Přípravné práce na roční účetní závěrku r. 2011 Ing. Ludmila Juráková
Základní kontroly v účetnictví Prvotní kontrola kontrola bankovních účtů v UCR na výpisy z peněžních ústavů 23x, 24x Kontrola účtů skup. 28x Krátkodobé úvěry a půjčky, 451 Dlouhodobé úvěry, 452 Přijaté návratné finanční výpomoci dlouhodobé na výpisy z peněžních ústavů či ostatní podklady Kontrola zda jsou vynulované zůstatky u účtů: - 261 Pokladna návaznost na pol. 5182 rovněž musí být vynulovaná - 044 a 045 Uspořádací účet tech. zhodnoc. DNM a DHM
Základní kontroly v účetnictví Důsledná kontrola rozvahových i podrozvahových účtů, zejména: 111 Pořízení materiálu skutečně není materiál na skladě? 262 Peníze na cestě opravdu nejsou všechny peníze připsány na bankovní účet? Kontrola Rozvahy a Výkazu zisků a ztrát, zda nejsou minusové stavy u jednotlivých SU Kontrola výkazu FIN 2-12, zda nejsou u položek RS minusové stavy
Kontrola čerpání rozpočtu Nesmí být v příslušné úrovni skutečnost vyšší než úpravy rozpočtu
Kontrola značení UZ Kontrola čerpání dotací české zdroje, prostředky EU dle nástroje a zdroje financování
Proúčtování časového rozlišení V návaznosti na vnitřní směrnici pro časové rozlišování - výjimky z časového rozlišování: - nevýznamné částky nákladů do určité částky - např. předplatné novin a časopisů, některé pravidelně se opakující služby - např. pojistné, auditorské služby, nevýznamné částky výnosů do určité částky. Je vhodné určit případy, které se budou vždy rozlišovat (např. energie, nájemné bytů, domů, pozemku, významné pronájmy zařízení, finanční leasing, transfery, významné částky obecně). Nutno stanovit, dle jakých dat, do jakého období, jakým způsobem jsou účtovány přijaté a vystavené faktury, např. i postupy týkající se pokladny či cestovného.
Proúčtování časového rozlišení 381 - Náklady příštích období znám přesnou částku, platím dopředu za případ, který se uskuteční v roce následujícím platím dopředu někomu za nájemné, leasing apod. Náklady (5xx) musí být proúčtovány do období, se kterým věcně a časově souvisí. 381MD 321Dal Po novém roce rozpuštění nákladů do příslušného období 5xx MD 381 Dal Úhrada: 321 MD 231 (241) Dal
Proúčtování časového rozlišení 383 - Výdaje příštích období- jedná se o uskutečněné případy (náklady) v daném kalendářním roce, které budeme platit v roce následujícím, známe přesnou částku, např. nájemné za prosinec hrazené v lednu apod. Vyúčtování pokladny za prosinec, došlé v lednu, vyúčtování obsahuje "paragony" z prosince Zaúčtování nákladu do správného období - prosinec 5xx MD 383 Dal Vyúčtování pokladny v lednu dalšího roku 383 MD 261 Dal
Proúčtování časového rozlišení 384 - Výnosy příštích období mám zaplaceno v daném kalendářním roce např. za služby, které budou poskytnuty v roce následujícím např. nájemné za byty od občanů za leden hrazené v prosinci, stravné apod. 231 (241) MD 384 Dal Rozpuštění výnosů do příslušného období následujícího roku 384 MD 6xx Dal
Proúčtování časového rozlišení 385 - Příjmy příštích období nutno zúčtovat tržby do daného kalendářního období, úhrada na účet přijde v období následujícím jedná se např. o nájemné či služby placené od nájemníků zpětně v lednu za prosinec předcházejícího roku 385 MD 6xx Dal Předpis v lednu vůči nájemníkovi 311MD Úhrada: 385 Dal 231 (241) MD 311 Dal
Proúčtování časového rozlišení 388 - Dohadné účty aktivní neznám přesnou částku, mohu pouze odhadnout tržby letošního roku, přijetí finančních prostředků očekávám na účet v roce následujícím Havárie auta - faktura za opravu: 511 MD 321 Dal Do konce roku není potvrzení od pojišťovny 388 MD 649 Dal Po novém roce přijetí potvrzení od pojišťovny o výši skutečné náhrady 377 MD 388 Dal Dle skutečné výše náhrady upravíme výši výnosů 649 Dal plus či mínus dle skutečnosti
Proúčtování časového rozlišení 389 - Dohadné účty pasivní neznám přesnou částku závazku za přijaté výkony,příp. nemám doklad. Vyúčtování bude provedeno v příštím roce zejména zálohy za energie, vodu, atd. Záloha za energie: 314 MD 231 (241) Dal 502 MD 389 Dal (ve výši zálohy) V příštím roce vyúčtování zálohy 321 MD 314 Dal (celá výše zálohy) 321 Dal celková výše k zúčtování 502 + či MD (nedoplatek, přeplatek) 389 MD (výše zálohy)
Inventarizace vyhl. 270/2010 Sb. Vyhláška 270/2010 Sb, o inventarizaci upravuje postup periodické i průběžné inventarizace majetku a závazků, jiných aktiv a pasiv legislativní zakotvení dosavadních nepsaných pravidel, požadavky pro zpracování souvisejících materiálů účetní jednotkou navazuje na 29 a 30 zákona o účetnictví kontroly při změně hmotně odpovědné osoby, po krádeži, apod. se nepovažují za inventarizaci podle zákona o účetnictví a inventarizační vyhlášky poprvé povinně při periodické inventarizaci k 31. 12. 2011 povinně v případě průběžných inventarizací zásob nebo dlouhodobého hmotného movitého majetku prováděných v účetním období 2011 rozlišuje pravidla pro inventarizaci u běžných aktiv a pasiv u vybraného majetku, za který považuje kulturní památky, sbírky muzejní povahy a archeologické nálezy
Inventarizace - pojmy Formalizace pojmosloví Prvotní inventura základní inventura hmotného majetku s možností zahájení od září stanovit období, ve kterém bude prováděna výstupem jsou inventurní soupisy zúčtování (inventarizačních) rozdílů; pojem zúčtovatelný rozdíl definovaný vyhláškou je širší než pojem inventarizační rozdíl vymezený zákonem o účetnictví pojem pouze pro periodické inventarizace (není o inventarizaci zásob)
Inventarizace - pojmy Formalizace pojmosloví Prvotní inventura základní inventura hmotného majetku s možností zahájení od září stanovit období, ve kterém bude prováděna výstupem jsou inventurní soupisy zúčtování (inventarizačních) rozdílů; pojem zúčtovatelný rozdíl definovaný vyhláškou je širší než pojem inventarizační rozdíl vymezený zákonem o účetnictví pojem pouze pro periodické inventarizace (není o inventarizaci zásob)
Inventarizace - pojmy Formalizace pojmosloví Rozdílová inventura v případě provádění inventury hmotného majetku od září (do konce roku) prováděna zejména v lednu, pokud účetní jednotka zařazuje majetek do účetnictví v průběhu celého roku stanovit období, ve kterém bude prováděna výstupem jsou dodatečné inventurní soupisy, které obsahují přírůstky nebo úbytky majetku k rozvahovému dni zúčtování případných (inventarizačních) rozdílů nemusí být prováděna, pokud prvotní inventura pokrývá stav hmotného majetku k rozvahovému dni pro periodické inventarizace Procesně shodná pravidla pro prvotní i rozdílovou inventuru
Inventarizace - pojmy není vymezena inventarizace dlouhodobého nehmotného majetku není vymezena dokladová inventura při průběžné inventarizaci může inventurní soupis 8 odst. 2 písm. d) vyhlášky nahradit inventurní zápis (oba způsoby umožňuje zákon o účetnictví) inventurní závěr pouze pro majetek, který je kulturní památkou, sbírkou muzejní povahy nebo archeologickým nálezem konečným výstupem inventarizace, tj. všech inventur provedených v účetním období, resp. k rozvahovému dni, je inventarizační zpráva (její součástí je mj. seznam soupisů)
Inventarizace - pojmy není vymezena inventarizace dlouhodobého nehmotného majetku není vymezena dokladová inventura při průběžné inventarizaci může inventurní soupis 8 odst. 2 písm. d) vyhlášky nahradit inventurní zápis (oba způsoby umožňuje zákon o účetnictví) inventurní závěr pouze pro majetek, který je kulturní památkou, sbírkou muzejní povahy nebo archeologickým nálezem konečným výstupem inventarizace, tj. všech inventur provedených v účetním období, resp. k rozvahovému dni, je inventarizační zpráva (její součástí je mj. seznam soupisů)
Inventarizace - pojmy inventarizační položkou jsou aktiva a pasiva v členění do úrovně SU (rozvaha, podrozvaha) a AU (souhrny majetku apod.) rozlišení aktiv a pasiv do většího detailu považuje vyhláška za část inventarizační položky (odlišení jednotlivostí) inventarizační identifikátor je nezaměnitelným označením inventarizovaného jednotlivého aktiva nebo pasiva (například inventární číslo majetku); potřeba sestavit jejich seznam a popis
Inventarizace - pojmy Inventarizační evidence podpůrný podklad pro provedení inventarizace složený z pomocné evidence, která zahrnuje veškeré účetní záznamy s výjimkou zbylých dvou evidencí a účetních knih, na které se skutečný stav s případným zúčtováním rozdílů ověřuje (účetní závěrka, účetní doklady, odpisové plány, apod.) inventurní evidence, která zahrnuje specifické výstupy při inventuře jiné evidence, která obsahuje informace potřebné pro inventury vedené mimo vybranou účetní jednotku
Inventarizace předmět inventarizace Předmět inventarizace: Majetek sledovaný na rozvahových účtech 1. Dlouhodobý nehmotný majetek - nehmotné výsledky výzkumné a obdobné činnosti, - software, - ocenitelná práva, - povolenky na emise a preferenční limity, - drobný dlouhodobý nehmotný majetek, - ostatní dlouhodobý nehmotný majetek, - nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek, - uspořádací účet technického zhodnocení DNM, - poskytnuté zálohy na DNM
Inventarizace předmět inventarizace 2. Dlouhodobý hmotný majetek - pozemky, - kulturní předměty, - stavby, - samostatné movité věci, př. soubory věcí movitých, - pěstitelské celky trvalých porostů, - drobný dlouhodobý hmotný majetek, - ostatní dlouhodobý hmotný majetek, - nedokončený dlouhodobý hmotný majetek, - uspořádací účet technického zhodnocení DHM, - poskytnuté zálohy na DHM
Inventarizace předmět inventarizace 3. Dlouhodobý finanční majetek - majetkové účasti v osobách s rozhodujícím vlivem, - majetkové účasti v osobách s podstatným vlivem, - dlouhodobé cenné papíry držené do splatnosti, - půjčky osobám ve skupině, - jiné dlouhodobé půjčky, - termínované vklady dlouhodobé, - ostatní dlouhodobý finanční majetek, - pořizovaný dlouhodobý finanční majetek, - poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek
Inventarizace předmět inventarizace 4. Zásoby - pořízení materiálu, - materiál na skladě, - materiál na cestě, - nedokončená výroba, - polotovary vlastní výroby, - výrobky, - pořízení zboží, - zboží na skladě, - zboží na cestě, - ostatní zásoby 5. Pohledávky dlouhodobé a krátkodobé
Inventarizace předmět inventarizace 6. Krátkodobý finanční majetek - majetkové cenné papíry k obchodování, - dluhové cenné papíry k obchodování, - jiné cenné papíry, - termínované vklady krátkodobé, - ceniny, - peníze na cestě, - pokladna, - peněžní prostředky na bankovních účtech v bankách 7. Časové rozlišení (aktivní povahy) - náklady příštích období, - příjmy příštích období, - dohadné účty aktivní
Inventarizace předmět inventarizace Závazky sledované na rozvahových účtech 1 Rezervy, 2 Závazky dlouhodobé a krátkodobé, 3 Bankovní úvěry a výpomoci 4 Časové rozlišení (pasivní povahy) - výdaje příštích období, - výnosy příštích období, - dohadné účty pasivní, Jiná aktiva a pasiva (sledovaná na podrozvahových účtech)
Závěrečná účtování Výpočet a proúčtování opravných položek pohledávek Proúčtování inventarizačních rozdílů (narovnání účetních stavů na skutečnost je rovněž zúčtování inventarizačních rozdílů Proúčtování odpisů předmětem samostatné prezentace Zúčtování investičních transferů do výnosů předmětem samostatné prezentace
Děkuji za pozornost