US GAAP - Oběžná aktiva Pohledávky - oceněny dle svého charakteru (dlouhodobé, krátkodobé, dle způsobu vzniku) Rezerva na nedobytné pohledávky US GAAP vyžaduje tvorbu této rezervy u každé společnosti, která prodává zboží, výrobky, nebo služby na faktury. Tato rezerva se objeví v rozvaze jako samostatná řádková položka pouze pokud je podstatná, jinak se odečte od pohledávek a v rozvaze bude vykázána jako čisté pohledávky. Pokud je rezerva podstatná vykáže se v rozvaze těsně pod řádkou pohledávek (podstatnost je dána procentem z objemu aktiv). Pro vytvoření rezervy na nedobytné pohledávky existují dvě metody: a) Rozvahová metoda (Ageing schedule method) b) Výsledková metoda (Percent of sales method) (Společnost může použít obě metody, účetní profese však doporučují výsledkovou metodu, protože poskytuje přesnější údaje). a) Rozvahová metoda (Ageing schedule method) Aby se vykalkulovala rezerva, musí se nejprve vytvořit přehled stávajících pohledávek (Accounts Receivable Ageing Schedule) např.: Postup: 1) Při uzávěrce se pohledávky rozdělí do skupin podle stáří. Nejběžnější jsou skupiny 30, 60 a 90 dnů, ale každá společnost tyto skupiny vytváří podle vlastní obchodní potřeby. 2) Pak je třeba určit faktor nedobytnosti. Tento faktor se vytváří na základě obchodní skutečnosti a upravuje se podle potřeb, aby byl co nejpřesnější. - viz následující příklad (odráží v základě pravděpodobnost nesplacení). Stáří pohledávek do 30 dnů přes 60 dnů přes 90 dnů Celkem Pohledávky 1 000 000 32 000 10 000 1 042 000 Faktor nedobytnosti 2,5% 25% 75% 4% Rezerva 25 000 8 000 7 500 40 500
3) Vytvářená rezerva je pak součet rezerv za individuální skupiny pohledávek a zaúčtuje se takto: MD D Ztráta z nedobytných pohledávek 40 500 Rezerva na nedobytné pohledávky 40 500 Odpis nedobytných pohledávek proti rezervě: Rezerva na nedobytné pohledávky 1 000 Pohledávky 1 000 b) Výsledková metoda (Income Statement Method) Odhaduje rezervu na nedobytné pohledávky na základě procenta tržeb. Toto procento se určuje na základě zkušenosti. Příklad: Podnik má zkušenost, že 2% všech pohledávek se stanou nedobytné. Za rok prodá zboží na fakturu v hodnotě USD 1 000 000, pak zaúčtuje rezervu: MD D Ztráta z nedobytných pohledávek (loss) 20 000 Rezerva na nedobytné pohledávky 20 000 2) Odpis v daném roce části pohledávek (odepisují se stejně jako u rozvahové metody proti rezervě) Rezerva na nedobytné pohledávky 1 000 Pohledávky 1 000 3) Pokud je v následujícím odepsaná pohledávka zaplacena, platba se vykáže na výsledovce jako zisk (gain) proti přijatým penězům. Peníze 1 000 Zisk (gain) 1 000 Daňový pohled US GAAP vyžaduje vytvoření rezervy na nedobytné pohledávky bez ohledu na daňové aspekty a výši daně daň je vypočítávána na jiném základě. 2
Časové rozlišení (Accrual adjustments) se dělí na: - Příjmy příštích období, Náklady příštích období (aktiva) - Výdaje příštích období, Výnosy příštích období (pasiva) Komplexní náklady příštích období: - nelze podle US GAAP účtovat - uměle navyšují objem nákladů (podobným způsobem jako aktivace výnosy). US GAAP však uznává dlouhodobé náklady příštích období. Příklad: 1) Nájemné se zaplatí na dva roky dopředu ve výši 10 000 USD. MD D Náklady příštích období 5 000 Dlouhodobé náklady příštích období 5 000 Peníze 10 000 2) Náklady se v průběhu roku spotřebují Nájemné (Rent) 5 000 Náklady příštích období 5 000 3) Na konci roku se dlouhodobá část přeúčtuje do krátkodobých nákladů příštích období: Náklady příštích období 5 000 Dlouhodobé náklady příštích období 5 000 3
Zásoby - standardy pro účtování zásob (vyhl. 43) pocházejí z 50. let jsou formulovány stručně a všeobecně a dávají účetním značnou svobodu při jejich aplikaci Základní povinnosti pokud je firma splní, může dál postupovat dle svého : a) rozvahová klasifikace - tři skupiny: 1) materiál 2) rozpracovaná výroba (nerozlišuje se polotovar a nedokončený výr.) 3) výrobky nebo zboží (finished goods) (nerozlišuje se výrobek a zboží) Pojetí a evidence zásob souvisí s problematikou oceňování a evidence nákladů. b) Pro uznání (=vykázání) nákladů na prodané výrobky je třeba členit náklady od jejich vzniku minimálně do tří skupin (vlastní náklady výroby): 1) přímý materiál 2) přímé mzdy 3) nepřímé náklady fixní - variabilní Každý náklad, který se kapitalizuje jako součást zásob (rozpracovaná výroba), musí účetní jednotka zařadit do jedné z těchto tříd. Takto kapitalizované v zásobách zůstávají až do okamžiku prodeje výrobku. V okamžiku prodeje je vyřadí ze zásob a zařadí je do nákladů ve výsledovce jako náklady na prodané zboží (výrobek a zboží se nerozlišuje). Do okamžiku prodeje se nesmí objevit ve výsledovce. Existuje jediná výjimka z tohoto pravidla: - jestliže hodnota uskladněných kapitálových výdajů poklesla pod svou historickou cenu, pak se vyžaduje, aby byly odepsány do výsledovky jako ztráta (loss) c) Další povinnosti: - ekonomické oběti (náklady) musí být přiřazeny do jedné z oblastí činnosti podniku výroba, odbyt, správa ( účelově ) : pouze výrobní se promítnou do zásob, ostatní se promítají do nákladů a výsledku hospodaření běžného období. - pro evidenci nákladů (tj. na prodané výrobky) musí být použita metoda úplných nákladů (nemohou být použity pouze přímé nebo výrobní náklady) 4
- výrobní náklady by měly být sledovány pro každý výrobek odděleně, - do výrobní režie se nesmí promítat žádné náklady, které s výrobou nesouvisí: Je stanoveno, které s výrobou souvisejí: opravy a údržba neskladovatelné dodávky (elektřina, plyn, voda, ) pronájem nebo odpisy majetku nepřímé výrobní mzdy nepřímý materiál kontrola jakosti drobný majetek okamžitě odepisovaný apod. 5
Podstata US GAAP - jednobilanční účetní systém (jednořadový) rozšířený o kalkulační hledisko a hledisko tvorby hospodářského výsledku Úvěry Nedok. výr. Náklady Výnosy Dodavatelé Zásoby mat. (na prod.výr.) Pohledávky N přímé př. Běžný účet nepř. nepř. prodej Dlouh.hm.maj. nepř. nepř. (na fakturu) Správní režie (při prodeji) Pokladna Zaměstnanci nepřímé Odbytová režie nepřímé Prodej (za hot.) V okamžiku V okamžiku V okamžiku vynaložení prodeje prodeje (transakce)