M ě s t o L o u n y Odbor školství, kultury a sportu Mírové náměstí 35, 440 23 Louny M E T O D I C K Ý P O K Y N č. 1/2018 postup k ověření krytí fondu investic finančními prostředky příspěvkových organizací zřízených městem Louny duben 2018
I. Tímto Pokynem se upravuje doporučený postup ověření krytí fondu investic finančními prostředky k 31. 12. 2018 a také postup jeho případného snížení o nekrytou část, včetně části nekryté z titulu časového rozlišování přijatých investičních transferů. Toto metodické sdělení má doporučující charakter, o vlastním postupu výpočtu rozhoduje ve smyslu zákona o účetnictví příspěvková organizace. II. 1. Porovnání finančních prostředků se zůstatkem fondu investic Prvotním krokem pro zjištění výše nekrytí fondu investic by mělo být porovnání finančních prostředků, které má organizace k dispozici se zůstatkem fondu investic, tj. účtu 416, k 31. 12. 2018. Tyto finanční prostředky je však nutno snížit o účelově vázané neinvestiční finanční prostředky a cizí prostředky. Postup výpočtu je následující: + Běžný účet 241 + Termínované vklady krátkodobé 244 + Jiné běžné účty 245 + Majetkové cenné papíry k obchodování 251 + Dluhové cenné papíry k obchodování 253 + Jiné cenné papíry 256 + Pokladna 261 + Peníze na cestě 262 + Ceniny 263 - Účelově vázané neinvestiční prostředky x - Cizí prostředky y Součet z Pokud je z větší nebo rovno zůstatku fondu investic, doporučujeme považovat ustanovení vyhlášky za dodržené a organizace tak nemá důvod pro účtování výsledkového snížení stavu fondu investic. Pokud je z menší než zůstatek fondu investic, doporučujeme provést další analýzu, jejíž postup je naznačen v bodě níže. Poznámka: Pokud organizace důsledně vede analytické členění syntetického účtu 241, nemusí dodržovat zde uvedené postupy ověřování krytí fondu investic. Bude-li pak zůstatek peněžních prostředků na analytickém účtu vztahujícím se k fondu investic (např. 241.0416) k 31. 12. odpovídat zůstatku fondu investic k témuž datu, může přímo považovat ustanovení vyhlášky za dodržené a fond investic za krytý. Pokud bude zůstatek peněžních prostředků na příslušném analytickém účtu k 31. 12. nižší než zůstatek fondu investic k témuž datu, odpovídá nekrytí fondu investic rozdílu těchto dvou zůstatků. O takto zjištěný rozdíl lze pak výsledkově snížit fond investic. Výše uvedené použije organizace přiměřeně svému účtovému rozvrhu, zejména může zohlednit případné analytické vyčlenění prostředků fondu investic na jiných syntetických účtech (např. účty 244 a 245). 2. Následný postup výpočtu nekrytí fondu investic finančními prostředky Pro výpočet konkrétní výše nekryté části fondu investic doporučujeme použít níže uvedený postup vycházející z položek rozvahy. Vybrané syntetické účty relevantní pro výpočet jsou rozděleny do dvou skupin dle toho, zda jsou do výpočtu zahrnuty v celé výši nebo zda je nutné detailněji prověřit jejich náplň. Organizace může dle svého uvážení do výpočtu zahrnout i některé účty dlouhodobého majetku či závazků. 2
+/- Název účtu SÚ Komentář SÚ zahrnované do výpočtu v celé výši + Majetkové cenné papíry k 251 obchodování + Dluhové cenné papíry k 253 obchodování + Jiné cenné papíry 256 + Ceniny 263 + Peníze na cestě 262 + Pokladna 261 + Náklady příštích období 381 - Krátkodobé úvěry 281 - Jiné krátkodobé půjčky 289 - Dodavatelé 321 - Krátkodobé přijaté zálohy 324 - Přijaté návratné finanční 326 výpomoci krátkodobé - Zaměstnanci 331 - Jiné závazky vůči 333 zaměstnancům - Sociální zabezpečení - 336 V případě, že zůstatky účtů jsou na straně DAL - Zdravotní pojištění - 337 V případě, že zůstatky účtů jsou na straně DAL - Důchodové spoření - 338 V případě, že zůstatky účtů jsou na straně DAL - Daň z příjmů - 341 V případě, že zůstatky účtů jsou na straně DAL - Ostatní daně, poplatky a jiná obdobná peněžitá plnění - 342 V případě, že zůstatky účtů jsou na straně DAL - Daň z přidané hodnoty - 343 V případě, že zůstatky účtů jsou na straně DAL - Jiné daně a poplatky - 344 V případě, že zůstatky účtů jsou na straně DAL - Závazky k osobám mimo 345 vybrané vládní instituce - Závazky k vybraným 347 ústředním vládním institucím - Závazky k vybraným místním 349 vládním institucím - Ostatní krátkodobé závazky 378 SÚ, jejichž náplň je nutné prověřit + Materiál na skladě 112 Od hodnoty zásob doporučujeme odečíst + Materiál na cestě 119 Od hodnoty zásob doporučujeme odečíst + Nedokončená výroba 121 Od hodnoty zásob doporučujeme odečíst 3
+ Polotovary vlastní výroby 122 Od hodnoty zásob doporučujeme odečíst + Výrobky 123 Od hodnoty zásob doporučujeme odečíst + Zboží na skladě 132 Od hodnoty zásob doporučujeme odečíst + Zboží na cestě 138 Od hodnoty zásob doporučujeme odečíst + Ostatní zásoby 139 Od hodnoty zásob doporučujeme odečíst + Odběratelé 311 Od hodnoty pohledávek doporučujeme odečíst + Krátkodobé poskytnuté zálohy + Jiné pohledávky z hlavní činnosti + Poskytnuté návratné finanční výpomoci krátkodobé 314 Od hodnoty pohledávek doporučujeme odečíst 315 Od hodnoty pohledávek doporučujeme odečíst 316 Od hodnoty pohledávek doporučujeme odečíst + Pohledávky za zaměstnanci 335 Od hodnoty pohledávek doporučujeme odečíst (vedené právní spory) a pohledávky z titulu půjček z FKSP. + Sociální zabezpečení - aktivum 336 V případě, že zůstatky účtů jsou na straně MÁ nedobytných či sporných + Zdravotní pojištění - aktivum 337 V případě, že zůstatky účtů jsou na straně MÁ nedobytných či sporných + Důchodové spoření - aktivum 338 V případě, že zůstatky účtů jsou na straně MÁ nedobytných či sporných + Daň z příjmů - aktivum 341 V případě, že zůstatky účtů jsou na straně MÁ nedobytných či sporných + Ostatní daně, poplatky a jiná obdobná peněžitá plnění - aktivum + Daň z přidané hodnoty - aktivum 342 V případě, že zůstatky účtů jsou na straně MÁ nedobytných či sporných 343 V případě, že zůstatky účtů jsou na straně MÁ 4
+ Pohledávky za osobami mimo vybrané vládní instituce + Pohledávky za vybranými ústředními vládními institucemi + Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi + Ostatní krátkodobé pohledávky nedobytných či sporných 344 Od hodnoty pohledávek doporučujeme odečíst 346 Od hodnoty pohledávek doporučujeme odečíst 348 Od hodnoty pohledávek doporučujeme odečíst (vedené právní spory) 377 Od hodnoty pohledávek doporučujeme odečíst (vedené právní spory) + Příjmy příštích období 385 Doporučujeme zohlednit pouze částky, které se týkají příjmů příštího účetního období. + Dohadné účty aktivní 388 Doporučujeme zohlednit pouze částky, které se týkají příjmů příštího účetního období. + Termínované vklady krátkodobé 244 Doporučujeme odečíst účelově vázané neinvestiční prostředky. + Jiné běžné účty 245 Doporučujeme odečíst účelově vázané prostředky (např. z titulu rezerv zákona o odpadech) a cizí prostředky (např. finanční prostředky klientů), pokud to již není zohledněno v rámci závazkových účtů. + Běžný účet 241 Doporučujeme odečíst účelově vázané neinvestiční prostředky, pokud nejsou současně v závazcích, které jsou do výpočtu zahrnovány s mínusem. - Rezervní fond tvořený ze zlepšeného výsledku hospodaření - Rezervní fond z ostatních titulů - Krátkodobé přijaté zálohy na transfery 413 Doporučujeme zohlednit minimálně ve výši účelově vázaných prostředků, pokud to již nebylo provedeno v rámci korekcí účtů 241, 244 a 245. 414 Doporučujeme zohlednit minimálně ve výši účelově vázaných prostředků, pokud to již nebylo provedeno v rámci korekcí účtů 241, 244 a 245. 374 Doporučujeme zohlednit pouze ve výši záloh na neinvestiční transfery, pokud to již nebylo provedeno v rámci korekcí účtů 241, 244 a 245. - Výdaje příštích období 383 Doporučujeme zohlednit jen částku týkající se příštího účetního období. - Výnosy příštích období 384 Doporučujeme zohlednit jen tu část výnosů příštích období, u které ještě nedošlo k plnění a je tedy vedena na účtech pohledávek. - Dohadné účty pasivní 389 Doporučujeme zohlednit jen ve výši připadající na příští účetní období. - Fond investic 416 = Krytí fondu investic Pokud je výsledek Krytí fondu investic větší nebo roven nule, znamená to, že fond investic je plně krytý. Pokud je výsledek Krytí fondu investic záporný, je jeho absolutní hodnota rovna výši nekrytí fondu investic. O tuto částku lze fond investic výsledkově snížit. 5
Z výše uvedeného vyplývá, že pro účtování o nekrytí fondu investic je rozhodující analýza finančních toků. V žádném případě nelze vázat výši zaúčtování nekrytí fondu investic na výsledek hospodaření či odpisy. Pokud organizace vypočítá částku nekrytí fondu investic a přitom ve svém účetnictví nevykazuje ztrátu z minulých let na účtu 432 a ani v běžném období nevychází záporný výsledek hospodaření na účtu 493, neměla by nekrytí fondu investic vykazovat. Měla by zkoumat, zda ve svém účetnictví nebo v uplatněném výpočtu nemá chybu. V souladu s ustanovením 23 odst. 4 písm. e) a 24 odst. 2 písm. zc) zák. č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění, není zaúčtování nekrytí fondu investic do výnosů zahrnuto do základu daně z příjmů. Doporučený postup výpočtu nekrytí fondu investic je v souladu s postupem doporučeným firmou BDO CA s.r.o. a doporučené postupy účtování jsou v souladu s postupy účtování doporučenými MF ČR. 3. Snížení fondu investic V případě, že příspěvková organizace v souladu s 66 odst. 8 vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, nezajistí ke dni sestavení účetní závěrky krytí fondu investic finančními prostředky, sníží výsledkově o tento rozdíl snížený o výši výnosů z titulu časového rozlišení přijatých investičních transferů fond investic. Výši výnosů z titulu časového rozlišení přijatých investičních transferů příspěvková organizace vyčíslí pro tento účel kumulovaně za celou dobu uplatňování této metody. V roce 2018 se tak bude jednat o součet položek zúčtovaných v předchozích letech. Snížení fondu investic v tomto případě zaúčtuje organizace na stranu MÁ DÁTI účtu 416 Investiční fond se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 648 Čerpání fondů. V příloze účetní závěrky pak účetní jednotka zdůvodní, proč nebylo možno fond investic krýt finančními prostředky. Dále organizace zašle současně s rozbory hospodaření dle Pravidel č. 2/2018 k 31. 12. 2018 také konkrétní postup výpočtu nekrytí fondu investic, který použila. 1 V případě, že příspěvková organizace v souladu s 66 odst. 8 vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, nezajistí ke dni sestavení účetní závěrky krytí fondu investic finančními prostředky, sníží fond o tento rozdíl výsledkově. Od 01.01.2019 nebude příspěvková organizace na rozdíl od předchozích let při odúčtování nekryté části fondu investic zohledňovat výši výnosů z titulu časového rozlišení přijatých investičních transferů. Tento postup byl stanoven za účelem zachování věrného a poctivého obrazu předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky dle 7 odst. 1 a 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. Fond investic lze snížit pouze do výše jeho pasivního zůstatku, fond nesmí vykazovat aktivní zůstatek (tzn., nesmí mít záporný stav). Snížení fondu investic z důvodu jeho nekrytí zaúčtuje organizace na stranu MÁ DÁTI účtu 416 Investiční fond se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 648 Čerpání fondů. V příloze účetní závěrky pak účetní jednotka uvede zdůvodní, proč nebylo možno fond investic krýt finančními prostředky. 4. Operace před konečným sestavením účetní závěrky Mimo jiné operace je nutné: prověřit uplatnění výše úspory daňové povinnosti dle 20 zákona č. 586/1992 Sb. zaúčtovat daň z příjmu 1 (Doporučujeme např. formulaci: Z důvodu zachování věrného a poctivého obrazu předmětu účetnictví provedla účetní jednotka k 31. 12. 2018 v souladu s Pokynem snížení fondu investic o část vytvořenou z odpisů krytých výnosy z titulu časového rozlišování přijatých investičních transferů ve výši xxx Kč. ). 6
zaúčtovat pohledávky, závazky či dohadné položky související s dotačními tituly prověřit nezaúčtované pohledávky a závazky a zaúčtovat případně na přechodné účty a zaúčtovat veškeré náklady a výnosy týkající se roku 2018 zaúčtovat inventurní rozdíly zaúčtovat nekrytí fondu investic. Tento metodický pokyn nabývá účinnosti dne 01.05.2018. III. Ing. Zuzana Králová Vedoucí odboru školství, kultury a sportu 7