Tento dokument vznikl v rámci projektu Zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT Registrační číslo: CZ.1.07/1.5.00/34.0459 Název školy: Střední odborné učiliště Valašské Klobouky REDIZO: 600014517 Autor: Ing. Ivana Dorňáková Datum vytvoření: 2. 9. 2013 Ročník: I. Tematická oblast: Účetnictví III. Předmět: Účetnictví a daně Výstižný (stručný) popis způsobu použití výukového materiálu ve vyučování: prezentace pomocí IT techniky, výklad učitele, vzorový účtový rozvrh pro podnikatele, testy PŘEDMĚT A ÚPRAVA DAŇOVÉ EVIDENCE I. V současné době může podnikatel evidovat svoji podnikatelskou činnost dvojím způsobem: DAŇOVÁ EVIDENCE je upravena zákonem o daních z příjmů. Musí ji vést fyzické osoby, které dosahují příjmů z podnikání a z jiné samostatně výdělečné činnosti (např. živnostníci, advokáti, daňoví poradci, umělci) a nejsou účetní jednotkou. ÚČETNICTVÍ je upraveno zákonem o účetnictví. Účetnictví vedou právnické osoby (např. obchodní společnosti akciové, s ručením omezeným, veřejné, komanditní) a fyzické osoby, které se staly účetní jednotkou. Fyzická osoba se stane účetní jednotkou zejména v těchto případech: 1. pokud její obrat za bezprostředně předcházející kalendářní rok přesáhl částku 25 milionů Kč 2. pokud se rozhodla vést účetnictví dobrovolně 3. pokud je zapsána v obchodní m rejstříku.
CHARAKTERISTIKA DAŇOVÉ EVIDENCE Daňová evidence je obdobou dříve používaného jednoduchého účetnictví. Podstata evidence zůstává stejná, pouze došlo k převedení její legislativní úpravy z účetních předpisů do zákona o daních z příjmů ( 7b ZDP). Úkolem daňové evidence je poskytovat informace o: a) příjmech a výdajích, v členění potřebném pro zjištění základu daně, b) majetku a závazcích podnikatele. Forma a způsob vedení daňové evidence: Zákon o daních z příjmů nestanoví formu ani způsob jejího vedení, ale pouze její obsah. Záleží tedy na rozhodnutí podnikatele, jakou formu zvolí. Cíl daňové evidence: Jediným požadavkem na daňovou evidenci je zajistit správné podklady pro výpočet základu daně z příjmu, tj. určit příjmy a výdaje na zahrnované a nezahrnované do základu daně. Pokud však bude vedena průběžně, má i další význam, neboť poskytuje přehled o stavu a pohybu majetku a dluhů podnikatele a je tedy využitelná pro ekonomické rozhodování při řízení firmy. Evidence příjmů a výdajů: Příjmy by měly být v daňové evidenci zachyceny tak, aby bylo zřejmé, zda se jedná o příjmy zahrnované nebo nezahrnované do základu daně. Obdobně výdaje se musí evidovat v členění na výdaje odčitatelné a neodčitatelné od základu daně. Obchodní majetek a závazky: Obchodní majetek, který je pořizován a užíván podnikatelem, může mít zejména tyto formy:
- hmotný majetek, - zásoby, - pohledávky, - peněžní prostředky. Závazky jsou dluhy podnikatele vůči věřiteli, resp. dodavateli, případně jeho povinnost provést (v určité době) dohodnutou službu. CHARAKTERISTIKA ÚČETNICTVÍ Úkolem účetnictví je poskytovat informace o: a) nákladech, výnosech a hospodářském výsledku, b) stavu a pohybu majetku a závazků. Účetnictví plní zejména tyto funkce: - poskytuje informace o hospodaření firmy (zda firmy hospodaří se ziskem nebo ztrátou), - zjištění informací pro účely daňové, - poskytuje informace pro rozhodování a řízení firmy. ROZDÍLY MEZI DAŇOVOU EVIDENCÍ A ÚČETNICTVÍM Hlavní rozdíl je ve zjišťování výsledku hospodaření. Výsledek hospodaření (základ daně) se zjišťuje: o v daňové evidenci jako rozdíl mezi PŘÍJMY A VÝDAJI, o v účetnictví jako rozdíl mezi VÝNOSY A NÁKLADY. o PŘÍJMY - přijaté peníze v pokladně nebo na bankovním účtu. o VÝDAJE - úbytek peněz v pokladně nebo na bankovním účtu.
o VÝNOSY - výkony vyjádřené v Kč, tj. tržby za provedené práce a služby, za prodané výrobky či zboží. o NÁKLADY spotřeba hospodářských prostředků (např. spotřeba materiálu), cizích výkonů (např. spotřeba elektrické energie, spotřeba služeb opravy, telefon) nebo spotřeba práce zaměstnanců firmy. Výhodou daňové evidence, ve srovnání s účetnictvím, je rozdílný způsob stanovení základu daně. V daňové evidenci podnikatel neplatí daň z příjmů např. z nezaplacených vystavených faktur a naopak do daňových výdajů lze uplatnit nákup zásob již v okamžiku zaplacení bez ohledu na jejich skutečnou spotřebu. Poznámka: Ale je třeba si uvědomit, že na druhé straně například přijatá faktura za provedenou službu, která nebyla zaplacena, bude v účetnictví nákladem, zatímco v daňové evidenci základ daně neovlivní. Otázky a procvičování: 1. Určete základ daně za kalendářní měsíc v daňové evidenci (DE) a účetnictví (ÚČ), jestliže ve sledovaném období byly tyto hospodářské operace: POLOŽKA Kč DE ÚČ 1. Přijatá faktura za nákup zboží, které bylo převzato na sklad 550 000,- 2. Tržby v hotovosti za prodané zboží 800 000,- 3. Přiznané hrubé mzdy zaměstnanců za kalendářní měsíc 100 000,- (mzdy budou zaměstnancům vyplaceny následující měsíc) 4. Zaplaceny úroky bance z úvěru (výpis z BÚ) 50 000,- 5. Zaplacena záloha na dodávku elektrické energie (výpis 40 000,- z BÚ) 6. Vystavená faktura za poradenské služby 200 000,- (faktura nebyla dosud uhrazena) 7. Zaplacena faktura za nákup zboží (výpis z BÚ) viz bod 1 550 000,- ZÁKLAD DANĚ.
2. Určete, v kterém zdaňovacím období ovlivní základ daně níže uvedené položky, a to jak v daňové evidenci (DE), tak v účetnictví (ÚČ): POPIS HOSPODÁŘSKÉ OPERACE 1. V prosinci 2012 zaplacena záloha právníkovi na práce, které budou provedeny v 1. čtvrtletí 2013 2. V listopadu 2012 zaplaceno dopředu nájemné za pronajatou kancelář na celý rok 2013 3. V prosinci 2012 přijatá záloha na daňové poradenské služby, které budou provedeny v lednu 2013 4. V lednu 2013 vyplacena mzda zaměstnanci za období prosinec 2012 5. Přijatá faktura za telefonní hovory v prosinci 2012 faktura zaplacena v lednu 2013 6. Přijatá faktura za inzerci v novinách v prosinci 2012, která nebyla uhrazena 7. Přijatá faktura za nákup materiálu v prosinci 2012, zaplaceno v únoru 2013 (materiál byl převzat na sklad) 8. V březnu 2013 byl nakoupený materiál vydán ze skladu do výroby, kde byl také spotřebován DE 2012 2013 ÚČ 2012 2013 Použité zdroje a literatura ŠTOHL, Pavel. Daňová evidence. Znojmo: Nakladatelství Štohl Pavel Ing. - vzdělávací středisko, 2012, ISBN 978-80-87237-46-5.