Daňový zpravodaj. březen Deloitte Česká republika

Transkript

1 Daňový zpravodaj Deloitte Česká republika

2 Převodní ceny a dohled Česká finanční správa identifikuje oblast převodních cen jako oblast se zásadním významem pro výběr daně z příjmů, zejména u právnických osob začleněných do nadnárodních skupin. Dosavadní soustředění na tuto oblast její význam potvrzuje, a do budoucna se proto počítá s intenzivnějším analytickým přístupem. Finanční správa průběžně vyhodnocuje dosavadní zkušenosti a rozpracovává metodiku pro cílené vyhodnocování informací, které jsou již nyní dostupné - jsou zaměřené na cílování kontrol do oblastí, kde je vysoká pravděpodobnost ovlivnění základu daně. Podle nedávných veřejných prohlášení pracovníků finanční správy je kromě posilování efektivity daňové správy nutné zvažovat i rozšiřování informačních povinností daňových subjektů. Díky dynamice podnikání vede i dynamika daňových kontrol k neustálým úpravám a zpřesňování postupů, takže se nedá mluvit o jednom konkrétním opatření, po kterém dojde k ustálení situace. Spíše je nutno počítat s tím, že oblast převodních cen bude pod striktním dohledem finanční správy neustále, jen míra a přesnost otázek se budou zvyšovat. Tato situace nás vede k potřebě neustálého vyhodnocování nejnovějších poznatků z kontrol i k souvisejícím diskusím s finanční správou z důvodu nutnosti nalezení rovnováhy mezi náročností dokumentace a úspěšností kontrol při asistenci našim klientům. 2

3 Dopady nového občanského Nový občanský zákoník a zákon o obchodních korporacích změnily mnohé soukromoprávní instituty. Daňové předpisy se pokusily s touto změnou vyrovnat, nicméně leckdy se sporným výsledkem. Výklady a praktická aplikace přijatých předpisů jsou nejasné jak pro daňové poplatníky, tak pro samotnou finanční správu. Ta nyní stojí před velkou výzvou přizpůsobit dosavadní postupy novým kodexům, a to v situaci, kdy ani sami autoři nových předpisů, ani soudci či právní specialisté nedokáží určit správný postup v nejasných případech. Mezi oblasti, jejichž daňové posouzení zatím není jasné, patří mimo jiné následující: svěřenské fondy: nový prvek v českém právním řádu, představující ničí majetek; nejisté je zdanění vkladu a výplaty v některých případech, vystupování jménem svěřenského fondu, odpisování, vztah k zahraničním obdobným institutům atd. (v současné době jsou mezi Komorou daňových poradců a Generálním finančním ředitelstvím projednávány dva rozsáhlé příspěvky na toto téma); nemovitosti a majetková práva: vyjasňuje se daňové posouzení dosud neznámého práva stavby, dočasné stavby aj. (tato problematika bude předmětem dalších rozsáhlých jednání mezi Komorou daňových poradců a Generálním finančním ředitelstvím); zrušení daně darovací a daně dědické a zavedení daně z příjmů z tzv. bezúplatných příjmů; nové možnosti správy společností: daňové předpisy se například musí vypořádat s odměnou fyzické osoby, zastupující právnickou osobu, která je statutárním orgánem nebo členem statutárního orgánu jiné společnosti; dále je nutné potvrdit zdaňování záloh na podíl na zisku či zisku vyplaceného jiným osobám, než společníkům aj. Nalezení odpovědí na výše uvedené a mnohé další otevřené otázky bude otázkou dalších měsíců, případně i let. Pro daňové poplatníky je nyní důležité především znát aktuální stav právních výkladů a přístup finanční správy. Tuto problematiku proto blízce sledujeme a našim klientům přinášíme (a samozřejmě i nadále budeme přinášet) nejnovější poznatky k výkladu zákona i praktickým postupům tak, abychom vyloučili možná rizika při uplatnění nesprávných postupů. 3

4 Nejnovější vývoj týkající se Konec starého a počátek nového roku s sebou přinesly několik novinek v oblasti vývoje okolo amerického zákona FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act). V následujícím shrnutí Vám přinášíme ty nejdůležitější z nich. FATCA ukládá finančním institucím za hranicemi USA poskytovat informace o účtech amerických klientů americkému správci daní. Byly uzavřeny další mezivládní dohody IGA (Intergovernmental agreement) mezi USA a následujícími zeměmi: Nizozemsko, Závislá území Britské koruny (Jersey, Guernsey a ostrov Man), Malta, Bermudy, Kanada, Mauricius, Maďarsko a Itálie. Cílem těchto dohod je mezistátní spolupráce při poskytování informací o účtech amerických osob v zahraničí. S blížícími se termíny nabytí účinnosti FATCA lze očekávat zvýšenou frekvenci podpisu dalších obdobných mezivládních dohod. Na základě iniciativy, o které jsme Vás informovali v lednovém čísle dreportu, vydala OECD v polovině února dokumenty, mající za cíl stanovit společný standard výkaznictví při výměně daňových informací na základě údajů od finančních institucí. Jedná se o dokumenty Model Competent Authority Agreement (CAA) a Common Reporting Standard and Due Diligence for Financial Account Information (CRS). Přestože se CRS do velké míry inspiruje zákonem FATCA, nalezneme mezi nimi několik rozdílů; CRS například neukládá povinnost srážkové daně, ale pouze reportingové povinnosti pro finanční instituce. V neposlední řadě bychom Vás chtěli informovat, že Návrh dohody mezi Českou republikou a Spojenými státy americkými o zlepšení dodržování daňových předpisů v mezinárodním měřítku (tedy IGA) mezi ČR a USA se právě nachází ve vnějším připomínkovém řízení a čeká na podpis Vlády ČR. Dle návrhu této dohody by Česká republika měla začít poskytovat informace až od roku 2016, a to však zpětně i za rok O dalším vývoji Vás budeme informovat v dalších číslech dreportu. 4

5 Návrh novely zákona o DPH Skupina poslanců navrhuje zcela osvobodit pozemky pod novými stavbami od daně z přidané hodnoty, a to zrušením zákonné pětileté lhůty, po jejímž uplynutí je teprve možné osvobození od daně využít. Informace Generálního K povinnému elektronickému podávání od ledna 2014 V této informaci GFŘ upřesňuje, že povinnost podávat elektronicky daňová přiznání k DPH, přihlášky k registraci k DPH a oznámení o změně registračních údajů plátce platí i pro přiznání za zdaňovací období před lednem Upozorňujeme na to, že především podávání přihlášek k registraci DPH v elektronické podobě může být z praktických důvodů problematické. Současně GFŘ uvádí variantní způsoby elektronického podání a připomíná možnost nadále činit tato podání i jinou než elektronickou formou, a to v případě některých fyzických osob. Zde GFŘ podrobně vysvětluje podmínky, které je potřeba splnit (musí se například jednat o fyzickou osobu, která nemá povinnost podat výpis z evidence s ohledem na režim přenesení daňové povinnosti, nebo která nemá povinnost podat souhrnné hlášení), a dále pak, jak je nutné tyto podmínky testovat v případě společníků společnosti (v terminologii předchozí občanskoprávní úpravy v případě účastníků sdružení ). Návrh nicméně postihuje i pětiletou lhůtu v případě staveb a není kompatibilní s DPH Směrnicí Evropské unie (hned z několika důvodů). Lze tak předpokládat, že tento návrh nebude schválen. K nároku na odpočet u fotovoltaických elektráren (FVE) V této informaci se GFŘ detailně věnuje použití FVE i pro účely nesouvisející s ekonomickou činností, tj. opravou odpočtu daně nebo uplatněním daně na výstupu. Připomíná mimo jiné, že již od 1. ledna předchozího roku není zelený bonus úplatou za plnění, a v členění na FVE pořízené do 31. března 2011 a od 1. dubna 2011 (k tomuto datu se měnil režim opravy odpočtu) na příkladech ilustruje aplikaci DPH na výstupu a případné změny v odpočtu na vstupu. 5

6 Judikatura SDEU C 300/12 Ibero Tours GmbH Společnost Ibero Tours za odměnu zprostředkovávala pro cestovní kancelář zájezdy. Vybírala úplatu za zájezd od klientů jménem a na účet této cestovní kanceláře. Se záměrem podpořit prodeje zájezdů, a získat tak vyšší odměnu zprostředkovatele, požadovala po klientech méně, než následně převáděla na účet cestovní kanceláře. Vzniklou ztrátu chtěla kompenzovat s odměnou za zprostředkování a odvést tak z odměny menší hodnotu DPH. Dle SDEU je takový postup nepřípustný, odměna zprostředkovatele podléhá DPH v celé své původní výši. C-424/12 SC Fatorie Dodavatel vystavil daňový doklad na dodávku stavebních prací v Rumunsku. Fakturoval však chybně včetně DPH, měl být aplikován režim přenesení daňové povinnosti na odběratele. Odběratel nárokoval odpočet daně uvedené na dokladu, správce daně v průběhu daňové kontroly pochybení neodhalil a nárok na odpočet vyměřil. Teprve při opakované kontrole nárok na odpočet zamítl. Dle SDEU nebylo možné nárok na odpočet daně uplatnit. Komentoval i to, kdy může být a kdy naopak nemá být opakovaná daňová kontrola přípustná. Z úvah SDEU může vyplývat, že v oblasti DPH prakticky neexistují restrikce pro opakování kontroly. Je otázkou, jakou roli v této věci hrají ta ustanovení českého daňového řádu, která připouští opakovanou kontrolu jen za určitých okolností, a zda je případně nebude mít česká daňová správa snahu novelizovat. 6

7 Daňové povinnosti Březen pondělí 3. daň z příjmů podání vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období 2013 středa 12. spotřební daň splatnost daně za leden 2014 (mimo spotřební daň z lihu) úterý 18. Intrastat podání výkazu pro Intrastat za únor 2014 pondělí 17. daň z příjmů čtvrtletní záloha na daň podání oznámení platebního zprostředkovatele čtvrtek 20. daň z příjmů měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti elektronické podání vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období 2013 pojistné podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za únor 2014 a splatnost zálohy na důchodové spoření úterý 25. čtvrtek 27. spotřební daň daň z přidané hodnoty energetické daně spotřební daň daňové přiznání za únor 2014 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních benzinů za únor 2014 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za únor 2014 souhrnné hlášení a výpis evidence za únor 2014 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za únor 2014 splatnost daně za leden 2014 (pouze spotřební daň z lihu) pondělí 31. daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za únor

8 Duben úterý 1. daň z příjmů podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2013 podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2013, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání zpracovává a předkládá sám pojistné podání přiznání k pojistnému na důchodové spoření a úhrada pojistného za rok 2013, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání podává a zpracovává sám podání vyúčtování pojistného na důchodové spoření za pojistné období 2013 středa 9. spotřební daň splatnost daně za únor 2014 (mimo spotřební daň z lihu) úterý 15. daň silniční záloha na daň za 1. čtvrtletí 2014 středa 16. Intrastat hlášení Intrastat za úterý 22. daň z příjmů měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků pojistné podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za a splatnost zálohy na důchodové spoření čtvrtek 24. spotřební daň splatnost daně za únor 2014 (pouze spotřební daň z lihu) pátek 25. spotřební daň daňové přiznání za daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za březen 2014 (pokud vznikl nárok) daň z přidané hodnoty energetické daně daňové přiznání a daň za 1. čtvrtletí a za souhrnné hlášení za a 1. čtvrtletí 2014 výpis z evidence za 1. čtvrtletí a za březen 2014 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za středa 30. daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za Zdroj: odvod z loterií a jiných podobných her podání hlášení k záloze na odvod z loterií a jiných podobných her a zaplacení zálohy za 1. čtvrtletí 2014

9 Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: Jaroslav Škvrna John Ploem Zbyněk Brtinský Miroslav Svoboda Marek Romancov Peter Wright LaDana Edwards Tomas Seidl Adham Hafoudh Radka Mašková jskvrna@deloittece.com joploem@deloittece.com zbrtinsky@deloittece.com msvoboda@deloittece.com mromancov@deloittece.com pewright@deloittece.com ledwards@deloittece.com tseidl@deloittece.com ahafoudh@deloittece.com rmaskova@deloittece.com Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/ Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: Fax: Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality Deloitte Česká republika