Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.

Transkript

1 Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.

2 Obsah předmětu 1. Daňově uznatelné výdaje. 2. Daňově neuznatelné výdaje. Český daňový systém

3 1. Daňově uznatelné výdaje 1. Daňově uznatelné výdaje Jedná se o výdaje, resp. náklady, které jsou výdaji na: dosažení příjmu; zajištění příjmu; udržení příjmu. Tyto výdaje se odpočítávají v prokázané výši od příjmů (výnosů) fyzické nebo právnické osoby a tak se promítají do dílčího základu daně fyzické osoby, resp. do základu daně právnické osoby. V praxi se tyto výdaje označují jako daňově uznatelné, daňově účinné, daňově akceptovatelné nebo také jako daňové náklady.

4 1. Daňově uznatelné výdaje 1. Daňově uznatelné výdaje V zákonu o daních z příjmů jsou tyto výdaje uvedeny v 24, odst. 2. Patří mezi ně např. : 1) odpisy hmotného majetku (daňové) [písm. a]; 2) zůstatková cena hmotného majetku (daňová) [písm. b]; 3) zůstatková cena hmotného majetku vyřazeného v důsledku škody do výše náhrad [písm. c]; 4) příspěvky právnickým osobám, pokud povinnost členství vyplývá ze zvláštního předpisu nebo je nutnou podmínkou k provozování podnikání [písm. d]; 5) pojistné hrazené poplatníkem, pokud souvisí s příjmem, který je předmětem daně a není od daně osvobozen [písm. e]; 6) pojistné hrazené zaměstnavatelem pojišťovně z titulu pojištění rizika placení náhrady mzdy, platu, odměny nebo sníženého platu za dobu dočasné pracovní neschopnosti (karantény) [písm. e];

5 1. Daňově uznatelné výdaje 1. Daňově uznatelné výdaje 7) pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a pojistné na všeobecné zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem za zaměstnance (u poplatníků, kteří vedou účetnictví, jen pokud bylo zaplaceno) [písm. f]; 8) výdaje na provoz vlastního zařízení k ochraně životního prostředí [písm. g]; 9) nájemné u finančního leasingu (při splnění zákonných podmínek) [písm. h]; 10) daň z převodu nemovitostí, pokud byla zaplacena [písm. ch]; 11) daň z převodu nemovitostí, zaplacená druhým z manželů při prodeji nemovitosti (společné jmění manželů) [písm. u]; 12) daň z nemovitostí, pokud byla zaplacena [písm. ch];

6 1. Daňově uznatelné výdaje 1. Daňově uznatelné výdaje 13) silniční daň : zaplacená v.o.s. za společníky v.o.s zaplacená k.s. za komplementáře k.s. [písm. u]; zaplacená jedním z manželů (provozovatelem vozidla) druhým manželem, který je používá k podnikání a JSVČ [písm. u]; (předpis daně ) poplatníka daně [písm. ch]; 14) poplatky [písm. ch] 15) doměrek na dani z přidané hodnoty, dani z nemovitostí a dani z převodu nemovitostí; 16) daň z příjmů zaplacená plátcem za poplatníka (výhra, cena) [písm. u]; 17) daň z příjmů zaplacená v zahraničí v rozsahu, v němž nebyla započtena na daňovou povinnost v tuzemsku [písm. ch];

7 1. Daňově uznatelné výdaje 1. Daňově uznatelné výdaje 18) rezervy a opravné položky k pohledávkám podle zákona o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů [písm. i]; 19) výdaje na pracovní a sociální podmínky, péči o zdraví a zvýšený rozsah odpočinku zaměstnanců [písm. j]; 20) výdaje na pracovní cesty (maximálně do výše stanovené v zákoníku práce) [písm. k] : zaměstnanců; podnikatelů (OSVČ); spolupracujících osob ( 13); společníků v.o.s.; komplementářů k.s.; 21) škody [písm. l] : v důsledku živelných pohrom; způsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem;

8 1. Daňově uznatelné výdaje 1. Daňově uznatelné výdaje 22) výdaje na zabezpečení požární ochrany [písm. m]; 23) účetní odpisy (ve vymezených případech) [písm. v]; 24) zaplacené smluvní pokuty, úroky z prodlení, poplatky z prodlení, penále a jiné sankce ze závazkových vztahů [písm. zi]; 25) vstupní cena etiketovacího zařízení pro povinné značení lihu, pokud není odpisováno [písm. zj]; 26) výdaje na pořízení nehmotného majetku nebo jeho technické zhodnocení, pokud fyzická osoba nevede účetnictví [písm. zn]; 27) výdaje vynaložené poplatníkem s příjmy podle 7 související s úhradou zkoušek ověřujících výsledky dalšího vzdělávání, které souvisejí s podnikatelskou a JSVČ, nejvýše do Kč, u osob se zdravotním postižením do Kč, resp. do Kč [písm. zo];

9 1. Daňově uznatelné výdaje 28) náklady na exekuce [písm. zs]; 29) jmenovitá hodnota pohledávky nebo pořizovací cena pohledávky nabyté postoupením, vkladem a při přeměně společnosti (za určitých podmínek) za dlužníkem [písm. y]: u něhož soud zrušil konkurs, protože majetek je zcela nepostačující, a pohledávka byla poplatníkem přihlášena u insolvenčního soudu a měla být vypořádána z majetkové podstaty; který je v úpadku a nebo jemuž úpadek hrozí na základě výsledků insolvenčního řízení); který zemřel, a pohledávka nemohla být uspokojena ani vymáháním na dědicích dlužníka; který byl právnickou osobou a zanikl bez právního nástupce a věřitel nebyl s původním vlastníkem spojenou osobou; na jehož majetek, ke kterému se pohledávka váže, je uplatňována veřejná dražba (a to na základě výsledků této dražby); jehož majetek, ke kterému se daná pohledávka váže, je postižen exekucí (a to na základě provedení Český daňový systém výsledků této exekuce). 1. Daňově uznatelné výdaje

10 2. Daňově neuznatelné výdaje 2. Daňově neuznatelné výdaje Výdaje, které nejsou výdaji na dosažení, zajištění a udržení příjmů, tj. tzv. daňově neuznatelné náklady, jsou v zákonu o daních z příjmů uvedeny v 25, odst. 1. Patří mezi ně např. : 1) výdaje na pořízení hmotného a nehmotného majetku (kromě výjimek) [písm. a]; 2) výdaje na zvýšení základního kapitálu (včetně splácení půjček) [písm. b]; 3) odměny členů statutárních orgánů a dalších orgánů právnických osob [písm. d]; 4) pojistné hrazené za člena statutárního orgánu a dalšího orgánu právnické osoby [písm. d]; 5) pojistné hrazené za jednatele s.r.o. z titulu odpovědnosti za škodu způsobenou společností při výkonu funkce [písm. d]; 6) vyplácené podíly na zisku [písm. e];

11 2. Daňově neuznatelné výdaje 2. Daňově neuznatelné výdaje 7) penále, úroky z prodlení a pokuty (nesmluvní, nezaplacené) [písm. f]; 8) přirážky ke zdravotnímu a sociálnímu pojistnému [písm. f]; 9) zdravotní a sociální pojištění hrazené [písm. g];: v.o.s. za společníky v.o.s.; k.s. za komplementáře k.s.; poplatníkem s příjmy podle 7 nebo z pronájmu ( 9); 10) výdaje nad limity stanovené zákony [písm. j]; 11) výdaje na příjmy od daně osvobozené nebo nezahrnované do základu daně [písm. i]; 12) manka a škody přesahující náhrady [písm. n]; 13) technické zhodnocení [písm. p];

12 2. Daňově neuznatelné výdaje 2. Daňově neuznatelné výdaje 14) daně zaplacené za jiného poplatníka (kromě již uvedených případů daňové uznatelnosti) [písm. r]; 15) daň dědická [písm. s]; 16) daň darovací [písm. s]; 17) daň z příjmů fyzických osob [písm. s]; 18) daň z příjmů právnických osob [písm. s]; 19) výdaje na reprezentaci (na pohoštění, občerstvení, dary) [písm. t]; 20) výdaje na osobní potřebu poplatníka a výdaje na opravu, údržbu nebo technické zhodnocení majetku, který není zařazen v obchodním majetku poplatníka [písm. u];

13 2. Daňově neuznatelné výdaje 2. Daňově neuznatelné výdaje 21) finanční výdaje (úroky z úvěrů a půjček včetně souvisejících výdajů (nákladů) za určitých podmínek [písm. w]; 22) úroky z odložených částek daní za dobu posečkání, zvýšení daní a exekuční náklady, úroky z odložené částky za dobu posečkání cla a úroky z prodlení jako příslušenství ke clu [písm. y]; 23) finanční výdaje u finančního leasingu hmotného majetku, který lze odpisovat (1 % z úhrnu nájemného), přičemž se to nevztahuje na finanční výdaje u finančního leasingu hmotného majetku, které v úhrnu za zdaňovací období nepřevýší Kč, 24) hodnota nealkoholických nápojů poskytovaných jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům ke spotřebě na pracovišti.