Čím lépe znáte pravidla, tím lepší jste hráč Daňový zpravodaj říjen 2013, Deloitte Česká republika 02 Přímé daně Podrobnější informace k zamítnutým daňovým novelám 03 Nepřímé daně 04 Novela zákona o DPH zamítnutá Senátem Ručení za DPH nová informace Generálního finančního ředitelství Rozhodnutí NSS ohledně prokázání dodání do JČS (návaznost na případ MAKRO) Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) ve věci C-388/11 Le Crédit Lyonnais Příloha Daňové povinnosti na říjen a listopad 2013
Přímé daně Podrobnější informace k zamítnutým daňovým novelám Senát zamítl návrh zákona o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a dalších změnách. Tento návrh měl s účinností od 1. ledna 2014 novelizovat mimo jiné zákon o daních z příjmů, zákon o dani z přidané hodnoty a daňový řád. Současně byl zamítnut také návrh nového zákona o dani z nabytí nemovitých věcí. Zamítnutí těchto doprovodných zákonů výrazně zkomplikuje osud nového občanského zákoníku a zákona o obchodních korporacích, které jsou již schválené a mají nabýt účinnosti 1. ledna 2014. Řešením této obtížné situace by mělo být zákonné opatření Senátu, na jehož znění v současné době pracuje Ministerstvo financí. Obsahově by mělo přibližně odpovídat zamítnutým předpisům, s výjimkou některých sporných ustanovení, např. osvobození dividend od daně z příjmů. Zákonné opatření by mělo být v Senátu projednáno ještě před uskutečněním předčasných voleb; po sestavení nové Sněmovny musí být schváleno poslanci. Stále však není úplně vyloučené odsunutí účinnosti rekodifikačních předpisů. O dalším vývoji Vás budeme průběžně informovat. Pro přehlednost přinášíme popis opatření, o nichž jsme psali v předchozích číslech a jejichž přijetí je nyní s účinností od příštího roku nejasné. Daň z příjmů právnický osob Zamítnutý návrh zákona o daních z příjmů obsahoval velkou část změn a úprav, které měly reflektovat zavedení nových institutů (např. veřejně prospěšný poplatník, svěřenecký fond, obecná ustanovení o věcech aj.) nebo na změnu terminologie (např. sdružené osoby, pacht obchodního závodu aj.) v souvislosti s rekodifikací soukromého práva. Nejvýraznější změnou, alespoň z pohledu médií, mělo být tzv. nulové zdanění investičních fondů. Snížení sazby daně u investičních fondů ze současných 5% na 0% a zavedení speciální srážkové daně při výplatě dividend ve výši 19% bylo součástí již schválené novely zákona v souvislosti se zavedením jednotného inkasního místa, která má platit od 1. ledna 2015. Nicméně v rámci legislativního procesu ze zamítnutého návrhu zákona vypadlo ustanovení o zavedení speciální srážkové daně při výplatě dividend, což by reálně znamenalo, že by investiční fondy od zdaňovacího období započatého v roce 2014 nepodléhaly zdanění v rámci daně z příjmů právnických osob. 02 Připravované zákonné opatření Senátu s největší pravděpodobností nebude obsahovat žádné změny, které by měly vliv na zdanění investičních fondů. Zamítnutím návrhu zákona tak zůstává i nadále sazba daně pro investiční fondy ve výši 5% (0% je schváleno až od roku 2015, spolu se zavedením srážkové daně při výplatě dividend ve výši 19%). Daň z příjmů fyzických osob Do zákona o daních z příjmů měla být doplněna definice daňového rezidenta a upraveny pojmy jako nájem či zápůjčka. Praktické použití zákona bude možné i bez těchto úprav. Zásadními novinkami měly být prodloužení časového testu pro osvobození příjmů z prodeje cenných papírů z 6 měsíců na 3 roky a osvobození příjmů z podílu na zisku a obdobných příjmů od daně z příjmů fyzických osob. Zatímco první z nich poplatníci postrádat nebudou, druhá mohla přinést výrazné daňové úspory. Pro uplatnění zákona však nejsou podstatné. Zůstává zatím také stávající koncept daně dědické a darovací, namísto jejich plánovaného nahrazení daní z příjmů. Další neprovedené změny jsou spíše parametrické, např. úprava srážkové daně z příjmů ze závislé činnosti (na příjmy dle dohody o provedení práce do 10 000 Kč měsíčně) a příjmy za příspěvky do novin a časopisů (do 10 000 Kč měsíčně). Sociální zabezpečení Novela upravovala dále okruh účastníků nemocenského a důchodového pojištění. Zrušeno mělo být tzv. krátkodobé zaměstnání (do 14 kalendářních dnů) a měla být rozšířena definice zaměstnání tak, aby odpovídala definici pro účely zdravotního pojištění. Zaměstnáním měla být zjednodušeně každá činnost, ze které plynou příjmy považované zákonem o daních z příjmů za příjmy ze závislé činnosti. Daňový řád Stejně jako v případě novelizace ostatních daňových zákonů tvořily podstatnou část novely daňového řádu terminologické změny, jejichž cílem byla provázanost daňového řádu s novými civilními kodexy, resp. změny související s novou úpravou některých institutů (např. dědění). I v daném případě však se zamítnutím rekodifikační novely aktuálně spadlo pod stůl několik významných věcných změn v daňovém řízení. Jejich podstatou bylo zejména zjednodušení pravidel pro elektronickou komunikaci se správcem daně. První taková změna se týkala úpravy nahlížení do tzv. daňových informačních schránek a zaváděla možnost se do daňové informační schránky přihlásit nejen s využitím elektronického podpisu, ale rovněž prostřednictvím přihlašovacích údajů do datové schránky. Přístupové údaje k datové schránce měly být podle navrhované úpravy rovněž nově využity i pro elektronická podání vůči správci daně. Prakticky mělo tedy dojít k rozšíření dvou stávajících způsobů tzv. kvalifikovaného elektronického podání (tj. datová zpráva odeslaná prostřednictvím datové schránky nebo podepsaná uznávaným elektronickým podpisem) o třetí způsob. Konkrétně se mělo jednat o podání prostřednictvím tzv. daňového portálu, přičemž cílem bylo, aby mohl podatel s využitím údajů, které používá k přihlášení do své datové schránky, potvrdit správci daně, že elektronické podání pochází od něj. Obdobné doplnění se navrhovalo též v zákonech upravující podání vůči ČSSZ a zdravotním pojišťovnám ve věcech veřejných pojistných. Díky tomu mělo být možné daňový portál využívat k podání společného elektronického formuláře vůči všem těmto orgánům. Tato funkcionalita měla být první fází k cílovému stavu, k němuž směřuje jedno inkasní místo. Podrobnosti týkající se zamítnuté novely zákona o DPH naleznete v sekci Nepřímé daně.
Nepřímé daně Novela zákona o DPH zamítnutá Senátem Zamítnutá novela zákona o DPH měla od 1. ledna 2014 reagovat především na rekodifikaci občanského a obchodního práva. První skupina změn přinášela úpravy v terminologii zákona o DPH v návaznosti na pojmy nově zavedené rekodifikujícími normami, druhá obsahovala zcela nové postupy zdanění reagující na nové principy a instrumenty rekodifikujících norem (zde šlo například o změny v aplikaci DPH při převodu zastavěných i nezastavěných pozemků a o převod tzv. práva stavby). Zákon o DPH je normou, která pouze implementuje EU DPH Směrnici, není proto na terminologii rekodifikačních předpisů přímo závislý. Problematické tak může být hlavně zamítnutí změn, které přinášely nové postupy v aplikaci DPH. Má-li rekodifikace práva skutečně nastat počátkem příštího roku, pak by bylo nezbytné, aby alespoň nejpotřebnější části novely zákona o DPH byly včas včleněny do příslušného zákonného opatření schváleného Senátem. Jedině tímto postupem bude zaručena návaznost zákona o DPH na celkové legislativní prostředí ČR. Ručení za DPH nová informace Generálního finančního ředitelství Generální finanční ředitelství (GFŘ) na svých internetových stránkách oznámilo prodloužení období, po které nebudou správci daně vyzývat ručitele k úhradě nedoplatku DPH z titulu uhrazení úplaty na účet nezveřejněný v registru spolehlivých účtů, a to do 31. prosince 2013. Ostatních typů ručení (např. ručení při úhradě nespolehlivému plátci nebo na účet vedený mimo tuzemsko, ručení při distribuci PHM apod.) se informace GFŘ netýká. Zde správci daně vyzývat ručitele k úhradě nedoplatku pravděpodobně budou. Rozhodnutí NSS ohledně prokázání dodání do JČS (návaznost na případ MAKRO) Nejvyšší správní soud (NSS) v judikátu 5 Afs 83/2012 46 zcela od základů posuzoval celý koncept, na kterém je postaveno splnění podmínek osvobození dodání zboží do jiného členského státu. Podrobně komentoval význam prohlášení podle 64 odst. 5) ZDPH, kterým je možné osvobození prokazovat. NSS uvedl, že důkazní břemeno daňového subjektu nelze pojímat extenzivně, může totiž být státem vynucováno pouze s respektem k základním svobodám zavedeným Smlouvou o fungování EU. V daném judikátu šlo o prodej předplacených telefonních karet; NSS přitom svými úvahami naznačil, že chápe jejich prodej spíše jako je poskytnutí služby, nikoli jako dodání zboží. Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) ve věci C-388/11 Le Crédit Lyonnais Banka s ústředím ve Francii měla založené pobočky (provozovny pro účely DPH) v členských státech EU a v zemích mimo EU. Nárok na odpočet DPH z nákladů obecně souvisejících s její ekonomickou činností krátila koeficientem. Při jeho výpočtu chtěla zohlednit i příjmy z plnění, která zahraniční pobočky uskutečňovaly ve vztahu k třetím osobám (s poukazem na to, že ústředí tvoří spolu se svými zahraničními pobočkami jeden a týž subjekt, takže by na příjmy poboček mělo být nahlíženo jako na její vlastní příjmy). Správce daně naopak trval na důsledném oddělení obratu složek od aktivit ústředí (tzv. princip teritoriality). SDEU se vyslovil pro dodržování principu teritoriality. Uvedl, že společnost, jejíž ústředí se nachází na území některého členského státu, nemůže pro účely stanovení odpočitatelného podílu DPH použitelného na tuto společnost zohlednit obrat dosažený jejími pobočkami usazenými v jiných státech (ať již v EU nebo mimo EU). Způsob výpočtu koeficientu spadá dle SDEU do působnosti té vnitrostátní právní úpravy v oblasti DPH, která je pro danou činnost nebo dané plnění z daňového hlediska příslušná. Rozhodnutí SDEU lze využít pro strukturování podnikání tak, aby byly dopady poskytování osvobozených plnění co nejvíce eliminovány. Upozorňujeme na to, že SDEU implicitně vytyčil i určité meze, kdy princip teritoriality přestává platit - to by mohlo být užitečné v situacích, kdy ústředí vykonává převážně osvobozené činnosti, provozovny naopak činnosti převážně zdanitelné, tj. vyloučení zahraničních provozoven z výpočtu koeficientu ústředí by mělo negativní dopady. 03
Příloha Daňové povinnosti Říjen 2013 čtvrtek 10. spotřební daň splatnost daně za srpen 2013 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 14. intrastat podání výkazů pro intrastat za září 2013 úterý 15. daň silniční záloha na daň za 3. čtvrtletí 2013 pondělí 21. daň z příjmů měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků pojistné podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za září 2013 a splatnost zálohy na důchodové spoření odvod z loterií a jiných podobných her podání hlášení k záloze na odvod z loterií a jiných podobných her a zaplacení podobných her zálohy za 3. čtvrtletí 2013 pátek 25. spotřební daň splatnost daně za srpen 2013 (pouze spotřební daň z lihu) daň z přidané hodnoty daňové přiznání za září 2013 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za září 2013 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za 3. čtvrtletí a za září souhrnné hlášení za 3. čtvrtletí a za září výpis z evidence za 3. čtvrtletí a za září energetické daně daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za září 2013 čtvrtek 31. daň z přidané hodnoty poslední den lhůty pro podání přihlášky k registraci skupiny podle 95a zákona o DPH, která chce být registrována od 1. ledna následujícího roku, nebo žádosti o zrušení nebo změnu skupinové registrace daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za září 2013 Listopad 2013 pondělí 11. spotřební daň splatnost daně za září 2013 (mimo spotřební daň z lihu) čtvrtek 14. intrastat podání výkazů pro intrastat za říjen 2013 středa 20. daň z příjmů měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků pojistné podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za říjen 2013 a splatnost zálohy na důchodové spoření pondělí 25. spotřební daň daňové přiznání za říjen 2013 daň z přidané hodnoty energetické daně daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za říjen 2013 (pokud vznikl nárok) splatnost daně za září 2013 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání a daň za říjen souhrnné hlášení za říjen výpis z evidence za říjen daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za říjen 2013 Zdroj: www.mfcr.cz, www.czso.cz 04
V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: Přímé daně Nepřímé daně Dotace CZ Investiční pobídky: Jaroslav Škvrna: John Ploem: Zbyněk Brtinský: Miroslav Svoboda: Marek Romancov: Peter Wright: LaDana Edwards: Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 www.deloitte.cz jskvrna@deloittece.com joploem@deloittece.com zbrtinsky@deloittece.com msvoboda@deloittece.com mromancov@deloittece.com pewright@deloittece.com ledwards@deloittece.com Tomas Seidl: Adham Hafoudh: Radka Mašková: tseidl@deloittece.com ahafoudh@deloittece.com rmaskova@deloittece.com Luděk Hanáček Antonín Weber Patrik Filusz Dotace SK Martin Rybar lhanacek@deloittece.com +420 246 042 108 antoweber@deloittece.com +420 246 042 394 pfilusz@deloittece.com +420 246 043 152 mrybar@deloittece.com +421 (2) 582 49 11 Šárka Adamečková sadameckova@deloittece.com, +420 246 042 69 Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich přidružených společností (souhrnně síť společností Deloitte ) jejím prostřednictvím neposkytuje účetní, obchodní, finanční, investiční, právní, daňové či jiné odborné rady a služby. Tato publikace takové odborné rady či služby nenahrazuje, a nelze ji tedy považovat za materiál, na jehož základě by bylo možno provádět rozhodnutí anebo činnosti, které mohou mít dopady na finance nebo podnikání. Před přijetím jakýchkoli rozhodnutí nebo provedením kroků, jež mohou mít dopad na finance nebo podnikání, je třeba požádat o radu kvalifikovaného odborného poradce. Žádný ze subjektů sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této publikace. *** Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 195 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. 2013 Deloitte Česká republika