Daňové ň změny ě v roce 2011 Zákon o spotřebních daních Zjištění vybraných výrobků u osoby Plátcem daně je osoba, která skladuje nebo dopravuje vybrané výrobky ve větším množství, aniž prokáže, že se jedná o vybrané výrobky pro osobní spotřebu, nebo uvádí do volnéhodaňového oběhu vybrané výrobky, aniž prokáže, že se jedná o vybrané výrobky zdaněné, nebo pokud neprokáže způsob jejich nabytí oprávněně bez daně za daň společně a nerozdílně odpovídá také osoba, která se na uvedeném skladování nebo dopravě podílela 4/1 f Návrh zákona přináší nové zpracování oblasti zajištění vybraných výrobků a dopravních prostředků, jejich následné uvolnění, či propadnutí nebo zabrání. Nové znění ustanovení 42 až 42e 1
Problematika výroby Zákon o spotřebních daních 8 Afs 2/2010 69 V Brně 19. října 2010 Výrobek, který stěžovatel nakoupil od lihovaru, obsahoval 96,5% etanolu (jak vyplývá z faktur vystavených lihovarem). Postupem, který doložil výše zmíněnou podnikovou normou, a jež spočívala, zjednodušeně řečeno, v naředění lihu destilovanou vodou a výtažky z bylin, vznikl jiný vybraný výrobek ve smyslu 67 odst. 1, tj. výrobek který obsahoval líh v množství větším než 1,2% objemových etanolu, konkrétně extrakty 30%, elixíry 43%. Uvedený postup je výrobou dle 3 písm. s) zákona o spotřebních daních, a to dle bodu 2: z vybraného výrobku, který je předmětem daně, vznikne vybraný výrobek, který je jiným předmětem daně. ZSpD č. 353/2003 Sb. nahradil z.č. 587/1992 Sb. NSS 8 Afs 2/2010 69 V Brně, 19. 10.2010 Např. v rozsudku z 26. 4. 2007, čj. 5 Afs 96/2006-58, (v němž soud odkázal na obdobný rozsudek, a to z 24. 6. 2005, čj. 5 Afs 161/2004-66), bylo uvedeno, že výrobou je nejen samotný technologický proces vzniku výrobku, při kterém dochází ke změně jeho vnitřních vlastností, ale též postup, kdy finální produkt je odlišný od produktu původního jen v důsledku své vnější úpravy. Obdobně Ústavní soud v nálezu z 27. 6. 2000, sp. zn. II. ÚS 157/97, judikoval, že vnější úpravou výrobku, v jejímž důsledku je finální produkt odlišný od produktu původního, může být i jeho nové pojmenování, jež signalizuje jeho nové určení při uspokojování určité potřeby, jež je rozdílné od určení výrobku původního. Výrobou ve smyslu zákona o spotřebních daních tak je podle Ústavního soudu i proces administrativní změny (tedy právně významné nové označení výrobku). 2
Vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit zákon o spotřebních daních Daňová povinnost vzniká - 8 - výrobou VV na daňovém území ES nebo - dovozem VV na daňové území ES Vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit - 9 Obecné vyměření 47 ZSDP (1) Pokud tento nebo zvláštní zákon nestanoví jinak, nelze daň vyměřit ani doměřit či přiznat nárok na daňový odpočet po uplynutí tří let od konce zdaňovacího období, v němž Do konce roku 2009 vznikla povinnost podat daňové přiznání nebo hlášení nebo v němž vznikla daňová povinnost, aniž by zde současně byla povinnost daňové přiznání nebo hlášení podat. Od 1. ledna 2010 do konce roku 2010 vznikla daňová povinnost, nebo do tří let od vzniku daňové povinnosti u těch daní, které nemají zdaňovací období. 148 DŘ Lhůta pro stanovení daně (1)Daň nelze stanovit po uplynutí lhůty pro stanovení daně, která činí 3 roky. Lhůta pro stanovení daně počne běžet dnem, v němž uplynula lhůta pro podání řádného daňového tvrzení, nebo v němž se stala daň splatnou, aniž by zde byla současně povinnost podat řádné daňové tvrzení. 3
První skupinou změn je harmonizace směrnice Rady 2010/12/EU ze dne 16. února 2010, kterou se mění směrnice 92/79/EHS, 92/80/EHS a 95/59/ES 9/ES o struktuře ř a sazbách spotřební ř daně ě z tabákových výrobků a směrnice 2008/118/ES s naším, národním předpisem. Jde o navýšení minimálních sazeb spotřební daně z cigaret a z jemně řezaného tabáku spolu s výrazným sblížením minimálních daňových sazeb těchto dvou výrobků. Tabákové výr. Dnešní sazba Navrhováno Cigarety k 1.1.2012 Pevná 107Kč 1,07 /k kus 112Kč 1,12 /k kus Procentní 28 % 28 % Nejméně však 64 EUR / 1000 ks 2,01 Kč / kus 2,10 Kč/kus Cigarilos 12 EUR / 1000 ks 1,15 Kč / kus 1,25 Kč/kus Tabák ke kouření 22 EUR / kg 1340 Kč / kg 1400 Kč / kg Směnný kurz pro rok 2010 25,420 Kč / EUR pro rok 2011 24,420 Kč / EUR 1,56 Kč / kus Jednotkové balení (JB) - 20 kusů cigaret Cena JB 65 Kč / 20 ks 100 Kč / 20 ks výpočet k : 31.12.2007 1.2.2010 31.12.2007 1.2.2010 1.1.2012 pevná 17,60 21,40 17,60 21,40 22,40 procentní 17,55 18,20 27,00 28,00 28,00 součet 35,15 39,60 44,60 49,40 50,40 nejméně 32,80 40,20 32,80 40,20 42,00 Spotřební daň 35,15 40,20 44,60 49,40 50,40 DPH 10,40 10,83 15,97 16,67 16,67 suma daně 45,55 51,03 60,57 66,07 67,07 ostatní režie 19,45 13,97 39,43 33,93 32,93 Cena JB cigaret 65,00 65,00 100,00 100,00 100,00 4
Druhá oblast změn se týká také tabákových výrobků. Upraveny budou především okolnosti předzásobení se tabákovými nálepkami a snížení hodnoty zajištění tabákových nálepek. U cigaret se upravuje okamžik, kdy mohou být tato výrobky uvedeny do volného daňového oběhu a to v závislosti na stanovení ceny pro konečného spotřebitele. Do zákona se má dostat možnost likvidace tabákových výrobků a vznik nároku na vrácení zaplacené hodnoty tabákových nálepek. Navržené změny zákona mají v oblasti pěstitelského pálení omezit objem takto vypáleného lihu, který bude podléhat snížené sazbě spotřební daně. ě Jde o reakci na rozsudek Nejvyššího správního soudu České republiky ze dne 2. 4. 2009, č. j. 7 Afs 95/2008 43. Vládní návrh obsahuje úpravu ustanovení 70 tak, aby bylo možné zdaňovat nadlimitní výrobu lihu v rámci pěstitelského pálení základní sazbou daně. V oblasti minerálních olejů dochází ke změnám, které mají vést k zamezení propadu výběru spotřební daně a to konkrétně k ě zrušením daňového ň zvýhodnění ě pilotních projektů technologického vývoje emulzní nafty. Dále u této komodity dochází k implementaci evropského práva do našeho národního předpisu v oblasti osvobození olejů, které budou použity pro pohon motoru lodi nebo pro účely výroby tepla v rámci vnitrostátních i mezinárodních plaveb. 5