OCEŇOVÁNÍ JEDNOTLIVÝCH SLOŽEK MAJETKU V ÚČETNICTVÍ, INVENTARIZACE MAJETKU

Transkript

1 Otázka: Oceňování složek majetku, inventarizace majetku Předmět: Účetnictví Přidal(a): Tereza P. OCEŇOVÁNÍ JEDNOTLIVÝCH SLOŽEK MAJETKU V ÚČETNICTVÍ, INVENTARIZACE MAJETKU SLOŽKY MAJETKU V ÚČETNICTVÍ - Majetek je soubor hospodářských prostředků, které podnik potřebuje a využívá pro provozování své hospodářské činnosti (stroje, peněžní prostředky, cenné papíry) Dělení majetku podniku: a) krátkodobý (oběžný) - zásoby - pohledávky - finanční majetek krátkodobé povahy b) dlouhodobý (fixní) - DHM - DNM - DFM a) krátkodobý: - zásoby: 1) nakupované oceňují se ve vlastních cenách 2) vyrobené vlastní hospodářskou činností ve výši vynaložených nákladů -> Struktura zásob: skladovaný materiál; hotové výrobky výrobky které podnik sám vyrobil; zboží výrobky, které nakoupil, za účelem prodeje; rozpracovaná výroba a polotovary; zvířata mladá chovná zvířata, zvířata ve výkrmu page 1 / 8

2 OCEŇOVÁNÍ PŘI POŘÍZENÍ: - způsob ocenění zásob závisí na způsobu pořízení, nejčastěji se jedná o nákup, pořízení ve vlastní činnosti či bezplatné nabytí (dary) 1) nakupované zásoby POŘIZOVACÍ CENA (cena pořízení + vedlejší pořizovací náklady přepravné, provize, pojistné a clo) 2) zásoby vytvořené vlastní činností VLASTNÍ NÁKLADY (náklady přímé i nepřímé, které souvisí s výrobou výrobní režie) 3) bezplatně nabyté zásoby REPRODUKČNÍ POŘIZOVACÍ CENA (cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje = odborný odhad) OCEŇOVÁNÍ PŘI VÝDEJI DO SPOTŘEBY: - zásoby lze nakupovat od různých dodavatelů za různé ceny, tím pádem je potřeba při výdeji do spotřeby stanovit vhodný způsob oceňování 1) metoda průměrných cen (vážený aritmetický průměr) - cena při úbytku zásob se stanoví jako vážený aritmetický průměr z pořizovacích cen a ten pak může mít dvě podoby: a) proměnlivý: průměrná cena se počítá při každém výdeji do spotřeby b) periodický: průměrná cena za určité období, která bude použitá v dalším období 2) metoda FIFO první dovnitř, první ven - úbytky se oceňují cenou nejstarší zásoby - je potřeba pomocná evidence, abychom měli přehled, kolik měrných jednotek určitého druhu je na skladě a za jaké ceny 3) metoda LIFO poslední dovnitř, první ven - u nás zakázaná z důvodu inflace (malý zisk státu malý odvod daně) OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB ZBOŽÍ PŘI PRODEJI: - prodej zboží se pak oceňuje v prodejních cenách, které se skládají z: 1) pořizovací cena 2) obchodní marže částka, kterou si obchodní firma přidává k PC, aby jí pokryla její náklady a vytvořila zisk 3) daň z přidané hodnoty jen pro registrované plátce DPH - pohledávky někdo podniku dluží : - nejčastěji vznikají z obchodních vztahů - pohledávky za odběrateli (odklad placení při vystavení fakturu, pohledávka je do doby splacení faktury) - může být i pohledávka vůči státu, pojišťovnám (přeplacení na dani, pojištění) - jsou oceňovány nominálními cenami (cena na faktuře) page 2 / 8

3 - finanční majetek krátkodobé povahy: - ocenění v nominálních cenách - k zajištění své likvidity, trvalé platební schopnosti podniku (likvidita je schopnost majetku přeměnit se na peníze, z oběžného majetku jsou nejdéle likvidní zásoby, dále jsou pohledávky, nejrychlejší je finanční majetek krátkodobé povahy) peněžní prostředky - v pokladně a v bance - na vkladových účtech - ceniny, šeky, poukázky - směnky či šeky (krátkodobé cenné papíry, do kterých jsme vložili volné peněžní prostředky za účelem jejich zhodnocení, možnost rychlé přeměny v hotovost) b) dlouhodobý - DHM: 1) odepisovaný 021 pozemky, budovy, stavby bez ohledu na jejich pořizovací cenu 022 samostatné movité věci s dobou použitelnosti delší než 1 rok (dopravní prostředky, stroje, přístroje a zařízení, inventář-nábytek) - PC je vyšší než pěstitelské celky trvalých porostů (sady, pole, vinice) 026 dospělá zvířata (krávy, koně, dobytek) - zahrnujeme sem také drobný dlouhodobý hmotný majetek jehož pořizovací cena je nižší nebo rovna Kč účetní jednotka se rozhoduje zda ho dá jako DM a bude odepisovat a nebo ho dá do spotřeby 2) neodepisovaný pozemky a umělecká díla sbírky - DNM: - jedná se o majetek, který má PC větší než Kč a dobu použitelnosti delší než 1 rok 013 software 014 předměty z práv průmyslového vlastnictví (ochranné známky) 014 know-how licence 011 zřizovací výdaje spojené se založením firmy - zahrnujeme sem také drobný dlouhodobý nehmotný majetek, jehož cena je menší nebo rovna Kč lze účtovat přímo do spotřeby DFM: - zajišťuje výnos a také podíl v nějaké firmě 061,062,063 jedná se o evidenci cenných papírů, neboli majetkových podílů rozhodující vliv více jak 50% na 061 podstatný vliv 20-50% page 3 / 8

4 ostatní vliv méně než 20% 065 nakoupené dluhopisy se splatností delší než jeden rok 066,067 půjčka jiné firmě 069 termínované vklady - majetkové cenné papíry (akcie), vklady v obchodních společnostech, nakupované dluhopisy, které podnik nakupuje pro dlouhodobou investici OCEŇOVÁNÍ DM: POŘIZOVACÍ CENOU - pořizovací cena se skládá z ceny pořízení a z vedlejších pořizovacích nákladů (přepravné, provize, pojištění, clo, také průzkumné a projektové práce, které tvoří součást stavebních objektů (demolice starého objektu), kolaudační poplatky - nezahrnujeme školení zaměstnanců, vybavení zásobami, úroky, které pak půjdou časem do nákladu ve formě odpisů, kurzové ztráty VLASTNÍMI NÁKLADY - veškeré náklady, nepřímé náklady bezprostředně související s vytvořením dlouhodobého majetku vlastí činností (= výrobní režie) -materiál, nakoupené služby, mzda zaměstnance, ne práce živnostníka REPRODUKČNÍ POŘIZOVACÍ CENOU - při bezplatném nabytí majetku darování či dotace - cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje - dary, inventarizační přebytek, dům - pokud fyzická osoba vložila svůj majetek do podnikání (movitá věc), může používat PC 1 rok zpětně, poté používá reprodukční pořizovací cenu - u nemovitých věcí je to 5 let, potom použití RPC ZŮSTATKOVÁ CENA - kolik si majetek zachoval z původní ceny vzhledem ke svému opotřebení výpočet: ZC = PC oprávky (oprávky = součtu odpisů) OCEŇOVÁNÍ DFM - pořizovací cena= cena pořízení + provize makléře, poplatky burze (navýšení ceny akcie) - nebo reálná cena=cena akcie v určitý okamžik page 4 / 8

5 INVENTARIZACE MAJETKU - účelem je ověřit, zda stav majetku a závazků zachycený v účetnictví odpovídá skutečnosti ověření správnosti účtování - má celý soubor prací, jako porovnání skutečného stavu se stavem účetním, zjištění inventarizačních rozdílů, vyřešení příčin vzniku těchto rozdílů a vypracování návrhu na jejich vypořádání povinnosti účetní jednotky: - inventarizaci zajišťuje inventarizační komise, jejíž členy jmenuje ředitel podniku, účetní jednotka si sama sestavuje vnitřní směrnice pro inventarizaci, která upravuje práci inventarizačních komisí postup inventarizace: 1. inventura: zjištění skutečného stavu majetku a závazků; pro každou položku majetku a závazků se vyhotovuje inventurní soupis zapisují se do něj údaje zjištěné fyzickou inventurou - majetek se uvádí ve hmotných jednotkách a v peněžním vyjádření - podepisují ho osoby, které inventuru prováděly - uschovává se po dobu pěti let po roce a) fyzická provádí se u majetku hmotné povahy (materiál, peníze) přepočítáním, měřením, vážením b) dokladová zejména u pohledávek, závazků, BÚ; skutečný stav se ověřuje písemným potvrzením od dodavatelů nebo odběratelů, banka zasílá závěrečný výpis z BÚ 2. porovnání skutečného stavu se stavem účetním výsledkem je: a) přirozený úbytek, nebo manko = schodek - skutečný stav je nižší než stav účetní přirozený úbytek: aby účetní jednotka mohla účtovat o přirozených úbytcích, musí mít v rámci vnitropodnikových směrnic zpracované normy přirozených úbytků - účtuje se jako běžná spotřeba 501/112 nebo 504/132 - vzniklý N lze považovat za daňově uznatelný za předpokladu, že normy jsou nastaveny reálně a účetní jednotka je dokáže obhájit před správcem daně manko či schodek: účtuje se jako provozní náklad na účtu 549 nebo jako finanční náklad na účtu vzniklý N je daňově uznatelný pouze do výše případných náhrad 549/112 -> 335/648 nebo 569/211 -> 335/668 b) skutečný stav je vyšší než stav účetní přebytek - přebytek nakoupených zásob (132/648), přebytek zásob vlastní výroby (123/613), přebytek finančního majetku (211/668), přebytek DHM odepisovaného (022/082) 3. určení příčin inventarizačního rozdílu přirozený úbytek, chybné účtování, početní chyby, rozkrádání 4. zjištění odpovědných osob za inventarizační rozdíl skladník za manko materiálu, pokladník za schodek pokladní hotovosti, neznámý pachatel za odcizené výrobky 5. stanovení způsobu vypořádání předepsání manka skladníkovi nebo pokladníkovi, zahrnutí přebytku do mimořádných výnosů; opravujeme vždy účetní stav, ne skutečnost 6. posouzení ocenění majetku v účetnictví s jeho tržní cenou, aby byla respektována zásada opatrnosti; je třeba rozhodnout, zda nižší ocenění majetku má dočasný nebo trvalý charakter; po rozhodnutí se podá návrh na dočasné nebo trvalé snížení hodnoty příslušné složky majetku škoda nebo opravná položka page 5 / 8

6 druhy inventarizací -> podle toho, kdy se provádí: 1. řádná inventarizace: a) periodická účetní jednotky ji provádějí k okamžiku, ke kterému sestavují účetní závěrku b) průběžná provádí se postupně během účetního, období u jednotlivých položek zásob materiálu v rámci téhož skladu k různým dnům v rámci jednotlivých měsíců; nevyžaduje přerušení práce ve skladech 2. mimořádná inventarizace : provádí se v mimořádných případech (např. při organizačních změnách, po živelné pohromě, při změně odpovědného zaměstnance) -> podle rozsahu: 1. úplná: týká se všech složek majetku a závazků 2. dílčí: týká se jen některých složek majetku a závazků termíny inventarizací - inventarizace aktiv a závazků se provádí alespoň 1x za rok (den sestavení účetních výkazů) - účetní jednotky jsou povinny prokázat provedení inventarizace u veškerého majetku a závazků po dobu pěti let po jejím provedení inventarizace jednotlivých složek majetku: 0. Účtová třída DM a) 042 pořízení DHM (stav k musí být 0, pokud není, je třeba doložit budova) b) 021 a 022 je nutné ověřit zda souhlasí: PC na účtech 021 a 022 s PC na kartách obrat MD odpovídá PC přírůstku majetku na evidenčních kartách obrat D na účtech 02x odpovídá úbytkům majetku v PC c) 08x je třeba zkontrolovat jednak zůstatek na tomto účtu s výši oprávek na kartách, a také případné obraty na straně MD účtů 08x musí odpovídat PC vyřazovaného majetku ÚČTOVÁNÍ: chybějící DM odepisovaný - manko 1) doúčtování zůstatkové ceny 549/08x nebo 07x 2) vyřazení chybějícího DM z evidence 08x nebo 07x/02x nebo 01x 3) předpis náhrady za manko 335/648 chybějící DM neodepisovaný - manko v pořizovací ceně 549/03x nově nalezený DM přebytek 1) DNM 01x/07x 2) DHM odepisovaný 02x/08x 3) DHM neodepisovaný 03x/413 účtová třída zásoby a) 111 nebo 131 stav k musí být 0, pokud tyto účty vykazují zůstatek, musí se převést na účty page 6 / 8

7 119 b) 112 nebo 132 musí souhlasit na inventurní soupis zásob, v případě inventarizačních rozdílů je nejprve nutné rozhodnout o charakteru zjištěných rozdílů (zda přirozený úbytek, manko nebo přebytek) c) 121 je třeba zkontrolovat, zda zůstatek na účtu odpovídá skutečnému stavu rozpracovanosti k ÚČTOVÁNÍ: přirozený úbytek zásob materiál 501/112, zboží 504/112, nedokončená výroba 611/121, výrobky 613/123 manko 549/112, 132, 121, 123 předpis k náhradě 335/648 uhrazení 221/335 přebytek - materiál a zboží 112 nebo 132/648, nedokončená výroba a výrobky 121 nebo 123/611 nebo přebytek vzniklý chybným účtováním: 501 nebo 504/112 nebo 132 účtová třída finanční účty a) 211 zůstatek k musí souhlasit se skutečným stavem peněz v pokladně - přílohou by měla být výčetka peněz což je uvedení zjištěného počtu jednotlivých druhů papírových peněz a mincí - stav na účtu 211 musí také souhlasit se zůstatkem v pokladní knize b) 221 zůstatek k musí souhlasit se stavem posledního výpisu z účtu c) 261 stav k musí být 0, pokud není, tak je třeba doložit (Silvestr) ÚČTOVÁNÍ: manko schodek pokladní hotovosti 569/211 předpis náhrady pokladníkovi 335/668 přebytek 221/668 účtová třída zúčtovací vztahy a) 311 a 321 je potřeba provést dokladovou inventarizaci (zůstatky musí souhlasit s knihou faktur) b) 331, 336 a 342 zůstatek k musí souhlasit s vyúčtováním mezd k 31. prosinci - na účtu 331 musí zůstatek odpovídat evidenci na mzdových listech - zůstatek na 336 se musí ověřit s výpočtem zdravotního a sociálního pojištění - na účtu 342 se musí zkontrolovat neodvedená daň za prosincové mzdy c) 341 zůstatek by měl odpovídat výši záloh zaplacených v uzavíraném účetním období - po zaúčtování daně by měl zůstatek souhlasit s pohledávkou či závazkem vůči FÚ d) 343 zůstatek by měl odpovídat údajům posledního přiznání k DPH page 7 / 8

8 Powered by TCPDF ( Studijni-svet.cz Oceňování složek majetku, inventarizace majetku - účetnictví Opravné položky - cílem těchto položek je podat věcný a pravdivý obraz o majetku a jeho ocenění zachyceném v účetnictví - jimi se vyjadřuje přechodné a trvalé snížení hodnoty majetku a) zákonné: ovlivňují základ daně, jen u pohledávek lze tvořit b) ostatní: vliv na účetní HV proč tvořit? a) tržní hodnota je vyšší, než je ocenění v účetnictví nezaznamenává se b) tržní hodnota je nižší než je ocenění v účetnictví majetek by měl být oceněn nižší cenou pomocí opravné položky opravné položky k DM: příčinou vzniku bude případ, kdy inventarizační komise zjistí, že majetek má nižší užitnou hodnotu, než je jeho ocenění v účetnictví opravné položky u zásob: opět se jedná o to, že užitná hodnota je nižší než cena zásob vykázaná v účetnictví (možnost využití zásob ve firmě je nízká) ÚČTOVÁNÍ: a) dočasný charakter 559/09x nebo 191 b) snížení opravných položek 09x nebo 191/559 c) trvalý charakter 549/112 nebo 08x, 07x page 8 / 8