OBSAH. Seznam zkratek... XIII Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...xiv Úvod... XV

Transkript

1 OBSAH Seznam zkratek.... XIII Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...xiv Úvod... XV 1 Účetnictví Účetnictví jako informační systém Vývoj účetnictví Přístupy účetnictví Kvalitativní charakteristiky Podstata podvojného účetnictví Aktiva Pasiva Bilanční rovnice Změny položek rozvahy a výsledovky Změny položek rozvahy, výsledovky a cash flow Účty Shrnutí Všeobecné účetní zásady (principy) Věrné a poctivé zobrazení Zásada účetní jednotky Zásada neomezené doby trvání účetní jednotky Zásada periodicity Stálost účetních metod Oceňování Zásada opatrnosti Zásada konzistence mezi obdobími Věcná (materiální) zásada Přednost obsahu před formou Akruální princip Zákaz kompenzace Zásada vymezení okamžiku realizace Shrnutí V

2 ROZUMÍME ÚČETNÍ ZÁVĚRCE PODNIKATELŮ 3 Účetní metody Oceňování Oceňování k okamžiku uskutečnění účetního případu Oceňování k okamžiku sestavení účetní závěrky (k rozvahovému dni) Odpisování Shrnutí Mezinárodní regulace účetnictví Přístupy ke členění účetních systémů Všeobecně uznávané zásady (GAAP US GAAP) Fundamentální postuláty Ucelený teoretický základ Základní elementy účetních výkazů Směrnice EU Mezinárodní účetní standardy IAS/IFRS Shrnutí Vymezení účetních výkazů Systém účetních výkazů Rozvaha (bilance) Podstata rozvahy Vertikální členění rozvahy Horizontální členění rozvahy Druhy rozvahy Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) Podstata výkazu zisku a ztráty Vertikální členění výsledovky Horizontální členění výsledovky Přehled o peněžních tocích (cash flow) Podstata cash flow Vertikální členění cash flow Horizontální členění cash flow Přehled o změnách vlastního kapitálu Podstata přehledu o změnách vlastního kapitálu Vertikální členění přehledu o změnách vlastního kapitálu Horizontální členění přehledu o změnách vlastního kapitálu Shrnutí VI

3 OBSAH 6 Základní prvky rozvahy Aktiva celkem Pohledávky za upsaný základní kapitál (A.) Dlouhodobý majetek (B.) Dlouhodobý nehmotný majetek (B.I.) Dlouhodobý hmotný majetek (B.II.) Dlouhodobý finanční majetek (B.III.) Oběžná aktiva (C.) Zásoby (C.I.) Dlouhodobé pohledávky (C.II.1.) Krátkodobé pohledávky (C.II.2.) Krátkodobý finanční majetek (C.III.) Peněžní prostředky Časové rozlišení (D.) Pasiva celkem Základní kapitál (A.I.) Ážio a kapitálové fondy (A.II.) Fondy ze zisku (A.III.) Výsledek hospodaření minulých let (A.IV.) Výsledek hospodaření běžného účetního období (A.V.) Rozhodnuto o zálohách na výplatu podílu na zisku (A.VI.) Rezervy (B.) Závazky (C.) Časové rozlišení (D.) Shrnutí Základní prvky výkazu zisku a ztráty Druhové členění výsledovky Tržby z prodeje výrobků a služeb (I.) Tržby za prodej zboží (II.) Výkonová spotřeba (A.) Změna stavu zásob vlastní činnosti /±/ (B.) Aktivace / / (C.) Osobní náklady (D.) Úpravy hodnot v provozní oblasti (E.) Ostatní provozní výnosy (III.) Ostatní provozní náklady (F.) Provozní výsledek hospodaření (*) Výnosy z dlouhodobého finančního majetku podíly Náklady vynaložené na prodané podíly Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku (V.) VII

4 ROZUMÍME ÚČETNÍ ZÁVĚRCE PODNIKATELŮ Náklady související s ostatním dlouhodobým finančním majetkem (H.) Výnosové úroky a podobné výnosy (VI.) Úpravy hodnot a rezervy ve finanční oblasti (I.) Nákladové úroky a podobné náklady (J.) Ostatní finanční výnosy (VII.) Ostatní finanční náklady (K.) Finanční výsledek hospodaření (*) Výsledek hospodaření před zdaněním (**) Daň z příjmů (L.) Výsledek hospodaření po zdanění (**) Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (M.) Výsledek hospodaření za účetní období (***) Čistý obrat za účetní období (*) Účelové členění výsledovky Tržby z prodeje výrobků, zboží a služeb (I.) Náklady prodeje /včetně úprav hodnot/ (A.) Hrubý zisk nebo ztráta (*) Odbytové náklady /včetně úprav hodnot/ (B.) Správní režie /včetně úprav hodnot/ (C.) Ostatní provozní výnosy (II.) Ostatní provozní náklady (D.) Provozní výsledek hospodaření (*) Shrnutí Základní prvky přehledu o peněžních tocích (cash flow) Metody sestavení cash flow Možné řešení cash flow dle ČÚS č Matematický vzorec cash flow Stav peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů na začátku účetního období (P.) Účetní zisk nebo ztráta před zdaněním (Z.) Úpravy o nepeněžní operace (A.1.) Odpisy stálých aktiv /dlouhodobého majetku/ (A.1.1.) Změna stavu opravných položek a rezerv (A.1.2.) Zisk (ztráta) z prodeje stálých aktiv /dlouhodobého majetku/ (A.1.3.) Výnosy z podílů na zisku (A.1.4.) VIII

5 OBSAH Vyúčtované nákladové úroky s výjimkou úroků zahrnovaných do ocenění dlouhodobého majetku a vyúčtované výnosové úroky (A.1.5.) Případné úpravy o ostatní nepeněžní operace (A.1.6.) Čistý peněžní tok z provozní činnosti před zdaněním a změnami pracovního kapitálu (A.*) Změny stavu nepeněžních složek pracovního kapitálu (A.2.) Změna stavu pohledávek z provozní činnosti, aktivních účtů časového rozlišení a dohadných účtů aktivních (A.2.1.) Změna stavu krátkodobých závazků z provozní činnosti, pasivních účtů časového rozlišení a dohadných účtů pasivních (A.2.2.) Změna stavu zásob (A.2.3.) Změna stavu krátkodobého finančního majetku (A.2.4.) Čistý peněžní tok z provozní činnosti před zdaněním (A.**) Vyplacené úroky s výjimkou úroků zahrnovaných do ocenění dlouhodobého majetku (A.3.) Přijaté úroky (A.4.) Zaplacená daň z příjmů a za doměrky daně za minulá období (A.5.) Přijaté podíly na zisku (A.7.) Čistý peněžní tok z provozní činnosti (A.***) Výdaje spojené s nabytím stálých aktiv (B.1.) Příjmy z prodeje stálých aktiv (B.2.) Zápůjčky a úvěry spřízněným osobám (B.3.) Čistý peněžní tok vztahující se k investiční činnosti (B.***) Dopady změn dlouhodobých závazků, popřípadě takových krátkodobých závazků, které spadají do oblasti finanční činnosti (C.1.) Dopady změn vlastního kapitálu na peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty (C.2.) Čistý peněžní tok vztahující se k finanční činnosti (C.***) Čisté zvýšení nebo snížení peněžních prostředků (F.) Stav peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů na konci účetního období (R.) Shrnutí IX

6 ROZUMÍME ÚČETNÍ ZÁVĚRCE PODNIKATELŮ 9 Základní prvky přehledu o změnách vlastního kapitálu Základní kapitál (zapsaný do veřejného rejstříku) Vlastní podíly Změny základního kapitálu (Základní kapitál nezapsaný do veřejného rejstříku) Ážio Ostatní kapitálové fondy Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách obchodních korporací, Rozdíly z přeměn obchodních korporací a Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací Rezervní fond Statutární a ostatní fondy Výsledek hospodaření minulých let Výsledek hospodaření běžného účetního období Rozhodnuto o zálohové výplatě podílu na zisku Shrnutí Příloha jako komentář k účetním výkazům a nositel dalších podstatných informací pro uživatele Základní informace Identifikační údaje Obecné účetní zásady, používané účetní metody, odchylky Doplňující údaje k rozvaze a výkazu zisku a ztráty Informace, které nejsou v rozvaze a ve výkazu zisku a ztráty Další informace v příloze mikro a malé auditované účetní jednotky Další informace v příloze střední a velké účetní jednotky Doplňující informace v příloze velké účetní jednotky Shrnutí Účetní závěrka Pojetí účetní závěrky Základní vymezení účetní závěrky Druhy účetní závěrky Řádná účetní závěrka Mimořádná účetní závěrka Mezitímní účetní závěrka Konsolidovaná účetní závěrka Finanční výkaznictví X

7 OBSAH 11.4 Proces účetní závěrky Vytvoření předpokladů pro vedení účetnictví Otevření účetních knih Průběžné účtování Inventarizace Účetní uzávěrka Sestavení účetních výkazů Audit účetní závěrky Schválení účetní závěrky Zveřejnění účetní závěrky Shrnutí Výroční zpráva Obsah výroční zprávy Zpráva o vztazích Zpráva o platbách orgánům správy členského státu Evropské unie nebo třetí země Uvádění nefinančních informací Shrnutí Aplikace finanční analýzy Metody finanční analýzy Analýza absolutních (extenzivních) ukazatelů Horizontální analýza analýza trendů Vertikální analýza procentní podíly Analýza fondů finančních prostředků (rozdílové ukazatele) Čistý pracovní kapitál Čisté pohotové prostředky (peněžní finanční fond) Čisté peněžně-pohledávkové finanční fondy (čistý peněžní majetek) Poměrové ukazatele Ukazatele likvidity Ukazatel běžné likvidity (Current Ratio) Ukazatel pohotové likvidity (Quick Ratio) Okamžitá likvidita peněžní, hotovostní likvidita (Cash Ratio) Ukazatele rentability výnosnosti (ukazatele míry zisku) Rentabilita úhrnných vložených prostředků rentabilita aktiv (Return on Assets) Rentabilita vlastního kapitálu (Return on Equity) Rentabilita dlouhodobého kapitálu (Return on Cupital Employed) XI

8 ROZUMÍME ÚČETNÍ ZÁVĚRCE PODNIKATELŮ Rentabilita tržeb (Return on Sales) Rentabilita nákladů Ukazatele zadluženosti a finanční struktury Ukazatel věřitelského rizika (Debt ratio) Kvóta vlastního kapitálu (Equity Ratio) Ukazatel finanční páky (Financial Gearing, Financial Leverage) Stupeň zadluženosti (Debt-Equity Ratio) Míra finanční samostatnosti Míra úrokového krytí (Interest Coverage, Times Interest Earned) Míra zadluženosti vlastního kapitálu Ukazatele aktivity Ukazatel obratu celkových aktiv Ukazatel obratu stálých aktiv Ukazatel obratu zásob Doba obratu pohledávek Doba obratu závazků Komplexní charakteristiky finančního zdraví Altmanovo Z-Score Altmanův model upravený manželi Neumaierovými Tamariho model Shrnutí Summary Literatura Použité předpisy Seznam obrázků, tabulek a grafů Přílohy O autorce Věcný rejstřík XII