Březen 2011 Vítám Vás v březnovém vydání Finančních aktualit, měsíčníku společnosti KPMG Česká republika zaměřeného na novinky v českých i evropských daňových a účetních předpisech. Judikát Nejvyššího správního soudu z prosince loňského roku týkající se souběhu výkonu funkce jednatele a pracovněprávního poměru z hlediska předpisů o nemocenském pojištění vyvolal v médiích i odborných kruzích poměrně rozsáhlou debatu. V tomto čísle reagujeme na některé otázky a přinášíme zároveň publikovaná stanoviska Generálního finančního ředitelství, České správy sociálního zabezpečení a záměr ministerstva spravedlnosti na legislativní řešení této otázky. Dále upozorňujeme, že 1. března nabyla účinnosti technická novela daňového řádu. Komentář přinášíme též k rozšíření působnosti nařízení EU pro sociální zabezpečení na občany třetích států, a to s účinností od 1. ledna 2011. Z judikatury upozorňujeme na zajímavý judikát Nejvyššího správního soudu v oblasti zneužití práva. Vaší pozornosti by neměl ujít článek shrnující základní kontury vládou připravované důchodové reformy. S ní totiž souvisí i sjednocení sazby DPH na 20 %, které vláda plánuje uskutečnit od posledního čtvrtletí letošního roku. Věříme, že i nadále bude naše pravidelná publikace užitečným společníkem ve Vaší praxi. DANĚ, POJIŠTĚNÍ Doplňující informace k problematice souběhu výkonu funkce jednatele/člena statutárního orgánu a pracovněprávního poměru Rozšíření působnosti nového nařízení EU pro sociální zabezpečení na občany třetích zemí Technická novela daňového řádu nabyla účinnosti Vláda schválila koncepci důchodové reformy Nejvyšší správní soud k otázce zneužití práva LEGISLATIVA EU a OECD Právo minoritních akcionářů na soudní ochranu při squeeze-outu Evropská komise zveřejnila souhrnnou zprávu o diskusi o problémech dvojího zdanění v EU Omezení svobody pohybu kapitálu v judikatuře Soudního dvora Evropské unie SLOVENSKO JEDNOU VĚTOU Podávanie priznaní k dani z príjmu
Doplňující informace k problematice souběhu výkonu funkce jednatele/člena statutárního orgánu a pracovněprávního poměru DANĚ V únorovém vydání Finančních aktualit jsme upozorňovali na dopady rozhodnutí Nejvyššího správního soudu ohledně souběhu výkonu funkce jednatele a pracovněprávního poměru z hlediska předpisů o nemocenském pojištění. Vzhledem k tomu, že zmíněné rozhodnutí vyvolalo v řadách veřejnosti i v odborných kruzích mnoho otázek, chtěli bychom shrnout nejnovější vývoj. K výše uvedenému rozsudku vydala dne 10. února 2011 oficiální vyjádření Česká správa sociálního zabezpečení (ČSSZ), které se však ve skutečnosti zabývá pouze pojištěním jednatelů ve společnosti s ručením omezeným. Otázkou postupu v případě pojištění členů statutárních orgánů akciových společností se stále zabývají úředníci ministerstva práce a sociálních věcí, bohužel zatím bez jakéhokoli výsledku či návrhu řešení vzniklé situace. ČSSZ ve své tiskové zprávě zdůraznila, že i když je pracovní smlouva jednatele neplatná, jednatelé jsou účastni důchodového pojištění z titulu výkonu své funkce. Tudíž by jim odpracované roky většinou neměly chybět, pokud jim byl zúčtován započitatelný příjem alespoň ve výši rozhodného příjmu (například v roce 2011 je to 6 200 Kč, v roce 2010 6 000 Kč, v roce 2009 činil 5 900 Kč). Tuto informaci interpretujeme tak, že správa sociálního zabezpečení by měla příjem vyplacený jednateli na základě neplatné pracovní smlouvy považovat z hlediska důchodového pojištění za odměnu jednatele. Ve většině případů by tak u jednatelů dotčených souběhem neměly mít důchodové předpisy negativní dopad. To znamená, že jednatelé by byli účastni důchodového pojištění i za roky dotčené souběhem. Jak dále uvádí ČSSZ ve své tiskové zprávě, přeplatek na pojistném by tak většinou vznikl pouze u nemocenského pojištění, a to pouze počínaje rokem 2009. Do konce roku 2008 byli i jednatelé účastni nemocenského pojištění. ČSSZ si neponechává pojistné odvedené za osoby, které nejsou účastny pojištění. Takové přeplatky se automaticky vrací, jakmile se například při kontrole či požadavku firmy zjistí, že k takové situaci došlo. Jednatelé by tak nebyli účastni pouze nemocenského pojištění až od 1. ledna 2009, od kdy jednatel dle platných předpisů již není povinně (a ani dobrovolně) účasten nemocenského pojištění. Neuznání nemocenského pojištění se může nejvíce dotknout jednatelek žen, které by uplatňovaly nárok na dávky v mateřství odvíjející se od předchozí účasti na nemocenském pojištění, případně jednatelů, kteří čerpali nemocenské v době od 1. ledna 2009 na základě neplatné pracovní smlouvy. Negativní dopady souběhu by ovšem mohly nejvíce postihnout členy statutárního orgánu akciové společnosti a samotnou akciovou společnost. Z odměn členů představenstva se totiž nehradí pojistné na důchodové pojištění a tyto osoby rovněž nejsou účastné nemocenského pojištění. Navíc do konce roku 2007 nebyli členové statutárních orgánů pojištěni ani zdravotně. U členů představenstva proto v důsledku souběhu hrozí riziko, že jejich účast na důchodovém a nemocenském pojištění, a do konce roku 2007 ani zdravotním pojištění, z titulu neplatné pracovní smlouvy vůbec nevznikla. Co se týče daňových dopadů vyplacených odměn dotčených souběhem, dle stanoviska GFŘ by měly být daňově účinné odměny vyplacené jednateli za výkon funkce jednatele a za souběžný výkon zaměstnání na základě pracovní smlouvy. V případě členů statutárních orgánů v akciové společnosti by dle Generálního finančního ředitelství vydaného minulý týden (GFŘ) mohly být odměny za výkon práce na základě pracovní smlouvy rovněž považovány za náklady daňově uznatelné, pokud z nich byla plátcem odváděna daň ze závislé činnosti i zákonné odvody na sociální a zdravotní pojištění a
pokud se jednoznačně a zcela neprokáže, že se jedná o odměnu za výkon funkce člena statutárního orgánu a nikoliv za vykonávanou závislou činnost. Z výše uvedeného se jeví, že jak ČSSZ, tak GFŘ se snaží uklidnit situaci a nalézt pragmatický přístup k řešení souběhů do minulosti. S ohledem na stávající předpisy nicméně rozhodně doporučujeme posoudit a případně přehodnotit do budoucna smluvní vztahy mezi společností a statutárním orgánem nebo členy statutárních orgánů. V této souvislosti považujeme za nutné upozornit na iniciativu ministerstva spravedlnosti, které připravuje legislativní řešení výslovně dovolující souběh pracovněprávního poměru a výkonu funkce jednatele nebo člena statutárních orgánů. Ministerstvo počítá s doplněním již existujícího návrhu malé novely obchodního zákoníku o novelizaci paragrafů 134 a 192. Změna těchto ustanovení by byla doprovázena přechodným ustanovením, které by potvrzovalo platnost pracovních smluv uzavřených před účinností zmíněné novely. Podle našeho názoru by tato iniciativa mohla významně pomoci zvýšit právní jistotu podnikatelské veřejnosti i v oblasti daní a sociálního zabezpečení. Její konkrétní provedení je však stále předmětem odborné diskuse. O dalším vývoji Vás budeme informovat. Pokud byste chtěli konzultovat tuto problematiku ve vztahu k Vaší společnosti, nebo posoudit a případně upravit existující smluvní vztahy mezi statutárním orgánem a společností, kontaktujte prosím autory článku nebo partnera či manažera naší společnosti, se kterým spolupracujete. Radek Halíček, rhalicek@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 535 Jana Bartyzalová, janabartyzalova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 437 Rozšíření působnosti nového nařízení EU pro sociální zabezpečení na občany třetích zemí V loňském roce vstoupilo v platnost nové nařízení EU č. 883/2004 (k 1. květnu 2010 zavádějící nová koordinační pravidla v oblasti sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění občanů EU migrujících v rámci Evropské unie (zaměstnanci i OSVČ). O základních změnách nového nařízení jsme Vás informovali v listopadu 2009 a dubnu 2010. Nová pravidla se doposud vztahovala pouze na občany EU migrující v rámci EU. Občané třetích zemí, tj. cizinci, podléhali v případě migrace v EU i nadále staršímu nařízení EU č. 1408/71. Od 1. ledna 2011 se nařízením EU 1231/2010 nová pravidla v oblasti sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění vztahují i na občany třetích zemí, a to za předpokladu, že jsou splněny následující podmínky: cizinec pobývá na území EU legálně, cizinec se nachází v situaci, která obsahuje tzv. přeshraniční element, např. vyslání nebo výkon práce ve více zemích EU. Výjimku z výše uvedeného představují Velká Británie a Dánsko. Obě země nové nařízení EU rozšiřující aplikaci nových pravidel i na občany třetích zemí nepřijaly. Velká Británie bude při vyslání cizince v rámci EU postupovat v souladu se starším nařízením EU. U Dánska je situace zásadně odlišná vzhledem k tomu, že tato země neaplikuje ani starší nařízení EU na občany třetích zemí, a
tudíž Dánsko při vyslání takového cizince v rámci EU bude aplikovat své lokální předpisy, případně bilaterální smlouvu o sociálním zabezpečení. V této souvislosti bychom chtěli upozornit, že žádné z nových nařízení se prozatím nevztahuje na státy Evropského hospodářského prostoru (Island, Lichtenštejnsko a Norsko) a ani na Švýcarsko. K rozšíření působnosti je nutná úprava stávajících dohod mezi EU a EHS, resp. mezi EU a Švýcarskem, o přijetí nového nařízení EU o sociálním zabezpečení a zdravotním pojištění a jeho aplikaci i na cizince migrující v rámci EU. Iva Krákorová, ikrakorova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 837 Maria Marhefková, mmarhefkova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 498 Technická novela daňového řádu nabyla účinnosti Jak jsme Vás již informovali v dřívějších vydáních Finančních aktualit, v legislativním procesu byla připravována novela daňového řádu, který od 1. ledna tohoto roku upravuje správu daní. Novela byla publikována jako zákon č. 30/2011 Sb. a nabyla účinnosti 1. března tohoto roku. Do praxe zavádí kromě několika více méně technických zpřesnění i několik pozitivních změn. Technická novela například vyjímá prokuristu ze skupiny zástupců daňového subjektu a zahrnuje ho nově mezi osoby, které jsou oprávněny jednat přímo jménem obchodní společnosti, pokud tedy může podle udělené prokury jednat samostatně. Tím je řešen problém s doručováním písemností, který daňovým subjektům podle původního znění daňového řádu vznikal. Nově nebude nutno dokládat správci daně přijetí plné moci zmocněncem k tomu, aby vůči správci daně byla plná moc účinná, postačí její předložení. Pozor ovšem u plných mocí předložených v mezidobí před účinností technické novely, tj. mezi 1. lednem a 28. únorem 2011. Na ně se nová úprava ještě nevztahuje. Plné moci dále již není třeba před podpisem nových rušit novela zavádí mechanismus, kterým se v důsledku ustanovení nového zmocněnce v téže věci dosavadní plné moci automaticky vypovídají. V ustanoveních o pořadí úhrady daní je nově v souladu s potřebami daňových subjektů kladen důraz na započítávání částek, které subjekt hradí na účet správce daně, na aktuálně splatnou daň. Technická novela se možná překvapivě netýká jen daňového řádu, ale upravuje i některé jiné předpisy. V zákoně o dani z nemovitostí například rozšiřuje možnost správců daně vyměřit daň hromadným předpisným seznamem. Petr Toman, ptoman@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 602 Lucie Vinčálková, lvincalkova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 662
Koncepce důchodové reformy Ekonomičtí ministři se dohodli na konceptu důchodové reformy. O definitivním návrhu by vláda měla jednat začátkem března. Reforma je rozdělena do dvou fází tzv. malé a velké důchodové reformy. Malá důchodová reforma musí být uskutečněna do 30. září letošního roku a je vynucena nálezem Ústavního soudu, který prohlásil 15 zákona o důchodovém pojištění za protiústavní, neboť je příliš rovnostářský a u skupin obyvatelstva s vyššími příjmy je výsledný důchod relativně příliš nízký. Malou důchodovou reformu již vláda schválila v podobě návrhu novely zákona, který předložila Sněmovně. Navrhované změny zahrnují: snížení maximálního měsíčního vyměřovacího základu pro pojistné (tzv. zastropování) na úrovni čtyřnásobku průměrné mzdy (dnes je to šestinásobek) postupné prodloužení rozhodného období pro výpočet důchodu z dnešních 25 let na celoživotní změny v hodnotě redukčních hranic a procentního zápočtu změna principu valorizace důchodů vládě bude odejmuta valorizační pravomoc a bude zakotvena přímo v zákoně další zvyšování důchodového věku a zároveň urychlení tohoto procesu u důchodového věku žen tak, aby ke sjednocení důchodového věku u žen a mužů došlo v roce 2041. Velká důchodová reforma existuje zatím ve stadiu koncepce, do praxe by měla být uvedena v lednu 2013. Tato reforma spočívá v doplnění základního (průběžného) systému důchodového pojištění tzv. kapitalizačním pilířem. Ten by spravovaly penzijní fondy, do nichž by se občané mohli dobrovolně přihlásit. V takovém případě by 3 % ze současné pojistné platby 28 % byla hrazena do těchto fondů s tím, že by další 2 % příjmů musel účastník spoření poslat na individuální účet u penzijního fondu navíc. Tato volba, nazývaná též opt-out, bude dobrovolná. Z úspor na individuálních účtech budou pak vypláceny doživotní penze nebo renty po dobu dvaceti let, nebude tedy možné úspory vybrat jednorázově. Jak současné penzijní fondy, tak nově vzniklé penzijní společnosti budou muset splnit určité podmínky a získat licenci. Majetek správce fondu/společnosti bude povinně oddělen od majetku účastníků spoření. Zavedení kapitalizačního pilíře bude znamenat poměrně velký výpadek ve státním rozpočtu. Ten chce vláda kompenzovat sjednocením daně z přidané hodnoty na 20 %, ovšem s určitými výjimkami. Toto opatření vláda plánuje již od 4. čtvrtletí roku 2011, případně od 1. ledna 2012. Aby negativní dopad nebyl příliš tvrdý na nízkopříjmové skupiny obyvatel a důchodce, hodlá vláda doprovodit toto opatření valorizací důchodů, valorizací životního minima, případně dalšími opatřeními v daňové oblasti jako zvýšení slevy na jedno dítě o 250 Kč měsíčně. Dalším z parametrů důchodové reformy, jímž se zabývala porada ekonomických ministrů, je tzv. mezigeneračí solidarita. Ministři navrhují, aby lidé měli možnost asignace jednoho procenta mzdy, resp. vyměřovacího základu ve prospěch svých rodičů, kteří jsou ve starobním důchodu. Podrobněji o koncepci důchodové reformy viz tisková zpráva MSPV na http://www.mpsv.cz/cs/10405 Ladislav Malůšek, lmalusek@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 521 Lenka Fialková, lfialkova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 536
Nejvyšší správní soud k otázce zneužití práva Nejvyšší správní soud se v nedávné době zabýval otázkou zneužití práva v oblasti DPH (2 Afs 83/2010-68 ze dne 26. ledna 2011). Vzhledem k možným praktickým dopadům tohoto rozhodnutí na určité transakce uspořádané s ohledem na jejich ekonomickou i daňovou efektivitu Vám přinášíme shrnutí tohoto rozsudku. Předmětem daného sporu bylo uplatnění nároku na odpočet DPH v souvislosti s pořízením nemovitosti. Plátce DPH, který nemovitost pořídil a při pořízení uplatnil plný nárok na odpočet DPH, pronajal tuto nemovitost jinému plátci DPH, který ji využíval pro svoji ekonomickou činnost. Na tento pronájem byla uplatněna DPH. Nájemce nemovitost dále podnajal fyzické osobě neplátci DPH. Tento podnájem byl osvobozen od DPH bez nároku na odpočet. Finanční úřad zpochybnil nárok na odpočet DPH uplatněný majitelem nemovitosti v souvislosti s jejím pořízením. Uspořádání celé transakce považoval totiž za zneužití práva, k čemuž vedly dle finančního úřadu následující skutečnosti: Podnájemce využíval danou nemovitost soustavně před i po výše uvedeném převodu a poskytl pořizovateli nemovitosti půjčku v částce odpovídající nabývací ceně nemovitosti. Všechny tři subjekty byly určitým způsobem propojeny. Nejvyšší správní soud závěr finančního úřadu potvrdil a své rozhodnutí opřel mimo jiné o rozhodnutí Soudního dvora EU ve věci Halifax C-255/02 a Part Service C-425/06. V těchto rozsudcích Soudní dvůr uvádí, že ke zneužití práva dochází, pokud jsou splněny obě následující podmínky: Přestože byly splněny formální podmínky stanovené relevantními ustanoveními šesté směrnice a vnitrostátních předpisů, bylo výsledkem dotčených plnění získání daňového zvýhodnění, jehož poskytnutí je v rozporu s cílem sledovaným těmito ustanoveními. Ze všech objektivních okolností musí vyplývat, že hlavním (nikoliv jediným) účelem dotčených plnění je získání daňového zvýhodnění. Pořizovatel nemovitosti splnil formální podmínky pro uplatnění nároku na odpočet, nicméně uspořádání transakce neodpovídalo jednání daných subjektů v rámci jejich běžných obchodních transakcí. Při rozumném uspořádání obchodních vztahů by majitel nemovitosti pronajal nemovitost přímo fyzické osobě neplátci (tj. pronájem osvobozený od DPH bez nároku na odpočet), a neměl by tedy nárok na odpočet DPH v souvislosti s pořízením nemovitosti. Nárok na odpočet DPH uplatněný majitelem nemovitosti proto není podle Nejvyššího správního soudu v souladu s cílem daných ustanovení. Co se týče druhé podmínky, ze skutečného obsahu a významu dotčených plnění vyplývá, že jejich hlavním účelem bylo získání daňové výhody ve formě uplatnění nadměrného odpočtu. Majitel nemovitosti navíc nebyl schopen zdůvodnit dané uspořádání z ekonomického nebo obchodního hlediska. I druhou podmínku tedy Nejvyšší správní soud považoval za splněnou. Povinnost majitele nemovitosti odvádět DPH z nájemného a případná povinnost upravit nárok na odpočet DPH nemá podle Nejvyššího správního soudu vliv na závěr, že se jedná o zneužití práva v oblasti DPH. Petr Toman, ptoman@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 602 Klára Kameníková, kkamenikova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 499
LEGISLATIVA Právo minoritních akcionářů na soudní ochranu při squeeze-outu Dne 10. února 2011 rozhodl Evropský soud pro lidská práva ve věci Minarik proti ČR a konstatoval porušení práva na soudní ochranu. Potvrdil tak dřívější závěry, ke kterým dospěl ve věci Kohlhofer a Minarik proti České republice dne 15. října 2009. V obou případech se jednalo o situaci, v níž majoritní akcionář rozhodl v rámci valné hromady o zrušení společnosti a převodu jmění, respektive o tzv. nepravém squeeze-outu. Minoritní akcionáři podali žalobu na neplatnost usnesení valné hromady, avšak mezitím došlo k výmazu společnosti z obchodního rejstříku. Tím bylo znemožněno, aby soud přezkoumal námitky minoritních akcionářů k usnesení valné hromady, na jehož základě byla společnost zrušena. Ministerstvo spravedlnosti připravuje návrh novely příslušných ustanovení, který si klade za cíl uvést českou úpravu squeeze-outu do souladu s Úmluvou o ochraně lidských práv a základních svobod. Martin Kofroň, mkofron@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 745 Zuzana Potočková, zpotockova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 466 Evropská komise zveřejnila souhrnnou zprávu o diskusi o problémech dvojího zdanění v EU Evropská komise zveřejnila v lednu 2011 souhrnnou zprávu o výsledcích veřejné diskuse o smlouvách o zamezení dvojího zdanění a vnitřním trhu. Z výsledků diskuse mimo jiné vyplývá, že pouze 6 % poplatníků daně z příjmů právnických osob účastnících se diskuse se nesetkalo s problémem v oblasti dvojího zdanění u přeshraničních transakcí. Spory v rámci dvojího zdanění nejčastěji vznikají z důvodu převodních cen mezi spřízněnými osobami a dále z důvodu rozdílnosti při kvalifikaci příjmu z daňového pohledu a následném uplatnění srážkové daně. Výsledky diskuse potvrzují, že problémy dvojího zdanění v rámci Evropské unie identifikované Evropskou komisí v roce 2001 stále přetrvávají. Mezi další zjištěné problémy patří nedostatečné nástroje na vyloučení dvojího zdanění (například rozsah Směrnice o společném systému zdanění úroků a licenčních poplatků nezahrnuje nepřímé holdingy) a nesprávné fungování existujících nástrojů (například nekonzistentní interpretace smluv o zamezení dvojího zdanění mezi členskými státy EU). EU
Na základě výsledků veřejné diskuse vydá Evropská komise ve druhém čtvrtletí 2011 sdělení, jehož součástí mohou být i doporučení případných změn zákonných předpisů Evropské unie. Martin Houska, mhouska@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 843 Jana Ptáčková, jptackova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 746 Smlouvy o výměně informací s daňovými ráji Ministerstvo financí se chystá v nejbližších dnech předložit vládě první dvě dohody o výměně informací v daňových záležitostech s jurisdikcemi s preferenčním daňovým režimem (tzv. daňovými ráji). Smluvními stranami jsou Státy Guernsey (States of Guernsey) a Ostrov Man (Isle of Man). Obě dohody budou muset projít standardním legislativním procesem v ČR i v zemích smluvních partnerů. Tento typ dohod je významným nástrojem v boji proti daňovým únikům. Na základě těchto smluv je možné obdržet informace potřebné pro účely správy daní, tj. zejména je možné prověřit, zda příjem nebo majetek českých daňových subjektů byl řádně zdaněn. Česká republika tak navazuje na pozitivní zkušenosti s tímto druhem mezinárodní spolupráce doposud realizované především na základě smluv o zamezení dvojímu zdanění a Směrnice Rady 77/799/EHS z 19. prosince 1977 o vzájemné pomoci příslušných orgánů členských států v oblasti přímých daní a pojistného a memorand o porozumění. Vláda v březnu minulého roku schválila Vzorový návrh směrnice pro expertní jednání o dohodách o výměně informací v daňových záležitostech a návrh Dohody o výměně informací v daňových záležitostech. Oba dokumenty slouží jako koncepční základ pro vyjednávání o příslušných dohodách, jejichž cílem je účinná spolupráce tuzemské daňové správy s daňovou správou států aplikujících preferenční daňový režim, který umožňuje unikání daňových příjmů z České republiky. Martin Houska, mhouska@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 843 Lenka Homolková, lhomolkova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 953 Podávanie priznaní k dani z príjmu SLOVENSKO Po skončení roka 2010 vznikla pomerne veľkému počtu fyzických osôb ako i väčšine právnických osôb povinnosť podať priznanie k dani z príjmu. V tejto súvislosti je veľmi dôležité, aby boli daňové priznania podané v zákonom stanovenej lehote a spôsobom predpísaným zákonom. Ako podať daňové priznanie? Daňové priznanie môže byť podané elektronicky (prostredníctvom e-mailu, internetu a pod.), faxom, poštou alebo doručené osobne správcovi dane (napr. daňovníkom, kuriérom a pod.). V prípade, že bude daňové priznanie podávané elektronickými prostriedkami, musí byť podpísané zaručeným elektronickým podpisom. Povinnosť podpísania elektronicky podávaného daňového priznania zaručeným elektronickým podpisom nevzniká v prípade:
ak bude originál daňového priznania doručený správcovi dane do piatich pracovných dní od jeho odoslania alebo podania faxom, ak sa elektronické podanie uskutoční v súlade s podmienkami dohodnutými so správcom dane v písomnej dohode uzavretej pred podaním priznania. Bez ohľadu na spôsob podania daňového priznania je nevyhnutné, aby bolo daňové priznanie podané na oficiálnom vzore tlačiva, zverejnenom Ministerstvom financií Slovenskej republiky vo svojom Finančnom spravodajcovi. V akom termíne treba priznanie podať? Daňové priznanie by malo byť miestne príslušnému správcovi dane podané do troch kalendárnych mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia. Túto lehotu je možné predĺžiť o ďalšie tri mesiace na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane v lehote na podanie daňového priznania. Ak je súčasťou príjmov daňovníka príjem zo zdrojov v zahraničí, lehotu je možno predĺžiť až o šesť mesiacov. Daňovníkom v konkurze alebo v likvidácii môže byť lehota na podanie priznania predĺžená iba na základe písomnej žiadosti, podanej správcovi dane najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie priznania. Osobitné pravidlá sa vzťahujú na daňovníkov, ktorí prestali existovať pred koncom zdaňovacieho obdobia, napríklad z dôvodu účasti v podnikovej kombinácii, ukončením činnosti alebo z dôvodu úmrtia. Daňové priznanie je považované za podané v lehote ak je podané správcovi dane osobne alebo elektronicky najneskôr v posledný deň (predĺženej) lehoty. Daňové priznania, ktoré budú podávané správcovi dane poštou, budú považované za podané včas ak budú najneskôr v posledný deň lehoty odovzdané na poštovú prepravu. Robert Kolár, rkolar@kpmg.sk, tel.: +421 2 599 84 314 JEDNOU VĚTOU Do 1. března 2011 byl povinen plátce daně (zaměstnavatel) předložit příslušnému správci daně Vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období 2010 včetně příloh (tj. daně z příjmů za zaměstnance odváděné formou záloh). Pokud však plátce toto Vyúčtování podává elektronicky, posunuje se lhůta až na 21. března 2011. Prezident nepodepsal návrh zákona o Úřadu práce České republiky, který se tak vrací zpět do Sněmovny. Ta o něm bude hlasovat na nejbližší schůzi. Sněmovna schválila novelu zákona o spotřebních daních, která od příštího roku zdraží tabákové výrobky. Finanční úřady spustily akci proti desítkám tisíc firem, které bojkotují povinnost posílat výkazy o svém hospodaření do obchodního rejstříku. Generální finanční ředitelství publikovalo na stránkách České daňové správy Pokyn GFŘ-D-2 k vyjasnění pochybností a sjednocení postupu při výpočtu daně z příjmů právnických osob a vyplnění tiskopisu daňového přiznání za zdaňovací období, které započalo v roce 2010, u poplatníků, kteří v průběhu zdaňovacího, resp. účetního období odpisují majetek metodou komponentního odpisování.
Ministerstvo financí uveřejnilo na svých stránkách Doplňující informace k vyúčtování a k žádostem o daňové bonusy. Ministr průmyslu a obchodu doporučil vládě zrušit zákon o významné tržní síle, který od loňského února reguluje vztahy mezi obchodníky a dodavateli. Generální finanční ředitelství vydalo sdělení k aplikaci ustanovení čl. I bodu 2 a čl. II bodu 2 zákona č. 402/2010 Sb. o podpoře výroby elektřiny z obnovitelných zdrojů energie, v němž vysvětluje povinnosti poplatníka odvodu výrobce sluneční energie a plátce odvodu distributora. Na webových stránkách české daňové správy byly zpřístupněny Daňové kalkulačky 2011/2010, s jejichž pomocí si každý může vypočítat z čisté mzdy pro rok 2009, 2010 a 2011 mzdu hrubou a orientačně spočítat daň z příjmů fyzických osob za rok 2010. Viz http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/ceska_danova_sprava_4522.html?year=0 Přehled platných smluv o zamezení dvojímu zdanění uzavřených Českou republikou aktualizovaný k 1. lednu 2011 byl zveřejněn na stránkách ministerstva financí: http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/prehled_smluv_3762.html Vláda schválila návrh novely zákona o kolektivním investování. Vláda schválila návrh na zavedení trestní odpovědnosti právnických osob, který by mohl začít platit již v letošním roce. Evropská komise zveřejnila shrnující zprávu k veřejné konzultaci na téma zjednodušení výběru DPH ve vztahu k celním procedurám. Viz http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/consultations/tax/vat_ce ntra_clear_summ_report_en.pdf Evropská komise zahájila veřejnou diskusi ke zdanění finančního sektoru. Konzultace je otevřena do 19. dubna 2011. Viz http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/2011_02_financial_sector_taxation_e n.htm Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu. Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla být na základě těchto informací činěna žádná opatření.