Základní legislativní rámec

Transkript

1 Konverze výsledku hospodaření dle IFRS na daňový základ Ladislav Malůšek, Manager 27. října 2010 DAŇOVÉ PORADENSTVÍ Základní legislativní rámec 2

2 Základní legislativní rámec I 19 odst. 9 zákona o účetnictví emitenti cenných papírů registrovaných na regulovaném trhu v členských státech EU sestavují účetní závěrku podle mezinárodních účetních standardů (IFRS) 23 odst. 2 písm. a) ZDP základ daně vychází z výsledku hospodaření a dalších údajů stanovených dle zákona o účetnictví a jeho prováděcích předpisů (CAS), tj. vždy bez vlivu IFRS 3 odst. 3 zákona o rezervách umožňuje tvořit rezervy a opravné položky také poplatníkům účtujícím dle IFRS vedení prokazatelné evidence pohledávek (v případě opravných položek) soupis pohledávek a opravných položek způsobem a v rozsahu stanoveném v zákoně o účetnictví bez vlivu IFRS vedení prokazatelné evidence rezerv soupis sestavený způsobem a v rozsahu stanoveném v zákoně o účetnictví bez vlivu IFRS 3 Základní legislativní rámec II Pokyn Ministerstva financí D-295 specifikuje nezbytný postup při stanovení základu daně poplatníků účtujících dle IFRS u transakcí, které jsou rozdílně vykazovány v CAS doplnění účetního dokladu o čísla účtů, na které by se účtovalo podle CAS provádění dalších záznamů způsobem, který odpovídá účetním metodám a zápisům v hlavní knize a v knize analytických účtů, a to v členění a uspořádání podle CAS převod výkazu zisku a ztráty dle IFRS do přehledu, který odpovídá výkazu zisku a ztráty podle CAS 4

3 Praktický přístup 5 Praktický přístup I Praktické přístupy ke zjištění výsledku hospodaření podle CAS dvojí účetnictví 1) pro potřeby finančního výkaznictví 2) pro účely zjištění základu daně speciální korektivní analytické účty k zachycení rozdílů IFRS a CAS (v rámci primární hlavní knihy) převodový můstek Doporučení dle pokynu D-295 nejsou často technicky proveditelná (např. nastavení většiny účetních systému neumožňuje automatizované doplnění účtů dle CAS) Pokyn D-295 jako právně nezávazná úprava je v praxi vnímán spíše jako neúměrné zatěžování poplatníků 6

4 Praktický přístup II Rozsah převodového můstku / korektivních účtů pouze položky mající vliv na zjištění výsledku hospodaření zejména nákladové/výnosové veličiny, příp. další rozvahové položky mající přímý vliv na stanovení základu daně (např. vlastní kapitál pro účely výpočtu nízké kapitalizace) položky mající vliv na zjištění výsledku hospodaření a vybrané rozvahové veličiny, které mohou ovlivnit výpočet základu daně v budoucnu např. oceňovací rozdíly neúčtované do výsledku hospodaření kompletní převodový můstek/korekce na veškeré výsledkové a rozvahové veličiny včetně položek, které nemají bezprostřední vliv na daňovou povinnost 7 Praktický přístup III Rozsah převodového můstku / korektivních účtů zohlednění rozdílů pouze prezentačního charakteru (tj. rozdíly nemají přímý vliv na výpočet základu daně) překlasifikace nákladů / výnosů mezi daňovými analytikami překlasifikace nákladů / výnosů mezi nedaňovými analytikami rozdílné zachycení nedaňových položek 8

5 Vybrané otázky 9 Přechod z českého účetnictví na IFRS Problematika vykázání rozdílů v důsledku prvního přijetí IFRS a následné daňové aspekty (např. zúčtování historických rozdílů do kapitálu) Přechod na IFRS vedeného pro účely konsolidace skupiny a vykazování výsledků mateřské společnosti rozdílné metody aplikované pro IFRS a CAS (např. způsob oceňování) rozdílné přístupy používané pro IFRS a CAS (např. klasifikace portfolií cenných papírů) 10

6 Oblast dlouhodobého majetku I Rozdílné pojetí odpisové základny, nejčastěji u nehmotných aktiv vytvářených vlastní činností, kdy IFRS za určitých podmínek povoluje kapitalizaci interních výkonů, dle CAS lze jen v případě aktiv k dalšímu obchodování vliv přecenění, které je umožněno pouze pro IFRS účely Rozdílná výše účetních odpisů, nejčastěji v důsledku rozdílné odpisové základny použití jiných odpisových metod - zejména komponentního odpisování v praxi u majetku daňově odpisovaného nemá vliv na základ daně, identifikace rozdílů je však nutná u majetků, u kterých jsou daňovým nákladem účetní odpisy 11 Oblast dlouhodobého majetku II Znehodnocení aktiv impairment pro účely IFRS, opravná položka pro účely CAS Zohlednění finančního leasingu dle IFRS se jedná o odepisovatelný majetek, dle CAS služba V praxi může vést k nutnosti vedení trojí evidence dlouhodobého majetku 12

7 Ladislav Malůšek KPMG Česká republika, s.r.o The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu. Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla na základě těchto informací být činěna žádná opatření KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in the Czech Republic. 13