ÚČETNÍ PŘÍPADY pro podnikatele 2016

42579 4579832154975824164975 857983215497 Vladimír Hruška ÚČETNÍ PŘÍPADY pro podnikatele 2016 PODLE ÚČETNÍCH PŘEDPISŮ PLATNÝCH PRO ROK 2016 nový účtový rozvrh pro podnikatelské subjekty nová struktura účetních výkazů praktické řazení případů podle účtových skupin řešení v přehledných tabulkách názorné znázornění pomocí téček

Vladimír Hruška ÚČETNÍ PŘÍPADY pro podnikatele 2016 Grada Publishing

Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno. Edice Účetnictví a daně Ing. Vladimír Hruška Účetní případy pro podnikatele 2016 Recenzovala: Ing. Renáta Šlechtová Vydala GRADA Publishing, a.s. U Průhonu 22, Praha 7 jako svou 6184. publikaci Realizace obálky Vojtěch Kočí Sazba Jan Šístek Odborná redaktorka: Ing. Michaela Průšová Počet stran 224 První vydání, Praha 2016 Vytiskla Tiskárna v Ráji, s. r. o., Pardubice GRADA Publishing, a.s., 2016 ISBN 978-80-271-9141-3 (pdf) ISBN 978-80-247-5802-2 (print) GRADA Publishing: tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400, www.grada.cz

Obsah Předmluva... 7 1. Účtová třída 0 dlouhodobý majetek... 9 1.1 Účtová skupina 01 Dlouhodobý nehmotný majetek... 9 1.2 Účtová skupina 02 Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný... 13 1.3 Účtová skupina 03 Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný... 20 1.4 Účtová skupina 04 Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek.. 21 1.5 Účtová skupina 05 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek... 22 1.6 Účtová skupina 06 Dlouhodobý finanční majetek... 23 1.7 Účtová skupina 07 Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku... 25 1.8 Účtová skupina 08 Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku... 26 1.9 Účtová skupina 09 Opravné položky k dlouhodobému majetku... 39 2. Účtová třída 1 zásoby... 41 2.1 Účtová skupina 11 Materiál... 41 2.2 Účtová skupina 12 Zásoby vlastní činnosti.... 49 2.3 Účtová skupina 13 Zboží... 62 2.4 Účtová skupina 15 Poskytnuté zálohy na zásoby... 69 2.5 Účtová skupina 19 Opravné položky k zásobám... 71 3. Účtová třída 2 krátkodobý finanční majetek a peněžní prostředky.... 73 3.1 Účtová skupina 21 Peněžní prostředky v pokladně... 73 3.2 Účtová skupina 22 Peněžní prostředky na účtech.... 76 3.3 Účtová skupina 23 Krátkodobé úvěry.... 81 3.4 Účtová skupina 24 Krátkodobé finanční výpomoci... 82 3.5 Účtová skupina 25 Krátkodobý finanční majetek... 83 3.6 Účtová skupina 26 Převody mezi finančními účty... 100 3.7 Účtová skupina 29 Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku.... 101 4. Účtová třída 3 zúčtovací vztahy.... 102 4.1 Účtová skupina 31 Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé)... 102 4.2 Účtová skupina 32 Závazky (krátkodobé)... 105 4.3 Účtová skupina 33 Zúčtování se zaměstnanci a institucemi.... 108 4.4 Účtová skupina 34 Zúčtování daní a dotací... 112 4.5 Účtová skupina 35 Pohledávky za společníky... 114 4.6 Účtová skupina 36 Závazky ke společníkům... 115 4.7 Účtová skupina 37 Jiné pohledávky a závazky.... 117 4.8 Účtová skupina 38 Přechodné účty aktiv a pasiv... 117 4.9 Účtová skupina 39 Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování... 140 5. Účtová třída 4 kapitálové účty a dlouhodobé závazky... 142 5.1 Účtová skupina 41 Základní kapitál a kapitálové fondy.... 142 5.2 Účtová skupina 42 Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření... 144 5.3 Účtová skupina 43 Výsledek hospodaření... 148 5.4 Účtová skupina 45 Rezervy... 149

5.5 Účtová skupina 46 Dlouhodobé závazky k úvěrovým institucím.... 151 5.6 Účtová skupina 47 Dlouhodobé závazky... 151 5.7 Účtová skupina 48 Odložený daňový závazek a pohledávka... 159 5.8 Účtová skupina 49 Individuální podnikatel... 163 6. Účtová třída 5 náklady............................................. 165 6.1 Účtová skupina 50 Spotřebované nákupy.... 165 6.2 Účtová skupina 51 Služby.... 167 6.3 Účtová skupina 52 Osobní náklady.... 171 6.4 Účtová skupina 53 Daně a poplatky... 172 6.5 Účtová skupina 54 Jiné provozní náklady... 173 6.6 Účtová skupina 55 Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti... 176 6.7 Účtová skupina 56 Finanční náklady... 178 6.8 Účtová skupina 57 Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti... 179 6.9 Účtová skupina 58 Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace.... 180 6.10 Účtová skupina 59 Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů... 181 7. Účtová třída 6 výnosy.............................................. 183 7.1 Účtová skupina 60 Tržby za vlastní výkony a zboží.... 183 7.2 Účtová skupina 64 Jiné provozní výnosy... 186 7.3 Účtová skupina 66 Finanční výnosy... 187 7.4 Účtová skupina 69 Převodové účty.... 188 8. Účtová třída 7 závěrkové a podrozvahové účty... 189 8.1 Účtová skupina 70 Účty rozvažné a účtová skupina 71 Účet zisků a ztrát... 189 Přílohy... 194 Směrná účtová osnova (od roku 2016).... 195 Návrh účtového rozvrhu (2016).... 197 Rozvaha v plném rozsahu... 205 Rozvaha ve zkráceném rozsahu malá účetní jednotka, která nemá povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem.... 210 Rozvaha ve zkráceném rozsahu mikro účetní jednotka, která nemá povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem.... 212 Výkazu zisku a ztráty v plném rozsahu druhové členění... 213 Výkazu zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu druhové členění.... 215 Výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu účelové členění.... 216 Výkazu zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu účelové členění... 217 Literatura.... 218

Předmluva 7 Předmluva Kniha nabízí vybrané účetní případy z praxe podnikatelského subjektu v členění podle jednotlivých účtových skupin. U každé účtové skupiny jsou uvedeny navrhované syntetické účty a názorné účetní případy, popřípadě jejich nejčastější souvztažné operace, které mohou být nápomocny při řešení konkrétních problémů, které účetní pracovníci každodenně řeší při své nelehké práci. V publikaci je navržen vzorový účtový rozvrh, na základě kterého jsou konkrétní příklady řešeny. Kniha reaguje na legislativní změny, které vešly v platnost od roku 2016, a nabízí možné návrhy řešení těchto novinek. Příklady jsou řešeny pomocí přehledných tabulek, vybrané účetní příklady jsou pro větší názornost zobrazeny i pomocí téček. Kniha pomůže nejen účetním praktikům, ale i studentům a ostatní odborné veřejnosti. Mnohé z uvedených příkladů již v praxi posloužily pro praktické využití či školní a lektorské potřeby. Při sestavování příkladů jsem stál před problémem, ke které účtové skupině daný příklad přiřadit. Nakonec rozhodovala úvaha o logickém zařazení, množství syntetických účtů použitých při daných účetních operacích (syntetické účty vztahující se k dané účtové skupině jsou uvedeny se zvýrazněným podkladem) či racionální zařazení k podobným příkladům. V případě potřeby se podívejte na druhou souvztažnou stranu. Věřím, že laskavý čtenář vždy dokáže nalézt tu konkrétní problematiku, kterou hledá. Pokud budete mít pocit, že někde není něco v pořádku či že v některých oblastech postupujete odlišně, rád budu naslouchat těmto připomínkám. Respekt k naší nejednoduché profesi, neustálé vzdělávání se, objevování stále nových a překvapivě jednoduchých řešení či uvědomění si vlastních přehmatů a pochybení patří neodmyslitelně k našemu oboru a každodennímu nezbytnému rituálu. V případě potřeby velice rád vyslechnu a zapracuji zkušenosti a postupy čtenářů do aktualizovaných publikací, které by mohly i v budoucnu být nápomocny velkému okruhu uživatelů. Obracejte se, prosím, se svými připomínkami na adresu hruska.vl@tiscali.cz. Děkuji. Autor Poděkování: Děkuji paní Ing. Renátě Šlechtové za mnoho inspirativních připomínek a námětů, které pomohly mnohé příklady výrazně zpřehlednit a zkvalitnit.

Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 9 1. Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 1.1 Účtová skupina 01 Dlouhodobý nehmotný majetek Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 012 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 013 Software 014 Ostatní ocenitelná práva 015 Goodwill 016 Povolenky na emise 017 Preferenční limity 019 Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace): Příklad č. 1 Zřizovací výdaje vzniklé do konce roku 2015 Dva společníci zakládají společnost s ručením omezeným. Celkový jimi vložený kapitál bude 400 000 Kč, přičemž každý ze společníků se bude podílet na vloženém kapitálu rovným dílem, tzn. 200 000 Kč. Každý ze společníků složil 80 % vloženého kapitálu, zbylých 20 % bude uhrazeno nejpozději do 6 měsíců. V rámci založení společnosti s ručením omezeným jsou společníci nuceni vydat výdaje v celkové výši 70 000 Kč (například za právní pomoc), které uhradil jeden ze společníků ze svého a po vzniku společnosti mu tyto výdaje společnost s ručením omezeným uhradí. Zápis společnosti s ručení omezeným byl do veřejného rejstříku proveden ke dni 15. 4. 2015. Prvním krokem v účetnictví každé vzniklé obchodní korporace je sestavení zahajovací rozvahy. Zahajovací rozvaha ke dni 15. 4. 2015 (v tis. Kč) AKTIVA PASIVA Brutto Netto Netto Aktiva celkem 400 400 Pasiva celkem 400 A. Pohledávky za upsaný ZK 80 80 A. Vlastní kapitál 400 C. Oběžná aktiva 320 320 A.1. Základní kapitál 400 C.IV. Krátkodobý finanční majetek 320 320 C.IV.2. Účty v bankách 320 320 Otevření účetních knih proběhne přes účet 70 Účty rozvažné, konkrétně 701 Počáteční účet rozvažný: 1. Základní kapitál dle společenské smlouvy 701 411 400 000 2. Peněžní prostředky na běžném účtu 221 701 320 000 3. Pohledávka za upsaný vlastní kapitál 353 701 80 000

10 Účetní případy pro podnikatele 2016 Dalším (následným) krokem bude zaúčtování zřizovacích výdajů: 1. Zřizovací výdaje 041 365 70 000 2. Zařazení zřizovacích výdajů do užívání 011 041 70 000 (Poznámka: účet 011 Zřizovací výdaje se od roku 2016 již nepoužívá.) Jak tedy bude vypadat rozvaha po zaúčtování zřizovacích výdajů? Rozvaha po zúčtování zřizovacích výdajů AKTIVA PASIVA Brutto Netto Netto Aktiva celkem 470 470 Pasiva celkem 470 A. Pohledávky za upsaný ZK 80 80 A. Vlastní kapitál 400 B. Dlouhodobý majetek 70 70 A.1. Základní kapitál 400 B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek 70 70 B Cizí zdroje 70 B.I.1. Zřizovací výdaje 70 70 B.III. Krátkodobé závazky 70 C. Oběžná aktiva 320 320 B.III.4. Závazky ke společníkům 70 C.IV. Krátkodobý finanční majetek 320 320 C.IV.2. Účty v bankách 320 320 Následně se bude provádět odpis zřizovacích výdajů. Doba odpisování zřizovacích výdajů je v našem příkladu stanovena vnitropodnikovou směrnicí na 60 měsíců, přičemž odpisování je rovnoměrné, bez přerušení, s přesností na celé měsíce, počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru: 3. Odpisy zřizovacích výdajů za rok 2015 551 071 9 334 (Poznámka: účet 071 Oprávky ke zřizovacím výdajům se od roku 2016 již nepoužívá.) Poznámka: uvedený postup platí pro zřizovací výdaje, o kterých bylo účtováno a byly vykazovány dle ustanovení 6 odst. 3 písm. a) vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění účinném do 31. prosince 2015. Podle přechodných ustanovení budou dosud neodepsané zřizovací výdaje odepsány po dobu dle dosavadních pravidel. Bude o nich účtováno a vykazováno v položce B.I.4. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek. Příklad č. 2 Zřizovací výdaje od roku 2016 Budeme vycházet ze stejného zadání, jako u předchozího příkladu. Jediný rozdíl bude v datu zápisu společnosti s ručení omezeným do veřejného rejstříku, např. k 15. 4. 2016. Zřizovací výdaje ve výši 70 000 Kč budou společníkovi vyplaceny z účtu peněžních prostředků. Stejným způsobem jako u předchozího příkladu sestavíme zahajovací rozvahu. Odlišné bude následné účtování zřizovacích výdajů. Ty budou nákladem v plné výši v okamžiku jejich vynaložení.

Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 11 1. Zúčtování zřizovacích výdajů 518 365 70 000 2. Úhrada zřizovacích výdajů společníkovi 365 221 70 000 Poznámka: v případě, kdy by se jednalo o významné výdaje, lze (na základě rozhodnutí účetní jednotky) použít formu časového rozlišení. Příklad č. 3 Software Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. nakoupila software za 42 500 Kč. Pro jednoduchost nebudeme uvažovat s DPH. Dále vytvořila ve vlastní režii software za účelem obchodování s ním. Náklady vynaložené na vývoj tohoto software činily 75 000 Kč. 1. Nákup software 041 321 42 500 2. Převod software v pořizovací ceně 013 041 42 500 3. Software vytvořený vlastní činností za účelem obchodování s ním 013 587 75 000 013 041 321 2. 42 500 1. 42 500 2. 42 500 1. 42 500 3. 75 000 587 3. 75 000 V rámci účetních pravidel (odpisů) záleží na účetní jednotce, jakým způsobem bude software odpisovat. Vedle toho se může v rámci vnitropodnikové směrnice (odpisový plán) též rozhodnout o jiné limitní ceně pro zařazení software do dlouhodobého nehmotného majetku. Naproti tomu zákon o daních z příjmů v 32a stanoví dobu odpisování software v měsících rovnoměrně, bez možnosti přerušení. Pro zdaňovací období roku 2004 platilo pro software odpisování po dobu 48 měsíců. Od následujícího zdaňovacího období, tzn. od roku 2005, došlo ke změně (zkrácení) doby odpisování software na dobu 36 měsíců. Toto se týkalo i nehmotného majetku zařazeného do užívání v roce 2004. Výdaje na ukončené rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti nehmotného majetku anebo zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku, pokud po ukončení u jednotlivého nehmotného majetku převýší částku 40 000 Kč, se považují za technické zhodnocení, které zvyšuje vstupní cenu nehmotného majetku. Poznámka: za technické zhodnocení se považují i uvedené výdaje nepřesahující stanovenou částku, pokud je poplatník na základě svého rozhodnutí neuplatní jako výdaj (náklad). U technického zhodnocení software poplatník pokračuje v odpisování nehmotného majetku ze zvýšené vstupní ceny snížené o již uplatněné odpisy od měsíce následujícího po měsíci, v němž bylo technické zhodnocení ukončeno, a to rovnoměrně bez přerušení po zbývající dobu odpisování, nejméně však po dobu 18 měsíců.

12 Účetní případy pro podnikatele 2016 Příklad č. 4 Daňové odpisy k software Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. pořídila software 10. 5. 2015 za 150 000 Kč. Jak může uplatňovat daňové odpisy tohoto software? Rok Výpočet odpisů Roční daňový odpis 2015 (150 000 : 36) 7 29 167 2016 (150 000 : 36) 12 50 000 2017 (150 000 : 36) 12 50 000 2018 (150 000 : 36) 5 20 833 Příklad č. 5 Opravná položka k software Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. zjistila v rámci inventarizace, že u software evidovaného na účtu 013 klesla tržní hodnota na pouhých 15 000 Kč. Nelze ale říci, že toto snížení je trvalého rázu. Pořizovací cena software byla 120 000 Kč, dosavadní oprávky činí 50 000 Kč. Jak bude obchodní korporace postupovat? Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. vytvoří opravnou položku ve výši: 120 000 50 000 = 70 000 (což je zůstatková cena) 70 000 15 000 = 55 000 Kč (hodnota vytvořené opravné položky) 1. Tvorba opravné položky 559 091 55 000 091 559 1. 55 000 1. 55 000 Příklad č. 6 Prodej software Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. zjistila, že software (viz předchozí příklad) jí již zcela nevyhovuje, a na začátku následujícího účetního období odprodala licenci (se souhlasem dodavatele softwaru) obchodní korporaci BB, s. r. o. za 15 000 Kč, která jej využije pro své vnitropodnikové činnosti. Jak se bude postupovat v účetnictví? Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH. 1. Vyřazení software 073 013 120 000 2. Odpis zůstatkové ceny 541 073 70 000 3. Zúčtování opravné položky 091 559 55 000 4. Tržba za odprodej 311 641 15 000

Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 13 Příklad č. 7 Licence Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. pořídila na začátku roku 2015 licenci na výrobu stroje STROJ za hodnotu 1 000 000 Kč. Tuto licenci může dle smluvních podmínek využívat od 1. 1. 2015 po dobu 10 let. 1. Pořízení licence 041 321 1 000 000 2. Zařazení licence do dlouhodobého nehmotného 014 041 1 000 000 majetku 3. Účetní odpis 551 074 100 000 Poznámka k tomuto příkladu u nehmotného majetku, ke kterému má obchodní korporace právo užívání na dobu určitou (v tomto případě na 10 let), se roční odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a doby sjednané smlouvou (tzn. 1 000 000/10 = 100 000). V ostatních případech se podle zákona o daních z příjmů nehmotný majetek odpisuje rovnoměrně bez přerušení. Konkrétně zákon stanoví dobu daňových odpisů u: audiovizuálního díla po dobu 18 měsíců, software a nehmotných výsledků výzkumu a vývoje po dobu 36 měsíců, u ostatního nehmotného majetku po dobu 72 měsíců. 1.2 Účtová skupina 02 Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 021 Stavby 022 Hmotné movité věci a jejich soubory 025 Pěstitelské celky trvalých porostů 026 Dospělá zvířata a jejich skupiny 029 Jiný dlouhodobý hmotný majetek Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace): Příklad č. 1 Stavba pořízena dodavatelsky Obchodní korporace si nechala stavbu postavit od externí firmy, která si vyfakturovala 1 620 000 Kč. Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH. Dle odpisového plánu se bude odpisovat po dobu 360 měsíců (30 let). 1. Faktura dodavatelské (stavební) firmy 042 321 1 620 000 2. Zařazení majetku do užívání 021 042 1 620 000 3. Měsíční účetní odpis 551 081 4 500

14 Účetní případy pro podnikatele 2016 321 042 021 1. 1 620 000 1. 1 620 000 2. 1 620 000 2. 1 620 000 081 551 3. 4 500 3. 4 500 Příklad č. 2 Výstavba nové budovy Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. se rozhodla pro výstavu nové administrativní budovy na místě, kde předtím stála nevyužitá stavba. Dne 1. 10. 2015 byla nová budova dokončena a zkolaudována (uvedena do užívání). V souvislosti s výstavbou vznikly následující náklady či výdaje. Hlavní účetní má za úkol proúčtovat jednotlivé účetní operace a rozhodnout, které náklady budou součástí ocenění dlouhodobého hmotného majetku (pro jednoduchost neuvažujeme s DPH): faktura za projekt od firmy Projekt a syn ve výši 50 000 Kč; zaplacené nájemné za stavební pozemek, na kterém probíhala výstavba ve výši 7 500 Kč; zbourání staré stavby vlastními pracovníky, ocenění dle vnitropodnikových kalkulací, celkem za 26 000 Kč; placené úroky z úvěru do doby kolaudace. Ve vnitropodnikové směrnici se uvádí, že úroky z investičních úvěrů do doby uvedení do užívání jsou součástí ocenění dlouhodobého hmotného majetku úroky ve výši 6 000 Kč; dva měsíce před kolaudací se firma rozhodla poslat účetní pracovníky na dlouhodobější kurz účetnictví a daní. Po kolaudaci se nastěhují do administrativní budovy. Školení bylo zaplaceno ve výši 32 500 Kč; faktura od dodavatelské stavební firmy ve výši 4 332 000 Kč; v kantýně zakoupeny chlebíčky a káva pro pracovníky kolaudační komise za 175 Kč. 1. Faktura za vyhotovení projektu 042 321 50 000 2. Nájemné za stavební pozemek, kde probíhala 518 321 7 500 výstavba 3. Zbourání staré budovy vlastními zaměstnanci 042 588 26 000 4. Úroky z úvěru 042 221 6 000 5. Školení účetních 518 321 32 500 6. Dodavatelská faktura od stavební firmy 042 321 4 332 000 7. Chlebíčky a káva pro kolaudační pracovníky 513 211 175 8. Zařazení nemovitosti do užívání ke dni 1. 10. 2015 021 042 4 414 000

Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 15 321 042 021 1. 50 000 1. 50 000 8. 4 414 000 8. 4 414 000 2. 7 500 3. 26 000 5. 32 500 4. 6 000 6. 4 332 000 6. 4 332 000 588 518 221 3. 26 000 2. 7 500 4. 6 000 5. 32 500 513 211 7. 175 7. 175 Příklad č. 3 Výstavba stavby ve vlastní režii Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. staví ve vlastní režii stavbu. Vynaložila 2 150 000 Kč za nákup materiálu. Osobní náklady zaměstnanců, kteří se podíleli na výstavbě, činily 550 000 Kč. Ostatní náklady, které se vztahují přímo ke stavbě nemovitosti (spotřeba energie, plynu, cestovní náhrady, odpisy strojů podílejících se na výstavbě atd.), činily 900 000 Kč. Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. stavbu úspěšně zkolaudovala a zařadila do dlouhodobého hmotného majetku. 1. Spotřeba materiálu na výstavbu 501 112 2 150 000 2. Osobní náklady zaměstnanců pracujících na 52x 33x 550 000 výstavbě 3. Ostatní náklady vztahující se k výstavbě 5xx Xxx 900 000 4. Aktivace dlouhodobého hmotného majetku 042 588 3 600 000 ve vlastní režii v ocenění vlastními náklady výroby 5. Zařazení stavby (dlouhodobého hmotného majetku) do užívání 021 042 3 600 000 112 501 588 1. 2 150 000 1. 2 150 000 4. 3 600 000 042 33x 52x 4. 3 600 000 5. 3 600 000 2. 550 000 2. 550 000 021 Xxx 5xx 5. 3 600 000 3. 900 000 3. 900 000

16 Účetní případy pro podnikatele 2016 Příklad č. 4 Poskytnutí dotace na pořízení stavby Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. postavila stavbu, která bude sloužit k výrobě zdravotnických pomůcek. Dodavatelská faktura (s ohledem na zjednodušení bez DPH) činí 2 927 500 Kč. Ze státního rozpočtu byla poskytnuta obchodní korporaci ABCXYZ, a. s. dotace ve výši 1 250 000 Kč. 1. Dodavatelská faktura 042 321 2 927 500 2. Příjem dotace ze státního rozpočtu 221 346 1 250 000 3. Zúčtování dotace 346 042 1 250 000 4. Zařazení stavby do užívání na základě kolaudace 021 042 1 677 500 321 042 021 1. 2 927 500 1. 2 927 500 3. 1 250 000 4. 1 677 500 4. 1 677 500 346 221 3. 1 250 000 2. 1 250 000 2. 1 250 000 Příklad č. 5 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku dodavatelsky (koupí) Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. pořizuje strojní zařízení, které bude sloužit pro výrobu nového druhu výrobku. Toto strojní zařízení zakoupila od dodavatele za částku 1 210 000 Kč (včetně DPH). Zařízení si nechala převést přepravní formou do sídla obchodní korporace. Za dopravu obdržela fakturu ve výši 60 500 Kč (včetně DPH). Montážní, s. r. o. následně provedla montáž stroje, za což si nárokuje daňovým dokladem částku 18 150 Kč. Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. zaplatila všechny závazky dle splatnosti z prostředků účtu peněžních prostředků. Stroj byl uveden do provozu k 15. 10. 2015, což bylo potvrzeno předávacím protokolem, který byl schválen všemi odpovědnými pracovníky. 1. Dodavatelská faktura za nákup strojního zařízení 321 1 210 000 a) Základ 042 1 000 000 b) DPH 21 % 343 210 000 2. Dodavatelská faktura za přepravu stoje 321 60 500 a) Základ 042 50 000 b) DPH 21 % 343 10 500 3. Dodavatelská faktura za montáž stoje 321 18 150 a) Základ 042 15 000 b) DPH 21 % 343 3 150

Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 17 4. Úhrada splatných faktur dodavatelům z účtu 321 221 1 288 650 peněžních prostředků 5. 15. 10. 2015 Zařazení stroje do užívání 022 042 1 065 000 321 042 022 4. 1 288 650 1. 1 210 000 1.a 1 000 000 5. 1 065 000 5. 1 065 000 2. 60 500 2.a 50 000 3. 18 150 3.a 15 000 221 343 4. 1 288 650 1.b 210 000 2.b 10 500 3.b 3 150 Příklad č. 6 Prodej stroje Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. prodává nepotřebný stroj, který měl pořizovací cenu 1 500 000 Kč a zůstatkovou cenu 800 000 Kč. Tento stroj byl odprodán odběrateli za 950 000 Kč bez DPH. Odběratel uhradil vystavenou fakturu ve lhůtě splatnosti bezhotovostním převodem. Výchozí stav a) Pořizovací cena stroje 022 1 500 000 b) Oprávky stroje 082 700 000 1. Vyřazení stroje z účetní evidence v pořizovací 082 022 1 500 000 ceně 2. Doúčtování zůstatkové ceny stroje 541 082 800 000 3. Faktura odběrateli 311 1 149 500 a) Výnos z prodeje stroje 641 950 000 b) DPH 21 % 343 199 500 4. Úhrada faktury odběratelem 221 311 1 149 500 022 082 541 VS 1 500 000 1. 1 500 000 1. 1 500 000 VS 700 000 2. 800 000 2. 800 000 641 311 221 3.a 950 000 3. 1 149 500 4. 1 149 500 4. 1 149 500 343 3.b 199 500

18 Účetní případy pro podnikatele 2016 * Příklad č. 7 Účtování drobného dlouhodobého hmotného majetku Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. obdržela fakturu dodavatele za dodávku nářadí, které je (dle vnitropodnikové směrnice) považováno za drobný dlouhodobý hmotný majetek. Fakturovaná cena nářadí bez DPH je 24 000 Kč, DPH činí 5 040 Kč. Obchodní korporace uhradila splatnou fakturu dodavateli z účtu peněžních prostředků. 30. 10. 2015 byl z výdejny proveden výdej nářadí do používání v ocenění vstupní cenou. Dle vyhlášeného odpisového plánu se odpisy nářadí provádí po dobu 24 měsíců. Odpisy se začínají vypočítávat následující měsíc po vydání do používání. Operace č. Popis účetního případu 1. Faktura za nákup nářadí a) Základ b) DPH 21 % 2. Úhrada splatné faktury 3. Zařazení nářadí výdej nářadí do používání v ocenění vstupní cenou 4. Odpisy za 11 12/2015 221 2. 3. 022 AÚ 24 000 1.b 343 5 040 29 040 2. 321 29 040 1. 082 AÚ 4. MD 042 343 321 022 AÚ DAL 321 221 042 551 082 AÚ 29 040 1.a 042 24 000 3. 2 000 4. 551 2 000 Kč 29 040 24 000 5 040 29 040 24 000 2 000 24 000 Příklad č. 8 Nabytí dlouhodobého hmotného majetku na základě nového zjištění V rámci inventarizace byl v obchodní korporaci ABCXYZ, a. s. zjištěn inventarizační přebytek v podobě laboratorního přístroje v oddělení zkušebny. Podle odborného odhadu odpovědného pracovníka by byla cena, za kterou bychom takovýto přístroj, kdybychom ho kupovali v takovém stavu, v jakém se nachází v současné době, pořídili, 57 000 Kč. Jak bude tento přebytek proúčtován? Operace č. Popis účetního případu 1. Inventární přebytek nově zjištěný dlouhodobý hmotný majetek MD 022 DAL 082 Kč 57 000

Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 19 Příklad č. 9 Stanovení limitu vstupní ceny pro hmotné movité věci Jak budeme postupovat, pokud si účetní jednotka stanoví limit pro dlouhodobý hmotný majetek, např.: a) 50 000 Kč a nakoupí stoj za 45 000 Kč, b) 20 000 Kč a nakoupí stroj za 35 000 Kč, c) 20 000 Kč a nakoupí stroj za 45 000 Kč? Ad a) V tomto případě bude o takovémto stroji účtovat jako o zásobách. Pro daňový základ se však zúčtovaný náklad těchto zásob bude považovat za náklad nedaňový (viz ZDP 25 odstavec 1 písm. zg)). Daňovým nákladem budou daňové odpisy, které je třeba vypočítat dle 26 až 33 zákona o daních z příjmů. Ad b) Za této situace se bude o takovémto stroji účtovat jako o dlouhodobém hmotném majetku v 0. třídě a budeme účetně odpisovat. Protože nesplňujeme podmínku vstupní ceny, kterou zákon o daních z příjmů stanoví ve výši 40 000 Kč, nejedná se pro účely zákona o daních z příjmů o hmotný majetek. Daňovým nákladem budou vypočtené účetní odpisy stanovené dle vnitropodnikové směrnice, a to na základě ustanovení 24 odstavce 2 písmena v) zákona o daních z příjmů. Ad c) V tomto případě se bude o takovémto stroji účtovat jako o dlouhodobém hmotném majetku v 0. třídě. Účetní odpisy budou vypočítávány dle odpisového plánu. Z hlediska zákona o daních z příjmů se jedná se o hmotný majetek, takže daňovým nákladem budou daňové odpisy stanovené dle 26 až 33 zákona o daních z příjmů. Příklad č. 10 Vyřazení dlouhodobého majetku odpisovaného vyřazením z podnikání do osobního užívání Individuální podnikatel vyřazuje hmotný dlouhodobý majetek, který pořídil za 150 000 Kč, do osobního užívání. Po dobu, kdy tento majetek měl v obchodním majetku, uplatnil odpisy ve výši 100 000 Kč. Pro jednoduchost dodejme, že při pořizování majetku nebylo uplatněno DPH. Výchozí stav a) Pořizovací cena stroje 022 150 000 b) Oprávky stroje 082 100 000 1. Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku 082 022 150 000 z účetní evidence v pořizovací ceně 2. Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku zůstatkové ceny stroje 491 082 50 000

20 Účetní případy pro podnikatele 2016 1.3 Účtová skupina 03 Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 031 Pozemky 032 Umělecká díla a sbírky Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace): Příklad č. 1 Nákup pozemků Realitní kancelář Gama, s. r. o. zamýšlí postavit svoji administrativní budovu. Za tímto účelem nakoupila pozemek za 450 000 Kč. Vedle toho zakoupila pozemek za 725 000 Kč, který bude prodávat klientovi, panu Bohatému. Jak se promítne nákup obou pozemků v účetnictví realitní kanceláře Gama, s. r. o.? Řešení 1. Nákup pozemku pro administrativní budovu 042 321 450 000 realitní kanceláře Gama, s. r. o. 2. Zařazení pozemku do dlouhodobého hmotného 031 042 450 000 majetku 3. Nákup pozemku pro klienta 132 321 725 000 321 042 031 1. 450 000 1. 450 000 2. 450 000 2. 450 000 3. 725 000 132 3. 725 000 Příklad č. 2 Nákup nemovité věci Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. koupila od neplátce DPH pozemek se dvěma stavbami za 19 500 000 Kč. Zaplatila daň z nabytí nemovitých věcí ve výši 780 000 Kč. Vedlejší výdaje související s pořízením nemovité věci činily 84 000 Kč bez DPH. ABCXYZ, a. s. si nechala zpracovat znalecký posudek na ocenění pozemků a staveb, podle kterého hodnota pozemku činí 5 273 028 Kč, hodnota 1. stavby činí 6 225 985 Kč a hodnota 2. stavby činí 2 852 446 Kč. Vypočítejte a zaúčtujte nákup movité věci. Řešení Pořizovací cena celkem = 19 500 000 + 780 000 + 84 000 = 20 364 000 Kč. Výpočet koeficientu pro poměrné rozúčtování pořizovací ceny = 1,4189 (pořizovací cena/znalecké ocenění).

Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 21 Nemovitá věc Znalecké ocenění v Kč Poměrný výpočet pořizovací cena Pozemek 5 273 028 7 482 162 1. stavba 6 225 985 8 834 360 2. stavba 2 852 446 4 047 478 Celkem 14 351 459 20 364 000 Zaúčtování: 1. Nákup nemovité věci od neplátce DPH 042 325 19 500 000 2. Vedlejší výdaje související s pořízením 321 101 640 nemovité věci Základ 042 84 000 DPH 21 % 343 17 640 3. Daň z nabytí nemovitých věcí 042 345 780 000 4. Úhrada dluhu 221 20 381 640 Za nemovitou věc 325 19 500 000 Vedlejší výdaje 321 101 640 Daň z nabytí nemovitých věcí 345 780 000 5. Zařazení dlouhodobého hmotného majetku doužívání pozemek 031 042 7 482 162 1. stavba 021 042 8 834 360 2. stavba 021 042 4 047 478 1.4 Účtová skupina 04 Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 041 Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku 042 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace): Příklad č. 1 Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. vytvořila ve vlastní režii software za účelem obchodování s ním. Vlastní náklady související s vytvářením software vlastní činností za účelem obchodování s ním byly ve výši 85 000 Kč. 1. Vlastní náklady související s vytvářením software 5xx Xxx 85 000 vlastní činností za účelem obchodování 2. Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku 041 587 85 000

22 Účetní případy pro podnikatele 2016 Příklad č. 2 Aktivace dlouhodobého hmotného majetku Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. vytvořila ve vlastní režii speciální přípravek na výrobu strojního zařízení. Vlastní náklady související s vytvářením speciálního přípravku byly ve výši 180 000 Kč. 1. Vlastní náklady související s vytvářením 5xx Xxx 180 000 speciálního přípravku na výrobu strojního zařízení 2. Aktivace dlouhodobého hmotného majetku 042 588 180 000 1.5 Účtová skupina 05 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 051 Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý nehmotný majetek 052 Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý hmotný majetek 053 Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý finanční majetek Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace): Příklad č. 1 Záloha na pořízení automobilu Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. nakupuje hmotnou movitou věc (automobil) za 484 000 Kč. Prodejce požadoval zaplacení zálohy dopředu. 1. Vystavený požadavek na zálohu 799 777 484 000 2. Zaplacená záloha 052.01 221 484 000 3. Storno (zrušení) evidence požadavku na 777 799 484 000 zálohu (bylo zaplaceno) 4. Daňový doklad o přijaté úplatě (záloze) 052.01 484 000 a) základ 052.11 400 000 b) DPH 21 % 343 84 000 5. Vyúčtování přijatá faktura 042 321 400 000 6. Odečet zálohové platby 321 052.11 400 000 7. Zařazení automobilu do užívání 022 042 400 000 Poznámka: uvedený způsob účtování je jednou z mnoha variant, které se v praxi využívají. Každá účetní jednotka je oprávněna si vytvořit svůj vlastní způsob a postup účtování této účetní operace. V konečném důsledku však musí být zabezpečen správný způsob evidence, především zajištění správné evidence pro účely zákona o dani z přidané hodnoty.

Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 23 1.6 Účtová skupina 06 Dlouhodobý finanční majetek Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 061 Podíly ovládaná nebo ovládající osoba 062 Podíly podstatný vliv 063 Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly 065 Dluhové cenné papíry držené do splatnosti 066 Zápůjčky a úvěry ovládaná nebo ovládající osoba 067 Zápůjčky a úvěry podstatný vliv 068 Zápůjčky a úvěry ostatní 069 Jiný dlouhodobý finanční majetek Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace): Příklad č. 1 Dlouhodobý finanční majetek odprodej akcií Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. je 100 % mateřskou společností firmy Dcera, a. s. Na účtu 061 eviduje z titulu vlastnictví dceřiné společnosti hodnotu 234 000 Kč. ABCXYZ, a. s. se rozhodla odprodat 30% podíl Kupujícímu A za 105 600 Kč a Kupujícímu B 10% podíl za 30 600 Kč. Kupující A uhradil nákup akcií na běžný účet prodávajícímu, Kupující B složit požadovanou hodnotu do pokladny. S jakým výsledkem obchodní korporace ABCXYZ, a. s. odprodala 40% podíl své dceřiné společnosti? Vstupní údaje 061 234 000 1. Odprodej 30 % akcií Kupujícímu A 315 661 105 000 2. Úhrada Kupujícího A 221 315 105 000 3. Pořizovací cena prodaných cenných papírů 561 061 70 200 (Kupující A) 4. Odprodej 10 % akcií Kupujícímu B 315 661 30 600 5. Úhrada Kupujícího B 211 315 30 600 6. Pořizovací cena prodaných cenných papírů (Kupující B) 561 061 23 400 Výsledek z odprodeje 40 % akcií obchodní korporace Dcera, a. s.: Výnosy: 105 000 + 30 600 Náklady: 70 200 + 23 400 Výsledek (zisk) = 42 000 Příklad č. 2 Dlouhodobý finanční majetek nákup akcií Vycházíme z předchozího příkladu. Jak bude postupovat při zaúčtování Kupující A?

24 Účetní případy pro podnikatele 2016 1. Nákup 30 % obchodní korporace 062 325 105 000 Dcera, a. s. 2. Zaplacení z běžného účtu 325 221 105 000 Příklad č. 3 Změna reálné hodnoty akcií Účetní jednotka ABCXYZ, a. s. vlastní k rozvahovému dni akcie, které jsou zaúčtovány na následujících účtech s tím, že víme i další doplňující informace: Účet Pořizovací cena Další informace 061 1 000 Ovládající osoba 062 1 000 Podstatný vliv 063 1 000 Podíl na hlasovacích právech do 20 %, držba delší než jeden rok 251 1 000 Akcie k obchodování 257 1 000 Držba akcií z jiného účelu (záměr účetní jednotky není znám) Jakým způsobem bude účetní jednotka postupovat k rozvahovému dni, pokud zjistí, že reálná hodnota u každé položky je a) 1 010 nebo b) 995? Účet Pořizovací Rozdíl reálné hodnoty Účtování (MD/DAL) cena a) b) a) b) 061 1 000 +10 5 Neprovádí se Lze vytvořit opravnou položku 062 1 000 +10 5 Neprovádí se Lze vytvořit opravnou položku 063 1 000 +10 5 063 AÚ/414 414/063AÚ 251 1 000 +10 5 251/664 564/251 257 1 000 +10 5 257AÚ/414 414/257AÚ Příklad č. 4 Ocenění akcií ekvivalencí Účetní jednotka ABCXYZ, a. s. vlastní k rozvahovému dni podíly s rozhodujícím vlivem a podíly pod podstatným vlivem. O jednotlivých podílech víme následující informace: Účetní jednotka/účet Hodnota vlastního kapitálu dcery Výše účasti Pořizovací cena podílu AA/062.1 1 000 22 % 300 BB/062.2 1 000 50 % 450 CC/061.1 200 75 % 300 DD/061.2 1 000 100 % 900 Jakým způsobem bude oceňovat protihodnotou (ekvivalencí)?

Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 25 Pokud se účetní jednotka rozhodne oceňovat ekvivalencí své podíly s rozhodujícím vlivem a pod podstatným vlivem, musí potupovat tímto způsobem u všech podílů nad 20 %. Účetní jednotka Ekvivalenční ocenění k aktuálnímu rozvahovému dni (vlastní kapitál výše účasti) Rozdíl ocenění Zaúčtování k aktuálnímu rozvahovému dni AA 220 80 414/062.1 BB 500 + 50 062.2/414 CC 0 300 414/061.1 DD 1 000 + 100 061.2/414 1.7 Účtová skupina 07 Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 072 Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje 073 Oprávky k softwaru 074 Oprávky k ocenitelným právům 075 Oprávky ke goodwillu 077 Oprávky k preferenčním limitům 079 Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace): Příklad č. 1 Opisy dlouhodobého nehmotného majetku Zaúčtujte účetní odpisy k dlouhodobému nehmotnému majetku: k software ve výši 58 000 Kč, k ocenitelným právům ve výši 154 800 Kč, k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku ve výši 14 500 Kč. 1. Odpisy k software 551 073 58 000 2. Odpisy k ocenitelným právům 551 074 154 800 3. Odpisy k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku 551 079 14 500 Příklad č. 2 Vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku Zaúčtujte vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku: software ve výši 340 500 Kč, zůstatková cena = 25 000 Kč, ocenitelná práva ve výši 555 200 Kč, zůstatková cena = 0 Kč, k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku ve výši 165 000 Kč, zůstatková cena = 5 000 Kč.

26 Účetní případy pro podnikatele 2016 1. Vyřazení software 073 013 340 500 Zúčtování zůstatkové ceny software 551 073 25 000 2. Vyřazení ocenitelných práv 074 014 555 200 3. Vyřazení ostatního dlouhodobého nehmotného 079 019 165 000 majetku Zúčtování zůstatkové ceny ostatního dlouhodobého nehmotného majetku 551 079 5 000 1.8 Účtová skupina 08 Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 081 Oprávky ke stavbám 082 Oprávky k hmotným movitým věcem a jejich souborům 085 Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů 086 Oprávky k dospělým zvířatům a jejich skupinám 089 Oprávky k jinému dlouhodobému hmotnému majetku Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace): Příklad č. 1 Vyřazení stavby z účetní evidence Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. vyřazuje stavbu ze své účetní evidence. Pořizovací cena budovy byla 2 500 000 Kč, zůstatková cena k datu vyřazení činí 125 000 Kč. Máme zaúčtovat účetní operace v případě, že dochází k vyřazení stavby z důvodu: a) dalšího nevyužívání (likvidace); b) výstavby nového objektu na místě dosavadní stavby; c) poškození stavby; d) poškození stavby ze zcela mimořádných příčin; e) darování; f) prodeje (prodejní cena je 1 000 000 Kč). Poznámka: neuvažujme s DPH.

Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 27 1. Vyřazení stavby z účetní evidence 081 021 2 500 000 2. Odpis zůstatkové ceny a) z důvodu dalšího nevyužití (likvidace) 551 081 125 000 b) z důvodu výstavby nového objektu na místě 042 081 125 000 dosavadní stavby c) z důvodu poškození 549 081 125 000 d) z důvodu poškození stavby ze zcela mimořádných 547 081 125 000 příčin e) z důvodu darování 543 081 125 000 f) z důvodu prodeje 541 081 125 000 3. Fakturovaná cena při prodeji 311 641 1 000 000 081 021 042 1. 2 500 000 2.a 125 000 1. 2 500 000 2.b 125 000 2.b 125 000 2.c 125 000 2.d 125 000 2.e 125 000 551 311 2.f 125 000 2.a 125 000 3. 1 000 000 549 641 2.c 125 000 3. 1 000 000 547 2.d 125 000 543 2.e 125 000 541 2.f 125 000 Příklad č. 2 Likvidace nepotřebných strojů Jak bude obchodní korporace ABCXYZ, a. s. postupovat v případě, že hodlá vyřadit (zlikvidovat) dva nepotřebné stroje? První (inventární číslo 150) má pořizovací cenu 300 000 a je již odepsán, druhý (inventární číslo 85) má pořizovací cenu 170 000 Kč a bylo zatím odepsáno 108 000 Kč.

28 Účetní případy pro podnikatele 2016 Výchozí stav: Stroj inventární číslo 150 022 300 000 Oprávky ke stroji inventární číslo 150 082 300 000 Stroj inventární číslo 85 022 170 000 Oprávky ke stroji inventární číslo 85 082 108 000 1. Vyřazení likvidovaného stroje inventární 082 022 300 000 číslo 150 2. Vyřazení likvidovaného stroje inventární 082 022 170 000 číslo 85 3. Zúčtování zůstatkové ceny u stroje inventární číslo 85 551 082 62 000 022 082 551 VS 300 000 1. 300 000 1. 300 000 VS 300 000 3. 62 000 VS 170 000 2. 170 000 2. 170 000 VS 108 000 3. 62 000 Příklad č. 3 Dar počítač Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. darovala Vyšší odborné škole cestního ruchu počítač. Pořizovací cena počítače byla 45 000 Kč (bez DPH). Zůstatková cena k datu darování byla 6 250 Kč. Jakým způsobem bude dar proúčtován u obchodní korporace ABCXYZ, a. s.? Základem pro DPH je cena zboží nebo cena obdobného zboží, za kterou by bylo možné zboží pořídit ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (8 100 Kč) viz 36 odst. 6 písm. a) zákona o DPH. Výchozí stav Pořizovací cena počítače 022 45 000 Oprávky počítače 082 38 750 1. Vyřazení počítače z účetní evidence v pořizovací 082 022 45 000 ceně 2. Zúčtování bezúplatného předání (daru) počítače 543 082 6 250 Vyšší odborné škole cestovního ruchu 3. Vyúčtování DPH, které se vztahuje k bezplatnému plnění 543 343 1 701 Příklad č. 4 Odpisový plán počítače Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. nakoupila tři shodné počítače, jejichž pořizovací cena byla 48 000 Kč za kus. Jeden počítač byl přidělen informatikovi obchodní korporace, druhý paní účetní a třetí byl umístěn do provozu pro mistra výroby. Hlavní účetní stojí

Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 29 před problémem, jak dlouho má uvedené počítače účetně odpisovat. Radil se s informatikem, který mu sdělil následující informace: a) Já budu potřebovat nový počítač už příští rok. Vývoj jde tak rychlým tempem, že v okamžiku, kdy se počítač postavil na můj pracovní stůl, byl již zastaralý. b) Paní účetní by mohl počítač vydržet odhadem 2 roky. V každém případě musíme aktualizovat software na tomto počítači dle vývoje legislativy. c) Ve výrobě bude počítač tak dlouho, co to jen půjde. Finanční ředitel nám nebude chtít povolit mnoho dalších investic, tak nezbývá, než udržovat tento počítač maximální dobu v provozu. Ve výrobní hale je sice prašné prostředí, na druhou stranu mistr výroby bude odpisovat pouze splněné pracovní operace jednou denně, takže počítač nebude extrémně využíván a nebude třeba aktualizovat software. Přepokládáme, že tam počítač vydrží 3 roky. Jak hlavní účetní sestaví odpisový plán? Odpisový plán může být sestaven například touto formou tabulky: Název Inventární číslo Umístění Pořizovací cena Metoda odpisování účetní Doba životnosti Měsíční odpis Počítač 1 123 Informatik 48 000 Časová 14 3 429 Kč Počítač 2 124 Účetní 48 000 Časová 24 2 000 Kč Počítač 3 125 Mistr 48 000 Časová 36 1 334 Kč Poznámka: je samozřejmé, že stanovení způsobu odpisování může vycházet z jiných předpokladů. Například podle výkonové metody může být stanoven odpis u forem, šablon, zápustek, matric i u jiného majetku. Může to být také stroj či přístroj, který má od výrobce stanovený maximální rozsah strojových hodin apod. Příklad č. 5 Účetní odpisy počítačů Jak by vypadal výpočet a zaúčtování odpisů výše uvedeného příkladu? Předpokládejme, že počítače byly pořízeny a uvedeny do užívání ke dni 15. 10. 2015 a dle odpisového plánu se účetní odpisy vypočítávají a účtují od měsíce následujícího po uvedení do provozu. Pro zjednodušení neuvažujme s DPH. Název Inventární číslo Pořizovací cena Metoda odpisování účetní Doba životnosti v měsících Měsíční odpis Odpisováno od Účetní odpis za rok 2015 Počítač 1 123 48 000 Časová 14 3 429 Kč 11/2015 6 858 Počítač 2 124 48 000 Časová 24 2 000 Kč 11/2015 4 000 Počítač 3 125 48 000 Časová 36 1 334 Kč 11/2015 2 668 Celkem 13 526

30 Účetní případy pro podnikatele 2016 Zaúčtování: 1. Dodavatelská faktura na nákup počítačů 042 321 144 000 2. Uvedení do užívání počítače (inventární 022 042 48 000 číslo 123) 3. Uvedení do užívání počítače (inventární 022 042 48 000 číslo 124) 4. Uvedení do užívání počítače (inventární 022 042 48 000 číslo 125) 5. Odpisy za 11 12/2015 (inventární číslo 551 082 6 858 123) 6. Odpisy za 11 12/2015 (inventární číslo 551 082 4 000 124) 7. Odpisy za 11 12/2015 (inventární číslo 125) 551 082 2 668 Příklad č. 6 Porovnání účetních odpisů počítačů s odpisy daňovými Máme porovnat výši účetních a daňových odpisů počítačů (viz minulý příklad), pokud bylo rozhodnuto použít daňové odpisy zrychlené u počítače inventární č. 123 a u zbylých dvou se bude postupovat rovnoměrným odpisování. Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. je prvním vlastníkem uvedených počítačů a chce využít co nejvýhodnějšího daňového odpisu v prvním roce odpisování. Jak se tyto rozdíly promítnou do daňových přiznání k dani z příjmů právnických osob obchodní korporace ABCXYZ, a. s.? Jaký bude vývoj v dalších letech? Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. má účetní i zdaňovací období kalendářní rok. Zaúčtování účetních odpisů za celé období kalendářního roku 2015. 1. Účetní odpisy za zdaňovací období kalendářního roku 2015 (počítače inventární čísla 123, 124, 125) 551 082 13 526 V dalším kroku vypočteme daňové odpisy (pro názornost po celou dobu životnosti). Daňové odpisy se neúčtují, pouze jsou zaznamenány na inventární kartě daného majetku. Daňové odpisy pro počítač inventární číslo 123, tzn. zrychlené odpisy. Rok odpisování Koeficient pro odpisovou skupinu Naznačený způsob výpočtu Roční odpis Zůstatková cen 2015 3 + 10 % vstupní ceny (48 000/3) + (0,1 48 000) 20 800 27 200 2016 4 (2 27 200)/(4 1) 18 134 9 066 2017 4 (2 9 066)/(4 2) 9 066 0 Celkem 48 000 Daňové odpisy pro počítače inventární čísla 124, 125, tzn. rovnoměrné odpisy. Naznačené daňové odpisy pro jeden počítač.

Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 31 Rok odpisování Vstupní cena Roční odpisová sazba Roční odpis 2015 48 000 30 14 400 2016 48 000 35 16 800 2017 48 000 35 16 800 Celkem 100 48 000 Dále porovnáme účetní a daňové odpisy za rok 2015. Název Inventární číslo Pořizovací cena Účetní odpisy za rok 2015 Daňové odpisy za rok 2015 Rozdíl (účetní daňové odpisy) Počítač 1 123 48 000 6 858 20 800 13 942 Počítač 2 124 48 000 4 000 14 400 10 400 Počítač 3 125 48 000 2 668 14 400 11 732 Celkem 13 526 49 600 36 074 Dospěli jsme k závěru, že v roce 2015 má obchodní korporace daňové odpisy vyšší než odpisy účetní o 36 074 Kč. Tento rozdíl musí být zohledněn v daňovém přiznání k dani z příjmů za zdaňovací období kalendářního roku 2015. V tomto přiznání bude rozdíl daňových odpisů a účetních odpisů uveden na řádku 150 daňového přiznání, protože daňové odpisy hmotného a nehmotného majetku převyšují odpisy tohoto majetku uplatněného v účetnictví. A jak to bude vypadat v letech 2016 a 2017? Budeme vycházet z předpokladu existence pouze námi popisovaných tří počítačů. Porovnání účetních a daňových odpisů za rok 2016. Název Inventární číslo Pořizovací cena Účetní odpisy za rok 2016 Daňové odpisy za rok 2016 Rozdíl (účetní daňové odpisy) Počítač 1 123 48 000 41 142 18 134 23 008 Počítač 2 124 48 000 24 000 16 800 7 200 Počítač 3 125 48 000 16 008 16 800 792 Celkem 81 150 51 734 29 416 V roce 2016 jsme zjistili, že účetní odpisy jsou vyšší než odpisy daňové, a to o 29 416 Kč. Tento rozdíl musí být zohledněn v daňovém přiznání k dani z příjmů za zdaňovací období kalendářního roku 2016. V tomto přiznání bude rozdíl daňových odpisů a účetních odpisů uveden na řádku 50 daňového přiznání, ve kterém zohledňujeme situaci, kdy účetní odpisy převyšují odpisy stanovené dle 26 až 33 zákona o daních z příjmů (daňové odpisy). Porovnání účetních a daňových odpisů za rok 2017. Název Inventární číslo Pořizovací cena Účetní odpisy za rok 2017 Daňové odpisy za rok 2017 Rozdíl (účetní daňové odpisy) Počítač 1 123 48 000 0 9 066 9 066 Počítač 2 124 48 000 20 000 16 800 3 200 Počítač 3 125 48 000 16 008 16 800 792 Celkem 36 008 42 666 6 658 Za rok 2017 má obchodní korporace opět daňové odpisy vyšší než odpisy účetní, a to o 6 658 Kč. Tento rozdíl musí být opět zohledněn v daňovém přiznání k dani z příjmů za zdaňovací období kalendářního roku 2017. V tomto přiznání bude rozdíl daňových odpisů a účetních odpisů uveden na řádku 150 daňového přiznání.

32 Účetní případy pro podnikatele 2016 Vzhledem k tomu, že účetní jednotka zvolila účetní odpis u počítače inventární číslo 125 v délce 36 měsíců, zasahují účetní odpisy i do roku 2018, i když daňové odpisy již skončily v roce předcházejícím. Porovnání účetních a daňových odpisů za rok 2018. Název Inventární číslo Pořizovací cena Účetní odpisy za rok 2011 Daňové odpisy za rok 2011 Rozdíl (účetní daňové odpisy) Počítač 1 123 48 000 0 0 0 Počítač 2 124 48 000 0 0 0 Počítač 3 125 48 000 13 316 0 13 316 Celkem 13 316 0 13 316 V roce 2018 jsou účetní odpisy vyšší než odpisy daňové, a to o 13 316 Kč. Rozdíl bude uveden na řádku 50 daňového přiznání (účetní odpisy převyšují daňové odpisy). Příklad č. 7 Rovnoměrné účetní odpisy nákladního automobilu Vypočítejte roční účetní odpisy pro jednotlivá léta předpokládané doby odpisování pro nákladní automobil, jehož vstupní cena je 2 000 000 Kč, pokud víme, že se účetní jednotka ABCXYZ, a. s. se rozhodla pro rovnoměrné odpisování po dobu 60 měsíců. Dle odpisového plánu se účetní odpisy vypočítávají a účtují od měsíce následujícího po uvedení do provozu. Název Nákladní automobil Inventární číslo 022000001 Pořizovací cena 2 000 000 Metoda odpisování účetní Rovnoměrné odpisy Doba životnosti v měsících 60 Měsíční odpis 33 334 Odpisováno od 20. 1. 2016 Účetní odpis za rok 2016 366 674 Kč Zaúčtování účetního odpisu (2016): 1. Odpisy za 2 12/2016 nákladní automobil 551 082 366 674 (inventární číslo 022000001) Příklad č. 8 Zrychlené účetní odpisy nákladního automobilu Vypočítejte roční účetní odpisy pro jednotlivá léta předpokládané doby odpisování pro nákladní automobil, jehož vstupní cena je 2 000 000 Kč, pokud víme, že se účetní jednotka ABCXYZ, a. s. rozhodla pro zrychlené účetní odpisování po dobu 5 let metodou DDB (Double-Declining-Balance Method).

Účtová třída 0 dlouhodobý majetek 33 Poznámka: metoda DDB vychází z konstantního procenta odpisování a klesajícího základu, které se vypočte jako podíl: (100 %/n) 2. Odpis potom vychází ze zůstatkové ceny, která se násobí vypočteným procentem. Je třeba uvést, že z důvodu konstantního odpisovaného procenta se v posledním roce používání majetku odpisuje majetek ve výši zůstatkové ceny. Název Nákladní automobil Inventární číslo 022000001 Pořizovací cena 2 000 000 Metoda odpisování účetní Zrychlené odpisy Doba životnosti 5 let Odpisováno od 2016 Výpočet procenta odpisování z příkladu: (100 %/5) *2 = 40 % Účetní odpis 2016: zůstatková cena 40 % = 2 000 000 40 % = 800 000 Kč Účetní odpis 2017: zůstatková cena 40 % = 1 200 000 40 % = 480 000 Kč Účetní odpis 2018: zůstatková cena 40 % = 720 000 40 % = 288 000 Kč Účetní odpis 2019: zůstatková cena 40 % = 432 000 40 % = 172 800 Kč Účetní odpis 2020: zůstatková cena = 259 000 Kč Zaúčtování účetního odpisu (2016): 1. Odpisy za 2016 nákladní automobil (inventární 551 082 800 000 číslo 022000001) Příklad č. 9 Rovnoměrné daňové odpisy nákladního automobilu Vypočítejte roční daňové odpisy pro jednotlivá léta předpokládané doby odpisování pro nákladní automobil pořízený v roce 2015, jehož vstupní cena je 2 000 000 Kč, pokud víte, že se účetní jednotka ABCXYZ, a. s. rozhodla pro rovnoměrné odpisování podle zákona o daních z příjmů. Poznámka: v tomto příkladu uvažujme, že účetní jednotka není prvním odpisovatelem hmotného majetku. Nákladní automobil (dle přílohy k zákonu o daních z příjmů) je zařazen do 2. odpisové skupiny, tj. doba odpisování je 5 let. V uvedené příloze nalezneme: Položka +) CZ-CPA + + ) Název + (2 65) 29.10.4 Motorová vozidla nákladní Pro druhou odpisovou skupinu rovnoměrných odpisů jsou v zákoně o daních z příjmů stanoveny následující odpisové sazby: Odpisová skupina 2 rovnoměrné odpisování Maximální roční odpisové sazby Roční odpisová sazba: v prvním roce odpisování 11 v dalších letech odpisování 22,25 pro zvýšenou vstupní cenu 20