Úvod do účtování nákladů Účetnictví státu přináší do účetnictví ÚSC zásadní změnu, a to přechod z účtování založeném na příjmech a výdajích, na účtování založeném na akruálním principu účtování nákladů a výnosů. Charakteristice, členění a vztahu mezi nákladem a výdajem je věnována tato část videokurzu.
Náklady a výdaje, charateristika Náklad = spotřeba majetku, cizích výkonů - služeb, mzdových prostředků apod. se zaúčtuje např. 501/321 bez ohledu na to, zda byl nebo nebyl uhrazen. Výdaj úbytek peněžních prostředků se zaúčtuje např. 321/231 bez ohledu na to, zda vznikl náklad.
Náklady tvoří výkonová spotřeba (např. materiál, služby, energie) osobní náklady (mzdy, funkční požitky) daně a poplatky ostatní náklady finanční náklady poskytnuté příspěvky odpisy dlouhodobého majetku opravné položky
Doplňující informace Pokud ve vyhlášce není obsahové vymezení některého nákladového účtu, vychází se z názvu dané položky, případně z obvyklého způsobu užití příslušného účtu. (Vyhláška č. 410/2009 Sb., 10) Příklad: V 33 náklady z činnosti není obsahové vymezení položky A.I.2 Spotřeba energie (účet 502). Na tento účet se bude účtovat spotřeba energie, jak to vyplývá z názvu účtu.
Doplňující informace Pokud se vyskytne účetní případ, při kterém není možné stanovit příslušný účet, bude se postupovat podle 10 odst. 3. Provede zápis prostřednictvím příslušného syntetického účtu, který v názvu obsahuje termín ostatní. Příklad: Pro účtování vodného a stočného není obsahové vymezení v žádné položce, a proto se použije účet 518 Ostatní služby.
Vztah mezi nákladem a výdajem Náklad = Výdaj Náklad je krytý výdajem. Nejčastější vztah. Náklad Výdaj Náklad není krytý výdajem. Výdaj Náklad Výdaj není krytý nákladem.
Náklad = Výdaj Náklad je krytý výdajem Příklad: MD DAL Došla faktura na opravu střechy 511 321 Faktura byla uhrazena 321 231 Nákup materiálů, úhrada v hotovosti 501 261 Zaúčtování úroků 562 231
Náklad Výdaj Náklad není krytý výdajem Příklad: MD DAL Zaúčtování odpisů budovy 551 081 Zaúčtování škody na budově 547 021 Zaúčtování opravné položky 556 199
Výdaj Náklad Výdaj není krytý nákladem Příklad: Došlá investiční faktura 042 321 Úhrada investiční faktury 321 231
Časový nesoulad mezi nákladem a výdajem Náklad je krytý výdajem ve stejném účetním období Náklad je krytý výdajem v jiném časovém období
Náklad je krytý výdajem ve stejném účetním období Náklad vznikne před výdajem ve stejném účetním období Příklad MD DAL Přijatá faktura na opravu r. 01 511 321 Úhrada faktury r. 01 321 231
Náklad je krytý výdajem v jiném účetním období Náklad vznikne v jednom a výdaj v dalším účetním období Příklad MD DAL Přijatá faktura na opravu r. 01 511 321 Úhrada faktury r.02 321 231 Poznámka: V účetní závěrce bude v rozvaze závazek na účtě 321, tento se uhradí v následujícím roce. Náklad ovlivnil výsledek hospodaření r. 01, ale výdaj se promítnul do čerpání rozpočtu až v r. 02
Výdaj vznikne před nákladem Výdaj vznikne před nákladem ve stejném účetním období Výdaj vznikne v jednom a náklad v jiném účetním období použití dohadných účtů použití účtů časového rozlišení nákladů
Výdaj vznikne před nákladem Výdaj bude zúčtován ve stejném účetním období jako náklad Příklad: Poskytnutá záloha na opravu r. 01 314 231 Přijatá faktura - předpis r. 01 511 321 Zúčtování zálohy r. 01 321 314 Doplatek r. 01 321 231
Výdaj vznikne před nákladem, účtování dohadnou položkou Náklad bude vyúčtován v následujícím účetním období Nevyfakturovaná dodávka = neznámá výše skutečných nákladů Příklad: Rok 01 Poskytnuta záloha na spotřebu plynu 105 314 231 Dohadná položka na náklad 110 502 389 Rok 02 Přijatá faktura 120 Zúčtování dohadné položky 110 389 321 Doúčtování nákladů 10 502 321 Zúčtování zálohy 105 321 314 Doplatek 15 321 231 Náklad k výdaji byl zaúčtován dohadnou položkou Záloha byla zúčtována v následujícím účetním období
Výdaj vznikne před nákladem, účtování časovým rozlišením Přijatá faktura za nájem na rok 01 a 02 120 Rok 01 Předpis nájmu za rok 01 60 518 321 Předpis nájmu za rok 02 60 381 321 Úhrada faktury 120 321 231 Rok 02 Zúčtování nájmů do nákladů 60 518 381 R. 01 Výdaj bude v plné výši (120), náklad v výší r. 01 (60). R. 02 Výdaj se neúčtuje, náklad ve výší r. 02 (60).
Vzájemné zúčtování nákladů ( 68 Vyhlášky č. 410/2009 Sb.) Za porušení vzájemného zúčtování v účetnictví a v účetní závěrce se nepovažuje zúčtování: dobropisů nebo refundací týkající se konkrétní nákladové položky vztahující se k účetnímu období, ve kterém byl náklad zúčtován. Příklad: Obec obdrží fakturu za elektřinu 10 Úhrada faktury 10 MD DAL 502 321 321 231 Protože zaplatila elektřinu i za poštu, která sídlí ve stejné budově, tak ji přefakturuje příslušný podíl na spotřebě: Vystavená faktura 3 311-502 Úhrada faktury 3 311-231 ÚSC z důvodu sledování rozpočtu sníží nejen nákladový účet, ale i výdaj ZBÚ.
Vzájemné zúčtování nákladů ( 68 Vyhlášky č. 410/2009 Sb.) Touto kompenzací se docílí, že na účtě 502 bude jenom hodnota elektřiny, kterou spotřebovala obec. Současně se snížením nákladů se příjem od pošty zaúčtuje jako mínus výdaj (včetně snížení rozpočtové položky). Tím se eliminuje výdaj, který obec vynaložila i za spotřebu elektřiny pošty.
Vzájemné zúčtování nákladů ( 68 Vyhlášky č. 410/2009 Sb.) Upozornění: Snížení nákladů i výdajů je možné, jenom pokud došlo ke kompenzaci ve stejném účetním období. Pokud by došlo ke kompenzaci v následujícím účetním období, tak mínus náklad se zaúčtuje jako výnos a mínus výdaj se zaúčtuje jako příjem.
Závěr V tomto videokurzu jsme se věnovali problematice nákladů, jejich charakteristice a pochopení podstaty účtování nákladů. Obce i v účetnictví státu budou sledovat příjmy a výdaje z důvodu plnění a čerpání rozpočtu, který je pro obce závazný. Proto jsme značnou pozornost věnovali vztahu náklad výdaj. Děkujeme za pozornost.