KOMISE EVROPSKÝCH SPOLEČENSTVÍ. Návrh ROZHODNUTÍ RADY

Transkript

1 KOMISE EVROPSKÝCH SPOLEČENSTVÍ V Bruselu dne KOM(2006) 555 v konečném znění Návrh ROZHODNUTÍ RADY kterým se Spojenému království povoluje zavedení zvláštního opatření odchylujícího se od čl. 21 odst. 1 písm. a) směrnice Rady 77/388/EHS o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu (předložený Komisí) CS CS

2 1) SOUVISLOSTI NÁVRHU DŮVODOVÁ ZPRÁVA 110 Odůvodnění a cíle návrhu Podle čl. 27 odst. 1 šesté směrnice Rady 77/388/EHS ze dne 17. května 1977 o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu Společný systém daně z přidané hodnoty: jednotný základ daně může Rada jednomyslně na návrh Komise povolit kterémukoli členskému státu, aby použil zvláštní opatření odchylující se od uvedené směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup vyměřování daně nebo zabránit některým druhům daňových úniků. Spojené království požádalo dopisem, který generální sekretariát Komise zaevidoval dne 10. února 2006, o povolení zavést opatření odchylující se od čl. 21 odst. 1 písm. a) směrnice 77/388/EHS. V souladu s čl. 27 odst. 2 směrnice 77/388/EHS uvědomila Komise dne 18. července 2006 o žádosti Spojeného království ostatní členské státy. Dopisem ze dne 19. července 2006 oznámila Komise Spojenému království, že již má k dispozici veškeré informace, které považuje za nezbytné k posouzení žádosti. 120 Obecné souvislosti Podle čl. 21 odst. 1 písm. a) směrnice 77/388/EHS ve znění uvedeném v čl. 28g uvedené směrnice je obecným pravidlem, že v rámci vnitřního systému je osoba povinná k dani, která dodává zboží, povinna k placení daně z přidané hodnoty (DPH) do státní pokladny. Spojené království usiluje o použití postupu přenesení daňové povinnosti (reverse charge), kdy osoba povinná k dani, které je dodáváno zboží, se stává osobou povinnou platit DPH do státní pokladny při dodání tohoto zboží: Mobilní telefony Počítačové čipy / mikroprocesory / procesory Médium pro elektronické ukládání dat určené pro použití s počítači nebo jakýmikoli mobilními telefony nebo určenými elektronickými zařízeními. Elektronická zařízení používaná pro ukládání, zpracování nebo záznam elektronických dat, jako jsou: kapesní digitální fotoaparáty a kamery, kapesní digitální přehrávače hudby, jako jsou MP3 přehrávače, kapesní digitální videopřehrávače a přenosné přehrávače DVD, bezdrátová zařízení poskytující funkce u, telefonu, textových zpráv, prohlížení internetu a další bezdrátový přístup k datům, kapesní počítače, kapesní nebo přenosná zařízení pro určování polohy pro systémy satelitní navigace, herní konzoly s obrazovkou nebo typy používané s televizorem nebo počítačem. V důsledku tohoto opatření by cena zaplacená zákazníkem dodavateli za tyto produkty neobsahovala částku DPH. Namísto toho by zákazník vyúčtoval DPH při dodání ve vlastním přiznání k DPH. Podle běžných pravidel by současně uplatnil nárok na odpočet této DPH ve stejném přiznání. Při těchto dodávkách mezi osobami plně povinnými k dani by se tedy neplatila žádná daň a celou částku DPH by do státní pokladny zaplatil maloobchodník jako konečný článek dodavatelského řetězce. CS 2 CS

3 Spojené království se tímto způsobem zamýšlí odchýlit od jednoho ze základních principů DPH: systému dělených plateb, kdy každá osoba povinná k dani v dodavatelském řetězci platí část konečné DPH splatné při dodání. Problém podvodů ve Spojeném království Dodávky výše uvedených produktů jsou ve Spojeném království příčinou velmi vysoké míry daňových úniků. Nejobvyklejší forma daňových úniků spočívá ve vyfakturování dodávek dodavatelem, který je registrován k DPH, ale který následně zmizí bez zaplacení daně. Přitom však odběrateli poskytne platný daňový doklad, který umožňuje pozdější nárok na odpočet DPH na vstupu. Výsledkem je, že státní pokladna neobdrží DPH při dodávce, ale musí dalšímu obchodníkovi v řetězci dobropisovat DPH na vstupu, jako by byla zaplacena. Tento jev se dále rozvinul do podvodu označovaného jako Missing Trader Intra- Community Fraud (MTIC) (podvod uvnitř Společenství na bázi chybějícího obchodníka), který je velice propracovaným a dobře organizovaným útokem na systém DPH a je často páchán osobami zapojenými do organizovaného zločinu. Využívá příležitosti poskytované přechodným systémem DPH, v jehož rámci jsou dodávky provedené dodavatelem v jednom členském státě odběrateli ve druhém členském státě osvobozeny ve státě odeslání od povinnosti zaplatit DPH. Namísto toho odběratel vyúčtuje DPH ve státě určení (obdobně jako v popsaném postupu přenesení daňové povinnosti, avšak s omezením na jednu dodávku). Pokud se odběratel ztratí bez vyúčtování DPH při dodávce zboží o vysoké hodnotě, jako je zboží uvedené v předkládané žádosti, může být finanční ztráta značná. Navíc osoby páchající tyto podvody často organizují řadu dodávek, u nichž může totéž zboží obíhat mezi členskými státy několikrát (tzv. kolotočový podvod). Tímto způsobem může být ztráta státní pokladny několikanásobkem daně při jednorázové dodávce zboží. Odhaduje se, že podvody tohoto typu stály Spojené království od roku 2001 mezi milióny a milióny GBP. V posledních letech bylo Spojené království svědkem výrazného nárůstu propracovanosti a složitosti podvodů, k čemuž došlo v reakci na nejrůznější zásahy. Nejnovější publikované odhady stavějí podvody typu MTIC v roce 2004/05 na úroveň mezi milióny a milióny GBP. Avšak novější operativní ukazatele ve Spojeném království naznačují, že míra podvodné činnosti se zvyšuje, bez ohledu na zvýšenou snahu potírat tento typ podvodu a používat nástroje dostupné všem členským státům v rámci právních předpisů Společenství. Vláda Spojeného království by v rámci boje s touto trestnou činností chtěla uplatnit postup přenesení daňové povinnosti. Podle jejího názoru by tento postup mohl vymýtit výše popsaný podvod odstraněním příležitosti k obohacení. Pokud se nevybírá DPH, není zde prostor pro potenciálního zmizelého obchodníka uniknout své povinnosti vyúčtovat do státní pokladny DPH z ceny přijaté od svého odběratele. Postup by byl omezen na rozsah zboží identifikovaného jako nejčastější předmět podvodů typu MTIC a jeho účinkem by bylo zabránění dalších výrazných ztrát státních příjmů. Omezením na malý rozsah zboží by navrhovaný systém neměl charakter obecného mechanismu přenesení daňové povinnosti, ani by nebylo jeho účelem se tímto obecným mechanismem stát. Tento systém by proto nepřinesl žádnou zásadní změnu do současného systému DPH založeného na dělené platbě daně. Spojené království by zároveň zavedlo kontrolu a povinnost vykazování, aby bylo CS 3 CS

4 zajištěno, že jsou k dispozici informace prokazující finančním úřadům, že opatření funguje efektivně. Tyto požadavky mohou být podobné současným vykazovacím požadavkům pro dodávky zboží uvnitř Společenství. Pro zjednodušení chce Spojené království zavést mez GBP (přibližně EUR), pod níž by dodávky nebyly předmětem přenesení daňové povinnosti. Zmírnily by se tak potenciální problémy pro maloobchodníky a odběratele z řad malých podniků. Zároveň by byla mez nízká natolik, že by zabránila drobení prodeje v zájmu vyhnutí se přenesení daňové povinnosti. Stanovisko Komise k žádosti Pokud Komise obdrží žádosti v souladu s článkem 27, posuzuje tyto žádosti s ohledem na to, zda jsou splněny základní podmínky pro schválení těchto žádostí, tj. zda navrhované konkrétní opatření zjednodušuje postupy pro osoby povinné k dani nebo správu daně nebo zda návrh zabraňuje určitým typům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem. V tomto kontextu Komise zaujímá opatrný postoj, aby bylo zajištěno, že odchylné opatření nenaruší chod obecného systému DPH. V roce 2005 Komise v této souvislosti předložila návrh 1 směrnice, kterou se mění směrnice 77/388/EHS, pokud jde o některá opatření, která mají zjednodušit postup vyměřování daně z přidané hodnoty a napomoci zabránit daňovým únikům a vyhýbání se daňovým povinnostem, a kterou se zrušují některá rozhodnutí o přiznání odchylek, což by umožnilo všem členským státům uplatnit odchylky, které se ukázaly jako užitečné a účinné. Komise se proto obvykle zdráhá navrhnout schválení žádosti o použití přenesení daňové povinnosti, neboť toto opatření ruší centrální charakter systému DPH, konkrétně dělené platby. Je pravda, že zvláštní režim pro zlato stanovený článkem 26b šesté směrnice o DPH lze popsat jako zavedení přenesení daňové povinnosti. Avšak použití těchto ustanovení je pečlivě zaměřené a jejich rozsah je omezen. Závěr Žádost Spojeného království se snaží využít článek 27 za účelem provedení podstatné změny systému DPH ve smyslu zobecněného přenesení daňové povinnosti, i když s omezením na určitý rozsah zboží. To by znamenalo, že osoby povinné k dani v dotčených odvětvích by ve skutečnosti musely pracovat se třemi různými daňovými režimy: tradiční systém DPH, systém přenesení daňové povinnosti pro dodávky mezi obchodníky, kde byla splněna určitá kritéria, systém uvnitř Společenství. Účetní zátěž, kterou nyní musí nést obchodníci, by tak získala další úroveň obtížnosti. Podobně by na všechny obchodníky, včetně poctivých obchodníků podnikajících v dotčených oblastech, byla uvalena další zátěž související se splněním požadavků (ověřování druhu odběratelů a vykazování transakcí). Navíc by používání přenesení daňové povinnosti nabízelo další příležitosti k podvodu, zejména na úrovni konečné spotřeby, a proto by muselo být doprovázeno vhodnými kontrolními opatřeními, aby 1 KOM(2005) 89 ze dne , přijatá jako směrnice 2006/69/ES (Úř. věst. L 221, , str. 9). CS 4 CS

5 bylo zaručeno, že konečná spotřeba při nepřítomnosti řádně fungujícího systému dělených plateb neunikne zdanění. Přestože si Komise uvědomuje tyto nevýhody, domnívá se, že žádosti lze stále považovat za vyhovující podmínce požadované článkem 27. Ve skutečnosti toto opatření pravděpodobně omezí v současnosti prováděnou podvodnou činnost typu MTIC, a zaměřuje se tedy na konkrétní druh podvodu. Vyvstává však otázka, do jaké míry je toto opatření přiměřené, ve vztahu k rozsahu podvodné a nepodvodné činnosti v příslušném odvětví. Oblast působnosti opatření je relativně široká a dotýká se značné části odvětví elektroniky, avšak podle informací ze Spojeného království bude mít počet plátců daně dotčených opatřením a hospodářský význam jejich činností omezený rozsah (zhruba osob povinných k dani z celkového počtu podniků registrovaných k DPH). S ohledem na ohromné částky ohrožených příjmů z DPH a relativně omezené navýšení zatížení pro legitimní obchod zřejmě široká oblast použitelnosti nepřekročí oblast působnosti článku 27. Zároveň je potřeba si uvědomit, že i další členské státy se setkávají s podobnými způsoby podvodu (dotýkajícími se stejných kategorií nebo jiných druhů zboží) a že mohou usilovat o podobné odchylky od článku 21 šesté směrnice. To by mohlo vést k řadě různých povinnosti pro plátce daně v různých členských státech, což by bylo v rozporu s požadavky na dobře fungující vnitřní trh. Návrh povolující požadovanou odchylku proto musí také definovat klíčové prvky zavádění přenesení daňové povinnosti a musí omezovat jeho trvání, aby bylo možné posoudit jeho účinnost (jak z hlediska zmíněných podvodů typu MTIC, tak i z hlediska zabránění konečné spotřebě bez zaplacení DPH), a jeho dopad na fungování vnitřního trhu. Návrh počítá s povolením přenesení daňové povinnosti do 31. prosince Platné předpisy vztahující se na oblast návrhu Na oblast upravovanou návrhem se nevztahují žádné platné předpisy. 141 Soulad s ostatními politikami a cíli Unie Návrh je v souladu s celkovým cílem pomoci členským státům v boji s finančními podvody. 2) KONZULTACE ZÚČASTNĚNÝCH STRAN A POSOUZENÍ DOPADŮ Konzultace zúčastěných stran 219 Nevztahuje se na tento návrh. Sběr a využití výsledků odborných konzultací 229 Nebylo třeba využít externích odborných konzultací. 230 Posouzení dopadů Cílem návrhu rozhodnutí je boj s daňovými úniky v oblasti DPH a je pravděpodobné, že bude mít pozitivní dopad na příjmy z DPH. Opatření bude nicméně mít negativní dopad na podniky, neboť platná pravidla budou jiná než u běžných dodávek zboží. To přinese větší složitost do účetnictví podniků, které se nezabývají výlučně obchodem se zbožím, které je předmětem odchylky. Také předpokládané kontrolní mechanismy budou představovat další povinnosti pro dotčené CS 5 CS

6 obchodní odvětví. Je proto zřejmé, že tato odchylka nesplňuje podmínku zjednodušení stanovenou článkem 27 a pouze spadá do rámce zabraňování určitým typům daňových úniků. Samozřejmě neexistuje žádná záruka, že opatření zamýšlené Spojeným královstvím tyto podvody odstraní, což je důvodem, proč Komise navrhuje pro odchylku omezený časový rámec. Ačkoli dopad tohoto opatření bude v každém případě omezen z důvodu své oblasti působnosti, Spojené království účinnost opatření posoudí a bude o ní informovat Komisi. 3) PRÁVNÍ STRÁNKA NÁVRHU 305 Shrnutí navrhovaných opatření Povolení Spojenému království použít opatření odchylující se od čl. 21 odst. 1 písm. a) šesté směrnice Rady 77/388/EHS, pokud jde o použití mechanismu přenesení daňové povinnosti pro vnitrostátní dodávky mobilních telefonů, počítačových čipů / mikroprocesorů, médií pro elektronické ukládání dat a kapesní elektronická zařízení používaná pro ukládání, zpracování nebo záznam elektronických dat. 310 Právní základ Ustanovení čl. 27 odst. 1 šesté směrnice Rady 77/388/EHS ze dne 17. května 1977 o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu - Společný systém daně z přidané hodnoty: jednotný základ daně. 329 Zásada subsidiarity Návrh spadá do výlučné pravomoci Společenství. Zásada subsidiarity se proto nepoužije. Zásada proporcionality Návrh je v souladu se zásadou proporcionality z těchto důvodů Toto rozhodnutí se týká povolení uděleného členskému státu na základě jeho vlastní žádosti a nepředstavuje žádnou povinnost. Vzhledem k jasně definované oblasti působnosti odchylky je zvláštní opatření úměrné sledovanému cíli s ohledem na rozsah a velikost dotčených ztrát. Volba nástrojů Navrhované nástroje: jiné. Jiné prostředky by nebyly přiměřené z tohoto důvodu. Podle článku 27 šesté směrnice Rady 77/388/EHS o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu je odchylka od společných pravidel pro DPH možná pouze v případě, že ji jednomyslně povolí Rada na návrh Komise. Rozhodnutí Rady je jediným vhodným nástrojem, neboť může být určeno jednotlivým členským státům. 4) ROZPOČTOVÉ DŮSLEDKY CS 6 CS

7 409 Návrh nemá negativní dopad na rozpočet Společenství. 5) DALŠÍ INFORMACE Ustanovení o přezkumu / revizi / skončení platnosti 533 Návrh obsahuje ustanovení o skončení platnosti. E-5037 CS 7 CS

8 Návrh ROZHODNUTÍ RADY kterým se Spojenému království povoluje zavedení zvláštního opatření odchylujícího se od čl. 21 odst. 1 písm. a) směrnice Rady 77/388/EHS o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu RADA EVROPSKÉ UNIE s ohledem na Smlouvu o založení Evropského společenství, s ohledem na šestou směrnici Rady 77/388/EHS ze dne 17. května 1977 o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu - Společný systém daně z přidané hodnoty: jednotný základ daně 2, a zejména na čl. 27 odst. 1 uvedené směrnice, s ohledem na návrh Komise 3, vzhledem k těmto důvodům: (1) V dopise zaevidovaném generálním sekretariátem Komise dne 10. února 2006 Spojené království požádalo o povolení zavést zvláštní opatření odchylující se od čl. 21 odst. 1 písm. a) směrnice 77/388/EHS, pokud jde o osobu povinnou k dani z přidané hodnoty (DPH). (2) V souladu s čl. 27 odst. 2 směrnice 77/388/EHS uvědomila Komise dopisem ze dne 18. července 2006 o žádosti Spojeného království ostatní členské státy. Dopisem ze dne 19. července 2006 oznámila Komise Spojenému království, že již má k dispozici veškeré informace, které považuje za nezbytné k posouzení žádosti. (3) Osobou povinnou odvádět daň z přidané hodnoty (DPH) je podle čl. 21 odst. 1 písm. a) směrnice 77/388/EHS ve znění uvedeném v čl. 28g uvedené směrnice osoba povinná k dani, která dodává zboží. Účelem odchylky požadované Spojeným královstvím je přenést tuto povinnost na osobu povinnou k dani, které se zboží dodává, avšak pouze za určitých podmínek a výhradně v případě mobilních telefonů, počítačových čipů / mikroprocesorů, médií pro elektronické ukládání dat a kapesních elektronických zařízení používaných pro ukládání, zpracování nebo záznam elektronických dat. (4) V tomto odvětví se značný počet obchodníků dopouští daňových úniků tím, že neplatí DPH daňovým orgánům po prodeji produktů. Jejich odběratelé však mají na základě obdržené platné faktury stále nárok na odpočet daně. V nejagresivnější podobě tohoto 2 3 Úř. věst. L 145, , s. 1. Směrnice naposledy pozměněná směrnicí 2006/69/ES (Úř. věst. L 221, , s. 9) Úř. věst. C [ ], [ ], s. [ ]. CS 8 CS

9 podvodu je stejné zboží dodáno několikrát prostřednictvím kolotočového schématu, bez zaplacení DPH daňovým orgánům. Pokud se v těchto případech osoba, které je zboží dodáváno, určí jako osoba povinná zaplatit DPH, odchylka by odstranila příležitost k páchání této formy daňového úniku. Neovlivnilo by to však výši splatné DPH. (5) Pro zajištění účinného provádění odchylky a zabránění přenosu daňových úniků na jiné produkty nebo do maloobchodu by Spojené království mělo zavést vhodné kontrolní a vykazovací povinnosti. Komise by měla být informována o konkrétních přijatých opatřeních a monitorování a celkovém vyhodnocení používání odchylky. (6) Opatření je úměrné sledovaným cílům, neboť není určeno pro všeobecné použití, ale pouze na určitý vysoce rizikový sektor tvořený určitými pečlivě definovanými produkty, v jejichž souvislosti docházelo k daňovým únikům, jejichž rozsah a výše vedly ke značným daňovým ztrátám. Navíc, vzhledem k tomu, že jde o malé odvětví, nelze odchylku považovat za všeobecné opatření. (7) Povolení by mělo být platné pouze po krátké časové období, neboť nelze s jistotou odhadnout, zda bude dosaženo cílů opatření ani nelze předem odhadnout dopad opatření na fungování systému DPH ve Spojeném království a v dalších členských státech. Navíc se musí řádně posoudit dopad opatření a jeho provádění na fungování vnitřního trhu. (8) Odchylka nemá žádný nepříznivý dopad na vlastní zdroje Společenství plynoucí z DPH, PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ: Článek 1 Odchylně od čl. 21 odst. 1 písm. a) směrnice Rady 77/388/EHS ve znění uvedeném v čl. 28g uvedené směrnice se Spojenému království povoluje stanovit osobu povinnou k dani, které se dodává následující zboží, jako osobu povinnou odvádět daň z přidané hodnoty: (1) mobilní telefony, jakožto zařízení vyrobená nebo uzpůsobená pro použití ve spojení s licencovanou sítí a provozovaná na stanovených frekvencích, ať už mají či nemají další využití, (2) integrované obvody, jako jsou mikroprocesory a procesory, ve stavu před zabudováním do produktů pro konečné uživatele, (3) média pro elektronické ukládání dat a paměťové karty pro počítače, jako jsou Memory Sticks, CD-ROM a karty SD, pro použití s počítači nebo jakýmikoli zařízeními popisovanými v bodech (1) a (4); (4) následující elektronická zařízení používaná pro ukládání, zpracování nebo záznam elektronických dat: (a) (b) kapesní zařízení pro záznam a přehrávání zvuku a/nebo obrázků; kapesní digitální přehrávače hudby, jako jsou MP3 přehrávače, CS 9 CS

10 (c) (d) kapesní digitální videopřehrávače a přenosné přehrávače DVD, bezdrátová zařízení poskytující funkce u, telefonu, textových zpráv, prohlížení internetu a další bezdrátový přístup k datům a kapesní počítače, (e) kapesní nebo přenosná zařízení pro určování polohy pro systémy satelitní navigace, (f) herní konzoly s obrazovkou nebo typy používané s televizorem nebo počítačem. Odchylka se použije s ohledem na dodávky zboží, u něhož je zdanitelná částka rovná GBP nebo vyšší. Článek 2 Odchylku popsanou v článku 1 musí Spojené království doplnit zavedením vhodných a účinných kontrolních a vykazovacích povinností pro osoby povinné k dani, které dodávají zboží, na které se v souladu s tímto rozhodnutím vztahuje přenesení daňové povinnosti. Článek 3 Spojené království informuje Komisi, zda přijalo opatření uvedená v článcích 1 a 2 a do 31. prosince 2008 předloží Komisi zprávu o celkovém hodnocení fungování dotčených opatření, zejména s ohledem na účinnost opatření a jakékoli poznatky o přesunu daňových úniků na jiné produkty nebo na maloobchodní úroveň. Článek 4 Použitelnost tohoto rozhodnutí končí dnem 31. prosince Článek 5 Toto rozhodnutí je určeno Spojenému království Velké Británie a Severního Irska. V Bruselu dne. Za Radu předseda / předsedkyně CS 10 CS