Ing. Jiří Dušek pracuje jako konzultant v Organizační kanceláři, s.r.o. ve Žďáru nad Sázavou. V letech 1992 až 2003 zastával funkci jednatele. Od roku 1994 je daňovým poradcem. V okrese Žďár nad Sázavou se podílel na zavedení informačních systémů ASŘ (1980) a ASŘ ZPOK (1990). Od roku 1999 se věnuje vývoji informačního systému WinFAS. Ve své činnosti se věnuje především účetnictví včetně IFRS a novelám daňových zákonů. Své zkušenosti z dlouholeté praxe přenesl do odborných publikací. V roce 2009 objevil pentální účetnictví. www.grada.cz Publikace z nakladatelství Grada Publishing si můžete zakoupit u svého knihkupce nebo objednat v Zákaznickém servisu nakladatelství: GRADA Publishing, a.s., U Průhonu 22, 17O OO Praha 7 tel. +42O 22O 386 511, fax +42O 22O 386 4OO e-mail: obchod@grada.cz Jiří Dušek Ujasněte si s touto osvědčenou publikací se 171 názornými přehledy činnosti spojené s účetní uzávěrkou a závěrkou. Základní operace, ale i některé specifické oblasti účetnictví zobrazuje ojedinělým a nezvykle přehledným způsobem. Podává také 14 užitečných příloh pro účetní praxi. Autor vychází z dlouholeté praxe daňového poradce, především z provádění kontrol účetních závěrek i z dotazů na školeních. Uveden je praktický návod na účetní inventuru, který ocení především začínající účetní. Publikace díky své formě poskytuje co nejkomplexnější a nejméně časově náročný přehled účetní problematiky. Proto je tato praktická příručka vhodná nejen pro zkušené účetní, ale i pro začátečníky a studenty. ÚČE TNÍ UZ ÁVĚRK A A Z ÁVĚRK A V PŘEHLEDECH Jiří Dušek Účetní uzávěrka a závěrka v přehledech snadno a rychle 171 názorných přehledů a 14 příloh uzávěrkové operace ojedinělá metoda průkazné účetní inventury základy pentálního účetnictví audit, odkazy na Mezinárodní auditorské standardy ustanovení trestního zákoníku týkající se účetních vzorový účtový rozvrh se všemi čísly syntetik
Ukázka knihy z internetového knihkupectví www.kosmas.cz
U k á z k a k n i h y z i n t e r n e t o v é h o k n i h k u p e c t v í w w w. k o s m a s. c z, U I D : K O S 2 0 6 0 3 6 Jiří Dušek Účetní uzávěrka a závěrka v přehledech snadno a rychle GRADA Publishing
Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno. Edice Úãetnictví a danû Ing. Jifií Du ek Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech snadno a rychle Vydala GRADA Publishing, a.s. U PrÛhonu 22, Praha 7, jako svou 5665. publikaci Realizace obálky Vojtûch Koãí Odpovûdná redaktorka Ing. Michaela PrÛ ová Poãet stran 208 Sedmé vydání, Praha 2005, 2006, 2007, 2008, 2010, 2011, 2014 Vytiskly Tiskárny HavlíãkÛv Brod, a.s. GRADA Publishing, a.s., 2014 Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech (978-80-247-5417-8) ISBN 978-80-247-9448-8 (ve formátu PDF) ISBN 978-80-247-9449-5 (ve formátu EPUB) GRADA Publishing: tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400, www.grada.cz
Obsah Seznam pfiehledû... 6 Úvod... 10 Pfiehledy... 11 PrÛkazná úãetní inventura... 182 Pfiíloha ã. 1 Hlavní kniha... 185 Pfiíloha ã. 2 DoloÏení zûstatkû úãtû ukázky... 186 Pfiíloha ã. 3 Obsah pofiadaãe Uzávûrka... 187 Pfiíloha ã. 4 Prohlá ení k uzávûrce... 188 Pfiíloha ã. 5 Protokol o likvidaci zásob... 189 Pfiíloha ã. 6 Finanãní majetek úãtování a oceàování v roce 2014... 190 Pfiíloha ã. 7 Úãtov rozvrh pro podnikatele... 192 Pfiíloha ã. 8 V plata podílû na zisku... 200 Pfiíloha ã. 9 Pfiíklady pentálního úãetnictví... 201 Pfiíloha ã. 10 Co je souãástí ocenûní DNM A DHM a technického zhodnocení... 202 Pfiíloha ã- 11 Trestní zákoník a poãítaãové systémy... 204 Pfiíloha ã. 12 V poãet odloïené danû z pfiíjmû... 205 Pfiíloha ã. 13 Seznam interpretací NÚR... 207 Pfiíloha ã. 14 Desatero dobré úãetní... 208 5
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech UZÁVùRKA CIZINA ZÁVùRKA Seznam pfiehledû 1. Základní zákonné normy 11 2. VÚJ ( 1/3 ZoÚ) 12 3. Posouzení úãetního pfiípadu 13 4. Skuteãnost má pfiednost 14 5. Uzávûrka 15 6. Úãtování na konci roku 16 7. Úãetní knihy 17 8. Otevírání a zavírání úãetních knih ( 17) 18 9. Úãtov rozvrh 19 10. Úãetní vnitrosmûrnice 20 11. Úãetní transakce 21 12. Podrozvahové úãty 22 13. Vnitropodnikové úãetnictví 23 14. Vliv vnitropodnikového úãetnictví na závûrku 24 15. Opravy v úãetnictví 25 16. Úãetní opravy uzavfien ch minul ch období 26 17. Krátkodobost dlouhodobost ( 19/7) 27 18. V sledek hospodafiení 28 19. Úãetní doklady 29 20. Úãetní záznam 30 21. Den uskuteãnûní úãetního pfiípadu 31 22. Podpis aneb podpisov záznam 32 23. ádnû vedené úãetnictví 33 24. Stránka pro éfy, ktefií nerozumí úãetnictví 34 25. Aktuální úãetnictví 35 26. Neefektivní úãetnictví 36 27. Doklady nákladû a v nosû 37 28. Nûkolik praktick ch rad 38 29. Co se zapomíná zaúãtovat 39 30. Nûkteré úãty, na které se zapomíná 40 31. Musím zaúãtovat kaïd doklad? 41 32. Tisk sestav 42 33. Doklady v cizím jazyce 43 34. Pfiepoãet na ãeskou mûnu 44 35. Majetek, závazky, opravné a dohadné poloïky v cizí mûnû 45 36. Tuzemské plnûní v cizí mûnû 46 37. Kurzy ( 24) 47 38. Úãtování kurzov ch rozdílû 48 39. Závûrka 49 40. Vlastnosti závûrky 50 41. Základní podmínky a kontroly závûrky 51 42. Druhy úãetních závûrek 6/4 52 6
Seznam pfiehledû OCE OVÁNÍ ÚâETNÍ METODY ÚâETNÍ ZÁSADY ZÁVùRKA 43. Druhy rozsahû úãetní závûrky 18/3 53 44. Konsolidovaná závûrka ( 22/3) 54 45. Události po rozvahovém dni (RD) 55 46. Schválení úãetní závûrky 56 47. Co se ukládá do sbírky listin 57 48. Zvefiejnûní závûrky 58 49. Závûrka v elektronické formû (vyhlá ka ã. 562/2006 Sb.) 59 50. Poslední úãetní zápisy 60 51. Závûrkové úãtování 61 52. Návrh na rozdûlení zisku nebo vypofiádání ztráty 62 53. Archivace 63 54. V kazy v jimka minulé období 64 55. Minulé období ve v kazech pfii zmûnû metody 65 56. Zaokrouhlování ve v kazech 66 57. Pfiíloha 67 58. Pfiíloha praktické rady 68 59. V roãní zpráva ( 21) 69 60. Pokud nemusí b t v roãní zpráva 70 61. Úãetní zásady 71 62. NejdÛleÏitûj í úãetní zásada 72 63. Zásada opatrnosti 73 64. Realizace zásady opatrnosti 74 65. Opravné poloïky (âús ã. 005) 75 66. DaÀové opravné poloïky pohledávek 76 67. V e daàov ch opravn ch poloïek pohledávek 77 68. Vyfiazení pohledávky do 30 000 Kã 78 69. DaÀovû v hodné vyfiazení pohledávky 79 70. Rezervy (ZoR 7) 80 71. Úãetní metody 81 72. Pfiehled úãetních metod (vyhl. ã. 500/2002 Sb.) 82 73. V znamnost ãástky a informace 83 74. âasové rozli ení hlediska 84 75. Jak ãasové rozli ení? 85 76. Kompenzace 7/6 86 77. OdloÏená daà (vyhlá ka ã. 500/2002 Sb., 59) 87 78. OceÀování v prûbûhu roku 88 79. Ocenûní za 1 Kã ( 25/1/k ZoÚ) 89 80. Ocenûní lesních porostû ( 36/6 vyhlá ky ã. 500/2002 Sb.) 90 81. Pfiecenûní u inventarizace ( 26) 91 82. Ocenûní reálnou hodnotou ( 27/4) 92 83. Ocenûní ekvivalencí ( 27/5) 93 84. Cena obvyklá (napfi. 23/7 ZDP) 94 7
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech MAJETEK DA OVÉ SOUVISLOSTI INVENTURY 85. Zafiazení majetku 95 86. Pfiedãasné uïívání, zku ební provoz 96 87. Odpisování 97 88. Zbytková hodnota majetku 98 89. Mûsíc zahájení odpisování 99 90. Oprava odpisování z minul ch let 100 91. Co se neodpisuje (úãetnû, daàovû) 101 92. Co není nehmotn m majetkem 102 93. Zvífiata 103 94. Zásoby zpûsob A, B 104 95. Zásoby zpûsob C a evidence, kontrola korunou 105 96. Ocenûní zásob 106 97. Vlastní náklady zásob 107 98. Rozpou tûní reïií 108 99. Vliv pomocn ch ãinností na cenu 109 100. SníÏení hodnoty zásob 110 101. Likvidace nepotfiebn ch zásob daàovû ( 24/2/zg) od 1. 1. 2008 111 102. Vedlej í pofiizovací náklady zásob 112 103. Nedokonãená v roba (NV) 113 104. Komisní prodej zboïí 114 105. Jak majetek do nákladû 115 106. Drobn majetek 116 107. Zmafiené investice 117 108. Úroky 118 109. Oprava versus TZ 119 110. Technické zhodnocení v úãetnictví 120 111. koda 121 112. koda plnûní od poji Èovny úãtování 122 113. Inventury 123 114. Inventarizaãní rozdíly (âús ã. 007) 124 115. Úãtování o inventarizaãních rozdílech (âús ã. 007) 125 116. Inventurní soupisy 30/7 126 117. Kompenzace pfii inventarizaci zásob 127 118. Fyzická inventarizace etapy 128 119. Pfiirozené úbytky zásob (manko do normy) 129 120. âím vznikají pfiirozené úbytky 130 121. Uznávací (konfirmaãní) dopisy 131 122. MarÏe rabat 132 123. Uzávûrka DPH 133 124. Faktury s DPH po 25. lednu 134 125. Odsouhlasení mezd 135 126. Úãetní inventura (= ãistka úãtû) 136 127. Základní úãetní inventarizaãní zásada 137 8
Pfiehledy OSTATNÍ SANKCE AUDIT RÒZNÉ 128. Postup úãetní inventury 138 129. Kontrola hlavní knihy 139 130. Haléfiové rozdíly 140 131. Opravy haléfiov ch zûstatkû (PomÛcka, jak provádût opravy haléfiov ch zûstatkû) 141 132. Nedohledané rozdíly (= kostlivci) 142 133. Promlãecí lhûta 143 134. Závazky (dluhy) 144 135. Vyfiazení pohledávek z úãetnictví 145 136. Pokladna 146 137. Omezení plateb v hotovosti (zákon ã. 254/2004 Sb.) 147 138. Dobropisy 148 139. Penalizaãní faktury z obchodování 149 140. Zápoãty 150 141. Smûna 151 142. Smûna úãtování 152 143. Zálohy 153 144. Pfiefakturace nákladû 154 145. Dotace 155 146. Preferenãní limity (kvóty) 156 147. Právo stavby 157 148. Svûfieneck fond 158 149. Deriváty (âús ã. 110) 159 150. Druhy a trhy derivátû (= finanãní hazard) 160 151. Audit 161 152. Kdy povinnost auditu ( 20) 162 153. Auditor 163 154. Zpráva o auditu 164 155. Dal í povinnosti auditora 165 156. Auditor versus Podnikatel 166 157. Nezávislost auditorû (ZoA 14) 167 158. Interní audit 168 159. Sankce za úãetnictví ( 37) 169 160. Trestní zákoník ã. 40/2009 Sb. 170 161. Odpovûdnost zamûstnance za kodu 171 162. Zákaz konkurence 172 163. Podvody 173 164. Chyba nebo podvod 174 165. Typy úmyslné nesprávnosti 175 166. Legalizace v nosû z trestné ãinnosti 176 167. EDP elektronická kontrola dat 177 168. Povinnost sám vyhlásit úpadek (insolvenãní zákon ã. 182/2006 Sb.) 178 169. Pfiemûny (fúze) 179 170. IFRS 180 171. Pentální úãetnictví 181 9
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech ÚVOD Publikace je dal í z ediãní fiady Zákony v pfiehledech. Úãetní uzávûrka pfiedstavuje v Ïivotû firmy v znamné období. Proto její správné zpracování je koneãnou vizitkou kvality práce kaïdé úãetní. Cílem této publikace je upozornit na co nejvût í okruh problémû, které se mohou pfii uzávûrce vyskytnout. Publikace dále podává podrobn návod na úãetní inventuru s principem doloïení zûstatkû úãtû. A právû tento návod je schopna zvládnout úãetní na jakémkoliv stupni úãetních vûdomostí. Ov em v sledek této jednoduché metody je stûïejním v chodiskem ke správnosti úãetnictví. Jedná se o návod nejen jak co dûlat, jak to udûlat, ale i proã to takto udûlat a ne jinak. Je zde ve struãnosti uveden i popis pentálního úãetnictví vãetnû pfiíkladû. Skuteãností je, Ïe tomuto objevu je tû akademická obec aï na dvû v jimky nevûnovala pozornost. MÛÏeme si poloïit otázku, Proã tomu tak je? Jednu z odpovûdí moïná mûïeme najít v publikaci Síla jednoduchosti, jejímï autorem je svûtoznám filozof Edward De Bono. Oproti pfiede lému vydání pfiibylo 6 nov ch pfiehledû a 2 pfiílohy. Autor dûkuje ing. B. Holeãkovi za poskytnutí pfiílohy o finanãním majetku a o odloïené dani. V publikaci jsou z dûvodu vût í pfiehlednosti v pfiíkladech uvádûny syntetické úãty tfiímístné, nikoliv jen závazné skupiny úãtû. O v znamu a dûleïitosti úãetnictví svûdãí i to, Ïe kaïd z nás je veden v nûjakém úãetnictví od poãetí aï do skonání, a to vïdy v nûkolika zároveà (zdravotní poji Èovna, sociální správa, zamûstnavatel, OSVâ, finanãní úfiad, pracovní úfiad, hospic, pohfiební sluïba). AniÏ si to uvûdomujeme. A platí, Ïe v e na svûtû lze zaúãtovat. Své pfiipomínky, námûty ãi vlastní zku enosti mûïete posílat na adresu autora, e-mail: dusek@winfas.cz autor 10
Pfiehledy Základní zákonné normy Základní literatura kaïdé úãetní (v platném znûní pro aktuální i následující rok): Zákon o úãetnictví ã. 563/1991 Sb.... (ZoÚ) Vyhlá ka ã. 500/2002 Sb. âeské úãetní standardy ã. 001 aï 023, 108, 110, 111... (âús) (Vydávají se za úãelem docílení souladu pfii pouïívání úãetních metod úãetními jednotkami a pro zaji tûní vy í míry srovnatelnosti úãetních závûrek. Vybrané úãetní jednotky postupují podle standardû povinnû.) Vnitrosmûrnice úãetní jednotky Ostatní: Nov obãansk zákoník ã. 89/2012 Sb.... (NOZ) Zákon o obchodních korporacích ã. 90/2012 Sb.... (ZOK) Zákon o daních z pfiíjmû ã. 586/1992 Sb... (ZDP) Zákon o rezervách pro zaji tûní základu danû z pfiíjmû ã. 593/1992 Sb.... (ZoR) Zákon o DPH ã. 235/2004 Sb.... (DPH) DaÀov fiád ã. 280/2009 Sb.... (D ) Rejstfiíkov zákon ã. 304/2013 Sb....(RZ) Zákon o auditorech ã. 93/2009 Sb.... (ZoA) Mezinárodní auditorské standardy... (ISA) Pokyny MF (napfi. D-6) Národní úãetní rada (www.nur.cz) interpretace I 1 aï I 28 (do roku 2014) Pfiíloha ã. 13 Informace MF âr (www.mfcr.cz) âeská daàová správa v oddíle Danû a cla Úãetnictví Zápisy z jednání Koordinaãního v boru s Komorou daàov ch poradcû âr s MF âr (www.mfcr.cz) 11
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech VÚJ ( 1/3 ZoÚ) (novela ã. 304/2008 Sb.) VÚJ = vybrané úãetní jednotky (úãinnost od 1. 1. 2010): organizaãní sloïky státu státní fondy podle rozpoãtov ch pravidel územní samosprávné celky dobrovolné svazky obcí regionální rady regionû soudrïnosti pfiíspûvkové organizace zdravotní poji Èovny Pro VÚJ platí nûkteré odli nosti oproti ostatním úãetním jednotkám: zaji Èují úãetní záznamy pro potfieby státu co, jak, kdy a kam posílat ( 1/3, 4/8/m, o) mají závazn vzor ãástí úãetní závûrky dle zvlá tní vyhlá ky ( 4/8/g) v pfiíloze uvádûjí povinnû stav podrozvahov ch úãtû ( 7/5) reálnou hodnotou oceàují majetek urãen k prodeji ( 27/1/h) inventarizují dle zvlá tní vyhlá ky o inventarizaci ã. 270/2010 Sb. ( 29/4) povinnû dodrïují úãetní standardy ( 36/1) pokud závûrku schvaluje jiná úãetní jednotka (napfi. zfiizovatel), je VUJ povinna zajistit nezbytnou souãinnost ( 6/6) Poznámka: Mûjte na pamûti, Ïe v e uvedené povinnosti se t kají VÚJ, nikoliv podnikatelû. Proto aï nûkde uvidíte napfi. novou povinnou vyhlá ku pro inventarizaci, tak se vïdy zajímejte, koho se t ká. Toto nejsou vybrané úãetní jednotky finanãním úfiadem ke kontrole. 12
Pfiehledy Posouzení úãetního pfiípadu Posouzení úãetního pfiípadu z rûzn ch pohledû (ve stejn ãas, protoïe kazdá informace má svûj v voj) POSTUP POSOUZENÍ Rovina: Právní pohled Úãetní pohled DaÀov pohled formální Skuteãnost (stále jedna a tatáï) faktická Jak to vidí Jak to vidí interní uïivatelé externí uïivatelé VÏdy rozumnû zváïit dûleïitost problému i podle toho O JAK VYSOKOU âástku SE JEDNÁ, tj. zda-li napfi. kvûli nejasn m 100 Kã zamûstnat právníka, auditora ãi daàového poradce. Cena ãasu je mnohdy vy í neï by byl pfiípadn daàov domûrek. 13
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech? Skuteãnost má pfiednost DaÀov fiád ( 8): (1) Správce danû pfii dokazování hodnotí dûkazy podle své úvahy. Správce danû posuzuje kaïd dûkaz jednotlivû a v echny dûkazy v jejich vzájemné souvislosti; pfiitom pfiihlíïí ke v emu, co pfii správû daní vy lo najevo. (2) Správce danû dbá na to, aby pfii rozhodování skutkovû shodn ch nebo podobn ch pfiípadû nevznikaly nedûvodné rozdíly. (3) Správce danû vychází ze skuteãného obsahu právního úkonu nebo jiné skuteãnosti rozhodné pro správu daní. Nález ústavního soudu (ÚS 666/02) z 15. 12. 2003:... Vefiejná moc nemûïe vyuïívat nejasnost právní úpravy, kterou sama vyvolala.... za situace, kdy právo umoïàuje dvojí v klad, jsou orgány vefiejné moci pfii ukládání a vymáhání daní povinny v pfiípadû pochybností postupovat mírnûji. 14
Pfiehledy Uzávûrka Uzávûrka je ãinnost zahrnující tyto body: 1. Koneãná kontrola úãetnictví daného období (v e zaúãtováno) 2. Zúãtování speciálních pfiípadû k rozvahovému dni 3. Zpracování daàového pfiiznání (vãetnû daàové optimalizace) 4. Uzavfiení úãetnictví (poslední úãetní zápisy) 5. Pfievod úãetnictví do dal ího období (úãetní uzávûrka v SW) 6. Vyhotovení závûrky, popfi. v roãní zprávy 7. Ovûfiení auditorem (pokud je povinné ãi dobrovolné) 8. Schválení závûrky 9. Zvefiejnûní závûrky vãetnû ovûfiení správnosti zvefiejnûní 10. Archivace 15