Informácia pre obce k doručovaniu podľa 30 až 35 daňového poriadku

Transkript

1 Úvod Informácia pre obce k doručovaniu podľa 30 až 35 daňového poriadku Doručovanie je upravené v 30 až 35 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len daňový poriadok). Doručovanie predstavuje právny inštitút, ktorým správca dane, ktorým je obec (ďalej len správca dane) oznamuje určitú skutočnosť daňovému subjektu, tretej osobe, prípadne inému adresátovi. Riadne doručenie písomnosti má veľký význam. Proti účastníkovi konania, ktorému nebola písomnosť riadne doručená, nie je možné vyvodiť dôsledky spájané so znalosťou obsahu písomností. Ukladať povinnosti alebo priznávať práva podľa tohto zákona alebo osobitného predpisu možno len rozhodnutím, ktoré musí byť doručené podľa tohto zákona, ak tento zákon neustanovuje inak ( 63 ods. 1 daňového poriadku). Právny význam riadneho doručenia písomnosti spočíva ďalej v tom, že správca dane je podľa 24 ods. 3 daňového poriadku povinný preukazovať skutočnosti o úkonoch vykonaných voči daňovému subjektu, ktoré sú rozhodné pre správne určenie dane. Takouto skutočnosťou je aj riadne doručenie vlastných písomností daňovému subjektu. Len riadne doručená písomnosť môže zakladať právne účinky, t.j. od jej doručenia napr. začne plynúť daňovému subjektu lehota na podanie odvolania. Lehoty, v ktorých má daňový subjekt splniť povinnosť, alebo uplatniť právo v zásade začínajú plynúť dňom nasledujúcim po dni doručenia rozhodnutia, alebo inej písomnosti, pričom v pochybnostiach sa považuje lehota za zachovanú, ak sa nepreukáže opak ( 27 ods. 6 daňového poriadku). Podľa ustanovenia 27 ods. 2 daňového poriadku sa do plynutia lehoty nezapočítava deň, kedy došlo k skutočnosti určujúcej začiatok plynutia lehoty. To znamená, že ak je napr. rozhodnutie doručené daňovému subjektu , tak 15 dňová lehota na podanie odvolania sa bude počítať od Daňový poriadok ustanovuje v 30 ods. 1, že správca dane doručuje písomnosť elektronickými prostriedkami. Ak je to účelné a možné, písomnosť doručujú zamestnanci správcu dane. V tomto ustanovení reaguje daňový poriadok na rozvoj informačných technológií a ustanovuje správcovi dane, aby písomnosti doručoval elektronickými prostriedkami. V ustanovení 30 ods. 2 daňového poriadku sú upravené aj ďalšie spôsoby doručovania písomností a to prostredníctvom poskytovateľa poštových služieb, iného orgánu a verejnej vyhlášky. Poštový podnik je podnikateľ, ktorý poskytuje jednu alebo viacero poštových služieb alebo poštový platobný styk. Osoba, ktorá bude poskytovať poštové služby iné ako univerzálnu službu alebo poštový platobný styk, je povinná sa zaregistrovať do registra poštových podnikov. Register poštových podnikov je verejný zoznam poštových podnikov, ktoré poskytujú poštové služby podľa zákona č. 324/2011 Z. z. o poštových službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov a ktoré sa zaregistrovali podľa 19 citovaného zákona. Odmietnutie prijatia písomnosti V praxi sa často využíva osobná forma doručovania zamestnancami správcu dane. Podľa ustanovenia 30 ods. 4 daňového poriadku ak adresát bezdôvodne odmietne prijať písomnosť, je táto doručená dňom, keď bolo prijatie odmietnuté; o tom musí doručovateľ adresáta poučiť. Daňový poriadok pri pojme doručovateľ nemá odkaz na poštové podmienky. Doručovateľom je osoba, ktorá doručuje písomnosti správcu dane, t.j. aj zamestnanec správcu dane a tiež zamestnanec iného orgánu. V prípade, ak správca dane doručuje písomnosť osobne napr. priamo na obecnom úrade je možné odovzdať daňovému subjektu originál písomnosti a na kópii daňový subjekt svojim podpisom potvrdí prevzatie písomnosti. Ak daňový subjekt odmietne písomnosť prevziať, zamestnanec správcu dane ho upozorní, že týmto dňom odmietnutia sa považuje písomnosť za doručenú. O tejto skutočnosti správca dane spíše buď zápisnicu alebo úradný záznam.

2 Daňový poriadok stanovuje, že písomnosti sa doručujú na miesto doručenia. Miestom doručenia je adresa, ktorú daňový subjekt oznámil správcovi dane, resp. adresa trvalého pobytu alebo sídla daňového subjektu. V ustanovení 30 ods. 4 daňového poriadku je upravené osobné doručenie písomností t. j. zamestnancom. Vzhľadom k tomu, že ustanovenie 30 ods. 4 daňového poriadku výslovne neviaže osobnú formu doručenia písomností na miesto doručenia v prípade, ak adresát odmietne písomnosť prijať považuje sa táto za doručenú, aj napriek tomu, že pokus o osobné doručenie neprebiehal v mieste doručenia. Doručovanie prostredníctvom iného orgánu Správca dane je oprávnený doručovať písomnosti aj prostredníctvom iného orgánu, ak to ustanovuje osobitný predpis. Podľa 4 ods. 3 zákona č. 475/2005 Z. z. o výkone trestu odňatia slobody a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov výkon práva odosielať a prijímať korešpondenciu, balíky a poukazy poštového platobného styku počas výkonu trestu odňatia slobody odsúdeného zabezpečuje v jeho mene ústav. Pod pojmom ústav sa rozumie ústav na výkon väzby, ústav na výkon trestu odňatia slobody alebo ústav na výkon trestu odňatia slobody pre mladistvých. Citácia poštových podmienok: Podľa bodu Poštových podmienok výkon práva prijímať zásielky adresované osobám vo väzbe, vo výkone trestu odňatia slobody alebo vo výkone ústavného ochranného liečenia, sú ústavy výkonu trestu odňatia slobody alebo výkonu ústavného ochranného liečenia, v ktorých sú tieto osoby umiestnené. Oprávneným prijímateľom takto adresovaných zásielok sú osoby oprávnené na preberanie zásielok za príslušný ústav podľa bodu Uvedené sa vzťahuje aj na zásielky s doplnkovou službou Do vlastných rúk, adresovaných osobám vo väzbe, vo výkone trestu odňatia slobody alebo vo výkone ústavného ochranného liečenia. Podľa bodu oprávneným prijímateľom zásielky adresovanej organizácii sú: a) osoby oprávnené konať v mene organizácie, ktoré svoje oprávnenie na požiadanie predložia, b) osoby, ktorých meno a priezvisko je súčasťou obchodného mena organizácie uvedenej v prvom riadku adresy adresáta. Pošta vydá zásielku po overení totožnosti osoby uvedenej v názve organizácie, c) osoby splnomocnené na prijímanie zásielok organizácie, ktoré splnomocnila osoba oprávnená konať v mene organizácie. Osoby podľa písm. a) a b) sú oprávnené na preberanie všetkých zásielok adresovaných organizácii, vrátane zásielok s doplnkovou službou Do vlastných rúk. Osoby podľa písm. c) sú oprávnené na preberanie zásielok s doplnkovou službou Do vlastných rúk len v prípade, ak disponujú splnomocnením, ktoré sa na takéto zásielky vzťahuje. Ak sa v praxi vyskytne situácia, že správca dane má vedomosť napr. o tom, že fyzická osoba je vo výkone trestu, doručí mu písomnosť priamo do ústavu na výkon trestu a samotné doručenie písomnosti zabezpečí ústav. V takomto prípade správca dane vloží písomnosť do obálky, na ktorú uvedie meno a priezvisko fyzickej osoby, adresu jej trvalého pobytu (resp. adresu na doručovanie). Táto obálka sa vloží do obálky, na ktorej sa uvedie ústav a adresa ústavu. Doručovanie v prípade, ak má adresát zástupcu V prípade, ak má adresát zástupcu s plnomocenstvom na účely správy daní, doručuje sa písomnosť len tomuto zástupcovi. Ak má však adresát osobne pri správe daní niečo vykonať, doručuje sa písomnosť jemu aj jeho zástupcovi. Týmto nie je dotknuté doručenie písomnosti uložením podľa 9 ods. 2 a 11. V takomto prípade sa písomnosť považuje za doručenú v deň, keď je doručená tej osobe, od ktorej požadujeme vykonanie nejakého úkonu. Tzn. ak má daňový subjekt zástupcu, ale správca dane potrebuje vypočuť ako svedka daňový subjekt (napr. v nejakej inej veci), predvolanie doručí do vlastných rúk priamo daňovému subjektu. Podľa ustanovenia 9 ods. 2 daňového poriadku ak má zástupca trvalý pobyt alebo sídlo mimo územia členských štátov EU musí si zvoliť zástupcu na doručovanie s trvalým pobytom alebo sídlom na územní SR; 2

3 inak sa budú písomnosti ukladať u správcu dane s účinkami doručenia v deň ich vydania. Pod pojmom členské štáty je potrebné rozumieť členské štáty EÚ a štáty, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore ( Island, Lichtenštajnsko a Nórsko). To znamená, že ak si zástupca, ktorý má trvalý pobyt alebo sídlo mimo územia členských štátov nezvolí zástupcu na doručovanie, správca dane nie je povinný doručovať písomnosť (t.j. odosielať ju). Písomnosť sa bude považovať za doručenú v deň jej vydania. Správca dane môže priamo vyzvať aj daňový subjekt, aby niečo vykonal. Písomnosť, ktorou správca dane vyzýva priamo daňový subjekt, aby niečo vykonal, sa bude doručovať na adresu daňového subjektu. Ostatné písomnosti sa budú ukladať u správcu dane s účinkami doručenia v deň ich vydania (keďže zástupca si nezvolil zástupcu na doručovanie). Správou daní je postup súvisiaci so správnym zistením dane a zabezpečením úhrady dane a ďalšie činnosti podľa tohto zákona alebo osobitných predpisov. Ak daňový subjekt udelí zástupcovi plnú moc, bude skutočnosť komu sa budú doručovať písomnosti závisieť od toho, ako bude vymedzený rozsah plnej moci. 1. Ak bude mať zástupca udelenú všeobecnú plnú moc, t.j. na všetky právne úkony súvisiace so správou daní; v takomto prípade sa budú všetky písomnosti správcu dane zasielať zástupcovi. Ak má však adresát osobne pri správe daní niečo vykonať, doručuje sa písomnosť jemu aj jeho zástupcovi. 2. Ak bude mať zástupca udelenú plnú moc na doručovanie, budú sa všetky písomnosti zasielať zástupcovi. Ak má daňový subjekt zástupcu na doručovanie písomností a udelí ďalšiu plnú moc inej osobe, bude potrebné zistiť od daňového subjektu rozsah udelených plných mocí, aby nedošlo k ich vzájomnej kolízii. Napr. daňový subjekt bude mať zástupcu na kontrolu a aj zástupcu na doručovanie. V rámci súčinnosti by mal správca dane o tomto upovedomiť daňový subjekt, aby si prípadne zjednal nápravu. 3. V prípade, ak by mal daňový subjekt jedného zástupcu, ktorému udelil plnú moc napr. na odvolacie konanie, všetky písomnosti týkajúce sa odvolacieho konania sa budú doručovať tomuto zástupcovi. Bude sa jednať napr. o výzvu na doplnenie odvolania, alebo napr. samotné rozhodnutie o odvolaní. Ostatné písomnosti, ktoré sa netýkajú odvolacieho konania, sa budú doručovať daňovému subjektu. Ak má daňový subjekt zástupcu na doručovanie (resp. zástupcu na všetky právne úkony), správca dane podľa 30 ods. 3 daňového poriadku doručuje písomnosti na adresu zástupcu. V tomto prípade je písomnosť doručovaná na adresu, ktorú daňový subjekt oznámil prostredníctvom plnej moci (miesto doručenia je uvedené v plnej moci). V prípade, ak sa písomnosť vráti z adresy zástupcu s poznámkou Adresát neznámy, správca dane považuje písomnosť za doručenú podľa 31 ods. 4 daňového poriadku. Odporúčame však, aby správca dane v rámci súčinnosti upovedomil daňový subjekt o tom, že sa mu nepodarilo doručiť písomnosť na adresu zástupcu. Podľa ustanovenia 9 ods. 3 daňového poriadku ak to vyplýva z obsahu plnomocenstva, môže za zástupcu, ktorým je daňový poradca alebo advokát, konať aj iná osoba; na také konanie udelí zástupca inej osobe plnomocenstvo. Konanie inej osoby sa považuje za konanie zástupcu. V prípade, ak daňový poradca alebo advokát udelil substitučnú plnú moc, tak konanie substitúta sa považuje za konanie zástupcu. V prípade substitučného splnomocnenia práva a povinnosti založené konaním substitúta vznikajú priamo daňovému subjektu (zastúpenému). Podľa 9 ods. 3 daňového poriadku sa konanie substitúta považuje za konanie zástupcu. Ak je dané generálne plnomocenstvo advokátovi/daňovému poradcovi a ten substitučne v celom rozsahu splnomocní ďalšieho advokáta (prípadne daňový poradca inú osobu), je potrebné doručovať písomnosti substitútovi. Odporúčame, aby správca dane po doručení substitučného plnomocenstva najprv preveril, či je podľa pôvodne udeleného plnomocenstva zástupca oprávnený splnomocniť ďalšiu osobu, nakoľko túto podmienku pre platné udelenie substitučnej plnej moci ustanovuje 33a Občianskeho zákonníka. Ustanovenie 30 ods. 3 daňového poriadku stanovuje, či sa má doručovať písomnosť daňovému subjektu alebo 3

4 zástupcovi. Uvedené ustanovenie však nestanovuje, konkrétne ktorému zástupcovi sa má doručovať. Zastupovanie, resp. rozsah plnomocenstva je súkromná záležitosť daňového subjektu a jeho zástupcu. Slovné spojenie na účely správy daní nemožno vykladať reštriktívne takým spôsobom, ktorým by bola popretá súkromnoprávna povaha zastupovania. Správca dane nemá dôvod, ale ani povinnosť skúmať, z akého dôvodu došlo k substitučnému splnomocneniu. Z uvedeného potom vyplýva, že ak advokát/daňový poradca substitučne splnomocní iného advokáta (daňový poradca inú osobu), pričom je irelevantné, či v celom rozsahu pôvodného plnomocenstva alebo len na konkrétny úkon alebo konanie, doručovať sa bude substitútovi v rozsahu udeleného plnomocenstva (za predpokladu, že nemá vylúčené doručovanie). V konečnom dôsledku sa konanie substitúta považuje za konanie daňového subjektu. Miesto doručenia Daňový poriadok od umožňuje, aby daňový subjekt oznámil správcovi dane tzv. miesto doručenia, kam mu bude doručovať písomnosti. To je významná zmena oproti zákonu o správe daní, ktorý umožňoval doručovanie písomností len na adresu sídla u právnickej osoby, alebo na adresu trvalého pobytu u fyzickej osoby. Správca dane bude akceptovať akúkoľvek adresu (v rámci členského štátu), ktorú mu daňový subjekt oznámi. Zákon nedefinuje akým spôsobom má byť miesto doručenia oznámené, tzn. správca dane bude akceptovať písomné a rovnako aj ústne oznámenie, ktoré zaznamená v zápisnici o ústnom pojednávaní. Ak daňový subjekt oznámi miesto doručenia, ktoré je iné ako miesto trvalého pobytu, resp. sídla, správca dane to akceptuje a zaznamená túto adresu. Na túto adresu budú doručované všetky písomnosti správcu dane. Nie je možné, aby časť písomností bola doručovaná na sídlo a časť napr. na trvalý pobyt konateľa. V tejto súvislosti upozorňujeme, že ak právnická osoba oznámi iné miesto doručovania, znamená to, že nahlási len inú adresu na doručovanie (nie inú osobu- adresáta). Príklad: Spoločnosť XY, s.r.o. so sídlom Námestie SNP 141, Banská Bystrica, oznámila správcovi dane, že jej má doručovať písomnosti na adresu Ján Mrkvička, Rudohorská 14, Banská Bystrica. Vzhľadom na to, že ide o písomnosti právnickej osoby a táto má možnosť nahlásiť inú adresu, nie však ako adresáta aj inú osobu, správca dane vyzve právnickú osobu podľa 13 ods. 8 daňového poriadku, aby uvedený nedostatok v ním stanovenej lehote odstránila. V prípade, ak výzve nevyhovie, bude sa na podanie právnickej osoby hľadieť akoby nebolo podané a správca dane bude doručovať písomnosti na adresu sídla právnickej osoby. Príklad: Spoločnosť XY, s.r.o. so sídlom Námestie SNP 141, Banská Bystrica oznámila správcovi dane, že jej má doručovať písomnosti na adresu Rudohorská 14, Banská Bystrica. V takomto prípade správca dane akceptuje oznámenú adresu. Na obálku uvedie Spoločnosť XY, Rudohorská 14, Banská Bystrica. Daňový poriadok neobmedzuje daňový subjekt v tom, ako často môže oznámiť inú adresu na doručovanie. To znamená, že daňový subjekt si môže kedykoľvek zmeniť adresu na doručovanie a správca dane je povinný to akceptovať. V prípade, ak daňový subjekt zašle správcovi dane oznámenie, v ktorom žiada o doručovanie písomností na inú adresu ako je adresa sídla, resp. trvalého pobytu a správcovi dane zo žiadosti nie je zrejmé, kam má doručovať, lebo adresa nie je presne uvedená, alebo sú v žiadosti napr. uvedené dve adresy, vyzve daňový subjekt podľa 13 ods. 8 daňového poriadku s následkom 13 ods. 9 citovaného zákona. Doručovanie do vlastných rúk Pri doručovaní do vlastných rúk je dôležité, aby bolo na obálke vyznačené aj opakované doručenie. Uvedené je potrebné z dôvodu, aby bol dodržaný postup pri doručovaní upravený v 31 ods. 2, resp. 3 daňového 4

5 poriadku, podľa ktorého ak nie je adresát v mieste doručenia zastihnutý, upovedomí ho doručovateľ, že písomnosť príde doručiť znovu v určený deň a hodinu. Do vlastných rúk sa doručujú písomnosti, a) o ktorých tak výslovne ustanovuje zákon, napr. predvolanie podľa 20 ods. 1 daňového poriadku b) ak je deň doručenia rozhodujúci pre začiatok plynutia lehoty, ktorej nesplnenie by pre adresáta mohlo byť spojené s právnou ujmou; ide napríklad o prípady doručovania rozhodnutí o vyrubení dane a rozdielu dane, proti ktorým možno podať opravný prostriedok c) ak tak určí správca dane; ide o také písomnosti, ktoré sú z pohľadu správcu dane dôležité, a preto je nevyhnutné ich doručiť do vlastných rúk. Dokonalosť spôsobu doručenia do vlastných rúk spočíva v tom, že konkrétna písomnosť sa nemôže dostať do iných rúk ako adresáta, pretože adresát je povinný vlastnoručne svojím podpisom potvrdiť prevzatie písomnosti. Doručenka má povahu verejnej listiny. Ak prevezme písomnosť doručovanú do vlastných rúk iná osoba ako adresát, písomnosť sa nepovažuje za doručenú a treba vykonať nové doručenie. To isté sa týka prípadu, kedy nemožno dokázať doručenie do vlastných rúk. Zodpovednosť za odovzdanie písomnosti oprávnenej osobe je na doručovateľovi. Skutočnosť, že písomnosť prevzala iná osoba správca dane môže zistiť až následne napr. tým, že adresát preukáže, že podpis na doručenke nie je jeho (doloží napr. znalecký posudok). Doručenka je významným dôkazom o doručení písomnosti a musí byť k tejto písomnosti pripojená ako jej súčasť. Podľa dátumu prevzatia písomnosti uvedeného na doručenke posudzuje správca dane začiatok plynutia určitej lehoty a jej dodržanie, s ktorým súvisí včasnosť podaného odvolania. Požiadavku doručiť jednu konkrétnu písomnosť na adresu uvedenú v žiadosti, ktorá je iná ako miesto doručenia, nemožno zo strany správcu akceptovať, pretože by to bolo v rozpore s 30 ods. 5 daňového poriadku. Predmetnou žiadosťou daňový subjekt nežiada doručovať všetky písomnosti na miesto doručenia, ale doručiť len jednu konkrétnu písomnosť. Správca dane zašle požadované potvrdenie daňovému subjektu na miesto doručenia a zároveň mu oznámi, že písomnosti správcu dane je možné doručovať len na miesto doručenia v zmysle 30 ods. 5 daňového poriadku. Náhradné doručenie fyzickej osobe V 31 ods. 2 daňového poriadku je upravené náhradné doručenie fyzickej osobe. Významná zmena, ktorá pri náhradnom doručení nastala od je, že daňový poriadok nestanovuje podmienku zdržovania sa adresáta v mieste doručenia, tak ako to bolo do podľa zákona o správe daní. V prípade, ak bola písomnosť doručovaná podľa zákona o správe daní v úložnej lehote a následne adresát preukázal, že sa v mieste doručenia nezdržiaval, zákonná podmienka zdržovania nebola dodržaná a doručenie písomnosti bolo právne neúčinné. Pri doručovaní písomností do vlastných rúk sa môže stať, že doručovateľ adresáta nezastihne. V takýchto prípadoch zákon pripúšťa tzv. náhradné doručenie, ktoré spočíva v tom, že doručovateľ adresáta vhodným spôsobom upovedomí (napr. nechá oznámenie), že písomnosť príde doručiť znovu v určitý deň a hodinu. Po opakovanom bezvýslednom pokuse o doručenie bude písomnosť uložená na pošte 18 dní (podľa poštového poriadku), o čom sa adresát vhodným spôsobom vyrozumie. Uplynutím 15-teho dňa odo dňa uloženia písomnosti na pošte sa považuje písomnosť za doručenú, aj keď si ju adresát do tejto doby neprevzal, resp. sa o jej uložení nedozvedel. Ide o tzv. fikciu doručenia, pretože podľa zákona písomnosť sa považuje za doručenú, hoci tomu tak v skutočnosti nie je. Pokiaľ je týmto spôsobom doručené rozhodnutie, proti ktorému zákon pripúšťa opravný prostriedok, začne lehota na jeho podanie plynúť v zmysle 27 ods.3 daňového poriadku dňom nasledujúcim po dni doručenia rozhodnutia. Márnym uplynutím posledného dňa tejto lehoty (napr. 15 dňová lehota na podanie odvolania je stanovená v 72 ods.3 daňového poriadku) sa rozhodnutie stane právoplatným. Pri doručovaní písomností v zmysle ustanovenia 31 ods. 2 daňového poriadku je zásielka po uplynutí 18 dňovej lehoty vrátená poštou späť správcovi dane. V zmysle citovaného ustanovenia sa zásielka uplynutím 15-5

6 teho dňa považuje za doručenú, aj keď sa adresát o uložení nedozvedel. V prípade ak 15-ty deň pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, neposúva sa na najbližší nasledujúci pracovný deň, pretože nejde o lehotu, v ktorej by mal daňový subjekt niečo vykonať. Často sa v praxi vyskytujú prípady, že po vrátení zásielky, ktorá bola doručená uložením, sa daňový subjekt dostaví ku správcovi dane, kde mu na jeho požiadanie takéto rozhodnutie vydajú. Tento postup správcu dane nie je správny, lebo správca dane sa sám zbavuje vierohodného dôkazu o tom, že písomnosť bola doručená fikciou, pričom na toto doručenie nadväzuje napr. právoplatnosť rozhodnutia, resp. lehota na podanie opravného prostriedku. V takýchto prípadoch má daňový subjekt možnosť získať rozhodnutie tým spôsobom, že využije ustanovenie 23 daňového poriadku a správca dane mu na jeho žiadosť vyhotoví rovnopis alebo fotokópiu písomnosti, na požiadanie osvedčí jej zhodu s originálom a vydá ju daňovému subjektu. O každom nazretí do spisu je potrebné vyhotoviť aj úradný záznam. Poštou vrátená obálka s originálom rozhodnutia zostáva neotvorená a založená v spise u správcu dane. Aby sa predišlo takýmto situáciám, odporúčame postupovať nasledovne: - zásielky, ktoré pošta vráti po uplynutí úložnej lehoty, je potrebné neotvorené založiť do spisu - deň doručenia vyznačiť na kópii (rovnopise) rozhodnutia, ktoré je v spise správcu dane s poznámkou doručená uložením - po uplynutí lehoty na podanie odvolania vyznačiť na tejto kópii deň, v ktorom rozhodnutie nadobudlo právoplatnosť. Náhradné doručenie právnickej osobe Podľa ustanovenia 31 ods. 3 daňového poriadku písomnosti, ktoré sú určené do vlastných rúk právnickej osobe, je oprávnená prijímať osoba, ktorá je oprávnená konať v mene právnickej osoby, alebo osoba, ktorá je ňou poverená na prijímanie takýchto písomností. Ak nebola v mieste doručenia osoba oprávnená prijímať písomnosti zastihnutá, upovedomí ju doručovateľ vhodným spôsobom, že písomnosť príde doručiť znovu v určený deň a hodinu. Osobou oprávnenou konať v mene právnickej osoby je štatutárny orgán, ktorý je zapísaný v obchodnom registri. Okrem štatutárneho orgánu môže prijímať písomnosti aj osoba poverená právnickou osobou. V tomto prípade ide o poverenie, nie plnú moc. Ak bude nový pokus o doručenie bezvýsledný, uloží doručovateľ písomnosť na pošte a právnickú osobu o tom vhodným spôsobom vyrozumie. Ak si nevyzdvihne právnická osoba písomnosť do 15 dní od jej uloženia, považuje sa posledný deň tejto lehoty za deň doručenia, i keď sa právnická osoba o uložení nedozvedela. V súvislosti s náhradným doručením, či už fyzickej alebo právnickej osobe, je potrebné upozorniť, že pošta ukladá písomnosti až na 18 dní. Správca dane však musí postupovať v zmysle daňového poriadku a pri uložení písomnosti považovať za deň doručenia 15-ty deň od jej uloženia. V prípade, ak by daňový subjekt zásielku prevzal 18-ty deň na pošte, správca dane bude považovať za deň doručenia 15- ty deň a dňom nasledujúcim po tomto dni začne plynúť napr. lehota na podanie odvolania. Rovnako správca dane aj na doručenke vyznačí ako deň doručenia 15-ty deň (napriek skutočnosti, že ju subjekt prevzal 18-ty deň). Príklad: Písomnosť bola uložená na pošte dňa Adresát si písomnosť prevzal dňa , čo je 18-ty deň od jej uloženia na pošte. Odvolanie podal dňa Správca dane odvolanie zamietol, pretože bolo podané po ustanovenej lehote. Správca dane v tomto prípade postupoval správne, pretože písomnosť sa považuje podľa daňového poriadku za doručenú 15-ty deň od jej uloženia, t.j Dňom nasledujúcim po dni doručenia písomnosti začne plynúť 15-dňová lehota na podanie odvolania a táto uplynie dňa Citácia poštových podmienok: Podľa bodu Poštových podmienok pri dodaní zapísanej zásielky adresovanej organizácii potvrdzuje oprávnený prijímateľ prevzatie tak, že k svojmu podpisu pripojí poznámku vyjadrujúcu vzťah k adresátovi (napr. majiteľ, konateľ, splnomocnenec); k podpisu môže doplniť odtlačok pečiatky organizácie. V prípade, ak má 6

7 správca dane pochybnosti, nakoľko oprávnený prijímateľ k svojmu podpisu nepripojil poznámku o vzťahu k adresátovi, správca dane uplatní reklamáciu na pošte, vzhľadom k tomu, že zásielka nebola doručená v súlade s poštovými podmienkami. Z uvedeného vyplýva, že prevzatie zásielky je povinný oprávnený prijímateľ potvrdiť svojim podpisom. Pečiatka nie je povinnou náležitosťou a je na úvahe prijímateľa či ju k svojmu podpisu pripojí alebo nie. Doručovanie do poštového priečinku Od je v 31 ods. 5 daňového poriadku upravené, ktorý deň sa považuje za deň doručenia zásielky v prípade, ak si adresát vyhradí doručovanie zásielok do poštového priečinku, alebo ak si adresát na základe dohody preberá zásielky na pošte a nemá pridelený priečinok. Podľa ustanovenia 31 ods. 5 daňového poriadku ak si adresát vyhradí doručovanie zásielok do poštového priečinku, alebo ak si adresát na základe dohody preberá zásielky na pošte a nemá pridelený priečinok, dátum príchodu zásielky na poštu sa považuje za dátum jej uloženia. Ak si adresát nevyzdvihne písomnosť do 15 dní od jej uloženia, posledný deň tejto lehoty sa považuje za deň doručenia, aj keď sa adresát o uložení nedozvedel. Ak si adresát vyhradí doručovanie zásielok do poštového priečinku (P.O.BOX podľa Poštových podmienok) pošta do priečinku vloží: - obyčajné zásielky - oznámenie o príchode zásielky určenej do vlastných rúk - možnosť prevzatia a odbernú lehotu na predpísanom tlačive. Ak si adresát na základe dohody preberá zásielky na pošte (POST BOX podľa Poštových podmienok) a nemá pridelený priečinok, pošta tieto zásielky neoznamuje. V obidvoch prípadoch sa dátum príchodu zásielky považuje za dátum uloženia. Ak si adresát nevyzdvihne písomnosť do 15 dní od jej uloženia, posledný deň tejto lehoty sa považuje za deň doručenia. Miesto doručenia, kde nemožno doručiť písomnosť Ak ide o také miesto doručenia, na ktoré nemožno doručiť písomnosť určenú do vlastných rúk, považuje sa písomnosť za doručenú v deň jej vrátenia správcovi dane, a to aj vtedy, ak sa adresát, ktorému mala byť písomnosť doručená, o tom nedozvie ( 31 ods. 4 daňového poriadku). V prípade, ak má správca dane k dispozícii adresu trvalého pobytu daňového subjektu a neoznámil iné miesto doručenia, bude správca dane písomnosti doručovať na túto adresu. Ak sa z pošty vráti písomnosť s poznámkou adresát neznámy, považuje sa písomnosť za doručenú v deň jej vrátenia správcovi dane. V prípade, ak ide o fyzickú osobu a správcovi dane je známa adresa jeho trvalého pobytu, bude doručovať písomnosti na túto adresu. V prípade, ak by sa vrátila písomnosť s poznámkou adresát neznámy, je potrebné overiť túto konkrétnu adresu v Centrálnom registri obyvateľstva. V prípade, ak Centrálny register obyvateľstva adresu potvrdí, bude sa písomnosť považovať za doručenú v deň jej vrátenia správcovi dane. V prípade, ak register oznámi inú adresu trvalého pobytu nepodnikateľa, správca dane doručí písomnosť opätovne na túto novú adresu. Ak sa písomnosť aj z tejto adresy vráti s poznámkou adresát neznámy, bude sa považovať za doručenú podľa 31 ods. 4 daňového poriadku. Ak Centrálny register obyvateľstva nahlási správcovi dane, že trvalým pobytom osoby je mesto, prípadne obec (jedná sa o bezdomovca), bude správca dane doručovať verejnou vyhláškou podľa 35 daňového poriadku. 7

8 Príklad: Dňa sa správcovi dane vrátila z pošty zásielka s poznámkou Adresát neznámy. Správca dane považuje písomnosť za doručenú v deň vrátenia nedoručenej písomnosti, t.j je deň doručenia písomnosti. Právnickej osobe správca dane doručuje písomnosti na adresu sídla, resp. na adresu, ktorú uviedla podľa 30 ods. 5 daňového poriadku. Ak sa z tejto adresy vráti písomnosť s poznámkou adresát nesídli, resp. s poznámkou adresát neznámy, považuje sa písomnosť za doručenú podľa 31 ods. 4 daňového poriadku. Ak došlo k zmene sídla právnickej osoby a správca dane sa túto skutočnosť dozvie napr. z Obchodného vestníka, bude doručovať písomnosti na sídlo, ktoré je zapísané v obchodnom registri (zverejnené v Obchodnom vestníku). V prípade, ak by právnická osoba oznámila miesto kam sa majú doručovať písomnosti (iné ako sídlo), tak by zmena sídla právnickej osoby nemala vplyv na doručovanie písomností. Adresát požiadal o doposielanie Podľa 30 ods. 5 daňového poriadku sa písomnosti doručujú na adresu trvalého pobytu fyzickej osoby alebo na adresu sídla právnickej osoby alebo na adresu na území členského štátu, ktorú daňový subjekt oznámil správcovi dane. Citácia poštových podmienok: Podľa bodu Poštových podmienok písomnou žiadosťou podanou na príslušnom tlačive môže požiadať adresát, aby pošta doposielala jeho zásielky na nové odovzdávacie miesto v SR a to počas obdobia, ktoré v žiadosti určí. Doposielanie môže byť na žiadosť adresáta obmedzené len na určité druhy zásielok. Pošta nedoposiela zásielky, ktoré odosielateľ označil poznámkou dispozičnej služby Nedoposielať. Takto označené zásielky uloží počas plynutia odbernej lehoty, pričom o tejto skutočnosti informuje adresáta písomne na novej adrese. Podľa bodu Poštových podmienok zásielku označenú poznámkou Nedoposielať pošta nedopošle na inú - oznámenú adresu. Pošta písomnosť vráti s poznámkou Adresát požiadal o doposielanie, ktorú potvrdí odtlačkom dennej pečiatky a svojim podpisom. Písomnosť sa potom považuje za doručenú v deň vrátenia nedoručenej písomnosti. Pošta doposiela všetky zásielky okrem tých, ktoré sú označené poznámkou nedoposielať. V prípade, ak je zásielka určená do vlastných rúk, pošta dopošle zásielku na inú adresu (ak má adresát zaplatenú službu doposielania). V takomto prípade, na obálke preškrtne pôvodnú adresu a vyznačí novú. V prípade, ak adresát požiadal o doposielanie bude postup správcu dane závisieť od toho, čo vyznačí na obálke. Tzn. či bude na obálke vyznačené nedoposielať alebo nie. Ak bude na obálke vyznačená poznámka nedoposielať a z pošty sa vráti písomnosť s poznámkou adresát požiadal o doposielanie, bude sa písomnosť považovať za doručenú podľa 31 ods. 4 daňového poriadku. Ak na obálke, v ktorej sa doručuje písomnosť nebude vyznačené nedoposielať a pošta zásielku dopošle na adresu, ktorú si určil adresát na pošte za účelom osobného preberania zásielok na odovzdávacom mieste a adresát písomnosť prevezme, považuje sa písomnosť za doručenú. Ak nastane situácia, že daňový subjekt si ani na tomto mieste písomnosť osobne nepreberie, na účely doručenia písomnosti je potrebné vychádzať z oznámenia, ktoré pošta vyznačí na obálke doručovanej písomnosti: - ak bola zásielka uložená na pošte a adresát si ju v úložnej dobe nevyzdvihol, zásielka bude doručená podľa ustanovenia 31 ods. 2 daňového poriadku - ak zásielka nebude uložená na pošte, ale vrátená správcovi dane s vyznačením adresát je neznámy, zásielka bude doručená podľa ustanovenia 31 ods. 4 daňového poriadku 8

9 Splnomocnenie na pošte Citácia poštových podmienok: V zmysle bodu Poštových podmienok môže adresát písomne splnomocniť ktorúkoľvek plnoletú osobu na preberanie jemu adresovaných zásielok. Splnomocnenie musí byť vyhotovené na tlačive pošty alebo overené oprávneným orgánom (napr. notár, matrika). Rozsah splnomocnenia môže byť definovaný: - na preberanie zásielok, okrem zásielok so službou Do vlastných rúk, - na preberanie zásielok vrátane zásielok so službou Do vlastných rúk, - všetky právne úkony len splnomocnenie overené oprávneným orgánom (je považované za splnomocnenie na preberanie zásielok vrátane zásielok so službou Do vlastných rúk ) Ak chce adresát, aby mu splnomocnenec preberal aj zásielky určené do vlastných rúk, musí si primerane zadefinovať rozsah splnomocnenia. V prípade, ak má daňový subjekt na pošte splnomocnenú osobu na preberanie zásielok, pošta zodpovedá za odovzdanie písomnosti oprávnenej osobe, jedná sa o doručenie v zmysle Poštových podmienok a osoba splnomocnená na pošte je oprávnená prijať písomnosť. Uvedené platí aj napriek tomu, že to nie je výslovne uvedené v daňovom poriadku tak, ako to bolo uvedené v 17 ods. 12 zákona o správe daní. Doručovanie verejnou vyhláškou Podľa ustanovenia 35 ods. 1 daňového poriadku ak nie je správcovi dane známy pobyt alebo sídlo adresáta, doručí písomnosť verejnou vyhláškou. Zmena oproti zákonu o správe daní je v tom, že správca dane môže po doručovať písomnosti verejnou vyhláškou aj právnickej osobe. Predpokladom doručenia verejnou vyhláškou je, že pobyt adresáta sa nepodarilo správcovi dane zistiť ani napriek vykonanému úradnému šetreniu, čo musí zo spisu vyplývať. Ak má správca dane vedomosť, že trvalým pobytom osoby je mesto, prípadne obec (jedná sa o bezdomovca), bude správca dane doručovať písomnosti verejnou vyhláškou podľa 35 daňového poriadku. Zákon č. 253/1998 Z. z. o hlásení pobytu občanov Slovenskej republiky v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o hlásení pobytu občanov) upravuje práva a povinnosti občanov SR pri hlásení ich pobytu, práva a povinnosti obcí pri vedení evidencie pobytu občanov, zriadenie registra obyvateľov SR, úlohy štátnych orgánov a obcí súvisiace s vedením registra a poskytovanie údajov z evidencie pobytu občanov a z registra. Podľa ustanovenia 2 ods. 2 zákona o hlásení pobytu občanov pobytom na účely evidencie pobytu občanov sa rozumie trvalý pobyt alebo prechodný pobyt. Trvalý pobyt podľa 3 ods. 1 zákona o hlásení pobytu občanov je pobyt občana spravidla v mieste jeho stáleho bydliska na území Slovenskej republiky. Občan má v tom istom čase iba jeden trvalý pobyt. Trvalý pobyt má občan podľa 3 ods. 2 zákona o hlásení pobytu občanov len v budove alebo jej časti, ktorá je označená súpisným číslom alebo súpisným a orientačným číslom a je určená na bývanie, ubytovanie alebo individuálnu rekreáciu, ak tento zákon neustanovuje inak. Za časť budovy sa považuje aj byt. Ak správcovi dane nie je známy trvalý pobyt adresáta, resp. jeho sídlo (napr. sídlo je vymazané z OR, alebo register obyvateľov neposkytol žiadnu adresu trvalého pobytu fyzickej osoby) správca dane bude doručovať písomnosti verejnou vyhláškou. Doručenie sa vykoná v mieste posledného pobytu alebo sídla adresáta tak, že obec na žiadosť správcu dane vyvesí po dobu 15 dní spôsobom v mieste obvyklým oznámenie o mieste uloženia písomnosti s jej presným označením. Obec potvrdí dobu vyvesenia. Posledný deň tejto lehoty sa považuje za deň doručenia. Oznámenie o uložení písomnosti sa vyvesí aj v sídle správcu dane, ktorého písomnosť má byť adresátovi doručená. Aby bola písomnosť presne označená, odporúčame uvádzať: - skutočnosť, že sa jedná o rozhodnutie správcu dane, resp. inú písomnosť 9

10 - označenie orgánu, ktorý rozhodnutie vydal - číslo rozhodnutia - dátum vydania rozhodnutia - presné označenie osoby, o ktorej právach a povinnostiach sa rozhodovalo. Aby oznámenie o uložení písomnosti bolo dôkazom o doručení, musí byť opatrené úradným záznamom o dni vyvesenia a dni zvesenia a uložení do spisu. Podľa 35 ods. 2 daňového poriadku oznámenie o uložení písomnosti sa vyvesí v sídle správcu dane, ktorého písomnosť má byť adresátovi doručená, v mieste jeho posledného pobytu alebo sídla. Oznámenie sa v prípade písomnosti doručovanej obcou (ako správcom dane) vyvesí na dvoch miestach len v tom prípade, ak miesto posledného pobytu osoby, ktorej sa písomnosť doručuje je v inej obci. V takomto prípade jedno oznámenie vyvesí obec v mieste posledného pobytu adresáta a druhé oznámenie sa vyvesí v sídle správcu dane tzn. tej obce, ktorá vydala rozhodnutie. Lehota 15 dní (počas ktorých bude vyvesené oznámenie) sa bude počítať odo dňa, kedy obec (ktorá je miestom posledného pobytu adresáta) vyvesí oznámenie na svojej úradnej tabuli. Ak je miestom posledného pobytu adresáta tá obec, ktorá písomnosť vydala, tak sa vyvesí oznámenie len na jej úradnej tabuli a tým bude splnená podmienka, že sa vyvesí oznámenie v obci v mieste posledného pobytu, aj u správcu dane, ktorého písomnosť má byť doručená. Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky August