S r p e n / 6 Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Vážené dámy, vážení pánové,

Transkript

1 S r p e n / 6 Vážené dámy, vážení pánové, dovolujeme si Vám zaslat srpnové vydání Newsletteru skupiny TPA Horwath, který Vás informuje o zajímavostech z oblasti daní a účetnictví. Věříme, že uvedené příspěvky budou pro Vás přínosem a budete je číst se zájmem. V tomto čísle se dočtete o novele zákona o dani z nemovitosti, o opravě výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení a v neposlední řadě Vás budeme informovat o publikační činnosti našich specialistů. Tradičně připojujeme Daňový kalendář s důležitými termíny na měsíce srpen a září Přejeme Vám příjemné chvíle strávené při čtení Newsletteru. S úctou Ing. Rostislav Kuneš Partner TPA Horwath TPA Horwath Mánesova Praha 2 Česká republika Tel.: Fax: horwath@tpa-horwath.cz Poskytované služby Audit Daňové poradenství Mezinárodní daňové plánování Transferové ceny Podnikové poradenství Poradenství při nákupech a prodejích společností Due diligence Přeměny a strukturování transakcí Oceňování a znalecká činnost Vedení účetnictví IFRS poradenství Účetní a ekonomické poradenství Finanční reporting Vedení mezd Fondy kvalifikovaných investorů Účetní a daňové vzdělávání Obsah 1 Novela zákona č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitosti 2 Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení 3 Partneři TPA Horwath publikují v časopise PLUS 4 Nezapomeňte zaplatit

2 S r p e n / 5 1 Novela zákona č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí Již v loňském roce byl současnou vládou předložen návrh novely zákona o dani z nemovitostí s předpokládanou účinností od 1. ledna Cílem této novely je odstranit zejména výkladové nejasnosti zdanění u pozemků s plošnými stavbami tzv. zpevněnými plochami pozemků (sněmovní tisk 119). Její projednávání se poněkud protáhlo, takže byla vyhlášena ve Sbírce zákonů 19. července 2011 pod č. 212/2011, s účinností od 1. ledna Novela reaguje zejména na rozhodovací praxi soudů, které v minulosti judikovaly, že plošné stavby nejsou nemovitou stavbou, ale součástí pozemku, a tudíž nemohou být předmětem daně ze (jedná se např. o chodníky, manipulační plochy a parkoviště uvnitř podnikatelských areálů, tenisové kurty apod. není představitelné, že by někdo mohl převést na jiného tato "zařízení" či "konstrukce" bez současného převodu pozemku, na němž se bezprostředně nacházejí). Za určitých okolností však mohou být samostatnou věcí, tj. stavbou ve smyslu 119 občanského zákoníku místní a účelové komunikace (a tím spíše silnice či dálnice). Zákon o pozemních komunikacích v minulosti přijal koncepci rozlišující vlastníka pozemku na straně jedné a vlastníka místní komunikace, silnice či dálnice na straně druhé (v tomto případě je možné zřídit k pozemku věcné břemeno nezbytné pro výkon vlastnického práva ke stavbě, tj. k příslušné komunikaci). V praxi je tedy nutno posuzovat jednotlivé případy individuálně a zjišťovat, zda splňují požadavky 119 odst. 2 občanského zákoníku, a jsou tedy samostatnými nemovitostmi, či nikoliv. Dle tohoto individuálního posouzení pak v minulosti byla zdaňována buď stavba daní ze nebo pouze pozemek daní. Nově se zavádí do zákona kategorie zpevněná plocha pozemku. Zpevněnou plochou pozemku se rozumí pozemek evidovaný v katastru nemovitostí jako ostatní plocha nebo zastavěná plocha a nádvoří, jehož povrch je zpevněn stavbou podle ního zákona bez nosné konstrukce. Pro zpevněnou plochu pozemku byla zavedena zvláštní sazba daně, a to ve výši 1,00 Kč za 1m 2 pro zemědělskou prvovýrobu, lesní a vodní hospodářství a ve výši 5,00 Kč za 1m 2 pro průmysl, nictví, dopravu, energetiku a ostatní podnikatelskou činnost. Novela dále obsahuje také úpravu související s novým daňovým řádem, a to v oblasti náležitosti rozhodnutí o vyměření daně z nemovitostí v případech, kdy nedošlo ve srovnání s předchozím zdaňovacím obdobím k žádným změnám daňové povinnosti (platební výměry nemusí obsahovat odůvodnění). Níže připojujeme příklady výpočtu daně z nemovitostí u plošných, v nové terminologii tzv. zpevněných ploch pozemků při porovnání zdaňovacích období 2011 a 2012.

3 S r p e n / 5 Zemědělská prvovýroba SUBJEKT A zdaněná daní zdaněná daní ze pozemku zdaněná novou sazbou daně Sazba daně (Kč) 0,20 Kč 2,00 Kč 1,00 Kč Daň (Kč) Kč Kč Kč Průmysl + ostatní podnikatelská činnost SUBJEKT B zdaněná daní zdaněná daní ze pozemku zdaněná novou sazbou daně Sazba daně (Kč) 0,20 Kč 10,00 Kč 5,00 Kč Daň (Kč) Kč Kč Kč V praxi bývá obvyklé, že obec stanoví obecně závaznou vyhláškou ( 11 odst. 3 písm. b) zákona o dani z nemovitostí) koeficient, jímž se násobí základní sazba daně u. Z naší praxe uvádíme do dalšího příkladu obvyklý koeficient ve výši 1,5. Průmysl + ostatní podnikatelská činnost SUBJEKT C *Koef. 1,5 zdaněná daní zdaněná daní ze pozemku zdaněná novou sazbou daně Sazba daně (Kč) 0,20 Kč 15,00 Kč (10*1,5) 5,00 Kč Daň (Kč) Kč Kč Kč Dále může obec stanovit obecně závaznou vyhláškou pro všechny nemovitosti na území obce místní koeficient ve výši 2, 3, 4 nebo 5. Tímto koeficientem se násobí celková daňová povinnost za jednotlivé druhy pozemků,, atd. s výjimkou pozemků uvedených v 5 odst. 1 zákona o dani z nemovitostí (což jsou zpravidla zemědělské pozemky). Pro bližší informace k tomuto tématu či posouzení konkrétních případů kontaktujte, prosím, Jana Sošku, jan.soska@tpa-horwath.cz.

4 S r p e n / 5 2 Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení Jak jsme Vás již v minulosti informovali, novela zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen ZDPH ) účinná od nově zavedla institut opravy výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení. Za podmínek specifikovaných v 44 ZDPH se tak plátcům naskytla možnost požádat o vrácení DPH za uskutečněná plnění, ze kterých řádně odvedli daň, nicméně odběratel jim za dodané zboží či poskytnuté služby nezaplatil a nachází se v insolvenčním řízení. Vzhledem k tomu, že již od svého vzniku přineslo toto ustanovení řadu výkladových nejasností, byla Ministerstvem financí (dále jen MF ) vydána Informace Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení. Z ní vyplývá, že možnost opravy se týká i pohledávek, které vznikly před , a to za předpokladu, že splňují všechny zákonem stanovené podmínky. V rozporu s tímto závěrem začali postupovat někteří insolvenční správci, kteří zpochybňují oprávněnost provedení této opravy a odmítají přijmout opravný daňový doklad. Krajský soud v Ostravě dokonce vydal svým insolvenčním správcům na jejich žádost v rámci své dohlédací činnosti pokyn ve věci uplatňování opravy výše daně z přidané hodnoty věřiteli dle 44 ZDPH. Podle názoru Krajského soudu v Ostravě a insolvenčních správců nelze postup aplikovat na pohledávky vzniklé do 31. března Argumentaci opírají především o bod č. 1. přechodných ustanovení, podle něhož se pro uplatnění daně za období před nabytím účinnosti novely zákona použijí dosavadní právní předpisy. Jako reakce na výše uvedené aplikační problémy byla na webu České daňové správy dne zveřejněna Informace Generálního finančního ředitelství (dále jen GFŘ ) k aplikaci 44 ZDPH. Závěr, který plyne z Informace GFŘ, je zcela v souladu s původně vydanou informací MF. Úprava podle 44 ZDPH se uplatní poprvé od 1. dubna Opravou výše daně u pohledávky se zdanitelným plněním uskutečněným před nabytím účinnosti novely zákona vzniká nové samostatné zdanitelné plnění vztahující se ke zdaňovacímu období po 1. dubnu Tudíž opravit výši daně podle 44 zákona o DPH lze i u pohledávek, které vznikly před 1. dubnem Ačkoliv Informace GFŘ nejsou závaznou právní normou, doporučujeme se tímto výkladem řídit a argumentovat jím při jednání s insolvenčními správci. Zároveň doufáme, že na základě tohoto výkladu dojde ke změně postoje insolvenčních správců k dané problematice. Pro bližší informace k tomuto tématu či posouzení konkrétních případů kontaktujte, prosím, Michaelu Lounkovou, michaela.lounkova@tpa-horwath.cz. 3 Partneři TPA Horwath publikují v časopise PLUS Dovolujeme si Vás upozornit na srpnové vydání časopisu PLUS, který je vydáván Česko-německou hospodářskou komorou. Partneři naší společnosti Petr Karpeles a Jiří Hlaváč zde rozebírají novelu zákona o přeměnách týkající se přeshraničních fúzí. Nová úprava výrazně zjednoduší možnosti provádění, zavede nové transakce jako je např. přeshraniční rozdělení či odštěpení a bude upravovat přesun sídla společnosti do zahraničí, což bude spojeno s přeshraniční změnou právní formy. Tato novela je nyní projednávána v parlamentu a její účinnost je očekávána od Plný text článku najdete na našem webu v sekci publikace/odborné články.

5 S r p e n / 5 4 Nezapomeňte zaplatit SRPEN pondělí 1. daň z příjmů - odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za červen 2011 úterý 9. spotřební daň - splatnost daně za červen 2011 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 22. daň z příjmů - měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků středa 24. spotřební daň - splatnost daně za červen 2011 (pouze spotřební daň z lihu) čtvrtek 25. středa 31. ZÁŘÍ spotřební daň - daňové přiznání za červenec daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za červenec 2011 (pokud vznikl nárok) daň z přidané hodnoty - daňové přiznání a daň za červenec 2011 souhrnné hlášení za červenec 2011 energetické daně - daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za červenec 2011 daň z příjmů - odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za červenec 2011 daň z nemovitostí - splatnost 1. splátky daně (poplatníci provozující zemědělskou výrobu a chov ryb s daní vyšší než Kč) pátek 9. spotřební daň - splatnost daně za červenec 2011 (mimo spotřební daň z lihu) čtvrtek 15. daň z příjmů - čtvrtletní záloha na daň úterý 20. pondělí 26. daň z příjmů spotřební daň - měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků - splatnost daně za červenec 2011 (pouze spotřební daň z lihu - daňové přiznání za srpen daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za srpen 2011 (pokud vznikl nárok) daň z přidané hodnoty - daňové přiznání a daň za srpen 2011 souhrnné hlášení za srpen 2011 energetické daně - daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za srpen 2011 pátek 30. daň z příjmů - odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za srpen 2011 TPA Horwath Notia Audit s.r.o. TPA Horwath Notia Tax s.r.o. Mánesova 28 Mánesova Praha Praha 2 Česká republika Česká republika IČO: IČO: Oddíl C, vložka Oddíl C, vložka Číslo osvědčení 80 KAČR TPA Horwath Valuation Services s.r.o. TPA Horwath Corporate Finance s.r.o. Mánesova 28 Mánesova Praha Praha 2 Česká republika Česká republika IČO: IČO: Oddíl C, vložka Oddíl C, vložka Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na horwath@tpa-horwath.cz.