Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora identifikovaná při přezkoumávání hospodaření. Ing. Tomáš Bartoš

Transkript

1 Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora identifikovaná při přezkoumávání hospodaření Ing. Tomáš Bartoš 10. listopadu 2016

2 Osnova POSTAVENÍ OBCE HOSPODAŘENÍ OBCE LEGISLATIVNÍ RÁMEC KONTROLY ZAMĚŘENÍ ZÁKONA 420/2004 Sb. NEDOSTATKY, CHYBY, RIZIKA NÁMĚTY K DISKUZI ZÁVĚR

3 Právní postavení ÚSC Ústava v čl. 100 spol. občanů samospráva Spravovány zastupitelstvem z řad občanů Veřejnoprávními korporacemi, které mohou mít vlastní majetek a hospodaří podle vlastního rozpočtu (článek 101). Financování z veřejných prostředků daní a místních poplatků, hospodářské činnosti Zák. 128/2000 Sb., Zákon o obcích 1 Obec je základním územním samosprávným společenstvím občanů; tvoří územní celek, který je vymezen hranicí území obce. 2 (1) Obec je veřejnoprávní korporací, má vlastní majetek. Obec vystupuje v právních vztazích svým jménem a nese odpovědnost z těchto vztahů vyplývající. 2 (2) Obec pečuje o všestranný rozvoj svého území a o potřeby svých občanů; při plnění svých úkolů chrání též veřejný zájem.

4 Hospodaření obce Nakládá s majetkem Rozpočet Rozpočet číselné vyjádření hospodářského plánu pro určité, časově omezené, zpravidla jednoroční finanční období, jehož hlavní náplní jsou příjmy i výdaje spojené s tímto obdobím. (1) (1) Pařízková I. Finanční právo : finance územní samosprávy : multimediální učební text. 1. vydání. Brno : Masarykova univerzita, 2005, (Edice multimediálních pomůcek PrF MU ; č. 10), s. 292

5 Statistika chyb a nedostatků Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, Porušení ostatních právních předpisů Zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů Neodstraněné nedostatky z minulé kontroly Zákon č. 128/2000 Sb., o obcích, ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků Zákon č. 137/2006 Sb., VZ 412 Zákon č. 320/2001 Sb. o finanční kontrole Zdroj MFČR

6 Legislativní rámec kontroly Zákon č. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zřízení) 42 Odst. 1 - Obec požádá o přezkoumání hospodaření obce za uplynulý kalendářní rok příslušný krajský úřad, anebo zadá přezkoumání auditorovi nebo auditorské společnosti. Přezkoumání hospodaření obce provádí kraj v přenesené působnosti. Odst. 2 - Nepožádá-li obec o přezkoumání svého hospodaření příslušný krajský úřad, ani nezadá přezkoumání auditorovi, přezkoumá hospodaření obce příslušný krajský úřad. Odst. 3 - Přezkoumání hospodaření upravuje zákon č. 420/2004 Sb.

7 Legislativní rámec kontroly Zákon č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí Předmětem přezkoumání jsou údaje o ročním hospodaření obce/dso, tvořící součást závěrečného účtu. Zákon č. 255/2012 Sb., o kontrole (kontrolní řád) PRO AUDITORY Zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech Mezinárodní standardy pro ověřovací zakázky Auditorské standardy vydávané KA ČR zejména AS č. 52 přezkoumání hospodaření územních samosprávných celků a další právní předpisy platné v ČR

8 Zaměření zákona č. 420/2004 Sb. Předmět přezkoumávání Údaje o ročním hospodaření územního celku ROZPOČET TRANSFERY VHČ Dále je NAKLÁDÁNÍ S MAJETKEM VEŘEJNÉ ZAKÁZKY POHLEDÁVKY RUČENÍ, ZÁSTAVY, VĚCNÁ BŘEMENA ÚČETNICTVÍ

9 Zaměření zákona č. 420/2004 Sb. Hlediska přezkoumávání a) dodržování povinností stanovených zvláštními právními předpisy, zejména předpisy o finančním hospodaření územních celků,11) o hospodaření s jejich majetkem,12) o účetnictví13) a o odměňování,14) b) souladu hospodaření s finančními prostředky ve srovnání s rozpočtem, c) dodržení účelu poskytnuté dotace nebo návratné finanční výpomoci a podmínek jejich použití, d) věcné a formální správnosti dokladů o přezkoumávaných operacích.

10 Zaměření zákona č. 420/2004 Sb. Druhy chyb a nedostatků 10/3/c) byly zjištěny nedostatky, spočívající 1. v porušení rozpočtové kázně nebo ve vzniku správního deliktu podle zákona upravujícího rozpočtová pravidla územních rozpočtů, 2. v neúplnosti, nesprávnosti nebo neprůkaznosti vedení účetnictví, 3. v pozměňování záznamů nebo dokladů v rozporu se zvláštními právními předpisy, 4. v porušení povinností nebo překročení působnosti územního celku stanovených zvláštními právními předpisy, 5. v neodstranění nedostatků zjištěných při dílčím přezkoumání nebo při přezkoumání za předcházející roky, nebo 6. v nevytvoření podmínek pro přezkoumání podle kontrolního řádu, znemožňující splnit požadavky stanovené v 2 a 3. 10/3/b) méně závažné

11 Zaměření zákona č. 420/2004 Sb. Komu slouží závěry? => vyplývá srozumitelnost sdělení ve zprávě

12 Nedostatky, chyby, rizika Správní delikty nejčastější: Návrh závěrečného účtu nebyl zveřejněn nejméně po dobu 15 dnů před jeho projednáním v zastupitelstvu. Do doby schválení rozpočtu se rozpočtové hospodaření neřídilo pravidly rozpočtového provizoria. Změny rozpočtu nebyly provedeny rozpočtovým opatřením. Nebyla podána písemná informace přezkoumávajícímu orgánu o přijetí opatření k nápravě chyb a nedostatků uvedených ve zprávě o výsledku přezkoumání hospodaření do 15 dnů od projednání závěrečného účtu. Zadavatel neuveřejnil na profilu zadavatele smlouvu na veřejnou zakázku, výši skutečně uhrazené ceny a seznam subdodavatelů.

13 Správní delikty nejčastější: Rozpočtová opatření nebyla evidována podle časové posloupnosti. Návrh rozpočtu nebyl zveřejněn v elektronické podobě způsobem umožňujícím dálkový přístup. Rozpis schváleného rozpočtu nebyl proveden neprodleně.

14 Nedostatky, chyby, rizika K rozpočtovým procesům: Porušení 22 a 22 a a b zákona č. 250/2000 Sb.) Porušení rozpočtové kázně Neoprávněné výdaje =>Vznik správních deliktů

15 K rozpočtovým procesům: Rozpočtový výhled ( 3 zákona č.250/2000 Sb.) Rozpočtová skladba ( 12 zákona č.250/2000 Sb.) Rozpočtové provizorium ( 13 zákona č.250/2000 Sb.) Rozpis rozpočtu ( 14 zákona č.250/2000 Sb.) Změny rozpočtu ( 16 zákona č.250/2000 Sb.)

16 Nedostatky, chyby, rizika K nakládání s majetkem: neexistuje ucelený - obecně závazný předpis o obecním majetku, předpokládá se, že každá obec bude mít zpracovaný vlastní vnitřní předpis o bližším hospodaření s majetkem ponechat majetek v takovém rozsahu, druhu a kvalitě, aby byl schopen zajišťovat služby a veškeré aktivity i v rámci přenesené působnosti riziko nakládání s majetkem pro podnikatelské aktivity

17 Nedostatky, chyby, rizika K nakládání s majetkem: obec majetek využívá bez smluvního vztahu a tento majetek nepodléhá žádné evidenci, smlouva je uzavřena, ale není považována za účetní doklad a předložena k zaúčtování, o majetku je sice účtováno, ale jednou částkou bez podrobné operativní evidence, majetek není inventarizován, dokumentace není prověřována majetek nebývá pojištěn. nedochází k potřebné restrukturalizaci majetku obce nejsou dodržena ustanovení zákona o obcích

18 Nedostatky, chyby, rizika K nakládání s majetkem: na listech vlastnictví jsou dále vedeny - zapsány zástavy nemovitostí z titulu dotací a úvěrů, které již byly splaceny nebo již byly splněny jejich podmínky, není zpracována a schválena vnitřní norma upravující postupy, podmínky a související doklady pro zařazení majetku, způsoby ocenění majetku, formy pořízení a vyřazení majetku, termíny a odpovědné osoby, za okamžik účetního případu není považováno datum podání návrhu na vklad (právní účinky vkladu), ale až datum zápisu do katastru nemovitostí o přírůstcích a úbytcích na majetkových účtech pořizovány záznamy souhrnně za delší, až několikaměsíční časové období Majetkový odbor nekomunikuje s účtárnou.

19 Výběrová řízení: podlimitní zakázky nejsou pravidla opakovaná plnění účelová definice kvalifikačních předpokladů nejednoznačné zadání zakázky V limitu zákona porušení vratka dotace

20 Transfery : nejsou účelově použity s pokyny poskytovatele, není včas podáno vyúčtování nenaplnění pravidel udržitelnosti není reakce při změněn na úpravu podmínek s poskytovatelem

21 Vazba na jiné rozpočty: absence závazných ukazatelů smlouvy o sdružených prostředcích nejsou postoupeny účtárně, předloženy k zaúčtování není dostatečná kontrola průběžná rozpočtově výkaznická a následná na místě chybné zaměření chybí řádné vyúčtování

22 Hlavní a hospodářská činnost: obec účtuje o hospodářské činnosti nahodile a bez předem stanovených pravidel. v podnikatelské (hospodářské) činnosti se účtuje pouze o výnosech a náklady jsou jako výdaje přímo zahrnuty v rozpočtu, a tím dochází ke zkreslení hospodářského výsledku a výdajů rozpočtu. v podnikatelské činnosti nejsou používány účetní metody, které ve svém souhrnu představují věrný a poctivý obraz finanční situace a vykázané tvorby výsledku hospodaření. V podstatě se jedná jen o plnění centrální metodiky a hru s čísly, tedy technickoekonomické cvičení.

23 Pohledávky: nejsou prováděny jejich předpisy problémy s evidencí místních poplatků práce s pohledávkami jejich vymáhání případný odpis dohled nad správci pohledávek bytové hospodářství

24 Účetnictví: nebyla vypracována inventarizační zpráva, nebyly zaúčtovány inventurní rozdíly do správného období pozdní zařazování majetku nejsou tvořeny rezervy na rizika v příloze účetní závěrky

25 Účetnictví: o pohledávkách za rozpočtovými příjmy není účtováno k datu jejich vzniku ( podle nájemní nebo jiné smlouvy, platebního výměru a podobně), ručitelský závazek nebyl schválen zastupitelstvem obce, smlouva o vzniku závazku není považována za účetní doklad a o závazku není účtováno, ručitelský závazek není předmětem inventarizace a není časově sledován.

26 Zveřejňování: Nebyly splněny oznamovací povinnosti Rozpočtové procesy K nakládání s majetkem Ke smlouvám K závěrečnému účtu

27 Náměty k diskuzi: Malé ÚSC x velká ÚSC různé potřeby rozsah, VKS Významnost posuzování skutečností a jejich promítnutí do závěrů Srozumitelnost zprávy pro příjemce Posuzování rizik v oblasti VŘ cena x kvalita Zveřejňování Struktura výkazu Z/Z Osvěta zastupitelů v oblasti pochopení ekonomických a finančních výstupů Neschopnost nabízet účetní data

28 Závěr Zaměřit kontrolní síly na těžiště hospodaření obce: Rozpočet Nakládání s majetkem Zveřejňování VŘ Vazba na jiné rozpočty transfery Správné nastavení vnitřního kontrolního systému Nastavení rozpočtových procesů Funkční vztahy mezi FO a MO Nastavit vztahy ÚSC x PO Prezentace účetní závěrky info@atlasaudit.cz