Návrh PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,

Transkript

1 EVROPSKÁ KOMISE V Bruselu dne COM(2015) 546 final 2015/0254 (NLE) Návrh PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY, kterým se Lotyšsku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty CS CS

2 1. SOUVISLOSTI NÁVRHU Důvody a cíle návrhu DŮVODOVÁ ZPRÁVA Podle čl. 395 odst. 1 směrnice 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen směrnice o DPH ) může Rada na návrh Komise jednomyslně povolit kterémukoli členskému státu, aby zavedl zvláštní opatření odchylující se od uvedené směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup výběru DPH nebo zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem. Dopisem, který Komise zaevidovala dne 8. dubna 2015, požádalo Lotyšsko o povolení nadále používat opatření odchylující se od obecných zásad, kterými se řídí nárok na odpočet DPH na vstupu u určitých osobních automobilů. Spolu s žádostí o prodloužení předložilo Lotyšsko zprávu o používání prováděcího rozhodnutí Rady 2013/191/EU, která obsahuje přezkum procentního podílu předpokládaného pro omezení nároku na odpočet. Žádost a zpráva byly dále doplněny dne 30. července V souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice o DPH uvědomila Komise ostatní členské státy o žádosti Lotyšska dopisy ze dne 21. a 24. srpna Dopisem ze dne 24. srpna 2015 oznámila Komise Lotyšsku, že má již k dispozici veškeré informace, které považuje za nezbytné k posouzení žádosti. Obecné souvislosti Článek 168 směrnice o DPH stanoví, že osoba povinná k dani má nárok na odpočet DPH zaplacené na nákupech pro účely zdaněných plnění. Ustanovení čl. 26 odst. 1 písm. a) uvedené směrnice vyžaduje, aby se použití zboží, které tvoří součást obchodního majetku, pro soukromou potřebu považovalo za poskytnutí služby za úplatu, pokud je DPH z tohoto zboží odpočitatelná. Tento systém umožňuje vymáhat původně odpočtenou DPH, pokud jde o soukromé použití. V případě osobních automobilů je tento systém obtížně uplatnitelný, zejména z důvodu, že je obtížné určit míru užívání k soukromým a k obchodním účelům. Pokud se vedou záznamy, představuje jejich vedení a kontrola dodatečnou zátěž pro podniky i pro správní orgány, a to i v případě, že by Lotyšsko využilo možnosti stanovené v článku 168a směrnice o DPH s cílem omezit odpočet výdajů na služební automobily výší podílu, v jakém jsou osobou povinnou k dani využívány k podnikatelským účelům. Za účelem zjednodušení výběru DPH a boje proti daňovým únikům požádalo Lotyšsko v roce 2011 o jednotlivou odchylku umožňující omezit nárok na odpočet týkající se některých osobních automobilů na 80 %. Tato žádost o odchylku byla schválena Radou v rozhodnutí 2013/191/EU ze dne 22. dubna 2013 a její platnost skončí dne 31. prosince Některé kategorie vozidel byly z tohoto omezení výslovně vyloučeny, například automobily zakoupené pro účely dalšího prodeje, pronájmu či leasingu; automobily používané pro přepravu cestujících (např. vozidla taxislužby) nebo zboží; automobily používané autoškolami; automobily používané pořádkovými nebo záchrannými službami a automobily používané prodejci jako předváděcí vozy. Podniky by zároveň nemusely vést účetnictví spojené s daní ze soukromého použití. CS 2 CS

3 V souladu s čl. 6 písm. b) výše zmíněného rozhodnutí předložilo Lotyšsko zprávu o používání uvedeného rozhodnutí, která obsahuje přezkum procentního omezení. Na základě údajů, které Lotyšsko poskytlo, se zdá, že 80% míra odpočtu již neodpovídá skutečné situaci, a že by proto měla být snížena na 50 %. Lotyšsko podložilo nové procentní omezení statistickými údaji odvozenými od zvláštní daně na lehká vozidla vlastněná nebo držená obchodními subjekty a používaná na soukromé a obchodní činnosti. Podle informací předložených Lotyšskem byla zvláštní daň zaplacena za 79 % všech lehkých vozidel způsobilých k provozu, jež jsou držena nebo vlastněna právnickými osobami. Lotyšské orgány rovněž uvedly, že procentní podíl právnických osob, jež mají zaregistrováno alespoň jedno lehké vozidlo a jež platí zvláštní daň z lehkých vozidel, činil 87,6 % v roce 2012, 92,5 % v roce 2013 a 86,2 % v roce Kromě toho se u 99,6 % registrovaných podniků v Lotyšsku jedná o malé a střední podniky. Lotyšsko se domnívá, že na základě těchto statistických informací, jež zahrnují většinu osob povinných k dani, lze vyvodit, že tyto osoby užívají osobní automobily celkově z 50 % k soukromým účelům. Nové omezení by proto mělo být stanoveno ve výši 50 %. Všechny ostatní podmínky odchylky budou platit i nadále. Nový systém se tedy použije na všechny osobní automobily s nejvýše osmi sedadly kromě sedadla řidiče a do určité hmotnosti, které nejsou používány výhradně pro účely podnikání. Stejně tak by z omezení práva na odpočet byly rovněž vyloučeny osobní automobily, které se používají pro určité konkrétní činnosti, a bylo by s nimi zacházeno podle běžných pravidel: automobily zakoupené pro účely dalšího prodeje, pronájmu či leasingu; automobily používané pro přepravu cestujících (např. vozidla taxislužby) nebo zboží; automobily používané autoškolami; automobily používané pořádkovými nebo záchrannými službami a automobily používané prodejci jako předváděcí vozy. Vzhledem ke změně procentního podílu je spíše než prodloužení stávající odchylky vhodnější odchylka nová. Nová odchylka by měla být časově omezena do 31. prosince 2018, aby bylo možné posoudit, zda jsou podmínky, na kterých se odchylka zakládá, stále platné. Jakákoliv žádost o prodloužení by měla být doprovázena zprávou obsahující přezkum uplatňovaného procentního podílu, která by měla být spolu s touto žádostí zaslána Komisi do 31. března Soulad s platnými předpisy v této oblasti politiky Obdobná odchylující se opatření ve vztahu k nároku na odpočet daně byla povolena i dalším členským státům, a to i Lotyšsku rozhodnutím 2013/191/EU ze dne 22. dubna Článek 176 směrnice o DPH stanoví, že Rada rozhodne o tom, z jakých výdajů nelze DPH odpočíst. Do té doby Rada povoluje členským státům zachovat vyloučení, která existovala k 1. lednu Proto existuje celá řada ustanovení status quo, která nárok na odpočet u osobních automobilů omezují. Soulad s ostatními politikami Unie Nevztahuje se na tento návrh. 2. PRÁVNÍ ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA Právní základ Článek 395 směrnice o DPH. CS 3 CS

4 Subsidiarita (v případě nevýlučné pravomoci) Vzhledem k ustanovení směrnice o DPH, z něhož návrh vychází, spadá návrh do výlučné pravomoci Unie. Zásada subsidiarity se proto neuplatní. Proporcionalita Návrh je v souladu se zásadou proporcionality z těchto důvodů: Toto rozhodnutí se týká povolení udělovaného členskému státu na základě jeho vlastní žádosti a nezakládá žádnou povinnost. Vzhledem k omezené oblasti působnosti odchylky je zvláštní opatření úměrné sledovanému cíli, jímž je boj proti daňovým únikům a zjednodušení výběru DPH. Volba nástroje Podle článku 395 směrnice o DPH je odchylka od společných pravidel pro DPH možná pouze v případě, že ji jednomyslně schválí Rada na návrh Komise. Rozhodnutí Rady je kromě toho nejvhodnějším nástrojem, neboť může být určeno jednotlivým členským státům. 3. VÝSLEDKY HODNOCENÍ EX POST, KONZULTACÍ SE ZÚČASTNĚNÝMI STRANAMI A POSOUZENÍ DOPADŮ Hodnocení ex post / kontroly účelnosti platných právních předpisů Nevztahuje se na tento návrh. Konzultace se zúčastněnými stranami Tento návrh vychází z žádosti podané Lotyšskem a týká se pouze tohoto členského státu. Sběr a využití výsledků odborných konzultací Nebylo třeba využít externích odborných konzultací. Posouzení dopadů Cílem návrhu rozhodnutí je v první řadě zjednodušit vybírání DPH v souvislosti s osobními automobily částečně užívanými pro neobchodní účely, a tento návrh má proto potenciální pozitivní dopad. Současně dochází k omezení daňových úniků v důsledku nesprávného vedení záznamů. Vzhledem k úzké oblasti působnosti dané odchylky a její omezené časové působnosti však její dopad bude v každém případě omezený. 4. ROZPOČTOVÉ DŮSLEDKY Návrh nemá žádné důsledky pro rozpočet Unie. 5. OSTATNÍ PRVKY Plány provádění a monitorování, hodnocení a podávání zpráv Návrh obsahuje ustanovení o skončení platnosti; automatickou lhůtu, která je pro uvedenou odchylku stanovena na 31. prosince CS 4 CS

5 2015/0254 (NLE) Návrh PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY, kterým se Lotyšsku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty RADA EVROPSKÉ UNIE, s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie, s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty 1, a zejména na čl. 395 odst. 1 uvedené směrnice, s ohledem na návrh Evropské komise, vzhledem k těmto důvodům: (1) Dopisem, který Komise zaevidovala dne 8. dubna 2015, požádalo Lotyšsko o povolení za určitých podmínek nadále používat opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES, aby mohlo omezovat nárok na odpočet DPH ve vztahu k výdajům spojeným s některými osobními automobily, které se nepoužívají výlučně pro obchodní účely. Žádost byla dále doplněna dne 30. července (2) V souladu s čl. 395 odst. 2 druhým pododstavcem směrnice 2006/112/ES uvědomila Komise ostatní členské státy o žádosti Lotyšska dopisy ze dne 21. a 24. srpna Dopisem ze dne 24. srpna 2015 uvědomila Komise Lotyšsko, že má k dispozici všechny údaje potřebné k posouzení žádosti. (3) Články 168 a 168a směrnice 2006/112/ES stanoví nárok osoby povinné k dani provést odpočet daně z přidané hodnoty (DPH) vyměřené za dodané zboží a služby poskytnuté pro účely jejích zdaněných plnění. Ustanovení čl. 26 odst. 1 písm. a) této směrnice obsahuje požadavek vyúčtovat DPH, pokud je obchodní majetek používán pro soukromou potřebu. (4) Prováděcím rozhodnutím Rady 2013/191/EU 2 se Lotyšsku povoluje použít odchylující se opatření podle čl. 395 odst. 1 směrnice 2006/112/ES s cílem omezit nárok na odpočet DPH na vstupu na 80 %, pokud jde o nákup, leasing, pořízení uvnitř Společenství a dovoz stanovených osobních automobilů a o související výdaje, včetně nákupu pohonných hmot, pokud tato vozidla nejsou používána výhradně pro obchodní účely. Platnost prováděcího rozhodnutí Rady 2013/191/EU skončí dne 31. prosince (5) Spolu s žádostí předložilo Lotyšsko zprávu o používání prováděcího rozhodnutí Rady 2013/191/EU, která obsahuje přezkum procentního podílu předpokládaného pro omezení nároku na odpočet. Na základě údajů, které Lotyšsko poskytlo, se zdá, že 80% míra odpočtu již neodpovídá skutečné situaci, a že by proto měla být snížena na 1 2 Úř. věst. L 347, , s. 1. Úř. věst. L 113, , s. 11. CS 5 CS

6 50 %. Informace jsou založeny na statistických údajích odvozených od zvláštní daně na lehká vozidla vlastněná nebo držená obchodními subjekty a používaná na soukromé a obchodní činnosti. (6) Omezení nároku na odpočet daně vyplývající z opatření by se mělo uplatnit na DPH zaplacenou při nákupu, leasingu, pořízení uvnitř Společenství a dovozu stanovených osobních automobilů a na výdaje s tím související, včetně nákupu pohonných hmot. (7) Opatření by se mělo vztahovat pouze na osobní automobily s nejvyšší přípustnou hmotností nepřesahující kilogramů a nejvýše osmi sedadly kromě sedadla řidiče. Jakékoli soukromé použití osobních automobilů převyšujících kg nebo s více než osmi sedadly kromě sedadla řidiče je zanedbatelné vzhledem k jejich povaze nebo typu podnikání, k němuž jsou využívány. Rovněž by měl být stanoven podrobný konkrétní seznam osobních automobilů vyňatých z oblasti působnosti uvedeného povolení na základě jejich zvláštního použití. (8) Lotyšsku by proto mělo být povoleno uplatňovat toto opatření v omezeném období, a to do 31. prosince (9) Pokud by Lotyšsko požádalo o prodloužení odchylujícího se opatření po roce 2018, mělo by Komisi společně s žádostí o prodloužení předložit zprávu, a to nejpozději 31. března (10) Odchylující se opatření by mělo pouze zanedbatelný vliv na celkovou výši daňových příjmů vybranou na stupni konečné spotřeby a nebude mít žádný nepříznivý dopad na vlastní zdroje Unie vycházející z DPH, PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ: Článek 1 Odchylně od článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES se Lotyšsku povoluje omezit na 50 % nárok na odpočet daně z přidané hodnoty (DPH) u výdajů na osobní automobily, které se nepoužívají výhradně pro účely podnikání. Článek 2 Odchylně od čl. 26 odst. 1 písm. a) směrnice 2006/112/ES nebude Lotyšsko považovat použití osobního automobilu tvořícího součást obchodního majetku osoby povinné k dani pro soukromé účely za poskytnutí služby za úplatu, pokud tento automobil podléhá omezení povolenému v článku 1 tohoto rozhodnutí. Článek 3 Výdaje uvedené v článku 1 se týkají nákupu, leasingu, pořízení uvnitř Společenství a dovozu takových automobilů, jakož i výdajů na jejich údržbu a opravy a na pohonné hmoty pro ně. Článek 4 Toto rozhodnutí se vztahuje pouze na osobní automobily s nejvyšší přípustnou hmotností nepřesahující kilogramů a nejvýše osmi sedadly kromě sedadla řidiče. Článek 5 Články 1 a 2 se nevztahují na tyto kategorie osobních automobilů: CS 6 CS

7 a) automobily zakoupené pro účely dalšího prodeje, pronájmu či leasingu; b) automobily používané pro přepravu osob za úplatu, včetně taxislužby; c) automobily používané pro dopravu zboží; d) automobily používané autoškolami; e) automobily používané pořádkovými službami; f) automobily používané záchrannými službami; g) automobily používané prodejci jako předváděcí vozy. Článek 6 1. Toto rozhodnutí nabývá účinku dnem oznámení Toto rozhodnutí se použije ode dne 1. ledna Je použitelné do dne 31. prosince 2. Případná žádost o prodloužení doby platnosti povolení stanoveného tímto rozhodnutím se předloží Komisi do 31. března 2018 společně se zprávou obsahující přezkum procentního podílu stanoveného v článku 1. Toto rozhodnutí je určeno Lotyšské republice. V Bruselu dne Článek 7 Za Radu předseda CS 7 CS