Daň z příjmů právnických osob v roce Petr Neškrábal 30. ledna 2008

Rozměr: px

Začít zobrazení ze stránky:

Download "Daň z příjmů právnických osob v roce 2008. Petr Neškrábal 30. ledna 2008"

Milena Beranová
před 8 lety
Počet zobrazení:

1 Daň z příjmů právnických osob v roce 2008 Petr Neškrábal 30. ledna 2008

2 Sazba daně 21% od % od % od Pro stanovení daně se použije sazba daně účinná k prvnímu dni zdaňovacího období 2 Daňové reformy 2008

3 Daňová uznatelnost úroků z úvěru a půjček (1) Finanční výdaje (náklady) - tj. úroky z úvěrů a půjček a související výdaje (náklady) včetně výdajů (nákladů) na zajištění, zpracování úvěrů, poplatků za záruky budou daňově neuznatelné, pokud: přesáhnou v úhrnu za zdaňovací období, nebo období za něž se podává daňové přiznání, částku zjištěnou jako násobek jednotné úrokové míry zvýšené o čtyři procentní body a průměrného stavu úvěrů a půjček v průběhu zdaňovacího období nebo období za něž se podává daňové přiznání; plynou z úvěrů a půjček, které jsou podřízeny ostatním závazkům poplatníka; plynou z úvěrů a půjček, kde úrok nebo výnos nebo skutečnost, zda se finanční náklady stanou splatnými, jsou zcela nebo zčásti odvozovány od výsledku hospodaření (zisku) poplatníka; úhrn úvěrů a půjček v průběhu zdaňovacího období přesahuje šestinásobek výše vlastního kapitálu (od roku 2009 čtyřnásobek); úhrn úvěrů a půjček, u nichž je věřitelem nebo osobou, která úvěr nebo půjčku zajišťuje, osoba spojená ve vztahu k dlužníkovi, přesahuje dvojnásobek výše vlastního kapitálu (trojnásobek v případě banky nebo pojišťovny). 3 Daňové reformy 2008

období, nebo období za něž se podává daňové přiznání, částku zjištěnou jako násobek jednotné úrokové míry zvýšené o čtyři procentní body a průměrného stavu úvěrů a půjček v průběhu zdaňovacího období

4 Daňová uznatelnost úroků z úvěru a půjček (2) Každá z podmínek se posuzuje samostatně. Nelze uplatnit poměrnou část finančních nákladů, které splňují aspoň jednu z podmínek. Do úhrnu úvěrů a půjček se nebudou zahrnovat úvěry a půjčky, které jsou součástí vstupní ceny majetku a bezúročné úvěry a půjčky. Nebude se vztahovat: na fyzické osoby; poplatníky, kteří nejsou založeni za účelem podnikání; na finanční náklady, které nepřesáhnou 1 mil. Kč ve zdaňovacím období a věřitelem (zajišťovatelem) není osoba spojená k dlužníkovi. Uplatní se poprvé na základě smluv zavřených po a na základě dodatků, kterými se mění výše půjčky, úvěru, úroku u smluv sjednaných po ke smlouvám uzavřeným před Od zdaňovacího období roku 2010 na všechny půjčky. Daňově neuznatelné úroky nebudou daňově uznatelné ani v případě existence s nimi souvisejících příjmů. 4 Daňové reformy 2008

Nebude se vztahovat: na fyzické osoby; poplatníky, kteří nejsou založeni za účelem podnikání; na finanční náklady, které nepřesáhnou 1 mil.

5 Podíly a dividendy Od daně z příjmů právnických osob bude osvobozen převod podílu mateřské společnosti v dceřiné společnosti: plynoucí společnosti (daňovému rezidentu ČR) nebo stálé provozovně společnosti daň. rezidenta EU; dceřiná a mateřská společnost platí stávající definice v zákoně. Od daně budou osvobozeny příjmy z dividend, podíly na zisku a převody podílu plynoucí daň. rezidentu ČR nebo stálé provozovně společnosti daň. rezidenta EU ze společnosti: rezidenta třetího státu, se kterým má ČR smlouvu o zamezení dvojího zdanění; právní forma je srovnatelná SRO a AS; je v obdobném vztahu vůči příjemci jako dceřiná společnost vůči mateřské společnosti; podléhá obdobné dani z příjmů právnických osob se sazbou alespoň 12% (ve zdaňovacím období, kdy příjemce o příjmu účtuje jako o pohledávce a ve zdaňovacím období předcházejícím tomuto zdaňovacímu období). Příjemce je skutečný vlastník. 5 Daňové reformy 2008

rezidentu ČR nebo stálé provozovně společnosti daň.

6 Finanční leasing Nájemné (hmotného movitého majetku) je daňově uznatelné, pokud doba nájmu trvá nejméně minimální dobu odepisování. U nemovitostí musí doba nájmu trvat 30 let (dosud 8 let). Ruší se limit nájemného pro osobní automobily (nyní limit Kč). 1 % nájemného z finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku bude představovat daňově neuznatelný náklad (považováno za finanční výdaje). Nevztahuje se na finanční výdaje, které v úhrnu za zdaňovací období nepřevýší Kč. Zvyšuje se sazbu srážkové daně ze stávajícího 1% na 5% v případě finančního leasingu ze zahraničí. Nová úprava platí na smlouvy uzavřené po účinnosti tohoto zákona (tj. po ). 6 Daňové reformy 2008

1 % nájemného z finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku bude představovat daňově neuznatelný náklad (považováno za finanční výdaje).

7 Zvláštní sazba daně Sazby sjednoceny: 15% pro rok 2008; 5% (dosud 1%) finanční leasing do zahraničí; 12,5% od roku 2009 s výjimkou ustanovení 36 odst. 1 b) tj. např. výplata podílů zisku, úroků a jiných výnosů z úvěrů a půjček hrazené daňovému nerezidentu zde zůstává sazba 15% i v roce Daňové reformy 2008

8 Majetek Ruší se limit vstupní ceny pro osobní automobily (nyní limit Kč). Ruší se odpisová skupina 1a s dobou odpisování 4 roky a motorová vozidla se zařazují do druhé odpisové skupiny s dobou odpisování 5 let. Dle přechodného ustanovení se automobily dosud zařazené do skupiny 1a odepíší ze vstupní ceny stanovené podle stávajících předpisů. Ruší se časové odpisy pronajímaného hmotného movitého majetku u finančního pronájmu s následnou koupí (finančního leasingu). 8 Daňové reformy 2008

9 Neuhrazené závazky Výsledek hospodaření a rozdíl mezi příjmy a výdaji se bude zvyšovat: o částku neuhrazeného závazku zachyceného v účetnictví dlužníka odpovídajícího pohledávce, od jejíž splatnosti uplynulo 36 měsíců nebo se promlčela; o částku závazku zachyceného v rozvaze, který zanikl jinak než jeho splněním, započtením, splynutím práva s povinností u jedné osoby, dohodou mezi věřitelem a dlužníkem, kterou se dosavadní závazek nahrazuje závazkem novým nebo narovnáním, pokud nebyla zaúčtována ve prospěch výnosů nebo se o tuto částku závazku nezvyšuje výsledek hospodaření. Nevztahuje se: na závazky, z jejichž titulu nebyl uplatněn daňový náklad na závazky, z jejichž titulu vznikl výdaj (náklad), ale je výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, jen pokud byl zaplacen. Pokud bude závazek uhrazen výsledek hospodaření a rozdíl mezi příjmy a výdaji se sníží o hodnotu, o kterou byl základ daně zvýšen. 9 Daňové reformy 2008

dlužníkem, kterou se dosavadní závazek nahrazuje závazkem novým nebo narovnáním, pokud nebyla zaúčtována ve prospěch výnosů nebo se o tuto částku závazku nezvyšuje výsledek hospodaření.

10 Výdaje (náklady) Daňově uznatelné Daňově uznatelným nákladem bude škoda vzniklá v důsledku prokazatelné likvidace zásob materiálu, zboží nedokončené výroby, polotovarů, hotových výrobků; nutno prokázat likvidaci protokolem u léků, léčiv či potravinářských výrobků pouze pokud prošla doba použitelnosti Ruší se limity daňové uznatelnosti pojistného na kapitálové životní pojištění a penzijní připojištění. Ruší se limit daňové uznatelnosti nákladů na přechodné ubytování zaměstnanců Daňově neuznatelné Hodnota nealkoholických nápojů poskytovaných jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům ke spotřebě na pracovišti nebude daňově uznatelná. 10 Daňové reformy 2008

uznatelnosti pojistného na kapitálové životní pojištění a penzijní připojištění.

11 Editační povinnost závazné posouzení Způsobu rozdělení výdajů (nákladů), které nelze přiřadit pouze ke zdanitelným příjmů. Skutečnosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením. Skutečnosti, zda se jedná o výdaje (náklady) vynaložené při realizaci projektů výzkumu a vývoje. Poměru výdajů (nákladů) spojených s provozem nemovitostí používané z části k podnikatelské činnosti a z části k soukromým účelům pouze u fyzických osob. Stanoví se náležitosti žádosti. Poplatník musí v žádosti uvést návrh výroku o závazném posouzení. Zpoplatněno Kč na všechny žádosti. 11 Daňové reformy 2008

Skutečnosti, zda se jedná o výdaje (náklady) vynaložené při realizaci projektů výzkumu a vývoje.

12 Opravné položky Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994: rozděleno na částky rozvahové hodnoty v okamžiku vzniku Kč; do Kč tvorba dle stávajících předpisů; nad Kč nelze tvořit OP 20% z neuhrazené hodnoty pohledávky 6 měsíců po splatnosti. Na všechny pohledávky musí být zahájeno rozhodčí nebo soudní řízení, aby se mohly tvořit OP; použije se pro tvorbu OP, která započala od Daňové reformy 2008

stávajících předpisů; nad 200 000 Kč nelze tvořit OP 20% z neuhrazené hodnoty pohledávky 6 měsíců po splatnosti.

13 2007 Deloitte Touch Tohmatsu Všechna práva vyhrazena

Podobné dokumenty

Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.

Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Obsah předmětu. 2. Daňově neuznatelné výdaje. Český daňový systém Jedná se o výdaje, resp. náklady, které jsou výdaji na: dosažení