Uplatnění nákladů vynaložených na VaV jako odčitatelná položka od základu daně z příjmů

Transkript

1 Uplatnění nákladů vynaložených na VaV jako odčitatelná položka od základu daně z příjmů BDO Appraisal services Znalecký ústav s.r.o. Ing. Karel Šimek

2 Náplň semináře Stručné přiblížení odčitatelné položky na VaV Podmínky pro uplatnění odčitatelné položky na VaV Sporné otázky při posouzení nákladů VaV Problémy s vyčíslením odčitatelné položky na VaV Strana 2

3 Právní východiska Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění (dále také ZDP ) Zákon č. 130/2002 Sb., o podpoře výzkumu, experimentálního vývoje a inovací z veřejných prostředků a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o podpoře výzkumu a vývoje), v platném znění (dále také Zákon o podpoře VaV ) Pokyn č. D-288 Ministerstva financí České republiky k jednotnému postupu při uplatňování ustanovení 34 odst. 4 a 5 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále také D-288 ) Strana 3

4 Přínosy odčitatelné položky odečet 100 % nákladů na VaV od základu daně významné úspory na daních z příjmů konečná úspora: Uznatelné náklady * sazba daně z příjmu PO pro rok 2011: uznatelné náklady * 0,19 pro rok 2012: uznatelné náklady * 0,19 Pro rok 2013: uznatelné náklady * 0,19 Lze uplatnit při splnění požadavků ZDP Strana 4

5 Požadavky ZDP pro uplatnění nákladů na VaV Formální Technické Ekonomické Strana 5

6 Formální podmínky uplatnitelnosti formální dokument projektu vedení oddělené evidence

7 Formální dokument projektu Vypracování dokumentu projekt VaV, a to před realizací posuzovaného projektu. Tento dokument musí zejména obsahovat: - Základní identifikační údaje, - Cíle projektu, - Začátek a předpokládané ukončení řešení projektu, - Předpokládané celkové náklady a náklady v členění na jednotlivé roky trvání projektu, - Seznam pracovníků, kteří budou odborně zastřešovat posuzovaný projekt s uvedením jejich kvalifikace a pracovněprávního vztahu k poplatníkovi, - Způsob kontroly a hodnocení postupu řešení projektu a dosažených výsledků, - Datum, místo, jméno a příjmení oprávněné osoby, která projekt schválila před jeho zahájením Rovněž v D-288 Strana 7

8 Formální dokument projektu Pozornost na veškeré formální požadavky dokumentu projektu Administrativní záležitost, avšak nezbytná podmínka pro uznání odčitatelné položky Lehce ověřitelné ze strany finančních úřadů Strana 8

9 Vedení oddělené evidence nákladů projektu výzkumu a vývoje 34 odst. 4 ZDP: Výdaje (náklady), které lze odečíst od základu daně, musí být výdaji (náklady) vynaloženými na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů a musí být evidovány odděleně od ostatních výdajů (nákladů) poplatníka. D-288, bod 5.: Poplatník je povinen vést o výdajích (nákladech), u kterých aplikuje ustanovení 34 odst. 4 a 5 zákona oddělenou evidenci v členění na jednotlivé projekty a jednotlivé účetní případy. Tato evidence musí splňovat požadavek přehlednosti a prokazatelnosti oprávněnosti použití ustanovení 34 odst. 4 a 5 zákona s tím, že důkazní břemeno je na poplatníkovi. Jak má ale oddělená evidence vypadat? Přehledně a prokazatelně! analytické účty, vnitropodnikové účetnictví, tabulky v MS Excel Strana 9

10 Technické podmínky uplatnitelnosti

11 Technické požadavky ZDP Odkaz na Zákon o podpoře výzkumu a vývoje: 2 odst. 1 písm. a) až c) Zákona o podpoře výzkumu, kde je definován: - Základní výzkum, - Aplikovaný výzkum a - Experimentální vývoj Rovněž v D-288 Strana 11

12 Technická stránka projektu VaV úskalí Základní kritérium rozlišení VaV od ostatních obdobných činností: - Přítomnost ocenitelného prvku novosti a - Vyjasnění výzkumné nebo technické nejistoty Dále doplňující (pomocná) kritéria - úprava D-288: Stanovené cíle projektu (jejich dosažitelnost a vyhodnotitelnost po ukončení projektu) Prvek novosti nebo novátorství (v rámci) možných informací, které může mít poplatník k dispozici v dané době Hledání předtím neodhalených jevů, struktur nebo vztahů Aplikace poznatků nebo techniky novým způsobem Strana 12

13 Technická stránka projektu VaV úskalí pokračování: Dále doplňující (pomocná) kritéria - úprava D-288: Výsledkem má být nové, hlubší chápání jevů, vztahů, principů s významem širším, než pro jednu organizaci Očekávaný přínos, tj. patent, licence, chráněný vzor apod. Kvalifikace pracovníků zařazených do projektu VaV Používané metody Souvislost s větším celkem (např. s programem, s činností podniku) Míra obecnosti předpokládaných výsledků Souvislost projektu s jinou vědeckotechnickou činností Strana 13

14 Ekonomické podmínky uplatnitelnosti obecné ekonomické podmínky úskalí při stanovení odčitatelné položky na VaV

15 Obecné podmínky uplatnitelnosti Strana 15

16 Ekonomické požadavky ZDP Vynaložení nákladů v daném zdaňovacím období, za které se podává daňové přiznání Musí se jednat o náklady vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů (dále daňově uznatelné ), Odpočet nelze obecně uplatnit na: služby, licenční poplatky, náklady, na které byla i jen z části poskytnuta podpora z veřejných zdrojů, a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje pořízené od jiných osob, Výjimka od předchozího: lze uplatnit náklady na certifikaci výsledků výzkumu a vývoje, energie, telekomunikační poplatky, Pokud byla použita na VaV pouze část nákladů, použije se pro odečet od základu daně jen tato relevantní část, Rovněž v D-288 Strana 16

17 Uplatnitelnost odčitatelné položky od základu daně Uplatnitelnost odčitatelné položky max. 3 roky po zdaňovacím období, ve kterém nárok na odpočet vznikl Možnost přenosu neuplatněné části odčitatelné položky na právního nástupce Neuplatněnou část odpočtu lze převést do dalšího období (při podání dodatečného daňového přiznání na nižší daňovou povinnost) Daňová ztráta vs. odčitatelné položka Strana 17

18 Uplatnitelné náklady Za výdaje (náklady) lze považovat: Osobní náklady na výzkumné a vývojové zaměstnance Odpisy, nebo jejich část, hmotného movitého majetku a nehmotného majetku Další provozní náklady (materiál, zásoby, knihy, časopisy, energie, ) Náklady na certifikaci výsledků výzkumu a vývoje Cestovní náhrady poskytované zaměstnavatelem zaměstnancům Období uplatnění nákladů na VaV: Zaúčtované v účetnictví / zahrnuté v daňové evidenci Při respektování časové a věcné souvislosti a jsou současně daňově uznatelné v příslušném zdaňovacím období Strana 18

19 Odčitatelná položka vs. podpora z veřejných zdrojů Strana 19

20 Co je to veřejný zdroj Za veřejné zdroje lze považovat prostředky poskytnuté ze: Státního rozpočtu, Rozpočtu krajů a obcí, Státních fondů, Grantů Evropských společenství, Veřejných rozpočtů, Jiných peněžních fondů cizího státu. Strana 20

21 Typy podpor z veřejných zdrojů a jejich řešení Podílová podpora z veřejných zdrojů na projekty jako celek - Projekty, které jsou jako celek (a tedy i každý jednotlivý náklad), podílově financovány z veřejných zdrojů (a to byť jen jednou korunou), je nutné vyloučit z možné uplatnitelnosti v rámci odčitatelné položky na VaV veškeré náklady vynaložené pouze na příslušný projekt Podpora konkrétního nákladového druhu - Pokud je podpořena konkrétní nákladová položka popř. celý nákladový druh, není možné tento náklad popř. příslušný nákladový druh (tj. ani jeho část) uplatnit v odčitatelné položce na VaV. - Např. dotace na zaměstnance z úřadu práce - Obdržená dotace na nákup investičního majetku Strana 21

22 Stanovení odčitatelné položky na VaV Strana 22

23 Nejvíce problematické položky nákladů VaV Zaměstnávání agenturních pracovníků Mzdové náklady administrativních profesí Odstupné, náhrady mzdy (dovolená, návštěva lékaře) Roční odměny vs dohadné položky na roční odměny Administrativní a právní úkony spojené s patentovou či licenční činností Investiční pobídky vs. odčitatelná položka nákladů na VaV Odpisy nemovitostí - D-288 vs. ZDP Strana 23

24 Nejvíce problematické položky nákladů VaV Cestovné v přímé souvislosti s VaV - jen to, které vyplácí zaměstnavatel zaměstnanci podle zákoníku práce - např. ne cestovné vědeckého pracovníka na vědeckou konferenci Certifikace - Získání certifikace vs. zkoušky v souvislosti s certifikací vs. běžné služby v souvislosti s certifikací Kalkulované položky - nelze použít např. plánované mzdové sazby pracovníků podílejících se na realizaci projektu VaV, plánované náklady, Zásoby vlastní výroby Přímá souvislost s projektem Atd. Strana 24

25 Využitelnost znaleckého posudku Důkazní prostředek v řízení s příslušným správcem daně Posouzení všech podmínek uplatnitelnosti nákladů VaV Kompletní kalkulace odčitatelné položky Nalezení potenciálu v uznatelných, ale doposud neuplatňovaných nákladech Přenos rizika na znalecký ústav a tedy minimalizace rizika poplatníka ve vztahu ke správci daně Posouzení uznatelnosti aktivit souvisejících s výzkumem a vývojem A další Strana 25

26 BDO Appraisal services Znalecký ústav s.r.o. Italská Praha 2 Tel appraisalservices@bdo.cz karel.simek@bdo.cz Tel: Strana 26