Informační bulletin o kontrolních zjištěních a doporučeních pro příspěvkové organizace Statutárního města Karlovy Vary

Transkript

1 Informační bulletin o kontrolních zjištěních a doporučeních pro příspěvkové organizace Statutárního města Karlovy Vary Vydáno: srpen 2014 Číslo: 2/2014 Vydává: odbor vnitřního auditu a kontroly Magistrátu města Karlovy Vary ve spolupráci s odborem financí a ekonomiky Magistrátu města Karlovy Vary a odborem kultury, školství a tělovýchovy Magistrátu města Karlovy Vary

2 Obsah I. Úvod 3 II. Následné veřejnosprávní kontroly 3 a) Veřejnosprávní kontroly provedené u příspěvkových organizací 3 b) Veřejnosprávní kontroly provedené u příjemců dotací 5 III. Zásady pro poskytování dotací z rozpočtu Statutárního města Karlovy Vary IV. Zásady odpisování majetku u příspěvkových organizací zřizovaných Statutárním městem Karlovy Vary V. Změna závazného ukazatele finančních plánů příspěvkových organizací Statutárního města Karlovy Vary VI. Účtování o investičním a rezervním fondu vybrané příklady 7 VII. Bezúplatné příjmy v podmínkách příspěvkových organizací od VIII. Úroky z běžných účtů u příspěvkových organizací od IX. Legislativa 10 Informační bulletin č. 2/2014 stránka 2 z 10

3 I. Úvod Informační bulletin č. 2/2014 obsahuje obecné informace o výsledcích veřejnosprávních kontrol provedených pracovníky odboru vnitřního auditu a kontroly Magistrátu města Karlovy Vary za I. pololetí Informace o výsledcích kontrol jsou v souladu s ustanovením 26 zákona č. 255/2012 Sb., o kontrole (kontrolní řád), v platném znění, zveřejněny rovněž na webových stránkách Magistrátu města Karlovy Vary ( pod odkazem související dokumenty odboru vnitřního auditu a kontroly. Součástí bulletinu jsou dále aktuality vztahující se k oblasti poskytování dotací z rozpočtu Statutárního města Karlovy Vary, informace k finančnímu hospodaření příspěvkových organizací a přehled změn vybraných právních předpisů. II. Následné veřejnosprávní kontroly Na základě ročního plánu kontrolní činnosti bylo za I. pololetí 2014 provedeno zaměstnanci odboru vnitřního auditu a kontroly Magistrátu města Karlovy Vary celkem osm následných veřejnosprávních kontrol na místě. Kontroly byly v souladu s ustanovením 9 odst. 1 a 2 zákona č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole ve veřejné správě a o změně některých zákonů (zákon o finanční kontrole), ve znění pozdějších předpisů, vykonány u příspěvkových organizací v působnosti Statutárního města Karlovy Vary a u příjemců dotací. Při veřejnosprávních kontrolách bylo zkontrolováno u vybraných vzorků operací celkem tis. Kč veřejných příjmů a tis. Kč veřejných výdajů. a) Veřejnosprávní kontroly provedené u příspěvkových organizací Předmětem veřejnosprávních kontrol provedených u příspěvkových organizací bylo přezkoumání finančních a majetkových operací ve smyslu ustanovení 11 odst. 4 a 5 zákona o finanční kontrole. Provedené veřejnosprávní kontroly: Základní škola Karlovy Vary, Krušnohorská 11, příspěvková organizace, Základní škola Karlovy Vary, Konečná 25, příspěvková organizace, Základní škola a Základní umělecká škola Karlovy Vary, Šmeralova 336/15, příspěvková organizace, Lázeňské lesy Karlovy Vary, příspěvková organizace. Mezi hlavní zjištěné nedostatky z veřejnosprávních kontrol provedených u příspěvkových organizací v uplynulém období patřilo: porušení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále také zákon o účetnictví ), porušení Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku (dále také ČÚS č. 708 ), Informační bulletin č. 2/2014 stránka 3 z 10

4 porušení vyhlášky č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků, v platném znění (dále také vyhláška o inventarizaci majetku a závazků ), porušení zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů (dále také zákon o rozpočtových pravidlech ), porušení Zásad pro zadávání veřejných zakázek Statutárním městem Karlovy Vary s účinností od , které se rovněž vztahují na příspěvkové organizace (dále také zásady pro zadávání veřejných zakázek ), porušení interní směrnice pro nakládání s majetkem příspěvkové organizace. Zjištěné nedostatky jsou uvedeny v následující tabulce: P.č. Zjištění Porušení právního předpisu 1 záměr o uzavření nájemního smluvního vztahu nezveřejnila příspěvková organizace na úřední desce zřizovatele a způsobem přiměřeným na internetové adrese příspěvkové organizace 2 u veřejné zakázky na dodávky a služby od Kč do Kč bez DPH příspěvková organizace prokazatelně nevyzvala písemnou nebo ovou formou minimálně 5 dodavatelů s cílem zajistit zaslání jednoduché nabídky minimálně od 3 zájemců 3 při účtování o odpisech nebyl příspěvkovou organizací dodržen počátek odpisování nově pořízeného dlouhodobého hmotného majetku dle schváleného odpisového plánu, tj. měsíc následující po měsíci, ve kterém došlo k jeho zařazení do užívání 4 příspěvková organizace uplatnila u nově zařazeného dlouhodobého hmotného majetku vyšší odpisy, než umožňoval schválený odpisový plán a do svého investičního fondu převedla více finančních prostředků, než stanoví zákon o rozpočtových pravidlech a rozhodl zřizovatel ustanovením Čl. 3 směrnice pro nakládání s majetkem příspěvkové organizace ustanovení Čl. 9 odst. 4 zásad pro zadávání veřejných zakázek ustanovení 31 odst. 1 písm. a) zákona o rozpočtových pravidlech; ustanovení bodu 4.3. ČÚS č. 708 porušení rozpočtové kázně dle ustanovení 28 odst. 7 písm. b) zákona o rozpočtových pravidlech Informační bulletin č. 2/2014 stránka 4 z 10

5 5 při inventarizaci majetku a závazků k neověřila příspěvková organizace výsledek zjištěný inventarizací se stavem účetním skutečný stav majetku neodpovídal stavu majetku vedeného v účetnictví a příspěvková organizace inventarizační rozdíl nezjistila ustanovení 29 a 30 zákona o účetnictví; ustanovení 3 odst. 4 vyhlášky o inventarizaci majetku a závazků b) Veřejnosprávní kontroly provedené u příjemců dotací Následné veřejnosprávní kontroly na místě provedené u příjemců dotací byly zaměřeny na kontrolu nakládání s dotacemi, především na kontrolu dodržení účelu přidělených finančních prostředků a na kontrolu závěrečného finančního vyúčtování dotací včetně ověření všech skutečností, které měly vztah k poskytovaným dotacím. Provedené veřejnosprávní kontroly: Římskokatolická farnost Karlovy Vary Stará Role, JAZZOVÝ KRUH, HVĚZDÁRNA a RADIOKLUB LÁZEŇSKÉHO MĚSTA KARLOVY VARY o.p.s., Farní Charita Karlovy Vary. V rámci veřejnosprávních kontrol u uvedených příjemců dotací nebyly zjištěny nedostatky. III. Zásady pro poskytování dotací z rozpočtu Statutárního města Karlovy Vary Dne byly usnesením Zastupitelstva města Karlovy Vary s účinností od schváleny nové Zásady pro poskytování dotací z rozpočtu Statutárního města Karlovy Vary (dále také Zásady ). Účelem Zásad je stanovit jednotný postup při poskytování dotací (transferů) z rozpočtu Statutárního města Karlovy Vary ve smyslu podpory a rozvoje činností zejména v oblastech: a) kultury, b) mládeže, tělovýchovy, sportu a volnočasových aktivit, c) sociální péče a zdravotnictví, d) prevence kriminality a protidrogové prevence, e) mezinárodních vztahů a propagace města, f) lázeňství a cestovního ruchu, g) požární ochrany, h) vzdělávání a vědy, i) ochrany životního prostředí. Informační bulletin č. 2/2014 stránka 5 z 10

6 Mezi nejvýznamnější změny v nových Zásadách lze zařadit: a) posunutí termínu pro podávání žádostí o poskytnutí dotace dotace na plánované projekty a činnosti na následující kalendářní rok termín pro podávání žádostí je do včetně kalendářního roku předcházejícího roku čerpání dotace, přičemž rozhodující je datum přijetí podatelnou Magistrátu města Karlovy Vary, dotace na významné projekty, které se nedaly plánovat v předstihu o dotaci lze požádat s dostatečným předstihem odpovídajícím významu akce, před zahájením realizace projektu. b) stanovení pravidel publicity při projektech spolufinancovaných z rozpočtu města Rozsah zajištění povinné publicity je stanoven v závislosti na výši poskytnuté dotace z finančních prostředků města. Povinnost příjemce bude považována za splněnou, pokud příjemce uskuteční propagaci města: v případě poskytnutí dotace do max. výše 100 tis. Kč, alespoň jedním způsobem, v případě poskytnutí dotace vyšší než 100 tis. Kč, maximálně však 500 tis. Kč, alespoň dvěma způsoby, v případě poskytnutí dotace vyšší než 500 tis. Kč, alespoň třemi způsoby. S ohledem na skutečnost, že některé příspěvkové organizace jsou též žadateli o poskytnutí dotace na podporu konkrétního projektu z rozpočtu Statutárního města Karlovy Vary, upozorňujeme dále na nejčastější nedostatky při podání žádosti: žádost o poskytnutí dotace není podána na předepsaném formuláři, žádost o poskytnutí dotace neobsahuje předepsané přílohy, dotace je žádána na období školního roku, při podání žádosti o poskytnutí dotace na plánovaný, pravidelný a opakující se projekt není dodržen stanovený termín (dříve , nově kalendářního roku předcházejícího roku čerpání dotace). IV. Zásady odpisování majetku u příspěvkových organizací zřizovaných Statutárním městem Karlovy Vary Rada města Karlovy Vary v pozici zřizovatele příspěvkových organizací města (dále také PO ) vydala dne Zásady odpisování majetku u příspěvkových organizací zřizovaných Statutárním městem Karlovy Vary. V těchto zásadách stanovila: a) závazný postup pro odpisování majetku v PO zřízených Statutárním městem Karlovy Vary, b) závazný postup pro určení, zda investiční fondy PO jsou kryty finančními prostředky a postup účtování v případě, že toto krytí není zajištěno. Informační bulletin č. 2/2014 stránka 6 z 10

7 V. Změna závazného ukazatele finančních plánů příspěvkových organizací Statutárního města Karlovy Vary Zastupitelstvo města Karlovy Vary na jednání dne částečně revokovalo usnesení č. ZM/428/12/13 ze dne , kde se odstavec 2 v bodě č. 2 Závazné ukazatele finančních plánů PO města mění z: mzdové náklady a náklady související vč. počtu zaměstnanců (mimo PO ZŠ a MŠ, kde tyto náklady jsou hrazeny ze státního rozpočtu formou neinvestičních dotací zasílaných přímo na přísl. PO a nejsou zahrnuty v rozpočtu města Karlovy Vary) na osobní náklady CELKEM, zahrnující mzdové náklady, ostatní osobní náklady, zákonné soc. a zdrav. pojištění, FKSP a jiné sociální náklady, vč. počtu zaměstnanců (mimo PO ZŠ a MŠ, kde tyto náklady jsou hrazeny ze státního rozpočtu formou neinvestičních dotací zasílaných přímo na přísl. PO a nejsou zahrnuty v rozpočtu Statutárního města Karlovy Vary). VI. Účtování o investičním a rezervním fondu vybrané příklady Vybrané příklady účtování o investičním fondu (IF): Odpis nekrytého IF (dle Zásad odpisování majetku u příspěvkových organizací zřizovaných Statutárním městem Karlovy Vary), tato účetní operace lze provést pouze k účetního období, není možné tuto operaci provádět z důvodu vybalancování výsledku hospodaření, tento postup by byl považován za zkreslení účetní závěrky: SU AU MD D 416 X 648 X Čerpání IF k financování investičních výdajů: SU AU MD D 416 X 401 X Poznámka: investiční výdaje z IF nejsou vázány na termín dokončení dané investice, resp. datum zařazení do majetku; k účtování výdajů IF dochází vždy v den úhrady jednotlivých investičních výdajů z bankovního účtu PO. Opravy a údržba: Ustanovení 31 odst. 2 písm. d) zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, uvádí, že IF se používá k posílení zdrojů určených na financování údržby a oprav majetku, který PO používá pro svou činnost, proto přednostně tyto výdaje budou proúčtovány na stranu MD účtu 416 Investiční fond se souvztažným zápisem na stranu Dal účtu 648 Čerpání fondů. Informační bulletin č. 2/2014 stránka 7 z 10

8 Vybrané příklady účtování o rezervním fondu (RF): Čerpání RF k dalšímu rozvoji organizace: SU AU MD D X 648 X Poznámka: PO uvede v komentáři rozpis čerpání nákladů s upřesněním účelu (konkretizace rozvojového cíle) použití finančních prostředků převedených z rezervního fondu. Čerpání RF k časovému překlenutí dočasného nesouladu mezi výnosy a náklady: SU AU MD D 414 X 648 X Vrácení prostředků do RF po pominutí dočasného nesouladu mezi výnosy a náklady v běžném roce: SU AU MD D 414 X 648 X VII. Bezúplatné příjmy v podmínkách příspěvkových organizací od V souvislosti s rekodifikací soukromého práva zanikl zákon upravující daň dědickou a daň darovací. Od tyto bezúplatné příjmy podléhají režimu zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále také ZDP ). Rozhodujícím okamžikem pro zdanění je okamžik přijetí příjmu, nikoliv až jeho následného zúčtování do výnosů. Příspěvkové organizace jsou veřejně prospěšným poplatníkem ve smyslu ustanovení 17a odst. 1 ZDP. Příjmy z nabytí dědictví nebo odkazu Jsou osvobozeny od daně z příjmu právnických osob [ 19b odst. 1 písm. a) ZDP]. Příjmy z veřejné sbírky Jsou osvobozeny od daně z příjmu právnických osob [ 19b odst. 2 písm. c) a d) ZDP]. Příjmy z dotací, příspěvků, podpor nebo jiných podobných plnění z veřejných rozpočtů Nejsou u veřejně prospěšného poplatníka předmětem daně [ 18a odst. 1 písm. b) ZDP]. Peněžní dary na provoz (neinvestiční) a) pokud se jedná o dar poskytnutý na účely vymezené v 20 odst. 8 ZDP (např. kultura, školství, policie, účely sociální, tělovýchova a sport...), je možné uplatnit osvobození Informační bulletin č. 2/2014 stránka 8 z 10

9 od daně z příjmu [ 19b odst. 2 písm. b) bod 1. ZDP]. U ostatních darů je povinnost zahrnout je mezi obecně zdaňované příjmy (a samozřejmě dále testovat, zda nedojde k naplnění podmínek pro jiné vynětí daných příjmů ze základu daně zejména ve vazbě na testování toho, zda zdaňované výnosy z hlavní činnosti převyšují či nepřevyšují související daňové náklady), b) pokud se PO rozhodne využít možnosti osvobození daru od daně z příjmu, je povinna provést vyloučení souvisejících nákladů z daňových nákladů, c) podle 19b odst. 3 ZDP dané osvobození PO mohou, ale nemusí uplatnit, což je dále rozvedeno v důvodové zprávě k ZDP: Ustanovení odst. 3 dává veřejně prospěšnému poplatníkovi možnost výběru, zda bude mít bezúplatný příjem osvobozený od daně, v tom případě se náklady (výdaje) související s bezúplatným příjmem nebudou považovat za daňové ve smyslu 25 odst. 1 písm. i) nebo pro bezúplatný příjem neuplatní osvobození od daně a potom budou související výdaje/náklady daňové. Peněžní dary na investice Dle ustanovení 29 odst. 1 ZDP (předposlední věta), se vstupní cena hmotného majetku pro daňové účely snižuje nejen o přijaté investiční dotace, ale nově od také o účelové dary přijaté na pořízení dlouhodobého majetku (bez ohledu na účel, ke kterému je příslušný majetek využíván). Přijatý dar je zaúčtován na SÚ 403, není tedy nutnost jej zahrnout do zdaňovaných příjmů (zvýšení základu daně). Naopak tento dar sníží vstupní cenu majetku pro daňové účely a výsledkem jsou nižší daňové odpisy (tím je logicky vyloučen výnos na SÚ 672 vzniklý ze zápisu MD 403/D 672). Bezúplatné nabytí dlouhodobého majetku Pokud je možné doložit účel zakládající nárok na osvobození od daně z příjmu ( 20 odst. 8 ZDP) a toto osvobození je uplatněno, jedná se následně o majetek vyloučený z daňového odpisování. Pokud osvobození není uplatněno, bude zdaněno nabytí daného majetku (v ocenění reprodukční cenou) a následně budou odpisy daňově účinné. To vše samozřejmě platí za podmínky, že daná činnost PO je předmětem daně z příjmů. VIII. Úroky z běžných účtů u příspěvkových organizací od Od jsou úroky z účtu u příspěvkových organizací předmětem daně z příjmů. Pro podmínky příspěvkových organizací je nově aplikována srážková daň ve výši 19 %, to znamená, že sice bude prvotně úrok vypočten v celé (brutto) výši, nicméně okamžitě se na výpisu dále objeví mínusem srážková daň, kterou za PO odvede banka. Ekonomickým výsledkem pak tedy je, že příspěvkové organizaci z těch úroků bude vždy odečtena daň (srážková daň je daní konečnou, plátcem daně je banka, PO je pouze poplatníkem a nemůže ji nějak započítávat na obecnou daňovou povinnost v rámci přiznání k dani z příjmů). Je na každé organizaci, aby si vybrala vlastní způsob účtování a ten zařadila do vnitřních směrnic organizace, a to do doby, než případně dojde ke stanovení režimu závazným ČÚS platným pro příspěvkové organizace. Informační bulletin č. 2/2014 stránka 9 z 10

10 OFE doporučuje příspěvkovým organizacím v případech úroků z účtů, které podléhají srážkové dani, účtovat analogicky s ČÚS pro podnikatele č. 019 (bod 4.1.2) v základní variantě tedy pouze do výnosů na účet 662 v netto hodnotě (úrok snížený o sraženou daň). Ilustrativní příklad: Banka připsala na účtu úrok za leden 2014 ve výši 100 Kč a hned z něj provedla srážku ve výši 19 Kč. Z hlediska daňového připsaných 100 Kč již nebude podléhat zdanění (daň byla již zdaněna srážkovou daní), a proto dojde k vynětí tohoto výnosu ze zdanění (proto je doporučeno u všech úroků, u nichž se srážková daň objevuje, používat samostatný analytický účet 662). IX. Legislativa V období od 1. ledna 2014 do 30. června 2014 byly ve Sbírce zákonů mimo jiné vyhlášeny následující změny právních předpisů: Zákon č. 64/2014 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím kontrolního řádu. Tento zákon nabývá účinnosti dnem 1. května Zákon č. 56/2014 Sb., kterým se mění zákon č. 499/2014 Sb., o archivnictví a spisové službě a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Tento zákon nabývá účinnosti dnem 7. dubna Zákon č. 60/2014 Sb., kterým se mění zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony. Tento zákon nabývá účinnosti dnem 22. dubna 2014, s výjimkou ustanovení čl. I bodu 18, který nabývá účinnosti dnem 1. ledna Zákon č. 109/2014 Sb., kterým se mění zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na veřejné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony. Tento zákon nabývá účinnosti dnem 1. července 2014, s výjimkou části páté, která nabývá účinnosti dnem 1. ledna Informační bulletin č. 2/2014 stránka 10 z 10