www.pwc.com Změny zákona o účetnictví a vyhlášky 500/2002 28. listopadu 2016
Změny zákona o účetnictví a vyhlášky 500/2002 Definice subjektů Zjednodušení a úpravy výkazů Úpravy principů a postupů Přechodná ustanovení Nová struktura výkazů Často diskutované otázky 2
Definice subjektů Subjekt veřejného zájmu: kotované společnosti, banky, pojišťovny, zdravotní pojišťovny, penzijní společnosti Audit a VZ: Obrat 80m Kč / Aktiva 40m Kč / 50 zaměstnanců Mikro: 18m Kč / 9m Kč /10 Malé: Kč 200m / Kč 100m / 50 Střední: Kč 1 000m / Kč 500m /250 Velké: nad limity pro střední Změny ve výpočtu aktiv 3
Zjednodušení a úpravy výkazů Zjednodušený rozsah účetnictví vs. zkrácená účetní závěrka Účetní závěrku v plném rozsahu sestavují auditované účetní jednotky, malé však vždy sestavují přílohu ve zkráceném rozsahu Mikro účetní jednotky mají ještě zásadnější zkrácení ÚZ a nezveřejňují výsledovku Účetnictví ve zjednodušeném rozsahu vedou neauditované malé a mikro ÚJ, příspěvkové organizace z rozhodnutí zřizovatele a neziskové organizace Nové povinné výkazy Obchodní společnosti (mimo malých a mikro) mají povinný přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu Jednoduché účetnictví Neplátci DPH, příjmy do 3m Kč, majetek do 3m Kč a neziskovka Quo vadis? 4
Úpravy principů a postupů Definice Následných událostí a Významnosti plně v souladu s IFRS Ocenění vlastními náklady: přístup uveden víceméně do souladu s IFRS Definice rezerv: směrem k IFRS, byť připouští Rezervu na opravy Zřizovací výdaje se již neaktivují Aktivované náklady na vývoj se odečítají z rozdělitelných zisků Hierarchie pro stanovení reálné hodnoty Zpráva o platbách orgánům státní správy: těžba Quo vadis? 5
Přechodná ustanovení Zákon nabyl účinnosti 1. ledna 2016 Novelizovaná ustanovení se použijí poprvé v účetním období, které započalo v roce 2016 V období roku 2016 postupuje ÚJ podle právní úpravy pro kategorii, jejíž podmínky naplnila k předcházejícímu období (neplatí zde test 2 let) Quo vadis? 6
Rozvaha - aktiva B. I. 4. 2016 2015 Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek B. I. 6. Jiný dlouhodobý nehmotný majetek B. I. 1. Zřizovací výdaje B. I. 5. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek a nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek N/a - nová součtová položka B. II. 2. Pozemky a stavby nová součtová položka B. II. 4. B. II. 5. Ostatní dlouhodobý hmotný majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek a nedokončený dlouhodobý hmotný majetek nová součtová položka (Pěstitelské celky, Dospělá zvířata a jejich skupiny, Jiný dlouhodobý hmotný majetek) nová součtová položka 7
Rozvaha - aktiva 2016 2015 B.III.1. Podíly - ovládaná nebo ovládající osoba B.III.2. Zápůjčky a úvěry - ovládaná nebo ovládající osoba B.III.3. Podíly - podstatný vliv B.III.4. Zápůjčky a úvěry - podstatný vliv B.III.1 Podíly - ovládaná osoba + část stávající položky B.III.6. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek, která se týká pořizování podílů v ovládané nebo ovládající osobě. Nová položka B.III.2. Zápůjčky a úvěry - ovládaná nebo ovládající osoba obsahuje část stávající položky B.III.4. Zápůjčky a úvěry - ovládaná nebo ovládající osoba, podstatný vliv, která se týká zápůjček a úvěrů poskytnutých ovládané nebo ovládající osobě. Nová položka " B.III.3. Podíly - podstatný vliv obsahuje: a) stávající položku " B.III.2. Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem" a b) část stávající položky B.III.6. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek, která se týká pořizování podílů pod podstatným vlivem. Nová položka B.III.4. Zápůjčky a úvěry - podstatný vliv obsahuje část stávající položky B.III.4. Zápůjčky a úvěry - ovládaná nebo ovládající osoba, podstatný vliv, která není převedena do nové položky B.III.2. Zápůjčky a úvěry - ovládaná nebo ovládající osoba. 8
Rozvaha - aktiva 2016 2015 B.III.5. Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly B.III.6. Zápůjčky a úvěry - ostatní B.III.7.1. Jiný dlouhodobý finanční majetek Nová položka B.III.5. Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly obsahuje: a) stávající položku B.III.3. Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly a b) část stávající položky B.III.6. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek, která se týká pořizování ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů. Nová položka B.III.6. Zápůjčky a úvěry ostatní obsahuje část stávající položky B.III.5. Jiný dlouhodobý finanční majetek, která se týká ostatních zápůjček a úvěrů. Nová položka B.III.7.1. Jiný dlouhodobý finanční majetek obsahuje: a) část stávající položky B.III.5. Jiný dlouhodobý finanční majetek, která nebyla převedena do nové položky B.III.6. Zápůjčky a úvěry ostatní a b) část stávající položky B.III.6. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek, která se týká pořizování jiného dlouhodobého finančního majetku. 9
Rozvaha - aktiva 2016 2015 součtová položka C.II a C.III (Dlouhodobé pohledávky a C.II. Pohledávky Krátkodobé pohledávky) C.II.1.5. Pohledávky - ostatní; součtová položka (Pohledávky za společníky, poskytnuté zálohy, C.II.2.4. Pohledávky - ostatní Dohadné účty aktivní, Jiné pohledávky, Stát - daňové pohledávky) Nová položka C.III.1. Podíly - ovládaná nebo ovládající osoba obsahuje: a) část stávající položky C.IV.3. Krátkodobé cenné papíry a podíly, která se týká krátkodobých podílů v ovládaných nebo ovládajících osobách a b) část stávající položky C.IV.4. C.III.1. Podíly - ovládaná nebo Pořizovaný krátkodobý finanční majetek, která se týká pořizování ovládající osoba podílů v ovládaných nebo ovládajících osobách. C.III.2. Ostatní krátkodobý finanční majetek C.IV. Peněžní prostředky Nová položka C.III.2. Ostatní krátkodobý finanční majetek obsahuje: a) část stávající položky C.IV.3. Krátkodobé cenné papíry a podíl, která není obsahem nové položky C.III.1. Podíly - ovládaná nebo ovládající osoba a b) část stávající položky C.IV.4. Pořizovaný krátkodobý finanční majetek, která není obsahem nové položky C.III.1. Podíly - ovládaná nebo ovládající osoba. součtová položka C.IV.1. a C.IV.2. Peněžní prostředky v pokladně, Peněžní prostředky na účtech 10
Rozvaha - pasiva Nová součtová položka A.II.2. Kapitálové fondy Nová součtová položka C. Závazky (Dlouhodobé a krátkodobé závazky) Nové součtové položky Závazky - ostatní (Závazky ke společníkům, Stát Dohadné účty pasivní, Jiné závazky + u krátkodobých závazků Závazky k zaměstnancům, Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění- daňové závazky a dotace) Nová položka Krátkodobé směnky k úhradě 11
Výkaz zisku a ztráty Položky B. Změna stavu zásob vlastní činnosti (+/-) a C. Aktivace (-) přesun do nákladů Zrušení mimořádných nákladů/výnosů Doplnění zisku před zdaněním, úroky vykazovány samostatně Jsou-li ve výkazech započtené částky, vykazují se nezapočtené v příloze (par. 58 (2)) 12
Výkaz zisku a ztráty 2016 2015 C.1. Mzdové náklady; C.2. Odměny členům orgánů obchodní D.1. Mzdové náklady korporace součtová položka Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a části Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti E. Úpravy hodnot v provozní oblasti E.1.1. Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku - trvalé E.1.2. Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku - dočasné E.2. Úpravy hodnot zásob E.3. Úpravy hodnot pohledávek E. Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku G. Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období (část položky) G. Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období (část položky) G. Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období (část položky) 13
Výkaz zisku a ztráty 2016 2015 součtová položka Tržby z prodeje dlouhodobého III. Ostatní provozní výnosy majetku, materiálu a III.3. Jiné provozní výnosy Nová položka III.3. Jiné provozní výnosy obsahuje: a) stávající položky IV. Ostatní provozní výnosy, V. Převod provozních výnosů a b) část stávající položky XIII. Mimořádné výnosy, která se týká III.3. Jiné provozní výnosy mimořádných výnosů v provozní oblasti. Nová položka F.4. Rezervy v provozní oblasti a komplexní náklady příštích období obsahuje část stávající položky G. Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období, která není vykázána v nových položkách E.1.2. Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku dočasné, F.4. Rezervy v provozní oblasti a komplexní E.2. Úpravy hodnot zásob a E.3. Úpravy hodnot náklady příštích období pohledávek 14
Výkaz zisku a ztráty 2016 2015 Nová položka F.5. Jiné provozní náklady obsahuje: a) stávající položky H. Ostatní provozní náklady, I. Převod provozních nákladů a b) část stávající položky R. Mimořádné F.5. Jiné provozní náklady náklady, která se týká mimořádných nákladů v provozní oblasti. Nová položka IV.1. Výnosy z podílů - ovládaná nebo ovládající osoba obsahuje: a) část stávající položky VII.1. Výnosy z podílů v ovládaných osobách a v účetních jednotkách pod podstatným vlivem, která se týkají výnosů z podílů v ovládané nebo ovládající osobě, a b) část stávající položky VI. Tržby z prodeje cenných IV.1. Výnosy z podílů - ovládaná papírů a podílů, která se týká tržeb z prodeje akcií a podílů nebo ovládající osoba (dále jen "účasti") v ovládané nebo ovládající osobě. Nová položka IV.2. Ostatní výnosy z podílů obsahuje: a) část stávající položky VII.1. Výnosy z podílů v ovládaných osobách a v účetních jednotkách pod podstatným vlivem, která není vykázána v nové položce IV.1. Výnosy z podílů - ovládaná nebo ovládající osoba, b) část stávající položky VII.2. Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů, která se týká výnosů z ostatních účastí, a c) část stávající položky VI. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů, která se týká tržeb z prodeje účastí v účetní jednotce IV.2. Ostatní výnosy z podílů pod podstatným vlivem a prodeje ostatních účastí. 15
Výkaz zisku a ztráty G. Náklady vynaložené na prodané podíly 2016 2015 V.1. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku - ovládaná nebo ovládající osoba V.2. Ostatní výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku Nová položka G. Náklady vynaložené na prodané podíly obsahuje část stávající položky J. Prodané cenné papíry a podíly, která se týká nákladů na prodané účasti. Nová položka obsahuje: a) část stávající položky VII.2. Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů, která se týká výnosů z dlouhodobých cenných papírů ovládané nebo ovládající osoby, a které nejsou výnosovými úroky u dluhopisů vykázané v nové položce VI.1. Výnosové úroky a podobné výnosy - ovládaná nebo ovládající osoba, a b) část stávající položky VII.3. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku, která se týká tržeb z prodeje ostatního dlouhodobého finančního majetku - ovládaná nebo ovládající osoba. Nová položka obsahuje: a) část stávající položky VII.2. Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů, která se týká výnosů z dlouhodobých cenných papírů, které nejsou vykázané v nové položce IV.2. Ostatní výnosy z podílů, a které nejsou výnosovými úroky u dluhopisů vykázané v nové položce VI.2. Ostatní výnosové úroky a podobné výnosy, b) část stávající položky VII.3. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku, která není vykázána v nové položce V.1. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku - ovládaná nebo ovládající osoba, a c) část stávající položky VI. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů, která není vykázána v nových položkách IV.1. Výnosy z podílů - ovládaná nebo ovládající osoba, IV.2. Ostatní výnosy z podílů a není tržbou z prodeje krátkodobých cenných papírů vykázanou v nové položce VII. Ostatní finanční výnosy. 16
Výkaz zisku a ztráty 2016 2015 H. Náklady související s ostatním dlouhodobým finančním majetkem VI.1. Výnosové úroky a podobné výnosy - ovládaná nebo ovládající osoba Nová položka obsahuje: a) část stávající položky J. Prodané cenné papíry a podíly, která není vykázána v nové položce G. Náklady vynaložené na prodané podíly a není nákladem na prodané krátkodobé cenné papíry vykázané v nové položce K. Ostatní finanční náklady, a b) část stávající položky K. Náklady z finančního majetku týkající se nákladů na ostatní dlouhodobý finanční majetek. Nová položka obsahuje: a) část stávající položky X. Výnosové úroky, která se týká výnosových úroků od ovládané nebo ovládající osoby, a b) část stávající položky VII.2. Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů, která se týká výnosových úroků u dluhopisů ovládané nebo ovládající osoby. Nová položka obsahuje: a) část stávající položky X. Výnosové úroky, která není vykázána v nové položce VI.1. Výnosové úroky a podobné výnosy - ovládaná nebo ovládající osoba, a b) část stávající položky VII.2. Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů, která není vykázána VI.2. Ostatní výnosové v nových položkách IV.2. Ostatní výnosy z podílů a VI.1. Výnosové úroky úroky a podobné výnosy a podobné výnosy - ovládaná nebo ovládající osoba. 17
Často diskutované otázky Jsou-li ve výkazech započtené částky, vykazují se nezapočtené v příloze Nevztahuje se na ocenění reálnou hodnotou, na kurzové rozdíly, na zápočty závazků a pohledávek, držené a vydané dluhopisy, rezerva na daň z příjmů a zaplacené zálohy na daň z příjmů (Vyhláška 58 odst. 2) zde uvedeno v účetních politikách Výjimky z povinnosti zveřejnit požadované informace: Odměny statutárních a dalších orgánů, pokud by bylo možné dovodit finanční situaci konkrétního člena tohoto orgánu Informace o konsolidovaných a přidružených účetních jednotkách, pokud by došlo k poškození kterékoliv účetní jednotky Rozčlenění tržeb (jen velká účetní jednotka), pokud by to účetní jednotku poškodilo Informaci o vynechání těchto údajů je nutno uvést v příloze! 18
Často diskutované otázky Povinný přehled o peněžních tocích od roku 2016 Pokud účetní jednotka vykazuje v roce 2016 CF poprvé, tak nemusí u CF vykázat srovnatelné období Sestavování výkazů od roku 2016 Po vymazání nulových řádků nedojde k přečíslování položek výkazů Slučování řádků výkazů (viz Vyhláška 500) Poskytnuté slevy při prodejích Ať je sleva postavená na jakémkoliv principu, tj. včetně slev za včasnou platbu, dochází vždy ke snížení výnosů z dané transakce Oprava účetní chyby Opravy v důsledku nesprávného účtování nebo neúčtování o nákladech a výnosech v minulých účetních obdobích přes Výsledek hospodaření minulých let pouze pokud jsou významné 19
Často diskutované otázky Sestavování VZ a ZoV Povinnost sestavit ZoV vychází ze ZOK ZoV je součástí VZ, pokud společnost VZ sestavuje Povinné sestavování VZ je vázáno na povinnost auditu účetní jednotky Pokud je VZ sestavena byť dobrovolně, auditor má povinnost ji ověřit - zpráva auditora má pak standardní formu jako při povinném sestavení VZ (tj. VZ, UZ a ZoV), tj. včetně odstavce Ostatní informace 20
Děkuji za pozornost! This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, [insert legal name of the firm], its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it. 2016 PricewaterhouseCoopers Audit, s.r.o. All rights reserved. is the brand under which member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited (IL) operate and provide services. Together, these firms form the network. Each firm in the network is a separate legal entity and does not act as agent of IL or any other member firm. IL does not provide any services to clients. IL is not responsible or liable for the acts or omissions of any of its member firms nor can it control the exercise of their professional judgment or bind them in any way.