Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek

Transkript

1 v kostce 010 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI 011 Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 011 Zřizovací výdaje Zřizovacími výdaji je souhrn výdajů vynaložených na založení účetní jednotky do okamžiku jejího vzniku (zápis do obchodního rejstříku), a to od výše ocenění stanovené účetní jednotkou. Upozornění na 4 8 ZoÚ, 6, 47, 56 vyhlášky, ČÚS 013 konkrétní právní Č. Text MD úpravu D Poznámka, tip, doporučení 1. Zařazení zřizovacích výdajů při vzniku účetní jednotky a otevření účetních knih Výdaje (náklady) spojené se založením účetní jednotky, které budou následně uhrazeny jiným osobám v souvislosti se zřízením , 31 35, odpisy zřizovacích výdajů odpisy max. 5 let, 65a ObchZ Daňové odpisy 3a ZDP 4. Vyřazení zřizovacích výdajů z účetní evidence: a) plně odepsaných b) doodepsání zůstatkové ceny Vlastní poznámky: Ukázka z části Snadná orientace v publikaci Patří sem např. soudní, správní poplatky, poradenské služby atd. 6 odst. 3 písm. a) vyhlášky. Nepatří sem výdaje na pořízení majetku, reprezentaci apod. 01 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje Nehmotnými výsledky výzkumu a vývoje se rozumí výsledky, které jsou buď vytvořeny vlastní činností k obchodování s nimi, nebo byly nabyty od jiných osob, mají dobu použitelnosti delší než 1 rok a zařazují se jako DNM až od výše ocenění stanovené účetní jednotkou. 4 8 ZoÚ, 6, 47, 56 vyhlášky, ČÚS 013 Č. Text MD D Poznámka, tip, doporučení 1. Pořízení nehmotných výsledků výzkumu a vývoje dodavatelsky 34 odst. 4 a 5 ZDP s vedlejšími pořizovacími náklady: Pokyn D-88 k uplatňování odpočtu výdajů na výzkum a vývoj. Stručný, jasný komentář a) cena pořízení podle dodavatelské faktury b) vedlejší náklady při pořízení, které jsou součástí pořizovací , 11 *) ceny (pořízení dodavatelsky, event. ve vlastní režii) 6, 63. Zařazení převod dokončených nehmotných výsledků výzkumu a vývoje v celkové pořizovací ceně do užívání Věci vzniklé při pořizování zejména prototypy, modely a vzorky, pokud nejsou vyřazeny například z důvodu prodeje nebo likvidace, se v případě dalšího využití ve vlastní činnosti zaúčtují na příslušný majetkový účet. V případě variantního postupu při pořizování jsou součástí ocenění všechna variantní řešení. **) 3. Na pořízení nehmotných výsledků výzkumu a vývoje byla poskytnuta dotace Aktivace nákladů vynaložených na tvorbu nehmotných výsledků výzkumu a vývoje ve vlastní režii (za účelem obchodování s nimi): a) aktivace vynaložených vlastních nákladů REDAKČNĚ ZKRÁCENO Ocenění dlouhodobého nehmotného majetku a technického zhodnocení se sníží o dotaci na pořízení majetku a o dotaci na úhradu úroků zahrnovaných do ocenění majetku. Dotace na úhradu úroků nezahrnovaných do pořízení DNM a technického zhodnocení se ve věcné a časové souvislosti účtuje do ostatních finančních výnosů. Vymezení dotace 47 odst. 4 vyhlášky 1

2 411 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI v kostce 010 Účtová třída 4 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky 411 Základní kapitál Na tomto účtu se zachycuje základní kapitál a jeho změny podle právní formy účetní jednotky podle ČÚS 01. O zvýšení či snížení zapisovaného základního kapitálu se účtuje až na základě zápisu v obchodním rejstříku. Odděleně se na analytickém účtu sleduje: základní kapitál vytvořený vklady, základní kapitál vytvořený přímo nebo zprostředkovaně ze zisku, u družstev základní kapitál v členění na zapsaný a nezapsaný a dále podle jednotlivých osob, které vložily vklad. Základní kapitál obchodní společnosti či družstva je v penězích vyjádřený souhrn peněžitých i nepeněžitých vkladů všech společníků. Vklady jsou realizovány při založení i v průběhu existence účetní jednotky a jsou obvykle zapisovány do obchodního rejstříku. 4 7 ZoÚ, 14, 44 vyhlášky, ČÚS 01, 018 Č. Text MD D Poznámka, tip doporučení 1. Vklad (peněžitý nebo nepeněžitý) do obchodní společnosti při vzniku společnosti nebo zvýšení základního kapitálu před zápisem do obchodního rejstříku vklad , , , 16 17, 0 16c ObchZ Nepeněžitý vklad musí být oceněn na základě posudku zpracovaného znalcem.. Vznik pohledávky za upisovateli Zvyšování základního kapitálu z vlastních zdrojů 43, *) 48, , , 473 Důležité informace 4. Zaúčtování zvýšení základního kapitálu po zápisu do obchodního rejstříku 5. Splácení základního kapitálu: Zůstatek účtu 353 představuje upsané nesplacené akcie nebo podíly a vykazuje se v rozvaze na 1. řádku v aktivech v položce A. Pohledávky za upsaný základní kapitál. a) peněžitý vklad 1, bod ČÚS 017 b) nepeněžitý vklad dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek 01x, 0x x zásoby 11x, 13x 353 pohledávky 31x, 37x Nákup vlastních akcií, podílů 5 1, Snížení základního kapitálu o jmenovitou hodnotu vlastních akcií, převod, výplata podílu v s. r. o.: a) zaúčtování snížení základního kapitálu se závazkem vůči společníkům, akcionářům **) Buďte si jisti účtováním b) snížení závazku o srážkovou daň z příjmů odst. písm. e), f), i) ZDP se srazí z příjmu společníka s. r. o. nebo a. s. při snížení základního kapitálu nejvýše do částky, o kterou byl zvýšen vklad společníka nebo jmenovitá hodnota akcie při zvýšení základního kapitálu, byl-li zdrojem tohoto zvýšení zisk společnosti nebo fond vytvořený ze zisku. c) následné zničení akcií ve jmenovité hodnotě bod 3.6. ČÚS 016 d) snížení základního kapitálu po zápisu snížení do obchodního rejstříku Poznámka: *) Valná hromada může rozhodnout o zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů vykázaných v řádné, mimořádné nebo mezitímní účetní závěrce ve vlastním kapitálu společnosti, pokud nejsou podle zákona účelově vázány. Čistého zisku nelze použít při zvyšování základního kapitálu na základě mezitímní účetní závěrky. Jednatelé jsou povinni podat návrh na zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku. Před podáním tohoto návrhu musí být na každý peněžitý vklad splaceno nejméně 30 % nebo uzavřena dohoda o započtení. **) Jednatelé jsou povinni zveřejnit rozhodnutí o snížení základního kapitálu a jeho výši do 15 dnů po jeho přijetí dvakrát po sobě s časovým odstupem 30 dnů. V oznámení se vyzvou věřitelé společnosti, aby přihlásili své pohledávky ve lhůtě do 90 dnů. Společnost je povinna věřitelům, kteří včas přihlásí své pohledávky, poskytnout přiměřené zajištění jejich pohledávek nebo tyto pohledávky uspokojit. Vlastní poznámky: Místo na vlastní poznámky

3 v kostce 010 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI 501 Účtová třída 5 Náklady 501 Spotřeba materiálu (při způsobu účtování A, B) Na tomto účtu se účtuje v závislosti na zvoleném způsobu účtování o zásobách. Při uplatnění způsobu A se v průběhu účetního období pořizované zásoby materiálu účtují do zásob na účet 11 a do nákladů na účet 501 se účtují zásoby až při jejich výdeji a spotřebě. Při uplatnění způsobu B se v průběhu účetního období náklady, které tvoří pořizovací cenu jednotlivých položek nákupu materiálu účtují přímo do spotřeby na účet 501 a při uzavírání účetních knih se počáteční zůstatky zásob materiálu na skladě převedou ze zásob do spotřeby na účet 501 a konečné stavy zásob materiálu se podle inventury zaúčtují jako snížení nákladů a převedou se na sklad materiálu na účet ZoÚ, 9, 1, 49 vyhlášky, ČÚS 007, 015, část 3.1. a 3.. ČÚS 019 Č. Text MD D Poznámka, tip, doporučení Základní operace při účtování způsobem A bod 4.. ČÚS Vyhledejte 015 účetní 1. Nákup materiálu na základě dodavatelské faktury, za 111, 11 31, 11 souvztažnost hotové a účtujte. Náklady související s pořízením materiálu, které jsou součástí pořizovací ceny: a) externí doprava, provize, pojistné 111, 11 31, 11 Součástí pořizovací ceny materiálu jsou též náklady související s jejich pořízením, zejména přepravné vyúčtované dodavatelem nebo provedené účetní jednotkou, provize, clo a pojistné. Součástí pořizovací ceny zásob nejsou zejména úroky z úvěrů a půjček poskytnutých na jejich pořízení, kurzové rozdíly, smluvní pokuty a úroky z prodlení a jiné sankce ze smluvních vztahů. b) clo 111, vyhlášky c) DPH u neplátce 111, Aktivace vnitropodnikových výkonů, které jsou vedlejšími pořizovacími 111, vyhlášky náklady (doprava, náklady na zpracování apod. ) 4. Příjem materiálu na sklad v pořizovací ceně Aktivace materiálu vlastní výroby (v ocenění vlastními náklady), interních nákladů spojených s pořízením 11 61, 6 Pro ocenění zásob vyrobených ve vlastní režii se použijí vlastní náklady, kterými se rozumí buď skutečná výše nákladů, nebo výše nákladů stanovená účetní jednotkou podle způsobu kalkulace výroby. Výrobou se rozumí i jiná činnost, při které nevznikají hmotné produkty. 6. Materiál pořízený jiným způsobem než nákupem: a) materiál získaný z vyřazeného dlouhodobého hmotného majetku b) renovace náhradních dílů ve vlastní režii 11 6 bod ČÚS 015 c) pořízení materiálu získaného darem Ocenění je reprodukční pořizovací cenou, což je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. d) pořízení při věcném vkladu za upsaný základní kapitál , 378 Při věcném vkladu je nutné použít ocenění znalcem ObchZ. Nepeněžitý vklad musí být splacen před zápisem výše základního kapitálu do obchodního rejstříku. e) pořízení převedením z osobního užívání individuálního Nutnost analytického Upozornění na podnikatele do podnikání členění účtu nutnost vytvoření 7. Výdej materiálu do spotřeby: Podrobněji o oceňovacích technikách interní v části směrnice 4 Obsahové vymezení účtu 1xx. a) předem stanovená cena pořízení 501 AÚ 11 AÚ b) odchylka od skutečné ceny pořízení + ( ) 501 AÚ + ( ) 11 AÚ Je nutné stanovit metodický postup pro rozvrhování odchylky do spotřeby. c) náklady s pořízením související 501 AÚ 11 AÚ Je nutné stanovit metodický postup pro rozvrhování nákladů do spotřeby. 8. Výdej drobného majetku (o kterém účetní jednotka rozhodla, že není dlouhodobým hmotným majetkem) ze skladu do spotřeby 9. Zúčtování vráceného materiálu předaného k přezkoušení 501, Zúčtování převzatého výrobního odpadu z výroby na sklad 501, 11 3

4 501 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI v kostce 010 Č. Text MD D Poznámka, tip, doporučení 11. Vyúčtování výsledků inventarizace: ČÚS 007, 9 30 ZoÚ a) ztráty v rámci norem přirozených úbytků jednotka musí mít interní směrnici se zdůvodněním výše norem přirozených úbytků. bod ČÚS 001, 015 b) manka a škody nad normu, prokazatelně provedená likvidace zásob Výjimečně se užívá účet 58 (zcela mimořádné příčiny, např. povodně). 4 odst. písm. l), 4 odst. písm. zg) ZDP 5 odst. 1 písm. n) ZDP c) přebytek materiálu d) přebytek nakoupených zásob, pokud k němu došlo chybným bod 3.1. písm. c) ČÚS 007 účtováním při vyskladnění (záměna druhů materiálu) 1. Výdej materiálu pro jiné účely než ke spotřebě: a) užitého pro reprezentační účely odst. 1 písm. t) ZDP b) předaného jako dar odst. 1 a 0 odst. 8 ZDP Současně je nutné odvést DPH z ceny obvyklé. c) předaného jako věcný vklad při splácení upsaného vkladu 367, ObchZ v jiné společnosti nebo družstvu věcným plněním Upozornění na d) převod materiálu z podnikání pro osobní spotřebu bod ČÚS 018 konkrétní právní podnikatele úpravu Operace při účetní uzávěrce: 13. Zúčtování dodávek materiálu: a) převzaté, ale nevyfakturované dodávky Nevyfakturované dodávky se účtují na konci účetního období, kdy dodávka byla přijata, ale dosud nedošla faktura od dodavatele. Na základě akruálního principu musí být tento závazek zachycen v pasivech v období, kdy vznikl. Protože neznáme přesnou výši závazku, použije se předpokládané ocenění a účtuje se o dohadné položce. b) nepřevzaté, ale vyfakturované dodávky Základní operace při účtování způsobem B bod 4.3. ČÚS Nákup materiálu na základě dodavatelské faktury, za hotové , vyhlášky 15. Náklady související s pořízením materiálu, které jsou součástí pořizovací ceny: a) externí doprava, provize, pojistné , 11 Součástí pořizovací ceny zásob jsou též náklady související s jejich pořízením, zejména přepravné vyúčtované dodavatelem nebo provedené účetní jednotkou, provize, clo a pojistné. Součástí pořizovací ceny zásob nejsou zejména úroky z úvěrů a půjček poskytnutých na jejich pořízení, kurzové rozdíly, smluvní pokuty a úroky z prodlení a jiné sankce ze smluvních vztahů. b) clo c) DPH Aktivace vnitropodnikových výkonů, které jsou vedlejšími pořizovacími náklady (doprava, náklady na zpracování apod. ) Aktivace materiálu vlastní výroby (v ocenění vlastními náklady), interních nákladů spojených s pořízením Stručný, jasný komentář , 6 Pro ocenění zásob vyrobených ve vlastní režii se použijí vlastní náklady, kterými se rozumí buď skutečná výše nákladů, nebo výše nákladů stanovená účetní jednotkou podle způsobu kalkulace výroby. Výrobou se rozumí i jiná činnost, při které nevznikají hmotné produkty. 18. Materiál pořízený jiným způsobem než nákupem: a) materiál získaný z vyřazeného dlouhodobého hmotného majetku b) renovace náhradních dílů ve vlastní režii c) pořízení materiálu získaného darem Ocenění je reprodukční pořizovací cenou, což je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. bod 3.5. ČÚS 015 d) pořízení při věcném vkladu za upsaný základní kapitál , 378 Při věcném vkladu je nutné použít ocenění znalcem ObchZ. Nepeněžitý vklad musí být splacen před zápisem výše základního kapitálu do obchodního rejstříku. 4

5 v kostce 010 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI 501 Č. Text MD D Poznámka, tip, doporučení e) pořízení převedením z osobního užívání individuálního podnikatele do podnikání 19. Převod mezi nákladovými účty při prodeji materiálu Následuje vystavení faktury (viz účet 64). 0. Převod mezi nákladovými účty při předání materiálu pro reprezentaci Pokud se skutečně jedná o reprezentaci a ne o reklamní předmět, je účet 513 daňově neuznatelný. Současně je nutné odvést DPH z ceny obvyklé. 1. Převod mezi nákladovými účty při předání materiálu jako daru U darů je nutné posoudit podle 15 odst. 1a 0 odst. 8 ZDP, zda je daňově uznatelný.. Věcný vklad při splácení upsaného vkladu v jiné společnosti 367, ObchZ nebo družstvu věcným plněním 3. Reklamace u dodavatele (po zaplacení faktury): uznání reklamace Daňový tip bod ČÚS 017 náhradní dodávka Reklamace u dodavatele před zaplacením faktury 31, Zaúčtování výsledků inventarizace: ČÚS 017, 9 30 ZoÚ a) ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob bod ČÚS 015 b) manka a škody nad normu (Likvidaci znehodnocení zásob je třeba doložit likvidačním protokolem. Součástí protokolu o likvidaci by měl být doklad o prokazatelně provedené fyzické likvidaci např. skládkováním, ve spalovně apod.) odst. písm. l), 5 odst. 1 písm. n) ZDP 4 odst. písm. zg) ZDP c) přebytek zásob materiálu d) přebytek nakoupených zásob materiálu, pokud k němu bod 3.1. písm. c) ČÚS 007 došlo chybným účtováním Operace při účetní uzávěrce: 6. Uzavírání účetních knih: a) převod počátečního stavu zásob materiálu do nákladů Vyhledejte účetní b) stav zásob materiálu na konci účetního období podle souvztažnost skladové evidence (převod na sklad, snížení nákladů o nespotřebovaný materiál) a účtujte c) vyúčtování nevyfakturované dodávky ke dni inventarizace bod ČÚS 017 a při uzavírání účetních knih oceněné podle uzavřené smlouvy, popř. odhadem podle příslušných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici 7. Zúčtování dodávek materiálu: převzaté, ale nevyfakturované dodávky nepřevzaté, ale vyfakturované dodávky Účtování materiálu přímo do spotřeby 8. Nákup drobného materiálu za hotové, o kterém účetní bod ČÚS 015 jednotka rozhodla, že je účtován přímo do spotřeby: a) cena pořízení b) vedlejší náklady c) spotřeba materiálu nakoupeného ze zálohy Nákup knih a časopisů za hotové, předplatné placené v hotovosti 30. Spotřeba pohonných hmot nakoupených: a) ze záloh k vyúčtování b) v hotovosti Nákup kancelářských potřeb a propagačního materiálu Poznámka: Inventarizační rozdíly se účtují do nákladů nebo do výnosů kromě: chybějících cenných papírů; pokud ze zvláštního právního předpisu vyplývá, že je nutno zahájit umořovací řízení, pak jsou tyto cenné papíry vedeny na odděleném analytickém účtu Cenné papíry v umořovacím řízení, přebytku odpisovaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (MD účtová skupina 01, 0 a Dal 07, 08) a přebytku neodpisovaného dlouhodobého hmotného majetku (MD účtová skupina 03 a Dal 41). Manka a přebytky zásob lze vzájemně vyrovnávat pouze tehdy, jedná-li se o manka a přebytky zásob, které vznikly ve stejném inventarizačním období prokazatelně neúmyslnou záměnou jednotlivých druhů, u kterých je tato záměna možná vzhledem k charakteru druhů zásob, například v důsledku různých rozměrů spojovacích materiálů nebo podobného balení zásob. 5

6 SOUHRNNÉ PŘÍKLADY v kostce 010 příklady 3 Souhrnné Souhrnné příklady 1. Tichý společník Ukázka z části 3 Souhrnné příklady Č. Text MD D A. Vznik tichého společenství a) Účtování z hlediska tichého společníka 1. Vklad tichého společníka: 067 peněžní 11, 1 DHM odpisovaný 0x, ( ) 08x DHM neodpisovaný 03x DNM 01x, ( ) 07x dlouhodobý finanční majetek 06x krátkodobý finanční majetek 5x b) Účtování z hlediska obchodní společnosti, podnikatele (příjemce vkladu) 1. Vklad tichého společníka do společnosti: 479 peněžní 11, 1 DHM odpisovaný 0x, ( ) 08x DHM neodpisovaný 03x DNM 01x, ( ) 07x dlouhodobý finanční majetek 06x krátkodobý finanční majetek 5x B. Převod výsledku hospodaření zisku a) Účtování z hlediska tichého společníka 1. Podíl na disponibilním zisku Převod podílu na zisku: 378 a) k výplatě 1, 11 b) k úhradě ztráty minulých let 067 c) na zvýšení vkladu 067 b) Účtování z hlediska obchodní společnosti, podnikatele (příjemce vkladu) 1. Předpis podílu na zisku z disponibilního zisku Předpis zvláštní sazby daně (srážková daň) Převod podílu na zisku: 379 a) k výplatě 1, 11 Zkuste počítat s námi b) k úhradě ztráty minulých let 479 c) na zvýšení vkladu 479 C. Převod výsledku hospodaření ztráty a) Účtování z hlediska tichého společníka V případě ztráty se snižuje vklad tichého společníka a na ztrátě se podílí jen do výše svého vkladu. Pokud by byly ztráty i v dalších letech, není tichý společník povinen vklad doplňovat, ale pokud by byl vyčerpán, smlouva zaniká. Snížení podílu tichého společníka o ztrátu se nezachycuje přímo jako snížení dlouhodobého finančního majetku, ale jako dočasné snížení hodnoty pomocí opravné položky k tomuto účtu. 1. Dočasné snížení hodnoty podílu tichého společníka z důvody ztráty V dalších letech se z podílu na zisku nejdříve doplní vklad tichého společníka na původní výši: a) zvýšení hodnoty vkladu do původní výše b) předpis podílu na disponibilním zisku b) Účtování z hlediska obchodní společnosti, podnikatele (příjemce vkladu) Z pohledu podnikatele se o podíl na ztrátě snižuje závazek vůči tichému společníkovi 1. Snížení závazku vůči tichému společníkovi V dalších letech se z podílu na zisku nejdříve doplní vklad tichého společníka na původní výši 1. Předpis podílu na disponibilním zisku Převod podílu na zisku k úhradě ztráty Ujistěte se v účtování konkrétních účetních případů REDAKČNĚ ZKRÁCENO

7 v kostce 010 OBSAHOVÉ VYMEZENÍ ÚČTU xx Ukázka z části 4 Obsahové vymezení náplně syntetických účtů ÚČTOVÁ TŘÍDA I. Charakteristika výjimečně může účetní jednotka držet dočasně i vlastní akcie nebo vlastní dluhopisy, půjde vždy rovněž o krátkodobý finanční majetek: 5 Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly, 55 Vlastní dluhopisy. Charakteristickým rysem krátkodobého finančního majetku účtovaného v účtové třídě je zejména vysoká likvidnost, bezprostřední obchodovatelnost, předpokládaná držba či smluvená splatnost do jednoho roku vztažená k okamžiku uskutečnění účetního případu. V této třídě se účtuje: o hotovosti účetní jednotky (peníze, šeky, poukázky k zúčtování) a o ceninách, účtech v bankách, krátkodobých bankovních úvěrech, krátkodobých finančních výpomocích, krátkodobých cenných papírech a podílech, o pořizovaní krátkodobého finančního majetku, převodech mezi finančními účty a o opravných položkách ke krátkodobému finančnímu majetku. Současně se zde vykazují dlouhodobé bankovní úvěry se zbytkovou splatností jeden rok a kratší, k datu sestavení účetní závěrky. Doplňující informace Cenné papíry a podíly k účtování a) Členění cenných papírů a podílů dle doby držby Pro zopakování je uvedeno základní rozdělení cenných papírů a podílů podle doby, po kterou je bude mít účetní jednotka v držení, tj. podle záměru účetní jednotky. Ovládající osobou je vždy: osoba, která je většinovým společníkem (akcionářem), vlastní vyšší než 50% podíl, osoba, která disponuje většinou hlasovacích práv na základě dohody s jiným společníkem či společníky, osoby jednající ve shodě, které disponují většinou hlasovacích práv, osoba, která může prosadit jmenování, volbu nebo odvolání většiny osob, které jsou členy statutárního orgánu, nebo dozorčí rady společnosti, jejímž je společníkem, není-li prokázáno, že jiná osoba disponuje stejným, nebo vyšším počtem hlasovacích práv, má se dle obchodního zákoníku za to, že osoba, která disponuje minimálně 40 % hlasovacích práv, je ovládající osobou. Jednotnému řízení lze podrobit osoby i ovládací smlouvou 190a, 190c a 190d ObchZ Podstatným vlivem se rozumí takový významný vliv na řízení nebo provozování podniku podle zvláštního právního předpisu, jež není rozhodující; není-li prokázán opak, považuje se za podstatný vliv dispozice s 0 % hlasovacích práv. Dlouhodobý finanční majetek cenné papíry, které představují podíl v ovládaných a řízených osobách nebo podíl v účetních jednotkách pod podstatným vlivem: 061 Podíly v ovládaných a řízených osobách, 06 Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem, dlužné cenné papíry, u nichž má účetní jednotka záměr a schopnost držet je do splatnosti: 065 Dlužné cenné papíry držené do splatnosti, ostatní dlouhodobé cenné papíry, u nichž zpravidla v okamžiku pořízení není znám záměr účetní jednotky: 063 Realizovatelné cenné papíry a podíly. Krátkodobý finanční majetek cenné papíry, které účetní jednotka určila k obchodování s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílů v krátkodobém horizontu maximálně 1 měsíců: 51 Majetkové cenné papíry k obchodování, 53 Dlužné cenné papíry k obchodování, dlužné cenné papíry se splatností jeden rok a kratší, které bude účetní jednotka držet do splatnosti: 56 Dlužné cenné papíry se splatností do jednoho roku držené do splatnosti, ostatní krátkodobé cenné papíry, u nichž zpravidla v okamžiku pořízení není znám záměr účetní jednotky; sem patří i opční listy: 57 Ostatní realizovatelné cenné papíry, b) Členění cenných papírů a podílů dle formy Podílové cenné papíry, resp. majetkové účasti, vyjadřují účast na majetku jiné osoby (právnické osoby), kterou je možno v závislosti na míře účasti ovládat a podílet se na jejím výsledku hospodaření (např. v podobě dividend). Z cenných papírů do této kategorie patří: akcie, zatímní listy, podílové listy. Dlužné cenné papíry jsou cenné papíry úvěrové povahy. Jejich vlastník se nepodílí na majetku dlužníka (emitenta dlužných cenných papírů), ale má nárok na vrácení investované částky a na dohodnutý výnos, obdobně jako u úvěru. Do této skupiny patří: dluhopisy s pevnou úrokovou sazbou (např. hypoteční zástavní listy, státní dluhopisy), dluhopisy, kdy je úrokovým výnosem rozdíl mezi jmenovitou hodnotou a jeho nižším emisním kurzem, směnky. Někdy může být právo na výnos z dluhopisu od dluhopisu odděleno a spojeno s kuponem jako samostatným cenným papírem vydaným k uplatnění tohoto práva (investiční kupony, kupony, opční listy). vymezení náplně syntetických účtů 4 Obsahové 7

8 xx OBSAHOVÉ VYMEZENÍ ÚČTU v kostce 010 Směnky Směnka může sloužit ke třem účelům: cenný papír (jako dlužný cenný papír sloužící k efektivnímu dočasnému uložení volných peněžních prostředků), platební prostředek (směnka nahrazuje běžnou pohledávku), zajišťovací prostředek (o kterém se účtuje pouze na podrozvahových účtech 75x 79x). Pro účely ZoÚ se jako reálná hodnota použije: a) tržní hodnota, b) ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce, není-li tržní hodnota k dispozici nebo pokud nedostatečně představuje reálnou hodnotu; metody ocenění použité při kvalifikovaném odhadu nebo posudku znalce musí zajistit přiměřené přiblížení se k tržní hodnotě, c) ocenění stanovené podle zvláštních právních předpisů, nelze-li postupovat podle písmene a) a b). vymezení náplně syntetických účtů 4 Obsahové II. Oceňování a) oceňování k okamžiku uskutečnění účetního případu K okamžiku uskutečnění účetního případu se peněžní prostředky a ceniny oceňují jejich jmenovitými hodnotami; podíly, cenné papíry a deriváty pořizovacími cenami. Součástí pořizovací ceny cenného papíru a podílu jsou též náklady s pořízením související, například poplatky makléřům, poradcům, burzám. Součástí pořizovací ceny nejsou zejména úroky z úvěrů na pořízení cenných papírů a podílů a náklady spojené s držbou cenného papíru a podílu ( 48 vyhlášky). Jsou-li však cenné papíry a podíly nabyty protihodnotou za nepeněžitý vklad vložený do obchodní společnosti nebo družstva, základem jejich ocenění u vkladatele je zůstatková (účetní) cena nepeněžitého vkladu v obchodní společnosti nebo družstvu. Tato zůstatková (účetní) cena se zvyšuje o daň z přidané hodnoty, pokud zákon o dani z přidané hodnoty považuje tento vklad za zdanitelné plnění. Pokud by účetní cena vkladu, s ohledem na závazky přecházející současně s vkladem, dosáhla záporných hodnot, je na účtech cenných papírů a podílů nulové ocenění a rozdíl je zúčtován do výnosů (cenný papír a podíl je účtován na podrozvahových účtech) ČÚS 014. Jmenovitá hodnota je hodnota udaná na bankovce, minci, ceninách. Jmenovitá hodnota cenného papíru je peněžní částka, která je na něm uvedena. Určení jmenovité hodnoty je věcí emitenta cenného papíru. Jmenovitou hodnotu musí u akcií určit stanovy pro všechny druhy akcií, které mají být vydány, protože součet jmenovitých hodnot těchto akcií musí odpovídat základnímu kapitálu společnosti ( 157 ObchZ). b) oceňování k okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka Reálnou hodnotou se k okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka oceňují cenné papíry, s výjimkou cenných papírů držených do splatnosti, dluhopisů pořízených v primárních emisích neurčených účetní jednotkou k obchodování, cenných papírů představujících účast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem a cenných papírů emitovaných účetní jednotkou a deriváty. 8 REDAKČNĚ ZKRÁCENO Tržní hodnotou se rozumí hodnota, která je vyhlášena na tuzemské či zahraniční burze nebo na jiném regulovaném trhu. jednotka pro oceňování podle ZoÚ použije tržní hodnotu, která je vyhlášena k okamžiku ne pozdějšímu, než je okamžik sestavení účetní závěrky a která se nejvíce blíží okamžiku ocenění. Pokud je majetek veden na tuzemské burze cenných papírů, rozumí se tržní hodnotou zavírací cena vyhlášená burzou cenných papírů v pracovní den, ke kterému se ocenění provádí. V případě, že majetek není veden na tuzemské burze cenných papírů a je kótován na zahraničních burzách cenných papírů, rozumí se tržní hodnotou nejvyšší cena ze zavíracích cen, které bylo dosaženo na schválených trzích zahraničních burz cenných papírů v pracovní den, ke kterému se ocenění provádí. V případě jiného regulovaného trhu než burzy se rozumí tržní hodnotou cena platná v den, ke kterému se ocenění provádí. Pokud v den, ke kterému se ocenění provádí, uvedené trhy nepracují, použije se cena vyhlášená na nich poslední pracovní den, který předchází okamžiku ocenění; není-li známa ani tato cena, postupuje se dále podle věty druhé. Není-li objektivně možné stanovit reálnou hodnotu, považuje se za tuto hodnotu ocenění k okamžiku uskutečnění účetního případu. Dluhopisy a ostatní cenné papíry s pevným výnosem se ocení ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka, pořizovací cenou zvýšenou nebo sníženou o úrokové výnosy nebo náklady; zahrnuje-li ocenění pohledávek uvedené výnosy nebo náklady, může být zvýšeno nebo sníženo stejným způsobem. Podíl, který představuje účast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem, může být oceněn ekvivalencí (protihodnotou); použije-li účetní jednotka uvedený způsob ocenění, je povinna jej použít pro ocenění všech takových podílů. Účtování přecenění cenných papírů a podílů na reálnou hodnotu a) rozvahově na účet 414 Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků (takto se přeceňují cenné papíry realizovatelné vedené na účtu 57 Ostatní realizovatelné cenné papíry a účtu 063 Realizovatelné cenné papíry a podíly). Je-li prokázáno, že došlo ke snížení hodnoty (znehodnocení) těchto cenných papírů, které je pravděpodobně trvalé, zaúčtuje se znehodnocení bez zbytečného odkladu na příslušné účty finančních nákladů. ZAJISTĚTE SI ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI V KOSTCE 010 V PLNÉ VERZI!