Pěstitelské pálení a spotřební daň z lihu plk. ing. Naděžda Klewar Slavíková Generální ředitelství cel Odbor 23 Daní
Vývoj příjmů ze spotřebních daní (mld.kč) 140,0 120,0 100,0 80,0 60,0 40,0 20,0 0,0 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Řady1 40,0 46,4 56,7 61,1 64,2 67,8 73,1 70,9 76,3 79,5 84,2 95,8 110,5 119,6 138,9 130,6 127,9 135,0 137,5 2
Podíl jednotlivých komodit na výběru spotřebních daní (rok 2011) 3% 5% 33% 59% Minerální oleje Víno Tabákové výrobky Pivo Líh 0% 3
Výběr spotřební daně z lihu (Kč) 9 000 000 000 8 000 000 000 7 000 000 000 6 000 000 000 5 000 000 000 4 000 000 000 3 000 000 000 2 000 000 000 1 000 000 000 0 2006 2007 2008 2009 2010 2011 destiláty 388 903 732 534 347 919 345 699 585 575 787 518 343 606 023 462 452 848 lihoviny 6 418 767 263 6 629 187 430 6 797 494 650 7 554 367 546 5 049 100 926 6 329 019 510 líh 190 325 764 62 779 905 61 143 300 49 006 715 36 417 870 134 429 655 4
Množství etanolu uvedeného do volného daňového oběhu v hl (ne s osvobozením) 350 000 300 000 250 000 200 000 150 000 100 000 50 000 0 2006 2007 2008 2009 2010 2011 destiláty 29 241 40 177 25 992 43 292 24 028 32 339 lihoviny 242 218 250 158 256 509 285 070 177 161 222 071 5 líh 7 182 2 369 2 307 1 849 1 278 4 717
Pěstitelské pálení - výroba destilátů (hl etanolu) 45 000 40 000 35 000 30 000 25 000 20 000 15 000 10 000 5 000 0 2006 2007 2008 2009 2010 2011 hl etoh 29 241 40 177 25 992 43 292 24 028 32 339 6
Pěstitelské pálení - výroba destilátů (hl etanolu) 12 000 10 000 8 000 6 000 4 000 2 000 7 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 2006 1 890 887 578 270 104 16 88 983 2 447 4 559 8 348 9 069 2007 6 509 3 738 2 289 966 365 71 620 2 733 3 632 5 503 7 504 6 247 2008 3 516 1 616 833 333 61 15 179 1 063 1 966 3 227 6 000 7 184 2009 4 599 2 752 2 000 1 066 354 94 534 2 288 3 849 6 316 9 296 10 144 2010 5 754 3 336 2 356 1 133 300 94 72 336 694 1 628 4 020 4 941 2011 2 444 1 244 682 303 77 20 568 2 511 3 976 5 012 7 586 7 917
Počet pěstitelských pálenic 600 500 400 300 200 100 0 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 počet 455 395 474 466 473 487 505 513 8
Počet pálenic dle jednotlivých CŘ 200 180 160 140 120 100 80 60 40 20 9 0 Brno České Hradec Olomouc Ostrava Plzeň Praha Ústí nad Budějovice Králové Labem počet 154 18 38 181 59 15 29 19
Právní úprava pěstitelského pálení Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních Zákon č. 61/1997 Sb., o lihu Vyhláška č.15o/2008 Sb.,o kontrole výroby a oběhu lihu a o provedení dalších ustanovení zákona o lihu s tím souvisejících Vyhláška č.141/1997 Sb., o technických požadavcích na výrobu, skladování a zpracování lihu Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád 10
Zákon o spotřebních daních 11 66 Plátce daně Provozovatel pěstitelské pálenice 67 Předmět daně Líh obsažený v destilátech z pěstitelského pálení 68 Vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit Výrobou líh proteče měřidlem 69 Základ daně Množství lihu vyjádřené v hl etanolu při teplotě 20 C zaokrouhlené na dvě desetinná místa. 70 Sazby daně Základní a snížená
Zákon o spotřebních daních 12 71 Osvobození od daně Likvidace úkapů a dokapů 74 Prokázání zdanění Daňový doklad dle 5 76 Daňové přiznání Podává se do 25. dne po skončení zdaňovacího období, ve které daňová povinnost vznikla, splatnost 55 dnů po skončení zdaňovacího období 78 Omezení režimu podmíněného osvobození od daně Pěstitelská pálenice nemůže být daňovým skladem
Zákon o lihu Pozor od 1.5.2011 novela 2 Vymezení pojmů Osoba pěstitele pozemky se musí nacházet na území České republiky 4 Pěstitelské pálení viz dále 17a násl. Přestupky Navazují na povinnosti, zákazy a omezení 13
Zákon o lihu - 4 14 Odst. 6 Zvýhodněná sazba daně podle zákona o spotřebních daních se týká 30 l etanolu za výrobní období Odst. 7 Povinnost pěstitele odebrat množství nad 30 litrů zdaněné základní sazbou do 3 měsíců ode dne výroby Odst. 8 Údaje na písemném prohlášení pěstitele doporučení celní správy v příloze č. 1 Odst.10 Pro výpočet výtěžnosti se u společných kvasů za datum výroby považuje datum ukončení výroby destilátu ze surovin všech pěstitelů, jejichž suroviny byly smíchány
Vyhláška Ministerstva financí 2 Zajištění výrobního zařízení lihovaru úředními závěrami 3 Znehodnocování úkapů a dokapů 4 Měřidla 5 Podmínky umístění, zajištění a používání měřidla 6 Kontrola a úprava měřidla 8 Opravy a údržba měřidla 9 Způsob zjišťování teploty lihu 10 Měření lihu při poruše měřidla 15
Vyhláška Ministerstva financí 11 Způsob měření vyrobeného lihu 12 Lhůty pro zjišťování vyrobeného lihu 14 Zjišťování množství lihu při vyskladňování lihu 15 Vystavování dodacího listu a evidence při vyskladňování lihu 16
Vyhláška Ministerstva financí 17 Způsob zjišťování zásob 18 Zjišťování objemu 20 Odběr vzorků pro zjišťování objemové koncentrace laboratorními metodami 21 Záznam o příjmu a vydání lihu 25 Vedení záznamu v pěstitelských pálenicích 30 Uzavírání záznamu nebo samostatné evidence příjmu, vydání a spotřeby 34 Zaokrouhlování 17
Vybraná ustanovení - podrobně Pěstitelská pálenice vyrábí ovocný destilát výhradně pro pěstitele a ze surovin jimi dodaných. Suroviny pěstitelů lze smísit dohromady pouze pokud k tomu pěstitel dá písemný souhlas do prohlášení, které předkládá provozovateli pěstitelské pálenice. Přípustnými surovinami jsou ovoce, též šťávy a odpady ze zpracování ovoce a to v čerstvém i ve zkvašeném stavu. Suroviny nesmí obsahovat cizí cukernaté suroviny nebo jiné zkvasitelné příměsi. 18
19 V jednom výrobním období od 1. července běžného roku do 30. června roku bezprostředně následujícího, je pěstitel oprávněn si nechat vyrobit z vlastní dodané suroviny max. 30 litrů etanolu, který se zdaňuje sazbou spotřební daně pro ovocné destiláty z pěstitelského pálení. To platí i v případě, pokud se na vypěstování ovoce podílely osoby tvořící s pěstitelem domácnost (tzn. pro každou takovou osobu nelze použít samostatně limit 30 litrů etanolu). To znamená, že jednotlivá domácnost je oprávněna si nechat vyrobit pouze množství 30 litrů etanolu se sazbou spotřební daně pro ovocné destiláty z pěstitelského pálení z vlastní dodané suroviny v jednom výrobním období bez ohledu na počet osob tvořících tuto domácnost. Zneužije-li pěstitel oprávnění uvedeného ve větě první ( 4 odst. 6 zákona o lihu), uloží mu celní úřad pokutu podle 17 zákona o lihu.
20 V případě, že provozovatel pěstitelské pálenice vyrobí pro pěstitele na základě vyšší výtěžnosti ve výrobním období nad 30 l etanolu (např. 35 l etanolu), 30 l etanolu se zdaní sazbou spotřební daně stanovené pro ovocné destiláty z pěstitelského pálení ( 143 Kč/litr etanolu) a 5 l etanolu základní sazbou spotřební daně ( 285 Kč/litr etanolu). Ovocný destilát z pěstitelského pálení nesmí být předmětem prodeje. Pěstitel musí použít výhradně přípustné suroviny a splňovat podmínky podle 2 odst. 1 písm. o) zákona o lihu (definice osoby pěstitele), a o splnění těchto podmínek musí provozovateli pěstitelské pálenice předložit písemné prohlášení s náležitostmi dle 4 odst. 8 zákona o lihu. Vzor objednávky prohlášení je v příloze č. 1.
21 Provozovatel pěstitelské pálenice musí o každém případu pěstitelského pálení vést evidenci. Tuto evidenci je povinen uchovávat po dobu deseti let od konce kalendářního roku, v němž se výroba destilátu uskutečnila. Evidence musí obsahovat: jméno a příjmení pěstitele, adresu trvalého bydliště, rodné číslo pěstitele, písemné prohlášení pěstitele podle odstavce 6, množství a druh převzaté suroviny, množství vydaného destilátu v měřicích jednotkách. Při zjišťování výroby se v pěstitelské pálenici postupuje obdobně jako v ostatních lihovarech V pěstitelské pálenici se neprovádí váhová měrná zkouška, tím však nejsou dotčeny povinnosti provozovatele pálenice podle zákona o metrologii.
22 Líh ze sběrných nádob kontrolního lihového měřidla se poté, co pověření pracovníci celního úřadu ukončí úkony prováděné při zjišťování vyrobeného množství lihu a provozovatelem pálenice byl podepsán a převzat řádně vyhotovený výrobní list, může celní úřad na návrh provozovatele pěstitelské pálenice zajistit úřední závěrou ve vhodné nádobě (dodané provozovatelem pěstitelské pálenice) v dostatečném množství pro naplnění vložné nádoby při začátku dalšího výrobního období. Obdobně celní úřad postupuje i v případě jiných okolností vedoucích k uplatnění 6 odst. 2 vyhlášky MF (např. přerušení výroby na déle než 10 dnů, náhrada měřidla jiným apod.).
Líh ze sběrných nádob, v případě, že nebude použit jako vázaná zásoba, se zlikviduje za přítomnosti pracovníka celního úřadu např. vypuštěním do odpadní jímky při zachování požadavků zvláštních předpisů o ochraně životního prostředí. Likvidaci celní úřad zaznamená do protokolu o místním šetření podle 80 daňového řádu. Stejným způsobem se zlikviduje destilát, který byl použit k výplachu výrobního zařízení před zahájením nového výrobního období. Po ukončení výrobního období je na posouzení celního úřadu, zda-li opatří úřední závěrou topeniště a výpustní kohouty kotlíků z důvodu zamezení nelegální výroby lihu. 23
Kontrolní činnosti kontrola oprávnění k provozování pěstitelského pálení ( 4 zákona o lihu), kontrola uspořádání a zajištění výrobního zařízení ( 5 a 6 zákona o lihu a 2 odst. 2 a 5 odst. 4 vyhlášky MF), verifikace ( 6 odst. 1 a 2 vyhlášky MF) a kontrola umístění lihového kontrolního měřidla ( 5 odst. 3 vyhlášky MF), zjišťování vyrobeného množství lihu - ovocného destilátu ( 7 zákona o lihu), vedení záznamů v prvotní evidenci ( 15 zákona o lihu v návaznosti na 25 vyhlášky MF a 4 odstavec 9 zákona o lihu), kontrola nakládání s lihem za příslušné výrobní období, znehodnocení úkapů a dokapů ( 3 vyhlášky MF, 1 odst. 11 vyhlášky Mze a 6 zákona o lihu). 24
Kontrola oprávnění k provozování pěstitelského pálení Provozovatel pěstitelské pálenice je povinen ohlásit celnímu úřadu skutečnosti uvedené v 16 zákona o lihu vztahující se k provozování pěstitelské pálenice. Provozovatel pěstitelské pálenice je povinen se zaregistrovat jako plátce spotřební daně nejpozději do dne vzniku první povinnosti daň přiznat a zaplatit. 25
26 Při kontrole oprávnění k provozování pěstitelské pálenice předloží provozovatel pálenice následující doklady: povolení Ministerstva zemědělství ČR kolaudačního rozhodnutí (u nové pálenice), schéma výrobního zařízení včetně vyznačení umístění závěr, ověřovací list lihového měřidla, ověřovací list lihoměru, živnostenský list, výpis z obchodního rejstříku (výpis z obchodního rejstříku pokud je právnickou osobou nebo fyzickou osobou dobrovolně registrovanou rejstříkovým soudem), nabývací doklady k výrobní technologii.
27 Změnami výrobního zařízení se rozumí např.: takové úpravy výrobního zařízení, které mají za cíl zlepšení jakosti výrobku, urychlení výrobního procesu, úspory energií, zvýšení výtěžnosti surovin apod., takové úpravy výrobního zařízení, které umožní jímat líh mimo měřidla uvedená v 5 vyhlášky MF, nebo takové úpravy výrobního zařízení, jejichž výsledkem je uspořádání, které je v rozporu s jinými ustanoveními zákona o lihu. Za změny výrobního zařízení se nepovažuje výměna vadných drobných součástí zařízení (nikoli kotlů, chladičů apod.), měřicích a regulačních prvků (s výjimkou měřidla) apod.
Kontrola uspořádání a zajištění výrobního zařízení prováděná CS 28 Celní úřady kontrolují, zda-li právnické nebo fyzické osoby vyrábějící ovocný destilát používají jen takové výrobní zařízení, jehož uspořádání zaručuje spolehlivé zjištění veškerého vyrobeného lihu, tedy takové, aby lihové páry a tekutiny nemohly být odváděny jinam než do chladiče a kontrolního lihového měřidla nebo měřidel. Výrobní zařízení musí být uzpůsobeno k umístění závěr. Technické požadavky na uspořádání výrobního zařízení pěstitelské pálenice jsou blíže specifikovány 1 vyhlášky Mze.
V pěstitelských pálenicích musí být výrobní zařízení uspořádáno tak, aby destilace byla přímo spojena s rektifikací a lihovým kontrolním měřidlem byl registrován již rektifikovaný výrobek. V pěstitelských pálenicích, kde výroba surového destilátu probíhá odděleně od rektifikace je možné podle 8 odst. 1 zákona o lihu provádět rektifikaci lihu pouze na základě platného povolení vydaného Generálním ředitelstvím cel do 31.12.2012, popř. celním úřadem od 1.1.2013. Během výrobního období v pěstitelské pálenici nesmí být výrobní zařízení použito k jiným účelům. 29
30 Zajištění výrobního zařízení a lihového kontrolního měřidla provádí celní úřad přiložením jednoduchých a dvojitých závěr. Veškerá místa zajištěná úřední závěrou s uvedením druhu závěry vyznačí celní úřad shodně na dvojím provedení nákresu výrobního zařízení (výkres, technická dokumentace), které předloží před zahájením výroby provozovatel pěstitelské pálenice společně s popisem výrobního zařízení. Jeden nákres zůstává provozovateli pěstitelské pálenice, druhé vyhotovení celnímu úřadu. Jakékoliv změny v umístění závěr nebo druhu závěr celní úřad vyznačí do obou nákresů. V tomto nákresu provozovatel pěstitelské pálenice stvrdí svým podpisem (včetně podpisu na jednotlivých listech nákresu) totožnost všech závěr na výrobním zařízení s vyznačením míst jejich umístění na nákresu.
31 Zajištění výrobního zařízení provádí celní úřad před zahájením výroby v pěstitelské pálenici. V pěstitelských pálenicích zajišťuje celé výrobní zařízení a měřidla celní úřad úředními závěrami. V pěstitelských pálenicích se také zajišťují oboje vnější i vnitřní dvířka lihového kontrolního měřidla ZEHR. U kontrolních měřidel ZEHR se vždy zajišťují závěrami kryty měřidla. Obdobně se postupuje u kontrolního měřidla typu OLM4Ti a KOLM20L. U měřidla SITRANS nebo průtočných měřidel s oválovými koly se vždy zajišťuje závěrami společný kryt jednotlivých částí měřidla nebo samostatně každá část měřidla, nejsou li opatřeny společným krytem.
Před zahájením každé kampaně (výrobního období) kontroluje celní úřad neporušenost závěr a o jejich stavu vede příslušnou evidenci. Na místa, kde došlo k porušení závěr nebo je bylo nutné odstranit a to za přítomnosti celního úřadu (např. při technické odstávce a opravě zařízení), přiloží celní úřad nové. V pěstitelských pálenících se neprovádí váhová měrná zkouška lihového měřidla. To neplatí v případě, kdy provozovatel na stejném zařízení část roku provozuje pěstitelské pálení a část roku zařízení využívá jako ovocný lihovar. 32
Zahájení výrobního období (verifikace) V pěstitelských pálenicích se může při zahájení kampaně použít pro technologicky nutné operace (proplachy zařízení, naplnění vložných nádob, naplnění jímky apod.) destilát z předcházejícího výrobního období vázaná zásoba destilátu ze sběrných nádob. 33
34 Před zahájením výroby celní úřad zkontroluje, zda na měřidle je úplný počet neporušených závěr, zda umístění měřidla a platnost jeho ověření odpovídá podmínkám podle 4 vyhlášky MF a dále přezkouší činnost jednotlivých částí měřidla, zkontroluje a zaznamená stav měřidla. Podle potřeby propláchne měřidlo lihem a zajistí měřidlo závěrami. U měřidel ZEHR naplní před zajištěním vložnou nádobu a jímku pro teploměr lihem o známé koncentraci, do jímky umístí lihoměr a teploměr, pokud je používán, a vloží do měřidla maximální teploměr.
Zjišťování vyrobeného množství lihu Pro všechna měřidla (lihová kontrolní měřidla, stacionární nádrže, měřidla teploty, hmotnosti, hustoty, atd.) používaná provozovatelem pěstitelské pálenice pro účely stanovené zákonem o lihu platí, že všechna tato měřidla musí splňovat podmínky stanovené zákonem o metrologii (musí být metrologicky typově schválená a mít platné ověření). Právnické a fyzické osoby vyrábějící a upravující líh, jsou povinny měřit veškerý vyrobený líh. Měření lihu, způsob zjišťování vyrobeného množství lihu, podrobnější podmínky pro umístění, zajištění a používání měřidla, postup při opravě a běžné údržbě měřidla a povinnosti držitele měřidla i celního úřadu stanoví podrobněji vyhláška MF ( 5 až 12, kromě 7). 35
Pro měření vyrobeného lihu v pěstitelských pálenicích se používají pouze metrologicky typově schválené a ověřené soustavy a typy kontrolních lihových měřidel podle 4 vyhlášky MF. (4) Měřidla typu ZEHR, která jsou v současnosti nejčastěji používána, musí mít platné ověření podle zákona o metrologii (musí být k dispozici platný ověřovací list), na měřidle musí být úplný počet neporušených závěr celního úřadu na vnějším i vnitřním krytu měřidla, měřidlo musí být trvale spojeno s chladičem a umístěno tak, aby bylo volně přístupné a dostatečně vzdálené od destilačního přístroje, musí být ve vodorovné poloze. 36
Provozovatel pěstitelské pálenice je povinen při poruše měřidla jímat vyrobený líh do ověřených nádrží zajištěných celním úřadem. Tento způsob měření lze použít na dobu nejdéle 30 dnů. U tohoto způsobu měření je provozovatel pěstitelské pálenice povinen podle 16 odst. 1 písm. c) zákona o lihu oznámit poruchu, závadu na měřidle a celní úřad může povolit podle 10 vyhlášky MF jímat a měřit líh v ověřených nádobách uvedených v 3 4 odst. 1 písm. d) vyhlášky MF. U měřidel podle 4 odst. 1 písm. c) vyhlášky MF se v pěstitelských pálenicích teplota lihu protékajícího tímto měřidlem nezapisuje a rozumí se jí teplota 20 C. 37
38 Celní úřad v souladu s 12 vyhlášky MF zjišťuje vyrobené množství lihu podle provozních podmínek pálenice, nejméně 1x za dva měsíce, dále po ukončení sezónní výroby a při přerušení výroby na dobu delší než 10 dní, při vyřazení měřidla z používání, po ukončení měření lihu podle 10 vyhlášky MF (náhradní způsob měření) a v případě nepředvídatelných poruch v provoze. V případě nepředpokládaného přerušení výroby na dobu delší než 10 dní (např. nedostaví-li se pěstitel, který měl daný termín předem dohodnut), není nutno dle okolností postupovat jako v případě úmyslného neohlášení odstávky pálenice na dobu delší než 10 dní.
Množství lihu se zaokrouhluje na celé litry etanolu podle 33 vyhlášky MF (hodnota do 0,5 litru se nezapočítává, hodnota 0,5 litru a vyšší se zaokrouhluje na celý litr nahoru). O zjištěném množství vyrobeného lihu vyhotoví celní úřad výrobní list. V pěstitelských pálenicích se na výrobním listu eviduje i množství lihu obsaženého ve vzorcích ze sběrných nádob měřidla (vázaná zásoba). V případě, kdy je množství vzorku ve sběrných nádobách nedostačující pro stanovení objemového množství etanolu areometrem, je nutno odebrat vzorek pro stanovení v celně technické laboratoři (po dohodě s laboratoří stačí i 5 ml vzorku). 39
Pro stanovení objemového množství etanolu areometrem v pálenici se použije průměrný vzorek po smíchání vzorků z obou sběrných nádob. Na základě stanovení vyrobeného množství etanolu celní úřad vyhotoví výrobní list. Údaj týkající se zjištěného vyrobeného množství etanolu uvede provozovatel pěstitelské pálenice v příjmové části Záznamu o příjmu a vydání lihu. Množství etanolu ze sběrných nádob, které je součástí vázané zásoby v pěstitelské pálenici celní úřad uvede ve výrobním listě a v evidenci podle přílohy č. 2. 40
Vedení záznamů v prvotní evidenci Celní úřad kontroluje, zda subjekt vede záznamy v souladu s ustanovením 25 vyhlášky MF. V příjmové části záznamu se eviduje vyrobené množství lihu podle 11 odst. 5 vyhlášky MF (podle výrobního listu vyhotoveného celním úřadem). 41
42 Ve výdejové části záznamu se eviduje: množství lihu obsaženého v destilátech vydaných pěstitelům podle zvláštní evidence stanovené v 4 odst. 10 zákona o lihu (čl. 4 odst. 7); zápis o tomto vydaném lihu se provádí pravidelně k poslednímu dni kalendářního měsíce a tato položka se zaokrouhluje na celé litry etanolu, v pomocné evidenci se jednotlivé zápisy uvádějí v litrech etanolu s přesností na dvě desetinná místa, množství lihu v úkapech a dokapech znehodnocených podle 3 odst. 1 vyhlášky MF (vypuštěné do odpadní jímky se znehodnocovacím prostředkem).
43 Ovocný destilát, který si pěstitel neodebral ve zdaňovacím období, se eviduje na straně záznamu o příjmu a vydání lihu jako výdej do skladu neodebraného destilátu. Obdobný postup se aplikuje v případě evidence vázané zásoby.
Ukončení kampaně a uzavření Záznamu Záznam vedený v pěstitelské pálenici se uzavírá dnem ukončení sezónní výroby, nejpozději však dnem ukončení výrobního období (30. června). Součet základů daně za jednotlivá zdaňovací období se po ukončení výrobního období porovná s celkovou výší odvedené spotřební daně vyplývající ze součtu vyrobeného množství etanolu podle výrobních listů za dané výrobní období. V případě, že výroba stanovená celním úřadem za celou kampaň je vyšší než součet základů daně za jednotlivá zdaňovací období, podá provozovatel pěstitelské pálenice dodatečné daňové přiznání a tento rozdíl se zdaní základní sazbou daně. 44
Po uzavření Záznamu se provede podle pomocných evidencí porovnání se zásobou v pěstitelské pálenici. Podle místních podmínek celní úřad rozhodne, zda veškerou vázanou zásobu pocházející ze vzorků v měřidle ponechá na zásobě pro verifikaci zařízení apod., či část na základě protokolu o místním šetření zlikviduje. Záznam vedený podle 20 vyhlášky MF uzavírají právnické a fyzické osoby dnem ukončení sezónní výroby, nejpozději však dnem ukončení výrobního období. Při ukončení činnosti se záznamy uzavírají tak, aby zpráva o jejich uzavření mohla být předložena ke dni vzniku povinnosti daň přiznat a zaplatit podle 68 písm. e) zákona o SPD. Povinnost daň přiznat a zaplatit vzniká v tomto případě nejpozději jeden den před podáním žádosti o výmaz z obchodního rejstříku nebo žádosti o zrušení živnostenského oprávnění. 45
Při uzavírání záznamu se rekapituluje příjem a vydání lihu a zjistí se evidovaná zásoba zdaněného lihu v měřících jednotkách. Celní úřad může v rámci daňové kontroly uzavřít záznam kdykoliv, bez ohledu na lhůty stanovené vyhláškou MF pro uzavírání záznamu. Podmínkou uzavření záznamu celním úřadem je, že tento úkon je prováděn v rámci daňové kontroly, je tedy nezbytné dodržet všechny formální náležitosti pro úkony prováděné celním úřadem při daňové kontrole dané ustanovením 85 daňového řádu. 46
Zpráva o uzavření záznamu 47 Písemná zpráva o uzavření záznamu zpracovaná fyzickou nebo právnickou osobou, musí obsahovat: rekapitulaci příjmové a výdejové části záznamu, údaj o množství zdaněného neodebraného ovocného destilátu. Fyzické nebo právnické osoby provozující pěstitelskou pálenici předloží celnímu úřadu zprávu o uzavření záznamu do 30 dnů od lhůty pro její uzavření. Při ukončení činnosti subjektu se předkládá zpráva ve lhůtě podle 31 odst. 4 vyhlášky MF ke dni podání daňového přiznání v souvislosti se vznikem povinnosti spotřební daň přiznat a zaplatit. Vzor zprávy o uzavření záznamu je uveden v příloze č. 6.
Znehodnocení úkapů a dokapů V pěstitelských pálenicích lze úkapy a dokapy změřené měřidlem znehodnotit za přítomnosti zaměstnance celního úřadu vypuštěním do odpadní jímky, ve které je znehodnocovací prostředek. Množství lihu obsaženého v znehodnocovaných úkapech a dokapech se změří a jeho znehodnocení celní úřad zaznamená do protokolu o místním šetření podle 80 daňového řádu. 48
Seznam příloh Příloha č. 1 Příloha č. 2 Příloha č. 3 Příloha č. 4 Příloha č. 5 Příloha č. 6 Vzor objednávky prohlášení Vzor evidence vázané zásoby v pěstitelské pálenici Vzor interní evidence Vzor evidence pro měření denní výroby Vzor evidence kvasných nádob Vzor zprávy o uzavření záznamu 49
Co nás čeká. Změny v organizačním uspořádání celní správy Od 1.1.2013 přechod na dvoustupňové řízení Novela zákona o spotřebních daních Předpoklad od 1. 1.2013 netýká se pěstitelského pálení Nový zákon o povinném značení lihu Předpoklad od 1.7.2013 netýká se pěstitelského pálení 50