Aplikaní doložka KA R Požadavky na zprávu auditora definované zákonem o auditorech ke standardu ISA 700 FORMULACE VÝROKU A ZPRÁVY AUDITORA K ÚETNÍ ZÁVRCE Aplikaní doložku mezinárodního auditorského standardu vydává Komora auditor eské republiky za úelem upesnní aplikace mezinárodních auditorských standard v podmínkách legislativy eské republiky. Národní aplikaní doložka eší: v pípad, že není možné aplikovat všechny požadavky konkrétního standardu, výjimku ze závazné aplikace konkrétních odstavc standardu, v pípad, že legislativa eské republiky stanovuje požadavky nad rámec standardu, doplnní standardu tak, aby auditorská praxe vyhovovala požadavkm eské legislativy. Aplikaní doložku je vždy teba chápat v kontextu mezinárodního standardu, ke kterému je zpracována. Úvod Obsah zprávy auditora upravuje ustanovení 20 zákona. 93/2009 Sb. Požadavky na obsah zprávy definované výše uvedeným ustanovením zákona jdou nad rámec obsahu zprávy definovaného mezinárodním standardem, proto je zpracována aplikaní doložka, která tento požadavek eší. Výše uvedené ustanovení zákona a tudíž i tato aplikaní doložka se vztahuje výhradn na zprávy auditora o povinném auditu úetní závrky sestavené dle zákona. 563/1991 Sb., o úetnictví, tj. dle eských úetních pedpis nebo Mezinárodních standard úetního výkaznictví ve znní pijatém Evropskou unií * (viz 20 odst. (1) zákona. 93/2009 Sb.) * Výraz schválený Evropskou komisí Mezinárodní standardy úetního výkaznictví ve znní pijatém Evropskou unií je ekvivalentem výrazu používaného v zákonu. 563/1991 Sb., o úetnictví Mezinárodní úetní standardy upravené právem Evropských spoleenství
Tato aplikaní doložka se nevztahuje na jiné zprávy auditora (napíklad na zprávy auditora o ovení finanních výkaz sestavených nad rámec povinností daných zákonem dle Mezinárodních standard úetního výkaznictví). A. Aplikace standardu Odstavec A14.1. Do standardu se dopluje následující nový odstavec: A14.1. Píklady 1 až 3 uvedené v píloze nezohledují odstavce A13.1, A17.1 a A37.1. Tyto odstavce jsou zohlednny v píkladech 4 a 5. Odstavec A17.1. (viz odst. 20 odst. (1) písm. (a) bod 1. zákona. 93/2009 Sb.) Do standardu se dopluje následující nový odstavec: A17.1. Jedná-li se o povinný audit, zpráva auditora musí též obsahovat jméno a píjmení, adresu místa trvalého pobytu nebo místo podnikání, liší-li se od místa trvalého pobytu nebo bydlišt u auditovaných úetních jednotek, které jsou fyzickou osobou nebo zahraniní fyzickou osobou, nebo obchodní firmu nebo název a sídlo u auditovaných úetních jednotek, které jsou právnickou osobou, nebo název a místo podnikání poboky nebo organizaní složky u auditovaných úetních jednotek, které jsou zahraniní právnickou osobou, identifikaní íslo, je-li úetní jednotce pidleno a právní formu úetní jednotky. Odstavec A37.1 (viz 20 odst. (3) zákona. 93/2009 Sb.) Do standardu se dopluje následující nový odstavec: A37.1. Jedná-li se o povinný audit, je auditor povinen ve zpráv auditora uvést své jméno, píjmení, íslo auditorského oprávnní, datum vyhotovení a podpis. Auditorská spolenost ve zpráv auditora uvede obchodní firmu, sídlo, íslo auditorského oprávnní a jména a píjmení statutárních auditor, kteí jménem auditorské spolenosti vypracovali zprávu auditora, ísla jejich auditorského oprávnní, datum vyhotovení a jejich podpis. - 2 -
Píloha Do výtu píklad v úvodní ásti pílohy se doplují píklady 4 a 5: Píklad 4: Zpráva auditora k úetní závrce sestavené v souladu s Mezinárodními standardy úetního výkaznictví ve znní pijatém Evropskou unií zohledující požadavky na zprávu auditora o povinném auditu stanovené zákonem. 93/2009 Sb., o auditorech. Píklad 5: Zpráva auditora k úetní závrce sestavené v souladu s eskými úetními pedpisy zohledující požadavky na zprávu auditora o povinném auditu stanovené zákonem. 93/2009 Sb., o auditorech. Za píklad 3 se doplují píklady 4 a 5: Píklad 4: Okolnosti zahrnují následující: povinný audit kompletní úetní závrky, úetní závrka je sestavena pro všeobecné úely vedením úetní jednotky v souladu s Mezinárodními standardy úetního výkaznictví ve znní pijatém Evropskou unií, podmínky auditní zakázky zahrnují popis odpovdnosti vedení za úetní závrku uvedené ve standardu ISA 210, nad rámec auditu úetní závrky nemá auditor další odpovdnosti vyžadované místním zákonem. ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA [Píslušný píjemce] Provedli jsme audit piložené úetní závrky spolenosti ABC, která se skládá z rozvahy k 31. 12. 20X1, výkazu zisku a ztráty za rok konící 31. 12. 20X1, pehledu o zmnách vlastního kapitálu za rok konící 31. 12. 20X1 a pehledu o penžních tocích - 3 -
za rok konící 31. 12.20X1 a pílohy této úetní závrky **, která obsahuje popis použitých podstatných úetních metod a další vysvtlující informace. Údaje o spolenosti ABC jsou uvedeny v bod X pílohy této úetní závrky. Odpovdnost statutárního orgánu úetní jednotky za úetní závrku Statutární orgán spolenosti ABC je odpovdný za sestavení úetní závrky, která podává vrný a poctivý obraz v souladu s Mezinárodními standardy úetního výkaznictví upravenými právem Evropských spoleenství, a za takový vnitní kontrolní systém, který považuje za nezbytný pro sestavení úetní závrky tak, aby neobsahovala významné (materiální) nesprávnosti zpsobené podvodem nebo chybou. Odpovdnost auditora Naší odpovdností je vyjádit na základ našeho auditu výrok k této úetní závrce. Audit jsme provedli v souladu se zákonem o auditorech, mezinárodními auditorskými standardy a souvisejícími aplikaními doložkami Komory auditor eské republiky. V souladu s tmito pedpisy jsme povinni dodržovat etické požadavky a naplánovat a provést audit tak, abychom získali pimenou jistotu, že úetní závrka neobsahuje významné (materiální) nesprávnosti. Audit zahrnuje provedení auditorských postup k získání dkazních informací o ástkách a údajích zveejnných v úetní závrce. Výbr postup závisí na úsudku auditora, zahrnujícím i vyhodnocení rizik významné (materiální) nesprávnosti údaj uvedených v úetní závrce zpsobené podvodem nebo chybou. Pi vyhodnocování tchto rizik auditor posoudí vnitní kontrolní systém relevantní pro sestavení úetní závrky podávající vrný a poctivý obraz. Cílem tohoto posouzení je navrhnout vhodné auditorské postupy, nikoli vyjádit se k úinnosti vnitního kontrolního systému úetní jednotky. Audit též zahrnuje posouzení vhodnosti použitých úetních metod, pimenosti úetních odhad provedených vedením i posouzení celkové prezentace úetní závrky. Jsme pesvdeni, že dkazní informace, které jsme získali, poskytují dostatený a vhodný základ pro vyjádení našeho výroku. Výrok auditora Podle našeho názoru úetní závrka podává vrný a poctivý obraz aktiv a pasiv spolenosti ABC k 31. 12. 20X1 a náklad a výnos a výsledku jejího hospodaení a penžních tok za rok konící 31. 12. 20X1 v souladu s Mezinárodními standardy úetního výkaznictví ve znní pijatém Evropskou unií. ** Nebo jiné výkazy tvoící kompletní úetní závrku v souladu s platnými pedpisy - 4 -
[V pípad auditorské spolenosti:] [V pípad auditora OSV:] [Obchodní firma] [Jméno auditora] [Sídlo] [íslo auditorského oprávnní auditorské spolenosti] [íslo auditorského oprávnní auditora] [Jména a píjmení auditor, kteí jménem spolenosti vypracovali zprávu] [ísla auditorských oprávnní auditor] [Datum zprávy auditora] [Datum zprávy auditora] [Podpisy auditor] [Podpis auditora] Píklad 5: Okolnosti zahrnují následující: povinný audit kompletní úetní závrky, úetní závrka je sestavena pro všeobecné úely vedením úetní jednotky v souladu s eskými úetními pedpisy, podmínky auditní zakázky zahrnují popis odpovdnosti vedení za úetní závrku uvedené ve standardu ISA 210, nad rámec auditu úetní závrky nemá auditor další odpovdnosti vyžadované místním zákonem. ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA [Píslušný píjemce] Provedli jsme audit piložené úetní závrky spolenosti ABC, která se skládá z rozvahy k 31. 12. 20X1, výkazu zisku a ztráty za rok konící 31. 12. 20X1, [pehledu o zmnách vlastního kapitálu za rok konící 31. 12. 20X1 a pehledu o penžních tocích - 5 -
za rok konící 31. 12. 20X1] a pílohy této úetní závrky ***, která obsahuje popis použitých podstatných úetních metod a další vysvtlující informace. Údaje o spolenosti ABC jsou uvedeny v bod X pílohy této úetní závrky. Odpovdnost statutárního orgánu úetní jednotky za úetní závrku Statutární orgán spolenosti ABC je odpovdný za sestavení úetní závrky, která podává vrný a poctivý obraz v souladu s eskými úetními pedpisy, a za takový vnitní kontrolní systém, který považuje za nezbytný pro sestavení úetní závrky tak, aby neobsahovala významné (materiální) nesprávnosti zpsobené podvodem nebo chybou. Odpovdnost auditora Naší odpovdností je vyjádit na základ našeho auditu výrok k této úetní závrce. Audit jsme provedli v souladu se zákonem o auditorech, mezinárodními auditorskými standardy a souvisejícími aplikaními doložkami Komory auditor eské republiky. V souladu s tmito pedpisy jsme povinni dodržovat etické požadavky a naplánovat a provést audit tak, abychom získali pimenou jistotu, že úetní závrka neobsahuje významné (materiální) nesprávnosti. Audit zahrnuje provedení auditorských postup k získání dkazních informací o ástkách a údajích zveejnných v úetní závrce. Výbr postup závisí na úsudku auditora, zahrnujícím i vyhodnocení rizik významné (materiální) nesprávnosti údaj uvedených v úetní závrce zpsobené podvodem nebo chybou. Pi vyhodnocování tchto rizik auditor posoudí vnitní kontrolní systém relevantní pro sestavení úetní závrky podávající vrný a poctivý obraz. Cílem tohoto posouzení je navrhnout vhodné auditorské postupy, nikoli vyjádit se k úinnosti vnitního kontrolního systému úetní jednotky. Audit též zahrnuje posouzení vhodnosti použitých úetních metod, pimenosti úetních odhad provedených vedením i posouzení celkové prezentace úetní závrky. Jsme pesvdeni, že dkazní informace, které jsme získali, poskytují dostatený a vhodný základ pro vyjádení našeho výroku. Výrok auditora Podle našeho názoru úetní závrka podává vrný a poctivý obraz aktiv a pasiv spolenosti ABC k 31. 12. 20X1 a náklad a výnos a výsledku jejího hospodaení [a penžních tok] za rok konící 31. 12. 20X1 v souladu s eskými úetními pedpisy. *** Nebo jiné výkazy tvoící kompletní úetní závrku v souladu s platnými pedpisy - 6 -
[V pípad auditorské spolenosti:] [V pípad auditora OSV:] [Obchodní firma] [Jméno auditora] [Sídlo] [íslo auditorského oprávnní auditorské spolenosti] [íslo auditorského oprávnní auditora] [Jména a píjmení auditor, kteí jménem spolenosti vypracovali zprávu] [ísla auditorských oprávnní auditor] [Datum zprávy auditora] [Datum zprávy auditora] [Podpisy auditor] [Podpis auditora] B. Komentá k aplikaci K odstavci A17.1. Požadavek odstavce A17.1 lze naplnit pímým uvedením požadovaných informací na vhodném míst (obvykle v úvodu) zprávy auditora. V zájmu maximálního zachování podoby zprávy auditora tak, jak ji uvádí mezinárodní standard, je možné ešit požadavky odstavce A17.1 alternativn též uvedením odkazu na požadované informace uvedené v píloze ovované úetní závrky tak, jak je obsaženo v ilustrativních píkladech zprávy auditora 4 a 5 uvedených v této aplikaní doložce. K odstavci A37.1. Požadavek odstavce A37.1 dopluje ISA 700 o požadavky 20 odst. (3) zákona o auditorech. K odstavci A14.1 a píloze Mezinárodní standard v ilustrativním výroku používá ve vztahu k auditované rozvaze pojem finanní pozice a ve vztahu k výkazu zisku a ztráty pojem finanní - 7 -
výkonnost, zatímco tato aplikaní doložka používá pojmy aktiva a pasiva a náklady a výnosy a výsledek hospodaení. Závazný výklad pojm finanní pozice a finanní výkonnost není dispozici, nicmén vychází se z pedpokladu, že pojmy použité mezinárodním standardem a pojmy použité v této aplikaní doložce jsou ekvivalentní a ve výroku auditora je možné použít pimen kterýkoliv z nich. Výše uvedená ekvivalence je dovozována z následujících skuteností: a) Zákon o auditorech 20 odst. (1) c) požaduje ve zpráv vyjádení auditora k pedmtu úetnictví úetní jednotky. b) Pedmt úetnictví je definován v 2 zákona. 563/1991 Sb., o úetnictví jako... stav a pohyb majetku a jiných aktiv, závazk a jiných pasiv, dále náklady a výnosy a výsledek hospodaení. c) Ve vztahu k rozvaze lze pedmt úetnictví dle (b) shrnout pod pojmy aktiva a pasiva. Ve vztahu k výkazu zisku a ztráty lze pedmt úetnictví shrnout pod pojmy náklady a výnosy a výsledek hospodaení. d) Ve vztahu k rozvaze by se tudíž dle (a) a (c) auditor ml vyjádit k aktivm a pasivm a ve vztahu k výsledovce k nákladm a výnosm a výsledku hospodaení. Aplikaní doložka obsahuje dva píklady zprávy auditora z dvodu odkazování na rzné rámce úetního výkaznictví. C. Platnost a úinnost Tato aplikaní doložka nabývá úinnosti dnem schválení snmem Komory auditor eské republiky dne 22. listopadu 2010. - 8 -