ÚČETNÍ PŘÍPADY pro podnikatele 2016

Transkript

1 Vladimír Hruška ÚČETNÍ PŘÍPADY pro podnikatele 2016 PODLE ÚČETNÍCH PŘEDPISŮ PLATNÝCH PRO ROK 2016 nový účtový rozvrh pro podnikatelské subjekty nová struktura účetních výkazů praktické řazení případů podle účtových skupin řešení v přehledných tabulkách názorné znázornění pomocí téček

2

3 Vladimír Hruška ÚČETNÍ PŘÍPADY pro podnikatele 2016 Grada Publishing

4 Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno. Edice Účetnictví a daně Ing. Vladimír Hruška Účetní případy pro podnikatele 2016 Recenzovala: Ing. Renáta Šlechtová Vydala GRADA Publishing, a.s. U Průhonu 22, Praha 7 jako svou publikaci Realizace obálky Vojtěch Kočí Sazba Jan Šístek Odborná redaktorka: Ing. Michaela Průšová Počet stran 224 První vydání, Praha 2016 Vytiskla Tiskárna v Ráji, s. r. o., Pardubice GRADA Publishing, a.s., 2016 ISBN (pdf) ISBN (print) GRADA Publishing: tel.: , fax: ,

5 Obsah Předmluva Účtová třída 0 dlouhodobý majetek Účtová skupina 01 Dlouhodobý nehmotný majetek Účtová skupina 02 Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný Účtová skupina 03 Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný Účtová skupina 04 Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek Účtová skupina 05 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek Účtová skupina 06 Dlouhodobý finanční majetek Účtová skupina 07 Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku Účtová skupina 08 Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku Účtová skupina 09 Opravné položky k dlouhodobému majetku Účtová třída 1 zásoby Účtová skupina 11 Materiál Účtová skupina 12 Zásoby vlastní činnosti Účtová skupina 13 Zboží Účtová skupina 15 Poskytnuté zálohy na zásoby Účtová skupina 19 Opravné položky k zásobám Účtová třída 2 krátkodobý finanční majetek a peněžní prostředky Účtová skupina 21 Peněžní prostředky v pokladně Účtová skupina 22 Peněžní prostředky na účtech Účtová skupina 23 Krátkodobé úvěry Účtová skupina 24 Krátkodobé finanční výpomoci Účtová skupina 25 Krátkodobý finanční majetek Účtová skupina 26 Převody mezi finančními účty Účtová skupina 29 Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku Účtová třída 3 zúčtovací vztahy Účtová skupina 31 Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé) Účtová skupina 32 Závazky (krátkodobé) Účtová skupina 33 Zúčtování se zaměstnanci a institucemi Účtová skupina 34 Zúčtování daní a dotací Účtová skupina 35 Pohledávky za společníky Účtová skupina 36 Závazky ke společníkům Účtová skupina 37 Jiné pohledávky a závazky Účtová skupina 38 Přechodné účty aktiv a pasiv Účtová skupina 39 Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování Účtová třída 4 kapitálové účty a dlouhodobé závazky Účtová skupina 41 Základní kapitál a kapitálové fondy Účtová skupina 42 Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření Účtová skupina 43 Výsledek hospodaření Účtová skupina 45 Rezervy

6 5.5 Účtová skupina 46 Dlouhodobé závazky k úvěrovým institucím Účtová skupina 47 Dlouhodobé závazky Účtová skupina 48 Odložený daňový závazek a pohledávka Účtová skupina 49 Individuální podnikatel Účtová třída 5 náklady Účtová skupina 50 Spotřebované nákupy Účtová skupina 51 Služby Účtová skupina 52 Osobní náklady Účtová skupina 53 Daně a poplatky Účtová skupina 54 Jiné provozní náklady Účtová skupina 55 Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti Účtová skupina 56 Finanční náklady Účtová skupina 57 Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti Účtová skupina 58 Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace Účtová skupina 59 Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů Účtová třída 6 výnosy Účtová skupina 60 Tržby za vlastní výkony a zboží Účtová skupina 64 Jiné provozní výnosy Účtová skupina 66 Finanční výnosy Účtová skupina 69 Převodové účty Účtová třída 7 závěrkové a podrozvahové účty Účtová skupina 70 Účty rozvažné a účtová skupina 71 Účet zisků a ztrát Přílohy Směrná účtová osnova (od roku 2016) Návrh účtového rozvrhu (2016) Rozvaha v plném rozsahu Rozvaha ve zkráceném rozsahu malá účetní jednotka, která nemá povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem Rozvaha ve zkráceném rozsahu mikro účetní jednotka, která nemá povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem Výkazu zisku a ztráty v plném rozsahu druhové členění Výkazu zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu druhové členění Výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu účelové členění Výkazu zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu účelové členění Literatura

7 Předmluva 7 Předmluva Kniha nabízí vybrané účetní případy z praxe podnikatelského subjektu v členění podle jednotlivých účtových skupin. U každé účtové skupiny jsou uvedeny navrhované syntetické účty a názorné účetní případy, popřípadě jejich nejčastější souvztažné operace, které mohou být nápomocny při řešení konkrétních problémů, které účetní pracovníci každodenně řeší při své nelehké práci. V publikaci je navržen vzorový účtový rozvrh, na základě kterého jsou konkrétní příklady řešeny. Kniha reaguje na legislativní změny, které vešly v platnost od roku 2016, a nabízí možné návrhy řešení těchto novinek. Příklady jsou řešeny pomocí přehledných tabulek, vybrané účetní příklady jsou pro větší názornost zobrazeny i pomocí téček. Kniha pomůže nejen účetním praktikům, ale i studentům a ostatní odborné veřejnosti. Mnohé z uvedených příkladů již v praxi posloužily pro praktické využití či školní a lektorské potřeby. Při sestavování příkladů jsem stál před problémem, ke které účtové skupině daný příklad přiřadit. Nakonec rozhodovala úvaha o logickém zařazení, množství syntetických účtů použitých při daných účetních operacích (syntetické účty vztahující se k dané účtové skupině jsou uvedeny se zvýrazněným podkladem) či racionální zařazení k podobným příkladům. V případě potřeby se podívejte na druhou souvztažnou stranu. Věřím, že laskavý čtenář vždy dokáže nalézt tu konkrétní problematiku, kterou hledá. Pokud budete mít pocit, že někde není něco v pořádku či že v některých oblastech postupujete odlišně, rád budu naslouchat těmto připomínkám. Respekt k naší nejednoduché profesi, neustálé vzdělávání se, objevování stále nových a překvapivě jednoduchých řešení či uvědomění si vlastních přehmatů a pochybení patří neodmyslitelně k našemu oboru a každodennímu nezbytnému rituálu. V případě potřeby velice rád vyslechnu a zapracuji zkušenosti a postupy čtenářů do aktualizovaných publikací, které by mohly i v budoucnu být nápomocny velkému okruhu uživatelů. Obracejte se, prosím, se svými připomínkami na adresu hruska.vl@tiscali.cz. Děkuji. Autor Poděkování: Děkuji paní Ing. Renátě Šlechtové za mnoho inspirativních připomínek a námětů, které pomohly mnohé příklady výrazně zpřehlednit a zkvalitnit.

8

9 Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 9 1. Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 1.1 Účtová skupina 01 Dlouhodobý nehmotný majetek Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 012 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 013 Software 014 Ostatní ocenitelná práva 015 Goodwill 016 Povolenky na emise 017 Preferenční limity 019 Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace): Příklad č. 1 Zřizovací výdaje vzniklé do konce roku 2015 Dva společníci zakládají společnost s ručením omezeným. Celkový jimi vložený kapitál bude Kč, přičemž každý ze společníků se bude podílet na vloženém kapitálu rovným dílem, tzn Kč. Každý ze společníků složil 80 % vloženého kapitálu, zbylých 20 % bude uhrazeno nejpozději do 6 měsíců. V rámci založení společnosti s ručením omezeným jsou společníci nuceni vydat výdaje v celkové výši Kč (například za právní pomoc), které uhradil jeden ze společníků ze svého a po vzniku společnosti mu tyto výdaje společnost s ručením omezeným uhradí. Zápis společnosti s ručení omezeným byl do veřejného rejstříku proveden ke dni Prvním krokem v účetnictví každé vzniklé obchodní korporace je sestavení zahajovací rozvahy. Zahajovací rozvaha ke dni (v tis. Kč) AKTIVA PASIVA Brutto Netto Netto Aktiva celkem Pasiva celkem 400 A. Pohledávky za upsaný ZK A. Vlastní kapitál 400 C. Oběžná aktiva A.1. Základní kapitál 400 C.IV. Krátkodobý finanční majetek C.IV.2. Účty v bankách Otevření účetních knih proběhne přes účet 70 Účty rozvažné, konkrétně 701 Počáteční účet rozvažný: 1. Základní kapitál dle společenské smlouvy Peněžní prostředky na běžném účtu Pohledávka za upsaný vlastní kapitál

10 10 Účetní případy pro podnikatele 2016 Dalším (následným) krokem bude zaúčtování zřizovacích výdajů: 1. Zřizovací výdaje Zařazení zřizovacích výdajů do užívání (Poznámka: účet 011 Zřizovací výdaje se od roku 2016 již nepoužívá.) Jak tedy bude vypadat rozvaha po zaúčtování zřizovacích výdajů? Rozvaha po zúčtování zřizovacích výdajů AKTIVA PASIVA Brutto Netto Netto Aktiva celkem Pasiva celkem 470 A. Pohledávky za upsaný ZK A. Vlastní kapitál 400 B. Dlouhodobý majetek A.1. Základní kapitál 400 B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek B Cizí zdroje 70 B.I.1. Zřizovací výdaje B.III. Krátkodobé závazky 70 C. Oběžná aktiva B.III.4. Závazky ke společníkům 70 C.IV. Krátkodobý finanční majetek C.IV.2. Účty v bankách Následně se bude provádět odpis zřizovacích výdajů. Doba odpisování zřizovacích výdajů je v našem příkladu stanovena vnitropodnikovou směrnicí na 60 měsíců, přičemž odpisování je rovnoměrné, bez přerušení, s přesností na celé měsíce, počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru: 3. Odpisy zřizovacích výdajů za rok (Poznámka: účet 071 Oprávky ke zřizovacím výdajům se od roku 2016 již nepoužívá.) Poznámka: uvedený postup platí pro zřizovací výdaje, o kterých bylo účtováno a byly vykazovány dle ustanovení 6 odst. 3 písm. a) vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění účinném do 31. prosince Podle přechodných ustanovení budou dosud neodepsané zřizovací výdaje odepsány po dobu dle dosavadních pravidel. Bude o nich účtováno a vykazováno v položce B.I.4. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek. Příklad č. 2 Zřizovací výdaje od roku 2016 Budeme vycházet ze stejného zadání, jako u předchozího příkladu. Jediný rozdíl bude v datu zápisu společnosti s ručení omezeným do veřejného rejstříku, např. k Zřizovací výdaje ve výši Kč budou společníkovi vyplaceny z účtu peněžních prostředků. Stejným způsobem jako u předchozího příkladu sestavíme zahajovací rozvahu. Odlišné bude následné účtování zřizovacích výdajů. Ty budou nákladem v plné výši v okamžiku jejich vynaložení.

11 Účtová třída 0 dlouhodobý majetek Zúčtování zřizovacích výdajů Úhrada zřizovacích výdajů společníkovi Poznámka: v případě, kdy by se jednalo o významné výdaje, lze (na základě rozhodnutí účetní jednotky) použít formu časového rozlišení. Příklad č. 3 Software Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. nakoupila software za Kč. Pro jednoduchost nebudeme uvažovat s DPH. Dále vytvořila ve vlastní režii software za účelem obchodování s ním. Náklady vynaložené na vývoj tohoto software činily Kč. 1. Nákup software Převod software v pořizovací ceně Software vytvořený vlastní činností za účelem obchodování s ním V rámci účetních pravidel (odpisů) záleží na účetní jednotce, jakým způsobem bude software odpisovat. Vedle toho se může v rámci vnitropodnikové směrnice (odpisový plán) též rozhodnout o jiné limitní ceně pro zařazení software do dlouhodobého nehmotného majetku. Naproti tomu zákon o daních z příjmů v 32a stanoví dobu odpisování software v měsících rovnoměrně, bez možnosti přerušení. Pro zdaňovací období roku 2004 platilo pro software odpisování po dobu 48 měsíců. Od následujícího zdaňovacího období, tzn. od roku 2005, došlo ke změně (zkrácení) doby odpisování software na dobu 36 měsíců. Toto se týkalo i nehmotného majetku zařazeného do užívání v roce Výdaje na ukončené rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti nehmotného majetku anebo zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku, pokud po ukončení u jednotlivého nehmotného majetku převýší částku Kč, se považují za technické zhodnocení, které zvyšuje vstupní cenu nehmotného majetku. Poznámka: za technické zhodnocení se považují i uvedené výdaje nepřesahující stanovenou částku, pokud je poplatník na základě svého rozhodnutí neuplatní jako výdaj (náklad). U technického zhodnocení software poplatník pokračuje v odpisování nehmotného majetku ze zvýšené vstupní ceny snížené o již uplatněné odpisy od měsíce následujícího po měsíci, v němž bylo technické zhodnocení ukončeno, a to rovnoměrně bez přerušení po zbývající dobu odpisování, nejméně však po dobu 18 měsíců.

12 12 Účetní případy pro podnikatele 2016 Příklad č. 4 Daňové odpisy k software Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. pořídila software za Kč. Jak může uplatňovat daňové odpisy tohoto software? Rok Výpočet odpisů Roční daňový odpis 2015 ( : 36) ( : 36) ( : 36) ( : 36) Příklad č. 5 Opravná položka k software Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. zjistila v rámci inventarizace, že u software evidovaného na účtu 013 klesla tržní hodnota na pouhých Kč. Nelze ale říci, že toto snížení je trvalého rázu. Pořizovací cena software byla Kč, dosavadní oprávky činí Kč. Jak bude obchodní korporace postupovat? Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. vytvoří opravnou položku ve výši: = (což je zůstatková cena) = Kč (hodnota vytvořené opravné položky) 1. Tvorba opravné položky Příklad č. 6 Prodej software Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. zjistila, že software (viz předchozí příklad) jí již zcela nevyhovuje, a na začátku následujícího účetního období odprodala licenci (se souhlasem dodavatele softwaru) obchodní korporaci BB, s. r. o. za Kč, která jej využije pro své vnitropodnikové činnosti. Jak se bude postupovat v účetnictví? Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH. 1. Vyřazení software Odpis zůstatkové ceny Zúčtování opravné položky Tržba za odprodej

13 Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 13 Příklad č. 7 Licence Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. pořídila na začátku roku 2015 licenci na výrobu stroje STROJ za hodnotu Kč. Tuto licenci může dle smluvních podmínek využívat od po dobu 10 let. 1. Pořízení licence Zařazení licence do dlouhodobého nehmotného majetku 3. Účetní odpis Poznámka k tomuto příkladu u nehmotného majetku, ke kterému má obchodní korporace právo užívání na dobu určitou (v tomto případě na 10 let), se roční odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a doby sjednané smlouvou (tzn /10 = ). V ostatních případech se podle zákona o daních z příjmů nehmotný majetek odpisuje rovnoměrně bez přerušení. Konkrétně zákon stanoví dobu daňových odpisů u: audiovizuálního díla po dobu 18 měsíců, software a nehmotných výsledků výzkumu a vývoje po dobu 36 měsíců, u ostatního nehmotného majetku po dobu 72 měsíců. 1.2 Účtová skupina 02 Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 021 Stavby 022 Hmotné movité věci a jejich soubory 025 Pěstitelské celky trvalých porostů 026 Dospělá zvířata a jejich skupiny 029 Jiný dlouhodobý hmotný majetek Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace): Příklad č. 1 Stavba pořízena dodavatelsky Obchodní korporace si nechala stavbu postavit od externí firmy, která si vyfakturovala Kč. Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH. Dle odpisového plánu se bude odpisovat po dobu 360 měsíců (30 let). 1. Faktura dodavatelské (stavební) firmy Zařazení majetku do užívání Měsíční účetní odpis

14 14 Účetní případy pro podnikatele Příklad č. 2 Výstavba nové budovy Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. se rozhodla pro výstavu nové administrativní budovy na místě, kde předtím stála nevyužitá stavba. Dne byla nová budova dokončena a zkolaudována (uvedena do užívání). V souvislosti s výstavbou vznikly následující náklady či výdaje. Hlavní účetní má za úkol proúčtovat jednotlivé účetní operace a rozhodnout, které náklady budou součástí ocenění dlouhodobého hmotného majetku (pro jednoduchost neuvažujeme s DPH): faktura za projekt od firmy Projekt a syn ve výši Kč; zaplacené nájemné za stavební pozemek, na kterém probíhala výstavba ve výši Kč; zbourání staré stavby vlastními pracovníky, ocenění dle vnitropodnikových kalkulací, celkem za Kč; placené úroky z úvěru do doby kolaudace. Ve vnitropodnikové směrnici se uvádí, že úroky z investičních úvěrů do doby uvedení do užívání jsou součástí ocenění dlouhodobého hmotného majetku úroky ve výši Kč; dva měsíce před kolaudací se firma rozhodla poslat účetní pracovníky na dlouhodobější kurz účetnictví a daní. Po kolaudaci se nastěhují do administrativní budovy. Školení bylo zaplaceno ve výši Kč; faktura od dodavatelské stavební firmy ve výši Kč; v kantýně zakoupeny chlebíčky a káva pro pracovníky kolaudační komise za 175 Kč. 1. Faktura za vyhotovení projektu Nájemné za stavební pozemek, kde probíhala výstavba 3. Zbourání staré budovy vlastními zaměstnanci Úroky z úvěru Školení účetních Dodavatelská faktura od stavební firmy Chlebíčky a káva pro kolaudační pracovníky Zařazení nemovitosti do užívání ke dni

15 Účtová třída 0 dlouhodobý majetek Příklad č. 3 Výstavba stavby ve vlastní režii Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. staví ve vlastní režii stavbu. Vynaložila Kč za nákup materiálu. Osobní náklady zaměstnanců, kteří se podíleli na výstavbě, činily Kč. Ostatní náklady, které se vztahují přímo ke stavbě nemovitosti (spotřeba energie, plynu, cestovní náhrady, odpisy strojů podílejících se na výstavbě atd.), činily Kč. Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. stavbu úspěšně zkolaudovala a zařadila do dlouhodobého hmotného majetku. 1. Spotřeba materiálu na výstavbu Osobní náklady zaměstnanců pracujících na 52x 33x výstavbě 3. Ostatní náklady vztahující se k výstavbě 5xx Xxx Aktivace dlouhodobého hmotného majetku ve vlastní režii v ocenění vlastními náklady výroby 5. Zařazení stavby (dlouhodobého hmotného majetku) do užívání x 52x Xxx 5xx

16 16 Účetní případy pro podnikatele 2016 Příklad č. 4 Poskytnutí dotace na pořízení stavby Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. postavila stavbu, která bude sloužit k výrobě zdravotnických pomůcek. Dodavatelská faktura (s ohledem na zjednodušení bez DPH) činí Kč. Ze státního rozpočtu byla poskytnuta obchodní korporaci ABCXYZ, a. s. dotace ve výši Kč. 1. Dodavatelská faktura Příjem dotace ze státního rozpočtu Zúčtování dotace Zařazení stavby do užívání na základě kolaudace Příklad č. 5 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku dodavatelsky (koupí) Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. pořizuje strojní zařízení, které bude sloužit pro výrobu nového druhu výrobku. Toto strojní zařízení zakoupila od dodavatele za částku Kč (včetně DPH). Zařízení si nechala převést přepravní formou do sídla obchodní korporace. Za dopravu obdržela fakturu ve výši Kč (včetně DPH). Montážní, s. r. o. následně provedla montáž stroje, za což si nárokuje daňovým dokladem částku Kč. Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. zaplatila všechny závazky dle splatnosti z prostředků účtu peněžních prostředků. Stroj byl uveden do provozu k , což bylo potvrzeno předávacím protokolem, který byl schválen všemi odpovědnými pracovníky. 1. Dodavatelská faktura za nákup strojního zařízení a) Základ b) DPH 21 % Dodavatelská faktura za přepravu stoje a) Základ b) DPH 21 % Dodavatelská faktura za montáž stoje a) Základ b) DPH 21 %

17 Účtová třída 0 dlouhodobý majetek Úhrada splatných faktur dodavatelům z účtu peněžních prostředků Zařazení stroje do užívání a a a b b b Příklad č. 6 Prodej stroje Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. prodává nepotřebný stroj, který měl pořizovací cenu Kč a zůstatkovou cenu Kč. Tento stroj byl odprodán odběrateli za Kč bez DPH. Odběratel uhradil vystavenou fakturu ve lhůtě splatnosti bezhotovostním převodem. Výchozí stav a) Pořizovací cena stroje b) Oprávky stroje Vyřazení stroje z účetní evidence v pořizovací ceně 2. Doúčtování zůstatkové ceny stroje Faktura odběrateli a) Výnos z prodeje stroje b) DPH 21 % Úhrada faktury odběratelem VS VS a b

18 18 Účetní případy pro podnikatele 2016 * Příklad č. 7 Účtování drobného dlouhodobého hmotného majetku Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. obdržela fakturu dodavatele za dodávku nářadí, které je (dle vnitropodnikové směrnice) považováno za drobný dlouhodobý hmotný majetek. Fakturovaná cena nářadí bez DPH je Kč, DPH činí Kč. Obchodní korporace uhradila splatnou fakturu dodavateli z účtu peněžních prostředků byl z výdejny proveden výdej nářadí do používání v ocenění vstupní cenou. Dle vyhlášeného odpisového plánu se odpisy nářadí provádí po dobu 24 měsíců. Odpisy se začínají vypočítávat následující měsíc po vydání do používání. Operace č. Popis účetního případu 1. Faktura za nákup nářadí a) Základ b) DPH 21 % 2. Úhrada splatné faktury 3. Zařazení nářadí výdej nářadí do používání v ocenění vstupní cenou 4. Odpisy za 11 12/ AÚ b AÚ 4. MD AÚ DAL AÚ a Kč Příklad č. 8 Nabytí dlouhodobého hmotného majetku na základě nového zjištění V rámci inventarizace byl v obchodní korporaci ABCXYZ, a. s. zjištěn inventarizační přebytek v podobě laboratorního přístroje v oddělení zkušebny. Podle odborného odhadu odpovědného pracovníka by byla cena, za kterou bychom takovýto přístroj, kdybychom ho kupovali v takovém stavu, v jakém se nachází v současné době, pořídili, Kč. Jak bude tento přebytek proúčtován? Operace č. Popis účetního případu 1. Inventární přebytek nově zjištěný dlouhodobý hmotný majetek MD 022 DAL 082 Kč

19 Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 19 Příklad č. 9 Stanovení limitu vstupní ceny pro hmotné movité věci Jak budeme postupovat, pokud si účetní jednotka stanoví limit pro dlouhodobý hmotný majetek, např.: a) Kč a nakoupí stoj za Kč, b) Kč a nakoupí stroj za Kč, c) Kč a nakoupí stroj za Kč? Ad a) V tomto případě bude o takovémto stroji účtovat jako o zásobách. Pro daňový základ se však zúčtovaný náklad těchto zásob bude považovat za náklad nedaňový (viz ZDP 25 odstavec 1 písm. zg)). Daňovým nákladem budou daňové odpisy, které je třeba vypočítat dle 26 až 33 zákona o daních z příjmů. Ad b) Za této situace se bude o takovémto stroji účtovat jako o dlouhodobém hmotném majetku v 0. třídě a budeme účetně odpisovat. Protože nesplňujeme podmínku vstupní ceny, kterou zákon o daních z příjmů stanoví ve výši Kč, nejedná se pro účely zákona o daních z příjmů o hmotný majetek. Daňovým nákladem budou vypočtené účetní odpisy stanovené dle vnitropodnikové směrnice, a to na základě ustanovení 24 odstavce 2 písmena v) zákona o daních z příjmů. Ad c) V tomto případě se bude o takovémto stroji účtovat jako o dlouhodobém hmotném majetku v 0. třídě. Účetní odpisy budou vypočítávány dle odpisového plánu. Z hlediska zákona o daních z příjmů se jedná se o hmotný majetek, takže daňovým nákladem budou daňové odpisy stanovené dle 26 až 33 zákona o daních z příjmů. Příklad č. 10 Vyřazení dlouhodobého majetku odpisovaného vyřazením z podnikání do osobního užívání Individuální podnikatel vyřazuje hmotný dlouhodobý majetek, který pořídil za Kč, do osobního užívání. Po dobu, kdy tento majetek měl v obchodním majetku, uplatnil odpisy ve výši Kč. Pro jednoduchost dodejme, že při pořizování majetku nebylo uplatněno DPH. Výchozí stav a) Pořizovací cena stroje b) Oprávky stroje Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku z účetní evidence v pořizovací ceně 2. Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku zůstatkové ceny stroje

20 20 Účetní případy pro podnikatele Účtová skupina 03 Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 031 Pozemky 032 Umělecká díla a sbírky Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace): Příklad č. 1 Nákup pozemků Realitní kancelář Gama, s. r. o. zamýšlí postavit svoji administrativní budovu. Za tímto účelem nakoupila pozemek za Kč. Vedle toho zakoupila pozemek za Kč, který bude prodávat klientovi, panu Bohatému. Jak se promítne nákup obou pozemků v účetnictví realitní kanceláře Gama, s. r. o.? Řešení 1. Nákup pozemku pro administrativní budovu realitní kanceláře Gama, s. r. o. 2. Zařazení pozemku do dlouhodobého hmotného majetku 3. Nákup pozemku pro klienta Příklad č. 2 Nákup nemovité věci Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. koupila od neplátce DPH pozemek se dvěma stavbami za Kč. Zaplatila daň z nabytí nemovitých věcí ve výši Kč. Vedlejší výdaje související s pořízením nemovité věci činily Kč bez DPH. ABCXYZ, a. s. si nechala zpracovat znalecký posudek na ocenění pozemků a staveb, podle kterého hodnota pozemku činí Kč, hodnota 1. stavby činí Kč a hodnota 2. stavby činí Kč. Vypočítejte a zaúčtujte nákup movité věci. Řešení Pořizovací cena celkem = = Kč. Výpočet koeficientu pro poměrné rozúčtování pořizovací ceny = 1,4189 (pořizovací cena/znalecké ocenění).

21 Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 21 Nemovitá věc Znalecké ocenění v Kč Poměrný výpočet pořizovací cena Pozemek stavba stavba Celkem Zaúčtování: 1. Nákup nemovité věci od neplátce DPH Vedlejší výdaje související s pořízením nemovité věci Základ DPH 21 % Daň z nabytí nemovitých věcí Úhrada dluhu Za nemovitou věc Vedlejší výdaje Daň z nabytí nemovitých věcí Zařazení dlouhodobého hmotného majetku doužívání pozemek stavba stavba Účtová skupina 04 Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 041 Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku 042 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace): Příklad č. 1 Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. vytvořila ve vlastní režii software za účelem obchodování s ním. Vlastní náklady související s vytvářením software vlastní činností za účelem obchodování s ním byly ve výši Kč. 1. Vlastní náklady související s vytvářením software 5xx Xxx vlastní činností za účelem obchodování 2. Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku

22 22 Účetní případy pro podnikatele 2016 Příklad č. 2 Aktivace dlouhodobého hmotného majetku Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. vytvořila ve vlastní režii speciální přípravek na výrobu strojního zařízení. Vlastní náklady související s vytvářením speciálního přípravku byly ve výši Kč. 1. Vlastní náklady související s vytvářením 5xx Xxx speciálního přípravku na výrobu strojního zařízení 2. Aktivace dlouhodobého hmotného majetku Účtová skupina 05 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 051 Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý nehmotný majetek 052 Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý hmotný majetek 053 Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý finanční majetek Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace): Příklad č. 1 Záloha na pořízení automobilu Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. nakupuje hmotnou movitou věc (automobil) za Kč. Prodejce požadoval zaplacení zálohy dopředu. 1. Vystavený požadavek na zálohu Zaplacená záloha Storno (zrušení) evidence požadavku na zálohu (bylo zaplaceno) 4. Daňový doklad o přijaté úplatě (záloze) a) základ b) DPH 21 % Vyúčtování přijatá faktura Odečet zálohové platby Zařazení automobilu do užívání Poznámka: uvedený způsob účtování je jednou z mnoha variant, které se v praxi využívají. Každá účetní jednotka je oprávněna si vytvořit svůj vlastní způsob a postup účtování této účetní operace. V konečném důsledku však musí být zabezpečen správný způsob evidence, především zajištění správné evidence pro účely zákona o dani z přidané hodnoty.

23 Účtová třída 0 dlouhodobý majetek Účtová skupina 06 Dlouhodobý finanční majetek Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 061 Podíly ovládaná nebo ovládající osoba 062 Podíly podstatný vliv 063 Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly 065 Dluhové cenné papíry držené do splatnosti 066 Zápůjčky a úvěry ovládaná nebo ovládající osoba 067 Zápůjčky a úvěry podstatný vliv 068 Zápůjčky a úvěry ostatní 069 Jiný dlouhodobý finanční majetek Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace): Příklad č. 1 Dlouhodobý finanční majetek odprodej akcií Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. je 100 % mateřskou společností firmy Dcera, a. s. Na účtu 061 eviduje z titulu vlastnictví dceřiné společnosti hodnotu Kč. ABCXYZ, a. s. se rozhodla odprodat 30% podíl Kupujícímu A za Kč a Kupujícímu B 10% podíl za Kč. Kupující A uhradil nákup akcií na běžný účet prodávajícímu, Kupující B složit požadovanou hodnotu do pokladny. S jakým výsledkem obchodní korporace ABCXYZ, a. s. odprodala 40% podíl své dceřiné společnosti? Vstupní údaje Odprodej 30 % akcií Kupujícímu A Úhrada Kupujícího A Pořizovací cena prodaných cenných papírů (Kupující A) 4. Odprodej 10 % akcií Kupujícímu B Úhrada Kupujícího B Pořizovací cena prodaných cenných papírů (Kupující B) Výsledek z odprodeje 40 % akcií obchodní korporace Dcera, a. s.: Výnosy: Náklady: Výsledek (zisk) = Příklad č. 2 Dlouhodobý finanční majetek nákup akcií Vycházíme z předchozího příkladu. Jak bude postupovat při zaúčtování Kupující A?

24 24 Účetní případy pro podnikatele Nákup 30 % obchodní korporace Dcera, a. s. 2. Zaplacení z běžného účtu Příklad č. 3 Změna reálné hodnoty akcií Účetní jednotka ABCXYZ, a. s. vlastní k rozvahovému dni akcie, které jsou zaúčtovány na následujících účtech s tím, že víme i další doplňující informace: Účet Pořizovací cena Další informace Ovládající osoba Podstatný vliv Podíl na hlasovacích právech do 20 %, držba delší než jeden rok Akcie k obchodování Držba akcií z jiného účelu (záměr účetní jednotky není znám) Jakým způsobem bude účetní jednotka postupovat k rozvahovému dni, pokud zjistí, že reálná hodnota u každé položky je a) nebo b) 995? Účet Pořizovací Rozdíl reálné hodnoty Účtování (MD/DAL) cena a) b) a) b) Neprovádí se Lze vytvořit opravnou položku Neprovádí se Lze vytvořit opravnou položku AÚ/ /063AÚ / / AÚ/ /257AÚ Příklad č. 4 Ocenění akcií ekvivalencí Účetní jednotka ABCXYZ, a. s. vlastní k rozvahovému dni podíly s rozhodujícím vlivem a podíly pod podstatným vlivem. O jednotlivých podílech víme následující informace: Účetní jednotka/účet Hodnota vlastního kapitálu dcery Výše účasti Pořizovací cena podílu AA/ % 300 BB/ % 450 CC/ % 300 DD/ % 900 Jakým způsobem bude oceňovat protihodnotou (ekvivalencí)?

25 Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 25 Pokud se účetní jednotka rozhodne oceňovat ekvivalencí své podíly s rozhodujícím vlivem a pod podstatným vlivem, musí potupovat tímto způsobem u všech podílů nad 20 %. Účetní jednotka Ekvivalenční ocenění k aktuálnímu rozvahovému dni (vlastní kapitál výše účasti) Rozdíl ocenění Zaúčtování k aktuálnímu rozvahovému dni AA /062.1 BB /414 CC /061.1 DD / Účtová skupina 07 Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 072 Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje 073 Oprávky k softwaru 074 Oprávky k ocenitelným právům 075 Oprávky ke goodwillu 077 Oprávky k preferenčním limitům 079 Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace): Příklad č. 1 Opisy dlouhodobého nehmotného majetku Zaúčtujte účetní odpisy k dlouhodobému nehmotnému majetku: k software ve výši Kč, k ocenitelným právům ve výši Kč, k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku ve výši Kč. 1. Odpisy k software Odpisy k ocenitelným právům Odpisy k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku Příklad č. 2 Vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku Zaúčtujte vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku: software ve výši Kč, zůstatková cena = Kč, ocenitelná práva ve výši Kč, zůstatková cena = 0 Kč, k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku ve výši Kč, zůstatková cena = Kč.

26 26 Účetní případy pro podnikatele Vyřazení software Zúčtování zůstatkové ceny software Vyřazení ocenitelných práv Vyřazení ostatního dlouhodobého nehmotného majetku Zúčtování zůstatkové ceny ostatního dlouhodobého nehmotného majetku Účtová skupina 08 Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 081 Oprávky ke stavbám 082 Oprávky k hmotným movitým věcem a jejich souborům 085 Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů 086 Oprávky k dospělým zvířatům a jejich skupinám 089 Oprávky k jinému dlouhodobému hmotnému majetku Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace): Příklad č. 1 Vyřazení stavby z účetní evidence Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. vyřazuje stavbu ze své účetní evidence. Pořizovací cena budovy byla Kč, zůstatková cena k datu vyřazení činí Kč. Máme zaúčtovat účetní operace v případě, že dochází k vyřazení stavby z důvodu: a) dalšího nevyužívání (likvidace); b) výstavby nového objektu na místě dosavadní stavby; c) poškození stavby; d) poškození stavby ze zcela mimořádných příčin; e) darování; f) prodeje (prodejní cena je Kč). Poznámka: neuvažujme s DPH.

27 Účtová třída 0 dlouhodobý majetek Vyřazení stavby z účetní evidence Odpis zůstatkové ceny a) z důvodu dalšího nevyužití (likvidace) b) z důvodu výstavby nového objektu na místě dosavadní stavby c) z důvodu poškození d) z důvodu poškození stavby ze zcela mimořádných příčin e) z důvodu darování f) z důvodu prodeje Fakturovaná cena při prodeji a b b c d e f a c d e f Příklad č. 2 Likvidace nepotřebných strojů Jak bude obchodní korporace ABCXYZ, a. s. postupovat v případě, že hodlá vyřadit (zlikvidovat) dva nepotřebné stroje? První (inventární číslo 150) má pořizovací cenu a je již odepsán, druhý (inventární číslo 85) má pořizovací cenu Kč a bylo zatím odepsáno Kč.

28 28 Účetní případy pro podnikatele 2016 Výchozí stav: Stroj inventární číslo Oprávky ke stroji inventární číslo Stroj inventární číslo Oprávky ke stroji inventární číslo Vyřazení likvidovaného stroje inventární číslo Vyřazení likvidovaného stroje inventární číslo Zúčtování zůstatkové ceny u stroje inventární číslo VS VS VS VS Příklad č. 3 Dar počítač Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. darovala Vyšší odborné škole cestního ruchu počítač. Pořizovací cena počítače byla Kč (bez DPH). Zůstatková cena k datu darování byla Kč. Jakým způsobem bude dar proúčtován u obchodní korporace ABCXYZ, a. s.? Základem pro DPH je cena zboží nebo cena obdobného zboží, za kterou by bylo možné zboží pořídit ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (8 100 Kč) viz 36 odst. 6 písm. a) zákona o DPH. Výchozí stav Pořizovací cena počítače Oprávky počítače Vyřazení počítače z účetní evidence v pořizovací ceně 2. Zúčtování bezúplatného předání (daru) počítače Vyšší odborné škole cestovního ruchu 3. Vyúčtování DPH, které se vztahuje k bezplatnému plnění Příklad č. 4 Odpisový plán počítače Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. nakoupila tři shodné počítače, jejichž pořizovací cena byla Kč za kus. Jeden počítač byl přidělen informatikovi obchodní korporace, druhý paní účetní a třetí byl umístěn do provozu pro mistra výroby. Hlavní účetní stojí

29 Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 29 před problémem, jak dlouho má uvedené počítače účetně odpisovat. Radil se s informatikem, který mu sdělil následující informace: a) Já budu potřebovat nový počítač už příští rok. Vývoj jde tak rychlým tempem, že v okamžiku, kdy se počítač postavil na můj pracovní stůl, byl již zastaralý. b) Paní účetní by mohl počítač vydržet odhadem 2 roky. V každém případě musíme aktualizovat software na tomto počítači dle vývoje legislativy. c) Ve výrobě bude počítač tak dlouho, co to jen půjde. Finanční ředitel nám nebude chtít povolit mnoho dalších investic, tak nezbývá, než udržovat tento počítač maximální dobu v provozu. Ve výrobní hale je sice prašné prostředí, na druhou stranu mistr výroby bude odpisovat pouze splněné pracovní operace jednou denně, takže počítač nebude extrémně využíván a nebude třeba aktualizovat software. Přepokládáme, že tam počítač vydrží 3 roky. Jak hlavní účetní sestaví odpisový plán? Odpisový plán může být sestaven například touto formou tabulky: Název Inventární číslo Umístění Pořizovací cena Metoda odpisování účetní Doba životnosti Měsíční odpis Počítač Informatik Časová Kč Počítač Účetní Časová Kč Počítač Mistr Časová Kč Poznámka: je samozřejmé, že stanovení způsobu odpisování může vycházet z jiných předpokladů. Například podle výkonové metody může být stanoven odpis u forem, šablon, zápustek, matric i u jiného majetku. Může to být také stroj či přístroj, který má od výrobce stanovený maximální rozsah strojových hodin apod. Příklad č. 5 Účetní odpisy počítačů Jak by vypadal výpočet a zaúčtování odpisů výše uvedeného příkladu? Předpokládejme, že počítače byly pořízeny a uvedeny do užívání ke dni a dle odpisového plánu se účetní odpisy vypočítávají a účtují od měsíce následujícího po uvedení do provozu. Pro zjednodušení neuvažujme s DPH. Název Inventární číslo Pořizovací cena Metoda odpisování účetní Doba životnosti v měsících Měsíční odpis Odpisováno od Účetní odpis za rok 2015 Počítač Časová Kč 11/ Počítač Časová Kč 11/ Počítač Časová Kč 11/ Celkem

30 30 Účetní případy pro podnikatele 2016 Zaúčtování: 1. Dodavatelská faktura na nákup počítačů Uvedení do užívání počítače (inventární číslo 123) 3. Uvedení do užívání počítače (inventární číslo 124) 4. Uvedení do užívání počítače (inventární číslo 125) 5. Odpisy za 11 12/2015 (inventární číslo ) 6. Odpisy za 11 12/2015 (inventární číslo ) 7. Odpisy za 11 12/2015 (inventární číslo 125) Příklad č. 6 Porovnání účetních odpisů počítačů s odpisy daňovými Máme porovnat výši účetních a daňových odpisů počítačů (viz minulý příklad), pokud bylo rozhodnuto použít daňové odpisy zrychlené u počítače inventární č. 123 a u zbylých dvou se bude postupovat rovnoměrným odpisování. Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. je prvním vlastníkem uvedených počítačů a chce využít co nejvýhodnějšího daňového odpisu v prvním roce odpisování. Jak se tyto rozdíly promítnou do daňových přiznání k dani z příjmů právnických osob obchodní korporace ABCXYZ, a. s.? Jaký bude vývoj v dalších letech? Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. má účetní i zdaňovací období kalendářní rok. Zaúčtování účetních odpisů za celé období kalendářního roku Účetní odpisy za zdaňovací období kalendářního roku 2015 (počítače inventární čísla 123, 124, 125) V dalším kroku vypočteme daňové odpisy (pro názornost po celou dobu životnosti). Daňové odpisy se neúčtují, pouze jsou zaznamenány na inventární kartě daného majetku. Daňové odpisy pro počítač inventární číslo 123, tzn. zrychlené odpisy. Rok odpisování Koeficient pro odpisovou skupinu Naznačený způsob výpočtu Roční odpis Zůstatková cen % vstupní ceny (48 000/3) + (0, ) ( )/(4 1) ( )/(4 2) Celkem Daňové odpisy pro počítače inventární čísla 124, 125, tzn. rovnoměrné odpisy. Naznačené daňové odpisy pro jeden počítač.

31 Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 31 Rok odpisování Vstupní cena Roční odpisová sazba Roční odpis Celkem Dále porovnáme účetní a daňové odpisy za rok Název Inventární číslo Pořizovací cena Účetní odpisy za rok 2015 Daňové odpisy za rok 2015 Rozdíl (účetní daňové odpisy) Počítač Počítač Počítač Celkem Dospěli jsme k závěru, že v roce 2015 má obchodní korporace daňové odpisy vyšší než odpisy účetní o Kč. Tento rozdíl musí být zohledněn v daňovém přiznání k dani z příjmů za zdaňovací období kalendářního roku V tomto přiznání bude rozdíl daňových odpisů a účetních odpisů uveden na řádku 150 daňového přiznání, protože daňové odpisy hmotného a nehmotného majetku převyšují odpisy tohoto majetku uplatněného v účetnictví. A jak to bude vypadat v letech 2016 a 2017? Budeme vycházet z předpokladu existence pouze námi popisovaných tří počítačů. Porovnání účetních a daňových odpisů za rok Název Inventární číslo Pořizovací cena Účetní odpisy za rok 2016 Daňové odpisy za rok 2016 Rozdíl (účetní daňové odpisy) Počítač Počítač Počítač Celkem V roce 2016 jsme zjistili, že účetní odpisy jsou vyšší než odpisy daňové, a to o Kč. Tento rozdíl musí být zohledněn v daňovém přiznání k dani z příjmů za zdaňovací období kalendářního roku V tomto přiznání bude rozdíl daňových odpisů a účetních odpisů uveden na řádku 50 daňového přiznání, ve kterém zohledňujeme situaci, kdy účetní odpisy převyšují odpisy stanovené dle 26 až 33 zákona o daních z příjmů (daňové odpisy). Porovnání účetních a daňových odpisů za rok Název Inventární číslo Pořizovací cena Účetní odpisy za rok 2017 Daňové odpisy za rok 2017 Rozdíl (účetní daňové odpisy) Počítač Počítač Počítač Celkem Za rok 2017 má obchodní korporace opět daňové odpisy vyšší než odpisy účetní, a to o Kč. Tento rozdíl musí být opět zohledněn v daňovém přiznání k dani z příjmů za zdaňovací období kalendářního roku V tomto přiznání bude rozdíl daňových odpisů a účetních odpisů uveden na řádku 150 daňového přiznání.

32 32 Účetní případy pro podnikatele 2016 Vzhledem k tomu, že účetní jednotka zvolila účetní odpis u počítače inventární číslo 125 v délce 36 měsíců, zasahují účetní odpisy i do roku 2018, i když daňové odpisy již skončily v roce předcházejícím. Porovnání účetních a daňových odpisů za rok Název Inventární číslo Pořizovací cena Účetní odpisy za rok 2011 Daňové odpisy za rok 2011 Rozdíl (účetní daňové odpisy) Počítač Počítač Počítač Celkem V roce 2018 jsou účetní odpisy vyšší než odpisy daňové, a to o Kč. Rozdíl bude uveden na řádku 50 daňového přiznání (účetní odpisy převyšují daňové odpisy). Příklad č. 7 Rovnoměrné účetní odpisy nákladního automobilu Vypočítejte roční účetní odpisy pro jednotlivá léta předpokládané doby odpisování pro nákladní automobil, jehož vstupní cena je Kč, pokud víme, že se účetní jednotka ABCXYZ, a. s. se rozhodla pro rovnoměrné odpisování po dobu 60 měsíců. Dle odpisového plánu se účetní odpisy vypočítávají a účtují od měsíce následujícího po uvedení do provozu. Název Nákladní automobil Inventární číslo Pořizovací cena Metoda odpisování účetní Rovnoměrné odpisy Doba životnosti v měsících 60 Měsíční odpis Odpisováno od Účetní odpis za rok Kč Zaúčtování účetního odpisu (2016): 1. Odpisy za 2 12/2016 nákladní automobil (inventární číslo ) Příklad č. 8 Zrychlené účetní odpisy nákladního automobilu Vypočítejte roční účetní odpisy pro jednotlivá léta předpokládané doby odpisování pro nákladní automobil, jehož vstupní cena je Kč, pokud víme, že se účetní jednotka ABCXYZ, a. s. rozhodla pro zrychlené účetní odpisování po dobu 5 let metodou DDB (Double-Declining-Balance Method).

33 Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 33 Poznámka: metoda DDB vychází z konstantního procenta odpisování a klesajícího základu, které se vypočte jako podíl: (100 %/n) 2. Odpis potom vychází ze zůstatkové ceny, která se násobí vypočteným procentem. Je třeba uvést, že z důvodu konstantního odpisovaného procenta se v posledním roce používání majetku odpisuje majetek ve výši zůstatkové ceny. Název Nákladní automobil Inventární číslo Pořizovací cena Metoda odpisování účetní Zrychlené odpisy Doba životnosti 5 let Odpisováno od 2016 Výpočet procenta odpisování z příkladu: (100 %/5) *2 = 40 % Účetní odpis 2016: zůstatková cena 40 % = % = Kč Účetní odpis 2017: zůstatková cena 40 % = % = Kč Účetní odpis 2018: zůstatková cena 40 % = % = Kč Účetní odpis 2019: zůstatková cena 40 % = % = Kč Účetní odpis 2020: zůstatková cena = Kč Zaúčtování účetního odpisu (2016): 1. Odpisy za 2016 nákladní automobil (inventární číslo ) Příklad č. 9 Rovnoměrné daňové odpisy nákladního automobilu Vypočítejte roční daňové odpisy pro jednotlivá léta předpokládané doby odpisování pro nákladní automobil pořízený v roce 2015, jehož vstupní cena je Kč, pokud víte, že se účetní jednotka ABCXYZ, a. s. rozhodla pro rovnoměrné odpisování podle zákona o daních z příjmů. Poznámka: v tomto příkladu uvažujme, že účetní jednotka není prvním odpisovatelem hmotného majetku. Nákladní automobil (dle přílohy k zákonu o daních z příjmů) je zařazen do 2. odpisové skupiny, tj. doba odpisování je 5 let. V uvedené příloze nalezneme: Položka +) CZ-CPA + + ) Název + (2 65) Motorová vozidla nákladní Pro druhou odpisovou skupinu rovnoměrných odpisů jsou v zákoně o daních z příjmů stanoveny následující odpisové sazby: Odpisová skupina 2 rovnoměrné odpisování Maximální roční odpisové sazby Roční odpisová sazba: v prvním roce odpisování 11 v dalších letech odpisování 22,25 pro zvýšenou vstupní cenu 20