24. 5. 213, Brno Kurz oceňování lesa Ústav lesnické a dřevařské ekonomiky a politiky Použití výstupů účetnictví při oceňování lesa a lesního podniku Ing. Petra Hlaváčková, Ph.D. petra.hlavackova@mendelu.cz
Obsah princip účetnictví náklady, výnosy a výsledek hospodaření účetní závěrka
Princip účetnictví definice vznik a vývoj předmět funkce význam
Princip účetnictví evidenční systémy druhy účetních systémů regulace a harmonizace metodické prvky účetnictví
Finanční účetnictví v LH AKTIVA Rozvaha ke dni. PASIVA Pohledávky za upsaný základní kapitál Vlastní kapitál Dlouhodobý majetek Základní kapitál Dlouhodobý nehmotný majetek Kapitálové fondy Dlouhodobý hmotný majetek Fondy tvořené ze zisku Dlouhodobý finanční majetek Výsledek hospodaření Oběžný majetek Cizí kapitál Zásoby Dlouhodobé závazky Pohledávky Krátkodobé závazky Krátkodobý finanční majetek Rezervy Časové rozlišení Časové rozlišení AKTIVA CELKEM = PASIVA CELKEM
Lesní majetek DHM neodpisovaný (úč. skupina 3) lesní pozemky + lesní porosty vstupní cena hodnota pozemku + lesního porostu v ocenění dle zákona o oceňování majetku a vyhlášky DFM (úč. sk. 6) lesní pozemek pořízený za účelem uložení volných peněžních prostředků hodnota nově vysázeného lesa není technickým zhodnocením
Lesní hospodářské plány DNM (úč. sk. 1) vstupní cena nad 6 tis. odpisuje se LHP v digitalizované podobě příspěvek od MZe vstupní cena snížená o příspěvek
Zásoby vlastní výroby oběžný majetek zásoby vlastní výroby (úč. skupina 12) Vytěžené dříví dle stavu rozpracovanosti lokality P, OM, ES Zásoby sazenic ve školkách rozpracovaná výroba operativně technická evidence porostní zásoba dříví není oběžným majetkem
Rezerva na pěstební činnost Legislativní úprava: zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů české účetní standardy (standard č. 4) zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví vyhláška č. 5/22 Sb.
Rezerva na pěstební činnost smyslem je neodebrat lesnímu hospodáři v okamžiku realizace výnosů zdaněním prostředky, které by mu následně chyběly při provádění pěstebních prací pěstební činnost dle zákona: obnova lesa a veškeré výchovné činnosti prováděné na porostech do 4 let jejich věku ochrana lesa a opatření k obnově porostů s nevhodnou nebo náhradní dřevinou skladbou
Rezerva na pěstební činnost rezerva na pěstební činnost se vytváří podle výše vytěženého objemu dřevní hmoty v m 3 výši si poplatník stanoví sám v rozpočtu nákladů na pěstební činnost daňově uznatelným nákladem rezerva se čerpá při realizaci prací pěstební činnosti, a pokud tyto práce nejsou realizovány v rozpočtovaném objemu, rezerva se zruší
Rezerva na pěstební činnost peněžní prostředky ve výši rezerv pěstební činnosti se musí ukládat na samostatný účet v bance (vázaný účet) pokud tyto prostředky nebudou čerpány na výdaje, na jejichž úhradu byly určeny, nebudou považovány za daňově uznatelný náklad při stanovení základu daně
Účet zisku a ztráty (výsledovka)
Náklady představují peněžně oceněnou spotřebu výrobních faktorů včetně veřejných výdajů, která je vyvolána tvorbou podnikových výnosů náklad x výdaj různé třídění nákladů
Druhové třídění nákladů uplatnění ve finančním účetnictví co bylo v podniku spotřebováno účtová třída 5 provozní, finanční, mimořádné
Provozní náklady účtová skupina 5 Spotřebované nákupy účtová skupina 51 Služby účtová skupina 52 Osobní náklady účtová skupina 53 Daně a poplatky účtová skupina 54 Jiné provozní náklady účtová skupina 55 Odpisy, rezervy a opravné položky provozních nákladů
Finanční a mimořádné náklady účtová skupina 56 Finanční náklady účtová skupina 57 Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti účtová skupina 58 Mimořádné náklady účtová skupina 59 Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů
Analytické členění nákladů 51 1 Spotřeba materiálu a surovin 51 2 Spotřeba náhradních dílů 51 3 Spotřeba stavebních materiálů 51 4 Spotřeba pryžových obručí 51 5 Spotřeba pohonných hmot 51 6 Spotřeba olejů 51 7 Spotřeba paliv 51 8 Spotřeba obalů 51 9 Spotřeba ochranných pomůcek 51 1 Spotřeba semen a sazenic 51 11 Spotřeba nakupovaného dříví 51 12 Spotřeba drobného hmotného majetku 51 13 Spotřeba zemědělských produktů 51 14 Spotřeba kancelářských potřeb 51 15 Spotřeba odborná literatura
Účelové třídění nákladů je založeno na kontrole přiměřenosti vynaložených nákladů, jejich cílem je zjistit, zda se v podniku náklady spoří nebo naopak překračují dvě hlediska: místo vzniku v podniku a odpovědnost na co byly náklady vynaloženy, tzv. třídění podle výkonů (kalkulační členění)
Třídění nákladů podle místa vzniku a odpovědnosti výrobní činnost NÁKLADY hlavní výroba pomocná výroba přidružená výroba odbyt technologické náklady náklady na obsluhu a řízení jednicové režijní nevýrobní činnost správa zásobování a další
Kalkulační třídění nákladů na které výrobky, služby či činnosti byly náklady vynaloženy přímé náklady nepřímé náklady pro přepočet nákladů se využívají různé druhy kalkulací
Druhy kalkulací operativní výchozí běžné předběžná plánované čtvrtletní dle doby sestavování výsledná propočtové roční KALKULACE z hlediska struktury postupná průběžná z hlediska úplných nákladů úplných nákladů (všechny náklady) neúplných nákladů (variabilní náklady + příspěvek na úhradu fixních nákladů a zisku
Všeobecný kalkulační vzorec 1. Přímý materiál 2. Přímé mzdy 3. Ostatní přímé náklady 4. Výrobní (provozní) režie Vlastní náklady výroby položky 1 až 4 5. Správní režie Vlastní náklady výkonu položky 1 až 5 6. Odbytové náklady Úplné vlastní náklady výkonu položky 1 až 6 7. Zisk (ztráta) Cena výkonu
Kalkulace v LH vyjádření vztahu nákladových druhů ke konkrétním výkonům pěstební, těžební a ostatní činnosti osnova výkonů systémové uspořádání činností a výkonů
Podíl nákladových druhů na celkových vlastních nákladech výroby Například v pěstební činnosti se podílí na celkových vlastních nákladech výroby přibližně: nákup a spotřeba sadebního materiálu (15 2 %), přímé mzdy (4 5 %), ostatní přímé náklady (5 1 %), režijní náklady (2 25 %). V těžební činnosti se přibližně na celkových vlastních nákladech podílí: těžba dříví (15 2 %), přibližování (25 3 %), odvoz dříví (2 3 %), manipulace a expedice dříví (15 2 %), povýrobní úprava pracovišť a příp. opravy lesních cest (5 %). Při výrobě dříví se na struktuře nákladů na 1 m 3 (při nákupu suroviny) podílí: nákupní cena dříví (4 5 %), přímé náklady těžební činnosti (3 35 %), režijní náklady těžební činnosti (25 3 %).
Fázová kalkulace v LH Č. výkonu Název výkonu 111 Těžba dříví v státních lesích vlastními 117 Výkup dříví při pni součet Fázová kalkulace lokality "P" 121 Přibližování dříví vlastními prostředky 122 Přibližování dříví cizími prostředky 123 Výroba dříví na odvozním místě v státních lesích 125 Výkup dříví na odvozním místě 126 Manipulace dříví na odvozním místě 127 Opravy a udržování cest pro přibližování součet Fázová kalkulace lokality "OM" 131 Odvoz dříví vlastními prostředky 132 Odvoz dříví cizími prostředky 133 Výkup dříví na expedičním skladě 134 Manipulace dříví na expedičním skladě 135 Opravy a udržování lesních cest 137 Opravy a udržování manipulačních skladů součet Fázová kalkulace lokality "ES"
Příklad úplné fázové kalkulace pro účely ocenění zásob dříví v různé fázi rozpracovanosti (dokončení) Kalkulační období 1 čtvrtletí (1.1. - 31. 3.) m 3 zprac. dříví Podíl na Kalkulace Kč.m -3 ř. č. Výkon Název Náklady v Kč 1 m 3 1 11 Těžba dříví 15 1 65 11, 2 113 Výkup dříví při pni 2 1 95 975, 3 7 Výrobní režie (prvotní evidence) 17 12,71 4 Fázová kalkulace lokality P 17 3 612 212,47 213 5 121 Přibližování dříví vlastními 4 72 18, 6 122 Přibližování dříví cizími 9 1 35 15, 7 12 Výroba dříví na odvozním místě 2 53 265, 8 125 Výkup dříví na odvozním místě 5 75 15, 9 126 Manipulace dříví na OM 9 45 45, 1 128 Povýrobní úprava pracovišť 15 55 3,67 11 7 Výrobní režie (evidence, příjem) 155 15,97 12 Fázová kalkulace lokality OM 15 5 3 825 246,77 46 13 131 Odvoz dříví vlastními 3 69 23, 14 132 Odvoz dříví cizími 1 25 25, 15 133 Výkup dříví na ES 8 6 75, 16 134 Manipulace dříví na ES 12 96 8, 17 137 Opravy a údržba manipulačních skladů 12 3 2,5 18 7 Výrobní režie (evidence, příjem) 12 25 2,8 19 Fázová kalkulace lokality ES 12 7 955 662,92 1 122
Výnosy peněžní ocenění vyprodukovaných a realizovaných výrobků a služeb za určité období, a to bez ohledu, zda v tomto období došlo k jejich inkasu výnosy x příjmy tržby hlavní složka výnosů podniku členění dle výnosových druhů účtová třída 6 provozní, finanční, mimořádné
Provozní výnosy účtová skupina 6 Tržby za vlastní výkony a zboží účtová skupina 61 Změna stavu zásob vlastní výroby účtová skupina 62 Aktivace účtová skupina 64 Jiné provozní výnosy
Finanční a mimořádné výnosy účtová skupina 66 Finanční výnosy účtová skupina 68 Mimořádné výnosy účtová skupina 69 Převodové účty
Výnosy v LH Hlavními položkami výnosů v lesním hospodářství jsou: tržby z realizace surového dříví, tržby z realizace produkce přidružené výroby, tržby z realizace drobné lesní výroby, tržby z realizace prací a služeb pro cizí subjekty, tržby z realizace produkce školek a semenářství, tržby z provozu myslivosti.
Výsledek hospodaření (VH) je syntetický ukazatel umožňující posoudit hospodaření podniku rozdíl mezi výnosy a náklady za určité období zisk x ztráta výsledek hospodaření před zdaněním, zjištěný v účetnictví je výchozím podkladem ke stanovení základu daně
Výsledek hospodaření Pro daňové účely se VH vykáže v členění na: výsledek hospodaření z běžné činnosti, do níž se zahrnuje provozní a finanční činnosti, výsledek hospodaření z mimořádné činnosti.
Struktura VH provozní VH = provozní V (úč. sk. 6 64) provozní N (úč. sk. 5 55) finanční VH = finanční V (úč. sk. 66) finanční N (56, 57) VH z běžné činnosti mimořádný VH = mimořádné V (68) mimořádné N (58) VH z mimořádné činnosti
Výsledek hospodaření při ekonomických a finančních analýzách se používá několik úrovní zisku: Zkratka Interpretace Výpočet ČZ (EAT) ZD (EBT) ZÚD (EBIT) ZOÚD (EBITDA) Čistý zisk (Earning after Taxes) Zisk před zdaněním (Earning before Taxes) Zisk před úroky a zdaněním (Earning berore Interest and Taxes) Zisk před odpisy, úroky a zdaněním (Earning before Interest, Taxes, Depreciation and Amortisation) Výsledek hospodaření po zdanění VH po zdanění + Daň z příjmů (splatná) VH po zdanění + Daň z příjmů (splatná) + Nákladové úroky VH po zdanění + Daň z příjmů (splatná) + Nákladové úroky + Odpisy
Faktory ovlivňující VH v lesnictví v LH má řídící subjekt vždy částečně omezenou možnost svými aktivitami ovlivňovat tvorbu VH mimořádně silný vliv objektivně existujících výrobních podmínek na nákladovost a výnosovost hospodaření patří k nejdůležitějším specifickým rysům ekonomiky LH
Faktory ovlivňující VH v lesnictví tržby cca 9 % tržby za dříví rozbor realizace surového dříví: členěním dodávek na sortimenty příčinami změn sortimentní struktury dosahovaným zpeněžením vývojem cen změna stavu zásob vlastní výroby
Faktory ovlivňující VH v lesnictví náklady Při hodnocení nákladů v LH se zvláštní pozornost věnuje rozsahu nákladů na pěstební činnost: jejich spotřeba souvisí s náročností reprodukčního procesu, v jednotlivých letech se jejich výše může značně odlišovat, ukazatel VH je na jejich úroveň velmi citlivý, neboť jejich návratnost produkčním efektem je mimořádně dlouhodobá.
Faktory ovlivňující VH v lesnictví Na úroveň jednicových nákladů působí především tyto faktory: v pěstební činnosti: druhová skladba, terénní a půdní podmínky, požadovaná intenzita opatření v těžební činnosti: druhová skladba, hmotnatost těženého dříví, přibližovací a odvozní vzdálenost, ekologická omezení technologií
Faktory ovlivňující VH v lesnictví Další faktory ovlivňující VH: chování vlastníka lesa k majetku legislativní podmínky tvorba rezerv tvorba opravných položek odpisy dlouhodobého majetku přírodní podmínky sucho, kalamity apod. způsob prodeje dříví atd.
Účetní závěrka představuje majetkový a výsledkový odpočet účetní jednotky, v němž jsou údaje o stavu a struktuře majetku, závazků a jmění, o struktuře nákladů a výnosů a dosaženém výsledku hospodaření sestavení účetních výkazů, které se přikládají k daňovému přiznání účetní výkazy se sestavují z číselných údajů uzávěrkových účtů a předkládají výsledek hospodaření. vzory účetních výkazů v ČR vychází ze zásad 4. direktivy EU
Součásti účetní závěrky Účetní závěrka představuje nedílný celek a tvoří ji: rozvaha (bilance), výkaz zisku a ztráty (výsledovka), příloha, která vysvětluje a doplňuje informace obsažené v rozvaze a výkazu zisku a ztráty. Účetní závěrka může zahrnovat i přehled o peněžních tocích (tzv. cash flow) a/nebo přehled o změnách vlastního kapitálu. Účetní závěrka se sestavuje v plném nebo zjednodušeném rozsahu. řádná x mimořádná x mezitímní
Účetní výkazy uspořádání a označování položek účetních výkazů je uvedeno v přílohách vyhlášky č. 5/22 Sb. položky účetních výkazů se označují kombinací velkých písmen latinské abecedy, římských číslic a arabských číslic a názvem položky položky lze členit na podpoložky. Součtové (rozdílové) položky se označují znaménky + a *
Náležitosti účetní závěrky Účetní závěrka musí obsahovat: název obchodní firmy nebo jiný název účetní jednotky; sídlo nebo bydliště a místo podnikání, liší-li se od bydliště, identifikační číslo, pokud jej má účetní jednotka přiděleno, právní formu účetní jednotky, předmět podnikání nebo jiné činnosti, případně účel, pro který byla zřízena, rozvahový den nebo jiný okamžik, k němuž se účetní závěrka sestavuje, okamžik sestavení účetní závěrky.
Rozvaha základní účetní výkaz vypovídá o majetkové a kapitálové situaci podniku sleduje změny majetku a kapitálu v čase forma výkazu je stanovena Přílohou č. 1 vyhlášky č. 5/22 Sb.
Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 5/22 Sb. ve znění pozdějších předpisů ROZVAHA (BILANCE) Korzo ke dni 31. 12. 2X1 ( v celých tisících Kč ) Sídlo, bydliště nebo místo IČ 23 45 67 89 Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky podnikání účetní jednotky Námořní 111 Brno 613 označ a AKTIVA AKTIVA CELKEM (ř. 2 + 3 + 31 + 63) b řád Běžné účetní období Min.úč. období Brutto Korekce Netto Netto 1 2 3 4 1 1 286-2 283 8 3 2 86 A. Pohledávky za upsaný základní kapitál 2 B. Dlouhodobý majetek (ř. 4 + 13 + 23) 3 3 991-2 263 1 728 1 87 B. I. Dlouhodobý nehmotný majetek (ř.5 až 12) 4 B. I. 1 Zřizovací výdaje 5 2 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 6 3 Software 7 4 Ocenitelná práva 8 5 Goodwill 9 6 Jiný dlouhodobý nehmotný majetek 1 7 Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 11 8 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek 12 B. II. Dlouhodobý hmotný majetek (ř.14 až 22) 13 3 991-2 263 1 728 1 87 B. II. 1 Pozemky 14 2 Stavby 15 2 1-1 542 558 6 3 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 16 1 891-721 1 17 1 27 4 Pěstitelské celky trvalých porostů 17 5 Základní stádo a tažná zvířata 18 6 Jiný dlouhodobý hmotný majetek 19 7 Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 2 8 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 21 9 Oceňovací rozdíl k nabytému majetku 22 B. III. Dlouhodobý finanční majetek (ř. 24 až 3) 23 B. III. 1 Podíly v ovládaných a řízených osobách 24 2 Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem 25 3 Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly 26 4 Půjčky a úvěry - ovládající a řídící osoba, podstatný vliv 27 5 Jiný dlouhodobý finanční majetek 28 6 Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 29 7 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek 3 c
označ a AKTIVA řád Běžné účetní období Min.úč. období b Brutto Korekce Netto Netto 1 2 3 4 C. Oběžná aktiva (ř. 32 + 39 + 48 + 58) 31 6 295-2 6 275 987 C. I. Zásoby (ř.33 až 38) 32 979-2 959 336 C. I. 1 Materiál 33 688-2 668 135 2 Nedokončená výroba a polotovary 34 22 22 42 3 Výrobky 35 269 269 159 4 Zvířata 36 5 Zboží 37 6 Poskytnuté zálohy na zásoby 38 C. II. Dlouhodobé pohledávky (ř. 4 až 47) 39 C. II. 1 Pohledávky z obchodních vztahů 4 2 Pohledávky - ovládající a řídící osoba 41 3 Pohledávky - podstatný vliv 42 Pohledávky za společníky, členy družstva a za účastníky 4 sdružení 43 5 Dlouhodobé poskytnuté zálohy 44 6 Dohadné účty aktivní 45 7 Jiné pohledávky 46 8 Odložená daňová pohledávka 47 C. III. Krátkodobé pohledávky (ř. 49 až 57) 48 3 876 3 876 36 C. III. 1 Pohledávky z obchodních vztahů 49 3 876 3 876 36 2 Pohledávky - ovládající a řídící osoba 5 3 Pohledávky - podstatný vliv 51 Pohledávky za společníky, členy družstva a za účastníky 4 sdružení 52 5 Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění 53 6 Stát - daňové pohledávky 54 7 Krátkodobé poskytnuté zálohy 55 8 Dohadné účty aktivní 56 9 Jiné pohledávky 57 C. IV. Finanční majetek (ř. 59 až 62) 58 1 44 1 44 345 C. IV. 1 Peníze 59 3 3 14 2 Účty v bankách 6 1 437 1 437 331 3 Krátkodobý cenné papíry a podíly 61 4 Pořizovaný krátkodobý finanční majetek 62 D. I. Časové rozlišení (ř. 64 až 66) 63 3 D. I. 1 Náklady příštích období 64 3 2 Komplexní náklady příštích období 65 3 Příjmy příštích období 66 c
označ PASIVA řád Běžné úč. Min.úč. období období a b c 5 6 PASIVA CELKEM (ř. 68 + 85 + 118) 67 8 3 2 86 A. Vlastní kapitál (ř. 69 + 73 + 78 + 81 + 84 ) 68 3 477 2 53 A. I. Základní kapitál (ř. 7 až 72 ) 69 1 54 1 54 1 Základní kapitál 7 1 54 1 54 2 Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly (-) 71 3 Změny základního kapitálu 72 A. II. Kapitálové fondy (ř. 74 až 77) 73 123 123 A. II. 1 Emisní ážio 74 123 123 2 Ostatní kapitálové fondy 75 3 Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků 76 4 Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách 77 A. III. Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku (ř. 79 + 8 ) 78 642 422 A. III. 1 Zákonný rezervní fond / Nedělitelný fond 79 46 31 3 Statutární a ostatní fondy 8 182 112 A. IV. Výsledek hospodáření minulých let (ř. 82 + 83) 81 44 A. IV. 1 Nerozdělený zisk minulých let 82 44 2 Neuhrazená ztráta minulých let 83 A. V. Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/-) 84 1 164 454 /ř.1 - (+ 69 + 73 + 78 + 81 + 85 + 118)/ B. Cizí zdroje (ř. 86 + 91 + 12 + 114) 85 4 526 357 B. I. Rezervy (ř. 87 až 9) 86 14 16 B. I. 1 Rezervy podle zvláštních právních předpisů 87 14 16 2 Rezerva na důchody a podobné závazky 88 3 Rezerva na daň z příjmů 89 4 Ostatní rezervy 9 B. II. Dlouhodobé závazky (ř. 92 až 11) 91 B. II. 1 Závazky z obchodních vztahů 92 2 Závazky - ovládající a řídící osoba 93 3 Závazky - podstatný vliv 94 4 Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení 95 5 Dlouhodobé přijaté zálohy 96 6 Vydané dluhopisy 97 7 Dlouhodobé směnky k úhradě 98 8 Dohadné účty pasívní 99 9 Jiné závazky 1 1 Odložený daňový závazek 11
označ a PASIVA b řád Běžné úč. Min.úč. období období c 5 6 B. III. Krátkodobé závazky (ř. 13 až 113) 12 4 13 252 B. III. 1 Závazky z obchodních vztahů 13 3 64 72 2 Závazky - ovládající a řídící osoba 14 3 Závazky - podstatný vliv 15 4 Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení 16 5 Závazky k zaměstnancům 17 22 48 6 Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění 18 286 38 7 Stát - daňové závazky a dotace 19 547 79 8 Kratkodobé přijaté zálohy 11 9 Vydané dluhopisy 111 1 Dohadné účty pasivní 112 4 15 11 Jiné závazky 113 B. IV. Bankovní úvěry a výpomoci (ř. 115 až 117) 114 49 89 B. IV. 1 Bankovní úvěry dlouhodobé 115 89 89 2 Bankovní úvěry krátkodobé 116 32 3 Krátkodobé finanční výpomoci 117 C. I. Časové rozlišení (ř. 119 + 12) 118 C. I. 1 Výdaje příštích období 119 2 Výnosy příštích období 12 Právní forma účetní jednotky : Předmět podnikání nebo jiné činnosti : Okamžik sestavení Podpisový záznam osoby odpovědné za sestavení účetní závěrky Podpisový záznam statutárního orgánu nebo fyzické osoby, která je účetní jednotkou
Výkaz zisku a ztráty Výkaz zisku a ztráty podává přehled o výnosech, nákladech a výsledku hospodaření podniku informuje o finanční výkonnosti účetní jednotky. je uspořádán stupňovitě, jednotlivé stupně charakterizují úroveň hospodaření v provozní, finanční a mimořádné činnosti sestavuje se v druhové nebo účelové struktuře uspořádání a označování položek výkazu je stanoveno v příloze č. 2 a 3 vyhlášky 5/22 Sb. je uváděno jako skutečnost v účetním období sledovaném a skutečnost v účetním období minulém
Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 5/22 Sb. ve znění pozdějších předpisů VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY ke dni 31. 12. 2X1 ( v celých tisících Kč ) IČ Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky 23 45 67 89 Označení a I. Číslo řádku sledovaném minulém c 1 2 1 A. Náklady vynaložené na prodané zboží 2 + II. TEXT b 3 4 5 13 1 95 II. 1 Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb 5 5 1 1 95 2 Změna stavu zásob vlastní činnosti 6 9 3 Aktivace 7 3 B. Výkonová spotřeba (ř. 9+1) 8 2 345 81 B. 1 Spotřeba materiálu a energie 9 2 323 533 B. 2 Služby 1 22 268 + 11 2 758 1 149 C. Osobní náklady 12 825 495 C. 1 Mzdové náklady 13 825 495 C. 2 Odměny členům orgánů společnosti a družstva 14 C. 3 Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění 15 C. 4 Sociální náklady 16 D. Daně a poplatky 17 E. Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 18 233 185 III. 19 6 III. 1 Tržby z prodeje dlouhodobého majetku 2 2 Tržby z prodeje materiálu 21 6 F. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu (ř. 23+24 ) 22 5 F. 1 Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku 23 F. 2 Prodaný materiál 24 5 Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních G. nákladů příštích období 25 18 IV. 26 28 H. Ostatní provozní náklady 27 6 47 V. Převod provozních výnosů 28 I. Převod provozních nákladů 29 * Tržby za prodej zboží Obchodní marže (ř. 1-2) Výkony (ř. 5+6+7) Přidaná hodnota (ř. 3+4-8) Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu (ř. 2+21 ) Ostatní provozní výnosy Provozní výsledek hospodaření /(ř.11-12-17-18+19-22-25+26-27+(-28)-(-29)/ 3 Skutečnost v účetním období 1 677 45
Označení a VI Číslo řádku sledovaném minulém c 1 2 31 J. Prodané cenné papíry a podíly 32 VII. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku ( ř. 34 + 35 + 36) 33 Výnosy z podílů v ovládaných a řízených osobám a v účetních jednotkách VII. 1 pod podstatným vlivem 34 VII. 2 Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů 35 VII. 3 Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku 36 VIII. Výnosy z krátkodobého finančního majetku 37 K. Náklady z finančního majetku 38 IX. Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů 39 L. Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů 4 M. Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti 41 X. 42 3 16 N. Nákladové úroky 43 78 12 XI. 44 12 O. Ostatní finanční náklady 45 XII. 46 P. Převod finančních nákladů 47 * Finanční výsledek hospodaření /(ř.31-32+33+37-38+39-4-41+42-43+44-45-(-46)+(-47))/ Q. Daň z příjmů za běžnou činnost (ř. 5 + 51) 49 45 Q. 1 -splatná 5 45 Q. 2 -odložená 51 ** XIII. Mimořádné výnosy 48-63 4 52 1 164 454 53 R. Mimořádné náklady 54 S. Daň z příjmů z mimořádné činnosti (ř. 56 + 57) 55 S. 1 -splatná 56 S. 2 -odložená 57 * Mimořádný výsledek hospodaření (ř. 53-54 -55 ) 58 T. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/-) 59 *** **** TEXT Tržby z prodeje cenných papírů a podílů Výnosové úroky Ostatní finanční výnosy Převod finančních výnosů Výsledek hospodaření za běžnou činnost (ř. 3 + 48-49) Výsledek hospodaření za účetní období (+/-) (ř. 52 + 58-59) Výsledek hospodaření před zdaněním (+/-) (ř. 3 + 48 + 53-54) b Skutečnost v účetním období 6 1 164 454 61 1 614 454 Okamžik sestavení Podpisový záznam osoby odpovědné za sestavení účetní závěrky Podpisový záznam statutárního orgánu nebo fyzické osoby, která je účetní jednotkou
Příloha Obsahuje: všeobecné informace o účetní jednotce informace o účetních zásadách, metodách oceňování a způsobech odpisování doplňující informace k rozvaze a výkazu zisku a ztráty informace o propojených osobách informace o půjčkách a úvěrech další informace Formální uspořádání přílohy je volné.
Cash flow představuje reálný pohyb peněžních prostředků podniku za určité období v souvislosti s jeho ekonomickou činností provozní cash investiční cash flow cash flow z financování výkaz Přehled o peněžních tocích
Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 5/22 Sb. PŘEHLED O PENĚŽNÍCH TOCÍCH ( výkaz cash-flow ) ke dni 31. prosince 2X1 ( v celých tisících Kč ) Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky P. Stav peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů na začátku účetního období Peněžní toky z hlavní výdělečné činnosti (provozní činnost) Z. Účetní zisk nebo ztráta z běžné činnosti před zdaněním A. 1 Úpravy o nepeněžní operace A. 1 1 Odpisy stálých aktiv a umořování opravné položky k nabytému majetku A. 1 2 Změna stavu opravných položek, rezerv A. 1 3 Zisk z prodeje stálých aktiv A. 1 4 Výnosy z dividend a podílů na zisku A. 1 5 Vyúčtované nákladové úroky s vyjímkou kapitalizovaných a vyúčtované výnosové úroky A. 1 6 Případné úpravy o ostatní nepěněžní operace A. * Čistý peněžní tok z prov.činnosti před zdaněním, změnami prac. kapitálu a mim.položkami A. 2 Změny stavu nepěněžních složek pracovního kapitálu A. 2 1 Změna stavu pohledávek z provozní činnosti, přechodných účtů aktiv A. 2 2 Změna stavu krátkodobých závazků z provozní činnosti, přechodných účtů pasiv A. 2 3 Změna stavu zásob A. 2 4 Změna stavu krátkodobého finančního majetku nespadajícího do peněžních prostř. a ekvivalentů A. ** Čistý peněžní tok z provozní činnosti před zdaněním a mimořádnými položkami A. 3 Vyplacené úroky s vyjímkou kapitalizovaných A. 4 Přijaté úroky A. 5 Zaplacená daň z příjmů za běžnou činnost a doměrky daně za minulá období A. 6 Příjmy a výdaje spojené s mimořádným hospodářským výsledkem včetně daně z příjmů A. *** Čistý peněžní tok z provozní činnosti Peněžní toky z investiční činnosti B. 1 Výdaje spojené s nabytím stálých aktiv B. 2 Příjmy z prodeje stálých aktiv B. 3 Půjčky a úvěry spřízněným osobám B. *** Čistý peněžní tok vztahující se k investiční činnosti Peněžní toky z finančních činností C. 1 Dopady změn dlouhodobých,resp. krátkodobých závazků C. 2 Dopady změn vlastního kapitálu na peněžní prostředky a ekvivalenty C. 2 1 Zvýšení peněžních prostředků z důvodů zvýšení základního kapitálu, emisního ážia atd. C. 2 2 Vyplacení podílů na vlastním jmění společníkům C. 2 3 Další vklady peněžních prostředků společníků a akcionářů C. 2 4 Úhrada ztráty společníky C. 2 5 Přímé platby na vrub fondů C. 2 6 Vyplacené dividendy nebo podíly na zisku včetně zaplacené daně C. *** Čistý peněžní tok vztahující se k finanční činnosti F. Čisté zvýšení resp. snížení peněžních prostředků R. Stav peněžních prostředků a pen. ekvivalentů na konci účetního období Formulář zpracovala ASPEKT HM, daňová, účetní a auditorská kancelář, www.danovapriznani.cz, business.center.cz 16
Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 5/22 Sb. PŘEHLED O ZMĚNÁCH VLASTNÍHO KAPITÁLU Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky ke dni 31. prosince 2X1 ( v celých tisících Kč ) Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky Počáteční zůstatek Zvýšení Snížení Konečný zůstatek A. Základní kapitál zapsaný v obchodním rejstříku B. Základní kapitál nezapsaný v obchodním rejstříku C. Součet A +/- B XX XX XX D. Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly * Součet A +/- B +/- D XX XX XX E. Emisní ážio F. Rezervní fondy G. Ostatní fondy ze zisku H. Kapitálové fondy I. Rozdíly z přecenění nezahrnuté do hospodářského výsledku J. Zisk minulých účetních období K. Ztráta minulých účetních období L. Zisk/ztráta za účetní období po zdanění XX XX * Celkem
Schválení účetní závěrky povinnost schvalovat účetní závěrku mají nejvyšší orgány společnosti, jimiž jsou valná hromada či členská schůze do jejich povinností patří sejít se nejpozději do šesti měsíců po rozvahovém dni a schválit účetní závěrku
Audit účetní závěrky cílem auditu účetních výkazů je vyjádřit stanovisko nezávislé, kvalifikované osoby (auditora) k tomu, zda účetní výkazy ÚJ zveřejněné podávají věrné a poctivé zobrazení stavu majetku a závazků, finanční situace a výsledku hospodaření v souladu s platnou legislativou
Výroční zpráva výroční zprávu vyhotovují povinně podniky podléhající auditu účelem je uceleně informovat o vývoji činnosti podniku a o jeho stávajícím hospodářském postavení ve společnosti není součástí účetní závěrky, avšak přejímá z ní údaje o majetku, závazcích, vlastním kapitálu a výsledcích hospodaření podniku
Zveřejnění účetní závěrky a výroční zprávy ÚJ, které se zapisují do obchodního rejstříku, zveřejňují účetní závěrku a výroční zprávu jejich uložením do sbírky listin obchodního rejstříku (www.justice.cz), účetní závěrka může být uložena jako součást výroční zprávy ÚJ odevzdávají účetní závěrku a výroční zprávu v elektronické podobě ve formátu pdf, a to buď emailem nebo na CD-R médiu musí být připojen podpisový záznam statutárního zástupce
Informační povinnost dle zákona o státní statistické službě (89/1995 Sb.) mají vybrané ÚJ povinnost účasti na statistických šetřeních účelem je získat data k vytvoření statistických informací o ekonomickém vývoji ČR a jejich jednotlivých částí ÚJ mají informační povinnost vůči národnímu účetnictví, odvětví (statistické údaje zjišťuje ČSÚ) a rezortu (údaje zjišťuje MZe)
DĚKUJI ZA POZORNOST Účetním rozumíme člověka, který o věcech, o kterých nevíme, účtuje způsobem, který nechápeme