Zboží - výrobky, které účetní jednotka nakupuje za účelem prodeje a prodává je. (Patří k nim i vlastní výrobky, předané do vlastních prodejen.

Transkript

1 1 Základy účetnictví 6. přednáška Zásoby - mají za úkol zajistit plynulost výroby, - snaha o snižování (optimalizaci) zásob (JIT) Člení se a/ nakupované materiálové zásoby a zboží, b/ vytvořené vlastní činností podniku hotové výrobky, nedokončená výroba a polotovary vlastní výroby. Materiálové zásoby - základní materiál a suroviny /tvoří podstatu výrobků/ - pomocný materiál /dodává výrobkům určité vlastnosti či kvalitativní rysy/ - obslužné a provozovací látky /vytvářející a udržující podmínky pro výrobu/ - náhradní díly - obaly. Zboží - výrobky, které účetní jednotka nakupuje za účelem prodeje a prodává je. (Patří k nim i vlastní výrobky, předané do vlastních prodejen.) Zásoby vytvořené vlastní činností zahrnují výrobky, polotovary vlastní výroby, nedokončenou výrobu a zvířata. Pro evidenci zásob je ve směrné účtové osnově vymezena 1. třída a skupiny: 11 - materiál 12 - zásoby vlastní výroby 13 - zboží 19 - opravné položky k zásobám

2 2 Oceňování zásob - důležitým prvkem účtování účetnictví převádí různorodé prvky na peněžní vyjádření, cena a ocenění nástrojem tohoto převodu Různá doba, kdy o ocenění uvažuje: - při nákupu - při skladování - při výdeji Podle současných předpisů se zásoby oceňují takto: 1/ pořizovací cenou - nakupované zásoby v okamžiku pořízení, zahrnuje: cenu stanovenou dodavatelem + vedlejší náklady pořízení 2/ částkou vlastních nákladů výroby - zásoby vytvořené vlastní činností, zahrnují přímé náklady (materiál a osobní náklady) a podíl společných výrobních (režijních) nákladů 3/ odborným odhadem jejich hodnoty - zvláštní případy pořízení, především při bezúplatném nabytí (ocenění závisí na způsobu nabytí) Příklad výpočtu pořizovací ceny materiálu: a) kupní cena fakturovaná dodavatelem ,- Kč b) dopravné za dopravu vlastním autem ,- Kč c) vyúčtovaná provize za zprostředkování 700,- Kč Řešení: Pořizovací cena materiálu ,- Pro účtování zásob nastávají různé situace, jejichž účetní zachycení bude předmětem výkladu : - Pořízení různé způsoby - operace na konci roku - výdej do spotřeby - prodej - inventarizační rozdíly - reklamace

3 3 Pořízení materiálu nákupem - kalkulační účet Pořízení materiálu Zatím jsme účtovali zkráceně: Dodavatelé Materiál na skladě Přijata faktura a materiál Ale:- jiný okamžik operací - dva doklady - nutno sdružit více položek pořizovací ceny - proto je zaveden průběžný účet, kalkulační - účet Pořízení materiálu - podobný jako je využíván při pořízení jiných aktiv dlouhodobý majetek - má jiný charakter není účtem rozvahovým, nemá počáteční zůstatek a nemůže mít ani konečný zůstatek, zůstatek se na konci období převádí na rozvahové účty, které jsou k tomu určeny MD Pořízení materiálu D Složky po- Předání na řizovací ceny sklad (různé doklady) (doklad: příjemka) Účtování pořízení materiálu: 321 Dodavatelé Pořízení materiálu 112 Materiál na skladě přijatá faktura od dodavatele doklad = faktura přijatá faktura za přepravu 221 Běžný účet / 211 Pokladna / výpis z běžného účtu / výdajový pokladní doklad / o úhradě pojistného převzetí materiálu na sklad (přejímka) doklad=příjemka

4 4 Nevyfakturované dodávky, materiál na cestě Na konci účetního období může dojít k tomu, že účetní jednotka nemá pro některý z nákupů oba potřebné doklady, tj. fakturu a příjemku, ale pouze jeden z nich 1) Má-li pouze fakturu a chybí příjemka účet Pořízení materiálu vykazuje zůstatek na MD 2) Má-li pouze příjemku a chybí faktura účet Pořízení materiálu vykazuje zůstatek na D Účet Pořízení není účtem rozvahovým a nemůže tento zůstatek dovést do rozvahy. Proto je třeba zůstatek tohoto účtu převést na účet jiný, rozvahový, který by zajistil jeho uvedení v rozvaze. Mohou nastat dva případy: 1. dodávka nebyla převzata na sklad - zůstatek (zápis) účtu Pořízení materiálu (MD) je nutné převést na účet Materiál na cestě (119): Materiál dosud nepřevzatý na sklad se na konci účetního období převede zvláštním zápisem na účet 119: MD 119-Mat na cestě / D 111-Pořízení materiálu V příštím období, v okamžiku převzetí dodávky do skladu bude příjemka účtována: MD 112-Materiál na skladě / D 119 Materiál na cestě (tedy ne jako ve standardní situaci : 112/111) 321-Závazky u dod. 111 Pořízení materiálu 112 Materiál na skladě Přijatá faktura 119 Materiál na cestě Převod na konci roku příjemka (vnitřní účetní doklad) - v dalším období

5 5 2. k dodávce převzaté na sklad nedošla faktura : - zůstatek (zápis) účtu Pořízení materiálu (D) je nutné převést na účet Dohadné položky pasivní (389). - převzatá dodávka, k níž nedošla do konce období faktura, se na konci účetního období převede ve výši předpokládané fakturované ceny (bez DPH!) na účet : MD 111-Pořízení mat. / D 389-Dohadné položky pasivní - V příštím období, až dojde faktura k této dodávce, bude zúčtována ve výši nákupní ceny takto: MD 389-Dohadné položky pasivní / D 321-Dodavatelé 321-Závazky u dod. 111 Pořízení materiálu 112 Materiál na skladě Faktura nedošla Převzetí materiálu na sklad(příjemka) 389 Dohadné pol.pasivní Faktura došla Převod na konci roku (vnitřní účetní doklad) -v dalším období Příklad: 1 Došla faktura za materiál, materiál do konce období převzat na sklad nebyl, dodávka došla až po začátku nového účetního období. Č. Text Částka MD D 1. Došla faktura , cena pořízení - DPH /20%/ , , Do konce období dodávka nedošla zúčtování materiálu na cestě , Převedení na konečný účet rozvažný , Nové účetní období 4. Převedení zůstatku úč. 119 z poč.účtu rozvažného , Převzetí materiálu na sklad - příjemka ,

6 6 Příklad 2 Dodávka materiálu před koncem roku převzata na sklad, do konce účetního období nedošla faktura, očekává se, že přijde po začátku nového účetního období. Cena je podle smlouvy známá, předpokládá se její dodržení. Č. Text Částka MD D 1. Dodávka materiálu převzata na sklad - příjemka , Do konce období nedošla faktura k této dodávce , Převedení na konečný účet rozvažný , Nové účetní období 4. Převedení zůstatku účtu 389 z poč. účtu rozvažného , Došla faktura , cena pořízení - DPH , , Úhrada faktury z běžného účtu , Výdej materiálu do spotřeby 112-Materiál na skladě 501-Spotřeba materiálu Výdej materiálu do spotřeby (doklad=výdejka materiálu) vrácení nespotřebovaného materiálu _ Snížení dříve zaúčtovaných N - používá se strana MD

7 7 Účtování DPH (Daň z přidané hodnoty) Přidaná hodnota - obsah přidané hodnoty - je hodnota, kterou konkrétní podnik přidává k té hodnotě, která existovala před zahájením jeho činnosti, hodnota, kterou nakoupil od jiných podniků - zahrnuje: mzdy, opotřebení dlouhodobého majetku a částku zisku Příklad Podnik k materiálu v hodnotě 100,- přidal práci svých zaměstnanců v hodnotě 200,- a opotřebil své zařízení v hodnotě 50,- a dosáhl průměrného zisku ve výši 10,-, pak konečný produkt bude mít hodnotu 100, ,- + 50,- + 10,- = 360,-. V ní 100,- odpovídá hodnotě nakoupené od předcházejících výrobních článků a 260,- představuje nově vytvořenou hodnotu, hodnotu přidanou zpracováním v daném výrobním podniku. Z této částky, tj. z přidané hodnoty, by tedy měl podnik zaplatit daň. Účelem daně - tak jako u jiných daní - je přispět na úhradu těch společenských nákladů, které nejsou bezprostředně v podniku zachycovány, jejichž úhrada však zajišťuje v nejširším slova smyslu obnovu výrobních podmínek např. náklady na infrastrukturu (na silnice, železnice, resp. její opotřebení), náklady na přípravu pracovních sil apod. Výpočet výše daně z přidané hodnoty zjištěné přímo: podnik Nákup 100,- podnik Prodej 360 Kon.spotřebitel (= přidaná hodnota) = prodejní cena Výše daňové povinnosti z přidané hodnoty (sazba daně 19%) : 260 x 0,19 = 49,40 = daňová povinnost - výpočet proveden přímo ze zjištěné výše přidané hodnoty

8 8 V praxi je zjištění této částky a její přiřazení konkrétním výkonům v konkrétním období, obtížné, a proto se daňová povinnost zjišťuje nepřímo: - nákupy i prodeje se uskutečňují s částkou DPH a - výše daňové povinnosti se zjišťuje jako rozdíl mezi daní, kterou podnik zaplatil při nákupu výkonů (nákup s DPH), a daní, kterou získal při prodeji svých výkonů (prodej s DPH). Výpočet výše daně z přidané hodnoty nepřímo: podnik Nákup Prodej 100,-+19,-=119,- podnik 360,-+68,40 = 428, (= přidaná hodnota) Zúčtování DPH DPH DPH zaplacená přijatá při nákupu při prodeji 19,- 68,40 Kon.spotřebitel daňová povinnost se zjišťuje jako rozdíl: 68,40 19,- = 49,40 Výše daňové povinnosti je v obou případech stejná, tj. 49,40 Daň z přidané hodnoty platí plátci DPH při nákupu od jiných plátců DPH a kterou naopak přijímají při prodeji svých výkonů. Do SR odvádějí rozdíl mezi DPH přijatou a DPH zaplacenou. Účtování DPH -pro evidenci daně z přidané hodnoty je určen účet 343 Daň z přidané hodnoty. 343 Daň z přidané hodnoty DPH zaplacená při nákupu /na vstupu/ DPH přijatá při prodeji /na výstupu/ KZ /je-li DPH na KZ /je-li DPH na vstupu větší než vstupu nižší než výstupu/ na výstupu/ = pohledávka za FÚ = závazek vůči FÚ - Zůstatek účtu 343 Daň z přidané hodnoty může být a) aktivní, v rozvaze na straně aktiv (DPH zaplacená je vyšší než přijatá) b) pasivní, v rozvaze na straně pasiv (DPH přijatá je vyšší než zaplacená).

9 9 Další operace v účtování zásob materiálu: - Prodej materiálu = 2 operace: 1) prodej (tržby) 2) úbytek prodaného materiálu ze skladu (náklad na dosažení tržeb) Celé účtování shrnuje následující schéma: 343 Daň z přidané hodnoty DPH přijatá 642-Tržby z prodeje materiálu /335-Pohledávky za zam/ /221-Běžný účet/ / 211-Pokladna / 311-Odběratelé Smluvní (prodejní) cena prodej Mat.na skladě 542 Prodaný materiál úbytek materiálu /v pořizovací ceně/ Rozdíl mezi smluvní (prodejní) cenou a cenou pořizovací je součást hospodářského výsledku, je zjišťován až po skončení účetního období. Vedlejší náklady spojené s prodejem materiálu (např. přepravné) se účtují do nákladů. Příklad : Účetní jednotka, plátce DPH, prodala nepotřebný materiál odběrateli, prodejní cena bez DPH 2000,-, skladní cena 2 500,-. Č. Text Částka MD D 1. Vydaná faktura na prodej materiálu - prodejní cena bez DPH DPH 19 % Výdejka na prodaný materiál v pořizovací ceně Externímu dopravci zaplaceno v hotovosti Jiná varianta zaúčtování 1. op. 1a Vydaná faktura na prodej materiálu - fakturovaná částka prodejní cena bez DPH DPH 19 %

10 10 Škody na zásobách materiálu V případě škody na zásobách materiálu (např. požár ve skladu, zatopení, zničení části zásob) je vzniklý úbytek materiálu považován za mimořádný náklad a zaúčtován na stranu MD účtu 582-Škody. Souvztažně s tím se eviduje snížení stavu materiálu na skladě na straně D účtu Mat.na skladě 582 Škody Škoda = úbytek materiálu /v pořizovací ceně/ Přijatá náhrada škody od odpovědných osob, popř. od pojišťovny, je účtována jako mimořádný výnos na účtu 688-Ostatní mimořádné výnosy. 221 Běžný účet 682 Mimořádné výnosy 211 Pokladna (popř.335) Přijetí náhrady škody Pracovníkům, kteří nesou odpovědnost za vznik škody, může být škoda předepsána k úhradě vznikne tak pohledávka za zaměstnancem evidovaná na účtu 335-Pohledávky za zaměstnanci (vzniká tak mimořádný výnos). Poté bude prováděna její úhrada přímo, v hotovosti nebo na běžný účet, nebo nepřímo, srážkou ze mzdy. Schéma účtování: 331- Závazky k zam. 221 Běžný účet 682 Mimořádné výnosy 335 Pohledávky za zam. 211 Pokladna Předpis škody k úhradě Přijetí náhrady škody (v hot.,na B.Ú.,srážkou) V případě, že účetní jednotka je pojištěna, proběhne tzv. likvidace škody pracovníkem pojišťovny, účetní jednotka má doklad o přiznání náhrady škody, do doby přijetí úhrady bude nárok evidovat jako pohledávku za pojišťovnou na účtu 378-Jiné pohledávky. Jestliže v období mezi likvidací škody a přijetím dokladu o přiznání náhrady je uzavíráno účetní období, pak předpokládanou výši přiznané náhrady škody zaúčtuje účetní jednotka jako dohadnou položku aktivní na účtě 388-Dohadné položky aktivní. V příštím účetním, po přijetí dokladu o přiznání náhrady, převede odhadovanou položku z účtu 388 na účet 378 (případný rozdíl promítne na výsledkové účty běžného účetního období).