Obsah Úvod................................ 1 1. Základy účetnictví...................... 3 1.1 Účetní principy.............................. 3 1.1.1 Předmět a uživatelé účetnictví.........................3 1.1.1.1 Předmět účetnictví........................................................ 3 1.1.1.2 Druhy účetnictví.......................................................... 4 Finanční účetnictví............................................ 4 Manažerské účetnictví.......................................... 4 1.1.1.3 Účetní soustavy........................................................... 4 Jednoduché účetnictví.......................................... 4 Kamerální účetnictví........................................... 4 Podvojné účetnictví........................................... 5 1.1.1.4 Uživatelé účetnictví a jejich požadavky............................................. 5 1.1.2 Účetní zásady....................................6 1.1.2.1 Základní předpoklady....................................................... 6 Akruální báze............................................... 6 Trvání podniku.............................................. 6 1.1.2.2 Ostatní účetní zásady....................................................... 7 Zásada účetní jednotky......................................... 7 Zásada měření (oceňování) v peněžních jednotkách...................... 7 Zásada oceňování v historických cenách.............................. 7 Zásada stálé kupní síly peněžní jednotky............................. 7 Realizační princip............................................. 7 Zásada opatrnosti............................................. 7 Zásada konsistence............................................ 8 Zásada objektivity účetních informací (zásada nestrannosti)................. 8 Zásada měření výsledku hospodaření v pravidelných intervalech............. 8 Zásada přednosti obsahu před formou............................... 8 Kritérium cena versus užitek...................................... 8 1.1.2.3 Kvalitativní požadavky...................................................... 8 Srozumitelnost.............................................. 8 Relevance (Významnost pro rozhodování uživatelů)...................... 8 Spolehlivost................................................ 9 iii
Srovnatelnost............................................... 9 Dokladovost................................................ 9 1.1.3 Účetní doklady...................................9 Typologie dokladů........................................... 10 1.1.3.1 Náležitosti dokladů....................................................... 10 Náležitosti účetních dokladů.................................... 10 Náležitosti daňových dokladů................................... 11 1.1.3.2 Opravy v účetních dokladech................................................. 12 1.1.3.3 Oběh účetních dokladů..................................................... 12 Roztřídění dokladů........................................... 13 Očíslování dokladů........................................... 13 Předkontace a zaúčtování dokladů................................ 13 Archivace dokladů........................................... 13 Vyřazení a skartace dokladů..................................... 14 1.2 Rozvaha a její prvky...........................14 Definice.................................................. 14 1.2.1 Sestavení rozvahy................................ 14 Struktura rozvahy........................................... 15 Příklad 1.1................................................. 16 Příklad 1.2................................................. 16 Příklad 1.3................................................. 18 Příklad 1.4................................................. 18 Příklad 1.5................................................. 19 Příklad 1.6................................................. 20 1.2.2 Změny rozvahových položek......................... 20 Podvojnost................................................ 20 Souvztažnost............................................... 20 Účet..................................................... 21 Typologie účtů.............................................. 21 Účetní období.............................................. 22 Chování aktivních účtů........................................ 22 Chování pasivních účtů........................................ 22 Otevírání rozvahových (aktivních, pasivních) účtů...................... 22 Uzavírání rozvahových (aktivních, pasivních) účtů...................... 23 Čtyři typy změn rozvahových položek............................... 24 Příklad 1.7................................................. 25 Příklad 1.8................................................. 27 1.2.3 Účetní knihy.................................... 27 1.2.3.1 Hlavní kniha........................................................... 28 Ilustrace účtu hlavní knihy (Materiál)............................... 28 1.2.3.2 Deník................................................................ 28 iv Obsah
Účetnictví 2008 v příkladech Ilustrace účetního deníku....................................... 28 1.2.3.3 Knihy analytických účtů..................................................... 28 Příklad 1.9................................................ 29 1.2.3.4 Knihy podrozvahových účtů.................................................. 29 1.2.3.5 Opravy chyb v účetních knihách................................................ 30 1.2.4 Obratová předvaha............................... 30 Ilustrace obratové předvahy..................................... 30 1.3 Základy účtování na účtech stavů a toků.............30 Definice.................................................. 31 Kategorie nákladů a výnosů..................................... 31 Chování nákladových účtů...................................... 32 Chování výnosových účtů....................................... 33 Uzavírání výsledkových (nákladových, výnosových) účtů................. 33 Příklad 1.10................................................ 34 Příklad 1.11................................................ 37 2. Účtování dílčích oblastí................. 41 2.1 Úvod.....................................41 2.1.1 Historický vývoj.................................. 41 2.1.2 Stávající právní úprava............................. 42 2.1.2.1 Zákon o účetnictví........................................................ 42 Obecná ustanovení........................................... 42 Rozsah vedení účetnictví....................................... 44 Účetní záznamy obsah a forma.................................. 45 Průkaznost účetního záznamu................................... 45 Uvalení sankcí.............................................. 45 2.1.2.2 Prováděcí vyhlášky k Zákonu o účetnictví.......................................... 46 2.1.2.3 České účetní standardy..................................................... 47 2.1.3 Oceňování..................................... 47 2.2 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek............48 Vazba účtové osnovy na výkaz Rozvaha............................. 49 Dlouhodobý nehmotný majetek.................................. 50 Dlouhodobý hmotný majetek.................................... 52 2.2.1 Pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku..... 53 Příklad 2.1................................................. 54 Schéma: Pořízení DNM a DHM.................................... 55 Příklad 2.2................................................. 56 Příklad 2.3................................................. 56 Příklad 2.4................................................. 57 Příklad 2.5................................................. 57 v
Příklad 2.6................................................. 58 Příklad 2.7................................................. 59 2.2.2 Odpisování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku... 59 Příklad 2.8................................................. 60 2.2.2.1 Účetní odpisy........................................................... 60 Rovnoměrné odpisy.......................................... 60 Příklad 2.9................................................. 61 Příklad 2.10................................................ 61 Metoda DDB............................................... 62 Příklad 2.11................................................ 62 Metoda SYD................................................ 62 Příklad 2.12................................................ 63 Příklad 2.13................................................ 63 Výkonové odpisy............................................ 64 Příklad 2.14................................................ 65 2.2.2.2 Daňové odpisy.......................................................... 65 Tabulka: Doba odpisování...................................... 65 Rovnoměrné odpisování....................................... 65 Tabulka: Roční odpisová sazba pro rovnoměrné odpisování (v %)............ 66 Příklad 2.15................................................ 66 Zrychlené odpisování......................................... 66 Tabulka: Koeficient pro zrychlené odpisování.......................... 67 Příklad 2.16................................................ 67 Odpisování dlouhodobého nehmotného majetku....................... 68 Schéma: Odpisování DNM a DHM.................................. 68 2.2.3 Technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku.................................. 68 Definice.................................................. 68 Účtování.................................................. 70 Příklad 2.17................................................ 70 Příklad 2.18................................................ 71 Technické zhodnocení drobného majetku............................ 72 Technické zhodnocení najatého majetku............................. 72 2.2.4 Vyřazování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku... 73 Schéma: Vyřazení DNM a DHM.................................... 73 Příklad 2.19................................................ 74 Příklad 2.20................................................ 74 Příklad 2.21................................................ 74 Příklad 2.22................................................ 74 2.2.5 Leasing dlouhodobého majetku....................... 75 2.2.5.1 Provozní leasing......................................................... 76 vi Obsah
Účetnictví 2008 v příkladech Účtování nájemce............................................ 76 Účtování pronajímatele........................................ 76 2.2.5.2 Finanční leasing......................................................... 76 Výhody a nevýhody finančního leasingu............................. 76 Účtování nájemce............................................ 77 Účtování pronajímatele........................................ 78 Finanční leasing s pravidelnými splátkami............................ 78 Příklad 2.23................................................ 79 Finanční leasing s nepravidelnými splátkami.......................... 79 Příklad 2.24................................................ 79 Finanční leasing s mimořádnou nebo první navýšenou splátkou............. 80 Příklad 2.25................................................ 80 Finanční leasing s úhradou záloh.................................. 83 Účtování zálohy na nájemné..................................... 83 Účtování zálohy na kupní cenu................................... 83 2.2.6 Pohled IFRS.................................... 83 2.2.6.1 Nehmotná aktiva......................................................... 83 Oceňování k rozvahovému dni................................... 83 Odpisování (amortizace)....................................... 84 Odúčtování................................................ 84 Zveřejnění................................................. 84 Výzkum a vývoj............................................. 85 2.2.6.2 Pozemky, budovy a zařízení.................................................. 85 Oceňování při pořízení......................................... 86 Příklad 2.26................................................ 86 Následné ocenění............................................ 89 Příklad 2.27................................................ 90 Odpisování................................................ 92 Příklad 2.28................................................ 92 Snížení hodnoty............................................. 93 Odúčtování................................................ 93 Zveřejňování............................................... 94 2.2.6.3 Investice do nemovitostí.................................................... 94 Oceňování................................................. 95 Reklasifikace............................................... 95 Odúčtování................................................ 95 Zveřejnění................................................. 95 2.2.6.4 Finanční leasing......................................................... 96 Účtování nájemce............................................ 96 Příklad 2.29................................................ 96 Zveřejnění nájemce......................................... 99 Účtování pronajímatele........................................ 99 vii
Příklad 2.30................................................ 99 Zveřejnění pronajímatel..................................... 100 2.2.7 Bodové shrnutí................................. 101 Pořízení, odpisování a vyřazení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku.. 101 Oceňování při pořízení........................................ 101 Odpisování............................................... 101 Vyřazení dlouhodobého majetku................................. 102 Technické zhodnocení........................................ 102 Leasing.................................................. 103 2.3 Finanční majetek................................. 104 Vazba účtové osnovy na výkaz Rozvaha............................ 104 2.3.1 Peníze....................................... 105 2.3.1.1 Pokladna.............................................................105 Příjem peněz do pokladny..................................... 106 Odvod hotovosti na běžný účet.................................. 106 Valutová pokladna a kurzové rozdíly.............................. 106 Inventarizační rozdíly........................................ 107 Omezení hotovostních plateb................................... 107 2.3.1.2 Ceniny...............................................................108 Nákup cenin.............................................. 108 Spotřeba cenin............................................. 108 2.3.1.3 Bankovní účty..........................................................109 Úroky z účtu.............................................. 109 Poplatky za vedení účtu....................................... 110 Devizový účet a kursové rozdíly.................................. 110 Přijetí bankovního úvěru...................................... 110 Splácení bankovního úvěru.................................... 110 Úroky z úvěru............................................. 110 Příklad 2.31............................................... 111 2.3.2 Cenné papíry.................................. 112 Třídicí kritéria............................................. 112 Typologie................................................ 112 2.3.2.1 Akcie................................................................115 Účtování majetkových účastí................................... 116 Příklad 2.32............................................... 116 Příklad 2.33............................................... 117 Příklad 2.34............................................... 118 Příklad 2.35............................................... 119 Akcie k obchodování......................................... 121 Účtování akcií určených k obchodování............................. 121 Příklad 2.36............................................... 121 viii Obsah
Účetnictví 2008 v příkladech 2.3.2.2 Dluhopisy.............................................................122 Účtování dluhopisů.......................................... 122 Příklad 2.37............................................... 123 Příklad 2.38............................................... 124 Příklad 2.39............................................... 125 Příklad 2.40............................................... 126 Příklad 2.41............................................... 127 2.3.2.3 Derivátové kontrakty......................................................128 Typy derivátových kontraktů................................... 128 Deriváty z pohledu podkladových instrumentů....................... 129 Deriváty dle účelu sjednání..................................... 129 2.3.2.3.1 Pevné termínované operace.................................................130 Základní schéma účtování pevných termínovaných operací............... 130 Měnové forwardy........................................... 131 Výpočet forwardového kurzu................................... 131 Metodika účtování forwardových operací (FX, FRA)..................... 131 Výpočet podrozvahové pohledávky (FX)............................ 131 Výpočet podrozvahového závazku (FX)............................. 132 Výpočet reálné hodnoty FX forwardu.............................. 132 Příklad 2.42............................................... 133 Úrokové swapy............................................. 135 Výpočet reálné hodnoty úrokového swapu (Příjemce float, plátce fix)......... 136 Výpočet reálné hodnoty úrokového swapu (Příjemce fix, plátce float)......... 136 Výpočet forwardových úrokových sazeb............................ 136 2.3.2.3.2 Opce a opční listy.......................................................138 Opce................................................... 138 Metodika účtování opcí....................................... 139 Výpočet podrozvahové pohledávky............................... 139 Výpočet podrozvahového závazku................................ 139 Výpočet reálné hodnoty opce................................... 139 Účtování nakoupených opcí.................................... 140 Účtování prodaných opcí...................................... 140 Příklad 2.43............................................... 140 Opční listy................................................ 142 Příklad 2.44............................................... 143 2.3.2.3.3 Úvod do problematiky zajišťovacího účetnictví......................................144 Příklad 2.45............................................... 145 Klasifikace zajišťovacích vztahů.................................. 146 Příklad 2.46............................................... 147 Příklad 2.47............................................... 148 Ukončení zajišťovacího účetnictví................................ 149 2.3.3 Pohled IFRS................................... 150 ix
Příklad 2.48............................................... 151 Příklad 2.49............................................... 152 Příklad 2.50............................................... 154 Příklad 2.51............................................... 155 Zveřejňování.............................................. 157 2.3.4 Bodové shrnutí................................. 158 Klasifikace cenných papírů..................................... 158 Akcie................................................... 158 Dluhopis................................................. 158 Deriváty................................................. 159 2.4 Zásoby.................................. 160 Vazba účtové osnovy na výkaz Rozvaha............................ 160 2.4.1 Nakupované zásoby.............................. 161 Účtování A............................................... 162 Účtování B................................................ 162 Techniky ocenění úbytku zásob.................................. 163 Příklad 2.52............................................... 164 Vyskladnění zásob.......................................... 165 Příklad 2.53............................................... 165 Zásoby na cestě............................................ 166 Nevyfakturované dodávky..................................... 167 Příklad 2.54............................................... 167 2.4.2 Zásoby vlastní výroby............................. 168 Příklad 2.55............................................... 169 2.4.3 Inventarizace zásob.............................. 170 Manka a přebytky........................................... 170 Opravné položky........................................... 170 Příklad 2.56............................................... 171 2.4.4 Pohled IFRS................................... 171 Identifikace pořizovacích nákladů................................ 172 Náklady na nákup........................................... 172 Náklady na přeměnu......................................... 172 Ostatní pořizovací náklady..................................... 172 Příklad 2.57............................................... 173 Techniky ocenění pořizovacích nákladů............................ 174 Příklad 2.58............................................... 174 Příklad 2.59............................................... 175 Techniky oceňování úbytku zásob................................ 175 Čistá realizovatelná hodnota................................... 175 Uznání nákladů............................................ 176 Zveřejnění................................................ 176 x Obsah
Účetnictví 2008 v příkladech 2.4.5 Bodové shrnutí................................. 177 Klasifikace............................................... 177 Metody účtování........................................... 177 Oceňování zásob........................................... 177 Inventarizace.............................................. 177 2.5 Pohledávky a závazky........................ 178 Vazba účtové osnovy na výkaz Rozvaha............................ 178 2.5.1 Pohledávky a závazky z obchodního styku............... 180 Vzájemný zápočet pohledávek a závazků........................... 181 Příklad 2.60............................................... 181 Pohledávky z titulu reklamací................................... 181 Příklad 2.61............................................... 182 Závazky z titulu reklamací..................................... 182 Příklad 2.62............................................... 182 2.5.1.2 Řešení neuhrazených pohledávek...............................................183 Opravná položka k pohledávkám................................. 183 Příklad 2.63............................................... 184 Odpis pohledávek........................................... 184 Příklad 2.64............................................... 184 Postoupení pohledávek....................................... 185 Příklad 2.65............................................... 185 2.5.1.3 Směnečné operace........................................................185 Směnka k úhradě........................................... 186 Směnka k inkasu........................................... 186 Příklad 2.66............................................... 187 Eskont směnky............................................. 188 Příklad 2.67............................................... 188 2.5.2 Cizoměnové operace............................. 189 Přepočet pohledávek........................................ 189 Přepočet závazků........................................... 189 Příklad 2.68............................................... 190 2.5.3 Pohledávky a závazky vůči zaměstnancům............... 191 Výpočet mzdy............................................. 191 Výpočet daně z příjmů........................................ 192 Účtování o mzdách.......................................... 193 Příklad 2.69............................................... 193 Příklad 2.70............................................... 195 2.5.4 Pohledávky a závazky vůči státu...................... 195 Systém zdanění v ČR......................................... 195 Daň z přidané hodnoty....................................... 196 Účtování o DPH............................................ 196 xi
Obsah Příklad 2.71............................................... 197 Příklad 2.72............................................... 198 Účtování o ostatních daních.................................... 198 Příklad 2.73............................................... 198 Příklad 2.74............................................... 199 Příklad 2.75............................................... 200 Ekologické (energetické) daně.................................. 200 2.5.5 Rezervy a přechodné položky........................ 201 2.5.5.1 Rezervy..............................................................201 Účtování rezerv............................................ 201 Příklad 2.76............................................... 202 Rezerva na daň z příjmů....................................... 202 Příklad 2.77............................................... 203 Rezerva na opravu hmotného majetku............................. 203 Příklad 2.78............................................... 203 2.5.5.2 Přechodné položky........................................................206 Náklady příštích období....................................... 206 Příklad 2.79............................................... 206 Výnosy příštích období....................................... 206 Příklad 2.80............................................... 207 Výdaje příštích období........................................ 207 Příjmy příštích období........................................ 207 Příklad 2.82............................................... 208 Dohadné položky........................................... 208 Příklad 2.83............................................... 208 Příklad 2.84............................................... 209 2.5.5.3 Pohled IFRS: Rezervy......................................................209 Příklad 2.85............................................... 210 Zveřejnění................................................ 211 Příklad 2.86............................................... 211 Podmíněné závazky......................................... 211 2.5.6 Bodové shrnutí................................. 212 Řešení neuhrazených pohledávek................................ 212 Směnky................................................. 213 Zúčtování se zahraničím....................................... 213 Zúčtování se zaměstnanci...................................... 214 Výpočet mzdy............................................. 214 Náklady pro zaměstnavatele.................................... 214 Odvody ze sociálního a zdravotního pojištění......................... 214 Rezervy................................................. 214 Přechodné položky.......................................... 215 xii
Účetnictví 2008 v příkladech 2.6 Vlastní kapitál.............................. 215 Vazba účtové osnovy na výkaz Rozvaha............................ 216 2.6.1 Základní kapitál................................ 216 Příklad 2.87............................................... 217 Zvýšení základního kapitálu.................................... 217 Snížení základního kapitálu.................................... 217 Kapitálové fondy versus fondy ze zisku............................. 217 Individuální podnikatel....................................... 218 2.6.2 Výsledek hospodaření............................ 218 Příklad 2.88............................................... 219 Příklad 2.89............................................... 220 2.6.2.1 Náklady a výnosy.........................................................221 2.6.2.2 Druhové a účelové členění provozních nákladů.......................................223 Příklad 2.90............................................... 223 Příklad 2.91............................................... 225 2.6.3 Pohled IFRS: výnosy.............................. 226 Výnosy z prodeje zboží....................................... 226 Výnosy z poskytování služeb................................... 226 Výnosy z úroků, licenčních poplatků a dividend....................... 227 Zveřejnění................................................ 227 2.6.4 Bodové shrnutí................................. 227 Definice vlastního kapitálu..................................... 227 Složky.................................................. 227 Zvýšení základního kapitálu.................................... 227 Snížení základního kapitálu.................................... 228 Rozdělování zisku.......................................... 228 2.7 Účetní uzávěrka............................. 228 Harmonogram uzávěrkových prací................................ 229 2.7.1 Inventarizace.................................. 230 Fáze inventarizace.......................................... 230 Druhy inventarizace......................................... 230 Harmonogram inventarizace.................................... 231 Inventarizační zápis......................................... 231 Přecenění cizoměnových pohledávek, závazků a peněžních prostředků....... 232 Přecenění na reálnou hodnotu.................................. 232 Příklad 2.92............................................... 232 2.7.2 Daňová povinnost............................... 233 Vazba účtové osnovy na výkaz Rozvaha............................ 233 2.7.2.1 Splatná daň z příjmů......................................................233 Výpočet daně z příjmů právnických osob............................ 234 xiii
Obsah Účtování daně z příjmů právnických osob........................... 234 Příklad 2.93............................................... 234 2.7.2.2 Odložená daň z příjmů.....................................................236 Účtování o odložené dani...................................... 236 Příklad 2.94............................................... 236 Příklad 2.95............................................... 237 Příklad 2.96............................................... 238 2.7.3 Pohled IFRS: splatná a odložená daň................... 238 Zveřejnění................................................ 239 2.7.4 Bodové shrnutí................................. 239 Smysl účetní uzávěrky........................................ 239 Uzávěrkové operace......................................... 240 Výpočet splatné daně........................................ 240 Odložená daň............................................. 240 2.8 Účetní doklady v praxi........................ 241 2.8.1 Stručně o firmě................................. 241 2.8.2 Vybrané účetní případy, které nastaly v prosinci 2008........ 242 2.8.2.1 Strukturování jednotlivých případů..............................................242 2.8.2.2 Náležitosti účetního dokladu..................................................243 2.8.2.3 Jednotlivé účetní případy....................................................244 Účetní případ č. 1........................................... 244 Účetní případ č. 2........................................... 245 Účetní případ č. 3........................................... 246 Směrnice č. 9................................. 247 Poskytnutí cestovních náhrad zaměstnancům firmy FRESH SNACK, s. r. o............................. 247 VÝŇATEK......................................... 247 Vyslání zaměstnance na pracovní cestu............................. 247 Účetní případy č. 4 č. 10...................................... 249 Účetní případ č. 4........................................... 250 Účetní případ č. 5........................................... 251 Účetní případ č. 6........................................... 252 Účetní případ č. 7........................................... 253 Účetní případ č. 8........................................... 254 Účetní případ č. 9........................................... 255 Účetní případ č. 10.......................................... 256 Směrnice č. 5a................................ 257 Zásoby zboží................................. 257 xiv
Účetnictví 2008 v příkladech VÝŇATEK:........................................ 257 Oceňování zboží............................................ 257 Účtování zboží............................................. 257 Koloběh zboží, doklady....................................... 257 Účetní případ č. 11.......................................... 259 Účetní případ č. 12.......................................... 260 Směrnice č. 5a................................ 261 Zásoby zboží................................. 261 VÝŇATEK......................................... 261 Oceňování zboží............................................ 261 Účtování zboží............................................. 261 Koloběh zboží, doklady....................................... 261 Účetní případ č. 13.......................................... 263 Směrnice č. 6................................. 264 KURZOVÉ ROZDÍLY............................. 264 VÝŇATEK......................................... 264 PŘÍLOHY KE SMĚRNICI Č. 6 KURZOVÉ ROZDÍLY................ 264 Účetní případ č. 14.......................................... 264 SMĚRNICE Č. 9................................ 267 POSKYTNUTÍ CESTOVNÍCH NÁHRAD ZAMĚSTNANCŮM firmy FRESH SNACK, s. r. o......................... 267 VÝŇATEK......................................... 267 Podání zprávy o výsledcích pracovní cesty zaměstnancem................ 267 Výše cestovních náhrad....................................... 267 Zaokrouhlování............................................ 268 Účetní případ č. 15.......................................... 269 Účetní případ č. 16.......................................... 271 Směrnice č. 5b................................ 272 ZÁSOBY MATERIÁLU............................ 272 VÝŇATEK......................................... 272 Oceňování materiálu......................................... 272 Účtování................................................ 272 Účetní případ č. 17.......................................... 272 Směrnice č. 5c................................ 273 ZÁSOBY VÝROBKŮ............................. 273 VÝŇATEK......................................... 273 xv
Obsah Oceňování výrobků.......................................... 273 Účtování................................................ 273 Účetní případ č. 18.......................................... 274 Směrnice č. 5c................................ 275 ZÁSOBY VÝROBKŮ............................. 275 VÝŇATEK......................................... 275 Koloběh výrobků, doklady..................................... 275 Účetní případ č. 19.......................................... 276 Účetní případ č. 20.......................................... 277 Účetní případ č. 21.......................................... 278 Účetní případ č. 22.......................................... 279 Účetní případ č. 23.......................................... 280 Účetní případy č. 24 36....................................... 281 Účetní případ č. 24.......................................... 282 Účetní případ č. 25.......................................... 284 Účetní případ č. 26.......................................... 285 Účetní případ č. 27.......................................... 286 Účetní případ č. 28.......................................... 287 Účetní případ č. 29.......................................... 288 Účetní případ č. 30.......................................... 291 Účetní případ č. 31.......................................... 292 Účetní případ č. 32.......................................... 293 Účetní případ č. 33.......................................... 294 Účetní případ č. 34.......................................... 295 Účetní případ č. 35.......................................... 296 Účetní případ č. 36.......................................... 297 Účetní případ č. 37.......................................... 298 Účetní případ č. 38.......................................... 299 Účetní případ č. 39.......................................... 300 Směrnice č. 6................................. 301 KURZOVÉ ROZDÍLY.................................. 301 PŘÍLOHY KE SMĚRNICI Č. 6 KURZOVÉ ROZDÍLY................ 301 2.8.3 Účetní rozvrh společnosti FRESH SNACK na rok 2008......... 301 3. Účetní závěrka.......................307 Rozsah účetní závěrky........................................ 307 Typologie účetních závěrek.................................... 307 Náležitosti účetní závěrky..................................... 308 3.1 Účetní výkazy.............................. 308 3.1.1 Rozvaha...................................... 308 xvi
Účetnictví 2008 v příkladech Rozvaha v plném rozsahu...................................... 309 Výkaz zisku a ztráty (druhové členění) v plném rozsahu.................. 313 Ilustrace přílohy........................317 1. Obecné údaje o účetní jednotce................... 317 1.1 Osoby s více než 20% podílem na základním kapitálu účetní jednotky:.................................... 317 1.2 Změny a dodatky................................. 317 1.2.1 Změny v obchodním rejstříku za uplynulé účetní období:..................................317 1.2.2 Dodatky v obchodním rejstříku za uplynulé účetní období:.................................317 1.3 Organizační struktura účetní jednotky a její zásadní změny v uplynulém účetním období:........................... 318 1.4 Statutární a dozorčí orgány účetní jednotky:............... 318 1.5 Podniky, v nichž má účetní jednotka více než 20 % na základním kapitálu......................................... 318 1.6 Smluvní dohody mezi společníky (akcionáři), jež zakládají rozhodovací práva:.................................. 318 1.7 Informace o personální oblasti........................ 319 1.8 Poskytnutá plnění................................ 319 1.8.1 Poskytnuté půjčky.........................................................319 1.8.2 Poskytnuté úvěry..........................................................319 1.8.3 Poskytnuté záruky.........................................................319 1.8.4 Ostatní poskytnutá plnění....................................................320 2. Použité účetní metody, obecné účetní zásady, způsoby oceňování............................. 320 2.1 Způsoby účtování a oceňování........................ 320 2.1.1 Způsob oceňování dlouhodobého majetku...........................................320 2.1.2 Způsob stanovení reprodukční pořizovací ceny........................................320 2.1.3 Způsob oceňování zásob......................................................320 2.1.4 Druhy vedlejších pořizovacích nákladů.............................................321 2.1.5 Způsob účtování zásob......................................................321 2.1.6 Podstatné změny ve způsobu účtování a oceňování.....................................321 2.1.7 Metodika stanovení opravných položek............................................321 2.2 Odpisy dlouhodobého majetku........................ 321 2.3 Způsob přepočítávání cizích měn na českou měnu........... 321 2.3.1 Použitý směnný kurz........................................................321 2.3.2 Způsob aktualizace směnného kurzu..............................................322 xvii
3. Doplňující informace k účetním výkazům............. 322 3.1 Události po rozvahovém dni.......................... 322 3.2 Doplňující informace k dlouhodobému majetku............. 322 3.2.1 Dlouhodobý nehmotný majetek.................................................322 3.2.2 Dlouhodobý hmotný majetek..................................................322 3.2.3 Majetek pořízený formou leasingu...............................................323 3.2.3.1 Finanční leasing.........................................................323 3.2.3.2 Operativní leasing........................................................323 3.2.4 Majetek neuvedený v rozvaze..................................................324 3.2.5 Hmotný majetek zatížený zástavním právem či věcným břemenem............................324 3.2.6 Dlouhodobý majetek s výrazně vyšším tržním oceněním, než je účetní ocenění.....................324 3.2.7 Dlouhodobé majetkové cenné papíry a majetkové účasti..................................324 3.3 Doplňující informace k zúčtovacím vztahům............... 325 3.3.1 Pohledávky.............................................................325 3.3.1.1 Pohledávky po lhůtě splatnosti................................................325 3.3.1.2 Pohledávky k podnikům ve skupině..............................................325 3.3.1.3 Pohledávky kryté dle zástavního práva............................................325 3.3.1.4 Podmíněné pohledávky....................................................325 3.3.2 Závazky................................................................326 3.3.2.1 Závazky po lhůtě splatnosti..................................................326 3.3.2.2 Závazky k podnikům ve skupině................................................326 3.3.2.3 Závazky kryté dle zástavního práva..............................................326 3.3.2.4 Podmíněné závazky.......................................................326 3.3.3 Rezervy...............................................................326 3.3.4 Odložená daň............................................................327 3.4 Doplňující informace k vlastnímu kapitálu................. 327 3.4.1 Změny vlastního kapitálu.....................................................327 3.4.2 Rozdělení výsledku hospodaření (zisk/ztráta).........................................327 3.4.3 Informace o základním kapitálu.................................................328 3.5 Doplňující informace k výsledkovým položkám............. 328 3.5.1 Výnosy z běžné činnosti......................................................328 3.5.2 Provozní náklady v členění dle druhu (pouze za předpokladu, že účetní jednotka sestavuje výkaz zisku a ztráty za použití účelového členění nákladů)...................................................329 3.6 Výzkum a vývoj.................................. 329 3.1.4 Přehled o peněžních tocích....................................................329 Přehled o peněžních tocích (formát dle Českých účetních standardů).............. 330 Příklad 3.1................................................ 331 Příklad 3.2................................................ 331 xviii Obsah
Účetnictví 2008 v příkladech Příklad 3.3 shrnutí......................................... 332 3.1.5 Přehled o změnách vlastního kapitálu.............................................336 Přehled o změnách vlastního kapitálu (možná forma prezentace)............... 336 3.1.6 Pohled IFRS.............................................................336 3.1.6.1 Složky účetní závěrky......................................................336 Rozvaha................................................. 336 Výsledovka............................................... 337 Výkaz peněžních toků........................................ 338 Výkaz změn vlastního kapitálu.................................. 338 Komentář................................................ 339 Zveřejňování událostí, které nastaly po rozvahovém dni................. 339 3.1.6.2 Zisk na akcii............................................................339 Základní ukazatel zisku na akcii................................. 340 Příklad 3.4............................................... 340 Zředěný ukazatel zisku na akcii.................................. 340 Příklad 3.5............................................... 341 Zveřejňování.............................................. 341 3.1.6.3 Mezitímní účetní výkazy....................................................342 3.2 Souvislý příklad.................................. 343 3.3 Následné povinnosti spojené s účetní závěrkou............. 353 3.3.1 Audit účetní závěrky........................................................353 Smysl auditu.............................................. 354 Auditorská dokumentace...................................... 354 Zpráva auditora............................................ 354 Auditorské výroky.......................................... 355 ILUSTRACE AUDITORSKÝCH VÝROKŮ.............................. 356 3.3.2 Výroční zpráva............................................................358 Ilustrace obsahu a struktury výroční zprávy.......................... 358 Zveřejnění účetní závěrky a výroční zprávy.......................... 359 4. Využití účetních dat pro finanční řízení.......361 4.1 Finančně-matematické repetitorium............... 361 Příklad 4.1................................................ 362 Příklad 4.2................................................ 363 4.1.1 Časová hodnota peněz.......................................................364 Budoucí a současná hodnota jednorázového vkladu.................... 364 Příklad 4.3................................................ 364 Příklad 4.4................................................ 365 Budoucí a současná hodnota anuity............................... 366 Příklad 4.5................................................ 366 Příklad 4.6................................................ 367 xix
Obsah Příklad 4.7................................................ 368 Příklad 4.8................................................ 369 Splátkový kalendář.......................................... 369 Příklad 4.9................................................ 370 4.1.2 Oceňování cenných papírů.......................... 370 4.1.2.1 Oceňování akcií..........................................................370 Reálná hodnota akcie..........................................................371 Příklad 4.10............................................... 371 Příklad 4.12............................................... 372 Příklad 4.13............................................... 373 4.1.2.2 Oceňování dluhopisů......................................................374 Vnitřní hodnota dluhopisu..................................... 374 Příklad 4.14............................................... 374 Efektivní úroková sazba....................................... 375 Příklad 4.15............................................... 375 Příklad 4.16............................................... 377 4.1.2.3 Oceňování opcí: Black-Scholesův model...........................................379 Realizační cena............................................. 379 Doba expirace............................................. 379 Volatilita ceny podkladového instrumentu.......................... 379 Dividendy................................................ 379 Bezriziková úroková míra...................................... 379 Black-Scholesův model....................................... 379 Call opce................................................. 380 Put opce................................................. 380 Příklad 4.17............................................... 380 4.2 Finanční analýza................................. 381 Uživatelé finanční analýzy..................................... 381 Metody finanční analýzy...................................... 382 4.2.1 Horizontální a vertikální analýza účetních výkazů......................................383 Příklad 4.18............................................... 383 Vertikální analýza........................................... 386 Příklad 4.19............................................... 387 4.2.2 Analýza poměrových ukazatelů a čistého pracovního kapitálu...............................390 4.2.2.1 Ukazatele rentability......................................................390 Používané alternativy zisku.................................... 390 Vzorce.................................................. 390 Příklad 4.20............................................... 391 4.2.2.2 Ukazatele likvidity a čistý pracovní kapitál.........................................394 Vzorce.................................................. 395 Příklad 4.21............................................... 395 xx
Účetnictví 2008 v příkladech 4.2.2.3 Ukazatele aktivity........................................................397 Vzorce.................................................. 397 Příklad 4.22............................................... 398 4.2.2.4 Ukazatele zadluženosti.....................................................399 Vzorce.................................................. 399 Příklad 4.23............................................... 400 4.2.2.5 Ukazatele kapitálového trhu..................................................402 Vzorce.................................................. 402 Příklad 4.24............................................... 402 4.2.3 Analýza soustav ukazatelů....................................................403 Pyramidový rozklad ROE (tzv. DuPont pyramida)...................... 404 Příklad 4.25............................................... 404 4.2.4 Souhrnné metody hodnocení výkonnosti podniku......................................405 Altmanův model............................................ 405 Příklad 4.26............................................... 405 Index IN................................................. 406 Grünwaldovo skóre bonity..................................... 406 Argentiho model........................................... 407 4.3 Rozhodovací úlohy o budoucí kapacitě................... 407 4.3.1 Metody hodnocení investičních projektů............................................407 Příklad 4.27............................................... 408 Příklad 4.28............................................... 409 4.3.1.1 Základní metody hodnocení investičních projektů.....................................411 Čistá současná hodnota....................................... 411 Příklad 4.29............................................... 411 Příklad 4.30............................................... 412 Příklad 4.31............................................... 413 Index rentability............................................ 415 Příklad 4.32............................................... 416 Vnitřní výnosové procento..................................... 416 Příklad 4.33............................................... 417 Příklad 4.34.............................................. 419 Nákladová kritéria.......................................... 420 Příklad 4.35............................................... 420 Příklad 4.36............................................... 421 Příklad 4.37............................................... 421 Příklad 4.38............................................... 422 Příklad 4.39............................................... 422 4.3.1.2 Možnosti zohlednění rizika v investičním rozhodování..................................422 Volatilita investičního projektu.................................. 423 Příklad 4.40............................................... 424 Čistá současná hodnota se zohledněním jistotního koeficientu............. 425 xxi
Příklad 4.41............................................... 426 Rozhodovací stromy......................................... 426 Příklad 4.42............................................... 427 Analýza citlivosti investičních projektů............................. 428 Příklad 4.43............................................... 428 4.3.1.3 Financování investičních projektů: leasing versus úvěr..................................429 Výpočet rekapitalizované ceny.................................. 429 Výpočet leasingové ceny...................................... 429 Výpočet leasingového koeficientu................................ 430 Příklad 4.44............................................... 430 Metoda diskontovaných výdajů na leasing a úvěr...................... 431 Příklad 4.45............................................... 432 Čistá výhoda leasingu........................................ 433 Příklad 4.46............................................... 434 4.3.2 Dlouhodobé finanční plánování.................................................434 Plánová výsledovka......................................... 435 Plánová rozvaha............................................ 435 Plán peněžních toků......................................... 435 Model executive fruit....................................... 438 Přílohy..............................441 Příloha 1 Typový účtový rozvrh pro podnikatele......... 442 Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek...................... 442 Účtová třída 1 Zásoby............................... 443 Účtová třída 2 Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry.................................... 444 Účtová třída 3 Zúčtovací vztahy......................... 444 Účtová třída 4 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky........... 445 Účtová třída 5 Náklady............................... 446 Účtová třída 6 Výnosy............................... 448 Účtová třída 7 Závěrkové a podrozvahové účty............... 449 Účtové třídy 8 a 9 Vnitropodnikové účetnictví................ 449 Příloha 2 Anglická terminologie související s účetními výkazy.............................. 450 P2.1 Rozvaha..................................... 450 P2.2 Výkaz zisku a ztráty (druhové členění).................. 452 P2.3 Výkaz zisku a ztráty (účelové členění).................. 454 P2.4 Výkaz cash flow................................ 455 xxii Obsah