REZERVY Jana Hlaváčová Tereza Kalivodová
Legislativní úprava Zákon č.593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, který upravuje způsoby tvorby a výši rezerv a určuje, které rezervy jsou nákladem (výdajem) daňově uznatelným České účetní standardy Zákon o účetnictvíč. 563/1991 Sb. Vyhláška MF 500/2002 Sb.
Rezervy tvorba vyplývá ze zásady opatrnosti tvoříme, pokud očekáváme nějaký budoucí výdaj cizí zdroj krytí majetku s dlouhodobým charakterem vyjadřují budoucí závazek vůči třetím osobám představují krytí rizik v budoucích obdobích při tvorbě je znám účel, částku a období odhadujeme pokud k výdaji nedojde, rezerva se zruší tvorbu, výši a způsob používání stanoví účetní jednotka ve vnitřním předpise nesmí se přečerpat není možné používat k úpravám výše ocenění aktiv podléhají inventarizaci (výše, odůvodněnost)
Účtování tvorby rezerv Tvorbu rezerv účtujeme ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 45 Rezervy se souvztažným zápisem na vrub příslušného účtu účtových skupin nákladů: 55 Odpisy, rezervy, komplení náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti u provozní činnosti 57 Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti týkají-li se finančníčinnosti 58 Mimořádné náklady rezerva na restrukturalizaci 59 Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů u rezerv na daň z příjmů
Účtování tvorby a čerpání rezerv 55 Rezervy za provozníčinnost 57 Rezervy pro finančníčinnost 58 Mimořádné náklady 59 Rezervy na daň z příjmů 45 Rezervy tvorba rezervy čerpání rezervy
Účetní rezervy Rozhodování o účetních rezervách je plně v kompetenci účetní jednotky, účetní rezervy jsou daňově neuznatelným nákladem. Rezervy daňové Rezerva na důchody a podobné závazky Rezerva na daň z příjmů Rezerva na restrukturalizaci Ostatní rezervy (např. rezerva na záruční opravy)
Účtování tvorby a čerpání rezerv podle zákona o účetnictví 554 Tvorba a zúčtování ostatních rezerv 574 Tvorba a zúčtování finančních rezerv 584 Mimořádné náklady 459 Ostatní rezervy 1) tvorba rezervy 3) čerpání rezervy Rozvahové účty 5 Nákladové účtu 2) náklady na daný účel
Rezerva na důchody a podobné závazky Rezerva na důchody a podobné závazky se vykazuje, pokud účetní jednotka vytváří tuto rezervu na základě povinnosti vyplácet zaměstnancům důchody nebo podobné požitky uložené jí smlouvou nebo právním předpisem.
Rezerva na daň z příjmů Rezerva na daň z příjmů se vykazuje v případě, kdy okamžik sestavení účetní závěrky (uzavření účetního období) předchází okamžiku řádného vyčíslení daňové povinnosti, tj. zpracování daňového přiznání.
Účtování tvorby a čerpání rezerv na daň z příjmů 599 Tvorba a zúčtování rezervy na daň z příjmů 453 Rezerva na daň z příjmů 1) tvorba rezervy v běžném účetním období 3) čerpání rezervy následující období 341 Daň z příjmů 591 Daň z příjmů z běžnéčinnosti splatná 593 Daň z příjmů z mimořádnéčinnosti splatná 2) předpis daně z příjmů (dle daňového přiznání) následující období
Rezerva na daň z příjmů - příklad Firma XYZ, s.r.o. předpokládá v roce 2008 daň z příjmů ve výši 1,5 mil Kč. Společnost podléhá auditu a tudíž má povinnost podání daňového přiznání až koncem června (30.6.2009), které také využije. Účetní závěrku a uzavření účtů běžného období provede na vyžádání své mateřské společnosti již v únoru. Vzhledem k tomu, že daňové přiznání bude podáváno až včervnu, vytvořila společnost na daň z příjmů rezervu. Vypočtená daň v daňovém přiznáníčinila z běžnéčinnosti 1 520 000 Kč a z mimořádnéčinnosti 31 010 Kč. V roce 2009 daň uhrazena z bankovního účtu.
Rezerva na daň z příjmů - příklad Účtování v jednotlivých letech Rok Účetní operace Částka (Kč) MD D 2008 Tvorba rezervy na daň z příjmů 1 500 000 599 454 2009 Daň z příjmů z běžnéčinnosti splatná 1 520 000 591 341 Daň z příjmů z mimořádnéčinnosti splatná 31 010 593 341 Čerpání rezervy na daň z příjmů 1 500 000 454 599 Úhrada splatné daně z příjmů 1 551 010 341 221
Rezerva na restrukturalizaci Rezervu na restrukturalizaci může účetní jednotka tvořit na základě programu restrukturalizace schváleného orgánem k tomu příslušným podle zvláštního právního předpisu, případně společníky. Restrukturalizací se rozumí program, kterým se významně mění předmět činnosti účetní jednotky nebo způsob, jakým je činnost účetní jednotky prováděna. Restrukturalizace může zahrnovat zejména: 1. přemístění podnikatelských aktivit do jiné oblasti, případně uzavření provozu 2. utlumení nebo ukončeníčásti podnikatelských aktivit.
Rezerva na restrukturalizaci -příklad Firma XYZ, s.r.o. plánuje na rok 2010 restrukturalizaci. Náklady odhaduje na 2,5 mil. Kč a na tuto sumu tvoří od roku 2008 rezervu. V roce 2010 restrukturalizace proběhla a vyfakturované a zaplacené náklady činily celkově 2,7 mil. Kč
Rezerva na restrukturalizaci - příklad Účtování ve jednotlivých letech Rok Účetní operace Částka (Kč) MD D 2008 Tvorba rezervy na restrukturalizaci 1 250 000 554 459 2009 Tvorba rezervy na restrukturalizaci 1 250 000 554 459 2010 Vyfakturované a zaplacené náklady restrukturalizace 2 700 000 5 321/221 (211) Rozpuštění rezervy na restrukturalizaci 2 500 000 459 554
Ostatní rezervy Ostatní rezervy obsahují zejména rezervu na garanční opravy, které nesplňují podmínky zákona o rezervách (např. jsou v odpisové skupině 1) nebo rezervu na záruční opravy, dále zde mohou být vykazovány rezervy na rizika a ztráty.
Rezerva na záruční opravy - příklad Firma XYZ, s.r.o. poskytuje na své výrobky roční záruku. Ze zkušeností ví, že náklady na záruční opravy tvoří přibližně 2,5 % z celkového obratu. Na tyto náklady vytváří rezervu. Obrat v roce 2007 činil 30 mil. Kč. Celkové náklady na záruční opravy v roce 2008 činily 840 000,--.
Rezerva na záruční opravy - příklad Účtování ve jednotlivých letech Rok Účetní operace Částka (Kč) MD D 2007 Tvorba rezervy na záruční opravy 750 000 554 459 2008 Náklady na záruční opravy 840 000 5 Čerpání rezervy 750 000 459 554
Daňové rezervy Zákon č.593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (dále jen zákon o rezervách) daňově uznatelné dokladová inventarizace - v případě nepotřebnosti mohou být k rozvahovému dni zrušeny
Dle zákona o rezervách rozlišujeme: rezervy bankovní rezervy v pojišťovnictví rezervy na opravu dlouhodobého majetku rezerva na pěstebníčinnost ostatní rezervy rezerva na odbahnění rybníka rezerva na sanaci pozemků dotčených těžbou rezerva na vypořádání důlních škod rezervy podle zvláštního zákona
Rezerva na opravu dlouhodobého tvořit smí jen: majitelé majetku osoby oprávněné s majetkem hospodařit nájemci (smlouva o nájmu) za opravy se však nepovažuje tzv. technické zhodnocení rezerva se nesmí podle zákona vytvářet na: hmotný majetek určený k likvidaci; opravy v důsledku škody či jiné nahodilé události; opravy pravidelně se opakující; majetek vlastníka v konkurzním řízení.
Rezerva na opravu dlouhodobého majetku dlouhodobý majetek, jehož doba odpisování stanovená zákonem o dani z příjmů je alespoň 5 let (tj. je zařazen do odpisové skupiny 2 až 6) nesmí být tvořena pouze jedno zdaňovací období maimální doba tvorby rezervy je určena zákonem podle zatřídění majetku do odpisových skupin pro daňové odpisy
Maimální doba tvorby rezervy 1. majetek ve 2. odpisové skupině.3 zdaňovací období 2. majetek ve 3. odpisové skupině.6 zdaňovacích období 3. majetek ve 4. odpisové skupině.8 zdaňovacích období 4. majetek v 5 a 6. odpisové skupině.10 zdaňovacích období
Výše rezervy Rozpočet nákladů Počet zdaňovacích období
Zrušení rezervy k rozvahovému dni z důvodu nepotřebnosti v roce předpokládané opravy nejpozději v roce následujícím po roce, ve kterém se předpokládalo zahájení opravy
Účtování tvorby a čerpání rezerv na opravy podle zákona o rezervách Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních předpisů Rezervy podle zvláštních právních předpisů 1) tvorba rezervy 3) čerpání rezervy 321 - Dodavatelé 511 Opravy a udržování 2) FAP za provedenou opravu
Rezerva na pěstebníčinnost Pěstebníčinností se podle zákona o rezervách rozumí: obnova lesa a veškeré výchovnéčinnosti prováděné na porostech do 40 let jejich věku ochrana lesa a opatření k obnově porostů s nevhodnou nebo náhradní dřevinnou skladbou Tyto rezervy vytváří poplatníci daně z příjmů, kteří jsou povinni podle zvláštního zákona provádět obnovu, ochranu a výchovu lesních porostů, a to podle výše vytěženého objemu dřevní hmoty v m 3.
Ostatní rezervy - rezerva na odbahnění rybníka Odbahněním rybníka se podle zákona o rezervách rozumí: odstraňování nánosů ze dna rybníka způsobených erozí okolních pozemků Rezervu je možno tvořit maimálně 10 po sobě jdoucích zdaňovacích období.
Zvláštní bankovní účet Peněžní prostředky ve výši rezerv na pěstebníčinnost a na rezervy ostatní se musí ukládat na samostatný účet v bance. Pokud tyto prostředky nebudou čerpány na výdaje, na jejichž úhradu byly určeny, nebudou považovány za daňově uznatelný náklad při stanovení základu daně. Zároveň nesmí být použity jako prostředek ručeníči být předmětem konkurzu uvaleného na poplatníka.
Rezerva na opravu DM - příklad Firma XY, s. r. o. (plátce DPH), plánuje opravu výrobní linky na rok 2010. Rozpočet nákladů na opravu v r. 2007 600.000,--; v roce 2008 došlo ke změně rozpočtu na 900.000,--. Oprava byla zahájena 3. 9. 2010 a dokončena 28. 11. 2010. FAP za opravu v roce 2010 činila 780.000,-- +19 % DPH. Řešte příklad za předpokladu že:
a) nedošlo k navýšení rozpočtu a oprava byla provedena v roce 2010 Plán tvorby rezervy Rok 2007 2008 2009 2010 2011 Tvorba rezervy Čerpání rezervy 600 000
Účtování v jednotlivých letech Rok Účetní operace Částka (Kč) MD D 2007 2008 2009 2010 FAP za opravu výrobní linky Zdanitelné plnění DPH 19 % 928 200 780 000 148 200 511 343 321 Čerpání rezervy 600 000
b) nedošlo k navýšení rozpočtu a oprava Plán tvorby rezervy byla provedena v roce 2011 Rok 2007 2008 2009 2010 2011 Tvorba rezervy Čerpání rezervy 600 000
Účtování v jednotlivých letech Rok Účetní operace Částka (Kč) MD D 2007 2008 2009 2010 2011 FAP za opravu výrobní linky Zdanitelné plnění DPH 19 % 928 200 780 000 148 200 511 343 321 Čerpání rezervy 600 000
c) nedošlo k navýšení rozpočtu a oprava byla provedena již v roce 2009 Plán tvorby rezervy Rok 2007 2008 2009 2010 2011 Tvorba rezervy Čerpání rezervy 400 000
Účtování v jednotlivých letech Rok Účetní operace Částka (Kč) MD D 2007 2008 2009 FAP za opravu výrobní linky Zdanitelné plnění DPH 19 % 928 200 780 000 148 200 511 343 321 Čerpání rezervy 400 000
d) nedošlo k navýšení rozpočtu a oprava nebyla provedena ani v roce 2011 Plán tvorby rezervy Rok 2007 2008 2009 2010 2011 Tvorba rezervy Čerpání rezervy 600 000
Účtování v jednotlivých letech Rok Účetní operace Částka (Kč) MD D 2007 2008 2009 2010 2011 Zrušení rezervy 600 000
e) došlo k navýšení rozpočtu v roce 2008 a oprava byla provedena v roce 2010 Plán tvorby rezervy Rok 2007 2008 2009 2010 2011 Tvorba rezervy 350 000 350 000 Čerpání rezervy 900 00
Účtování v jednotlivých letech Rok Účetní operace Částka (Kč) MD D 2007 2008 350 000 2009 350 000 2010 FAP za opravu výrobní linky Zdanitelné plnění DPH 19 % 928 200 780 000 148 200 511 343 321 Čerpání rezervy 900 000
f) došlo k navýšení rozpočtu v roce 2008 a oprava byla provedena v roce 2011 Plán tvorby rezervy Rok 2007 2008 2009 2010 2 011 Tvorba rezervy 350 000 350 000 Čerpání rezervy 900 000
Účtování v jednotlivých letech Rok Účetní operace Částka (Kč) MD D 2007 2008 350 000 2009 350 000 2010 2011 FAP za opravu výrobní linky Zdanitelné plnění DPH 19 % 928 200 780 000 148 200 511 343 321 Čerpání rezervy 900 000
g) došlo k navýšení rozpočtu v roce 2008 a oprava byla provedena již v roce 2009 Plán tvorby rezervy Rok 2007 2008 2009 2010 2011 Tvorba rezervy 350 000 Čerpání rezervy 550 000
Účtování v jednotlivých letech Rok Účetní operace Částka (Kč) MD D 2007 2008 350 000 2009 FAP za opravu výrobní linky Zdanitelné plnění DPH 19 % 928 200 780 000 148 200 511 343 321 Čerpání rezervy 550 000
h) došlo k navýšení rozpočtu v roce 2008 a oprava nebyla provedena ani v roce 2011 Plán tvorby rezervy Rok 2007 2008 2009 2010 2011 Tvorba rezervy 350 000 350 000 Čerpání rezervy 900 000
Účtování v jednotlivých letech Rok Účetní operace Částka (Kč) MD D 2007 2008 350 000 2009 350 000 2010 2011 Zrušení rezervy 900 000
i) došlo k navýšení rozpočtu v roce 2008 a oprava začala v roce 2010, ale nebyla dokončena, do konce roku došla FAP na Plán tvorby rezervy 300 000.-- Rok 2007 2008 2009 2010 2011 Tvorba rezervy 350 000 350 000 Čerpání rezervy 300 000 600 000
Účtování v jednotlivých letech Rok Účetní operace Částka (Kč) MD D 2007 2008 350 000 2009 350 000 2010 FAP za částečnou opravu výrobní linky Zdanitelné plnění DPH 19 % 357 000 300 000 57 000 511 343 321 Čerpání rezervy 300 000 2011 FAP za opravu výrobní linky Zdanitelné plnění DPH 19 % 571 200 480 000 91 200 511 343 321 Čerpání rezervy 600 000
Konec Děkujeme za pozornost.