Metodické listy pro kombinované studium předmětu Účetnictví pojišťoven

Transkript

1 Metodické listy pro kombinované studium předmětu Účetnictví pojišťoven Anotace předmětu Obsahem výuky je výklad základní problematiky účtování pojišťoven, které zaujímají významné místo na českém finančním trhu. Výklad bude vycházet především z aktuálního znění zákona o pojišťovnictví, zákona o účetnictví, vyhlášky k zákonu o účetnictví pro pojišťovny. Předmětem bude účtování jednotlivých složek majetku pojišťoven, účtování o závazcích a pohledávkách, kapitálu a cizích zdrojů, účtování o rezervách, účtování nákladů a výnosů, účtování zajištění. Obsahem bude i problematika účetní uzávěrky a závěrky, konsolidace účetních výkazů. Cílem první konzultace je seznámit se s aktuální úpravou postupů účtování pro pojišťovny. K vysvětlení některých pojmů je nutné prostudovat příslušné části zákona č.363/1999 Sb. o pojišťovnictví ve znění posledních úprav. Jde o to seznámit se způsoby účtování různých situací, které nastávají při finančním umístění (investice) dle účtové třídy 1 a v návaznosti na skladbu finančního umístění ( 21 Zákona 363/1999 Sb.), dále s účtováním operací týkajících se nehmotného, hmotného a finančního majetku na účtech účtové třídy 2. Důraz bude kladen na seznámení s účtováním v účtové třídě 3 Pohledávky, závazky a přechodné účty. V účtové skupině 30 a 33 se zaměříme na pohledávky z operací přímého pojištění a z operací zajištění. Cílem druhé konsultace je seznámit s účtováním různých situací, které nastávají v oblasti tvorby a použití vlastního kapitálu, tj. základního kapitálu, kapitálových fondů, fondů ze zisku, převedených hospodářských výsledků, hospodářského výsledku ve schvalovacím řízení. Dále bude vysvětleno účtování tvorby a použití technických rezerv, dlouhodobých úvěrů a závazků, které je zachycováno na účtech účtové třídy 4 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky. Cílem třetí konsultace je seznámit se s účtováním nákladů a výnosů pojišťoven, k němuž jsou určeny účty účtové třídy 5 Náklady a 6 Výnosy. Jde v prvé řadě o pochopení zásad pro účtování nákladů a výnosů a jejich časové rozlišování se zdůrazněním specifik v podmínkách pojišťoven. Dále bude také vysvětleno účtování v účtové třídě 7 Závěrkové a podrozvahové účty a obsah účetní uzávěrky a účetní závěrky. Literatura: - Baloušek R., Schránil P., Podvojné účetnictví pojišťoven, Praha: EUPRESS, Bokšová J., Účetnictví komerčních pojišťoven. Praha: Wolters Kluwer, Huleš J., Hornigová J.: Účetnictví pojišťoven, Praha: LINDE Zákon o účetnictví č.563/1991 Sb. ve znění pozdějších úprav - Vyhláška 502/2002 Sb.,kterou se provádějí některá ustanovení zákona 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami - Zákon o pojišťovnictví č. 363/1999 Sb. ve znění dalších úprav - České účetní standardy pro pojišťovny

2 Metodické listy pro kombinované studium předmětu Účetnictví pojišťoven Metodický list č.1 Název tématického celku Zásady účtování pojišťoven, účetní závěrka a účtování ve třídě 1 až 2. Cíl : Cílem první konzultace je seznámit se specifiky postupů účtování pro pojišťovny. K vysvětlení některých pojmů je nutné prostudovat příslušné části zákona č.363/1999 Sb. o pojišťovnictví ve znění posledních úprav. Jde o to pochopit specifika základních účetních veličin vykazovaných v účetních výkazech, kterých nabývají v podmínkách pojišťoven. Dalším nezbytným poznatkem pro další poznávání, jak se v účetnictví zachycují jednotlivé situace, je seznámení s požadovanou strukturou účetních výkazů, s charakteristikou hlavních položek těchto výkazů. V druhé části pak bude vysvětleno účtování různých situací, které nastávají při finančním umístění (investice), na účtech účtové třídy 1 a v návaznosti na skladbu finančního umístění ( 21 Zákona 363/1999 Sb.). Tématický celek je rozčleněn do následujících dílčích témat : 1. Úvod do účetnictví pojišťoven - základní odlišnosti účetnictví pojišťoven od účetnictví podnikatelských subjektů - právní předpisy upravující účetnictví pojišťoven - majetek a jeho zdroje v podmínkách pojišťoven - náklady a výnosy v podmínkách pojišťoven - struktura účetních výkazů pojišťoven - účtová osnova pro pojišťovny 2. Účtová třída 1 - Finanční umístění (investice) 10 - Pozemky a stavby (nemovitosti) 11 - Finanční umístění v podnikatelských seskupeních 12 a 15 - Jiná finanční umístění 13 - Depozita při aktivním zajištění 14 - Finanční umístění v životním pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník Ke všem dílčím tématům si pečlivě prostudujte : - Baloušek R., Schránil, P., Podvojné účetnictví pojišťoven, Praha: EUPRESS, 2006, kapitola 1 až 4 - Bokšová J., Účetnictví komerčních pojišťoven. Praha: Wolters Kluwer, Vyhláška 502/2002 Sb.,kterou se provádějí některá ustanovení zákona 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami - Zákon o pojišťovnictví č. 363/1999 Sb. ve znění dalších úprav - ČÚS pro pojišťovny

3 Při studiu věnujte pozornost zejména těmto problémům : - struktura účetních výkazů pro pojišťovny, - charakteristika hlavních prvků účetních výkazů - obecně uznávané účetní zásady a jejich specifika v účetnictví pojišťoven - účtová osnova, její členění - finanční umístění, jeho význam, druhy a účtování Dobře si zapamatujte vymezení a charakteristiku těchto pojmů : - účetní závěrka pojišťoven - rozvaha, výkaz zisku a ztrát a příloha účetní závěrky - finanční umístění a jeho druhy: o pozemky a stavby (nemovitosti) o finanční umístění v podnikatelských seskupeních o jiná finanční umístění o depozita při aktivním zajištění o finanční umístění v životním pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník Po prostudování uvedené a doporučené literatury byste měli : 1. porozumět problémům, zejména - zvládnout základy a zásady účtování pojišťoven - zvládnout obsah rozvahy, výkazu zisku a ztrát a přílohy účetní závěrky v pojišťovnách - zvládnout účtování v účtové třídě Umět odpovědět na následující otázky : - vysvětlit zásady a pojmy účtové osnovy a postupů účtování pojišťoven - vysvětlit použití způsobů oceňování, použití cizích měn a kursových rozdílů, - vysvětlit zásady pro tvorbu a použití opravných položek, zásady pro tvorbu a použití rezerv, majetkových účastí, cenných papírů a derivátů, - vysvětlit účetní závěrku - vysvětlit účtování v účtové třídě 1. Pokud jste čemukoliv neporozuměli, pokuste se písemně vyjádřit problém či otázku, která je Vám nejasná. V případě, že jste se v dřívějším studiu či v jiné literatuře se setkali s jiným vymezením pojmů, pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich příčiny.

4 Metodické listy pro kombinované studium předmětu Účetnictví pojišťoven Metodický list č.2 Název tématického celku Účtování ve třídě 2. a 3. účtové osnovy pro pojišťovny Cíl : Cílem druhé konsultace je seznámit s účtováním různých situací, které nastávají v oblasti účtováním operací týkajících se dlouhodobého nehmotného, hmotného a finančního majetku na účtech účtové třídy 2. Pozornost bude také věnována účtování v účtové třídě 3 Pohledávky, závazky a přechodné účty. V účtové skupině 30 a 33 se zaměříme na pohledávky z operací přímého pojištění a z operací zajištění. Tématický celek je rozčleněn do následujících dílčích témat : 3. Účtová třída 2 - majetek 20 Dlouhodobý nehmotný majetek 21 Dlouhodobý hmotný majetek 22 - Pořízení majetku 23 Hotovost na účtech u finančních institucí a hotovost v pokladně, jiný finanční majetek 25 - Ostatní aktiva 4. Účtová třída 3 - Pohledávky, závazky a přechodné účty 30 - Pohledávky z operací přímého pojištění a z operací zajištění 32 - Ostatní pohledávky 33 - Závazky z operací přímého pojištění a z operací zajištění 35 Zaměstnanci, zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění 36 - Ostatní závazky 37 - Zúčtování daní a dotací Ke všem dílčím tématům si pečlivě prostudujte : - Baloušek R., Schránil, P., Podvojné účetnictví pojišťoven, Praha: EUPRESS, 2006, kapitola 5 až 6 - Bokšová J., Účetnictví komerčních pojišťoven. Praha: Wolters Kluwer, Vyhláška 502/2002 Sb.,kterou se provádějí některá ustanovení zákona 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami - Zákon o pojišťovnictví č. 363/1999 Sb. ve znění dalších úprav - ČÚS pro pojišťovny

5 Při studiu věnujte pozornost zejména těmto problémům : - dlouhodobý hmotný, nehmotný a finanční majetek, jejich vymezení, oceňování a účtování - pohledávky, závazky a jejich specifika v podmínkách pojišťoven - přechodné účty a jejich specifika v podmínkách pojišťoven Dobře si zapamatujte vymezení a charakteristiku těchto pojmů : - dlouhodobý nehmotný a dlouhodobý hmotný majetek pojišťoven - pořízení majetku, jeho oceňování - pohledávky z operací přímého pojištění a z operací zajištění. - hotovost na účtech u finančních institucí a hotovost v pokladně, jiný finanční majetek - ostatní aktiva a pasiva o pohledávky z operací přímého pojištění a z operací zajištění o ostatní pohledávky o závazky z operací přímého pojištění a z operací zajištění o zaměstnanci, zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění Po prostudování uvedené a doporučené literatury byste měli : 1. porozumět problémům, zejména - základní vymezení dlouhodobého majetku v podmínkách pojišťoven - problémům oceňování dlouhodobého majetku, použití cizích měn a účtování kurzových rozdílů - problematice pohledávek z operací přímého pojištění a z operací zajištění - zvládnout účtování na účtech účtových tříd 2. a Umět odpovědět na následující otázky : - charakterizovat dlouhodobý majetek a pohledávky a závazky v podmínkách pojišťoven - vysvětlit použití způsobů oceňování, použití cizích měn a kursových rozdílů, - vysvětlit zásady účtování hmotného a nehmotného majetku, pohledávek a závazků na účtech účtové třídy 2. a 3. Pokud jste čemukoliv neporozuměli, pokuste se písemně vyjádřit problém či otázku, která je Vám nejasná. V případě, že jste se v dřívějším studiu či v jiné literatuře se setkali s jiným vymezením pojmů, pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich příčiny.

6 Metodické listy pro kombinované studium předmětu Účetnictví pojišťoven Metodický list č. 3. Název tématického celku Zásady a způsoby účtování vlastního kapitálu, hospodářského výsledku Cíl : Cílem třetí konsultace je seznámit s účtováním různých situací, které nastávají v oblasti tvorby a použití jednotlivých forem vlastního kapitálu, tj. základního kapitálu, kapitálových fondů, fondů ze zisku, převedených hospodářských výsledků, hospodářského výsledku ve schvalovacím řízení. Dále jde o účtování dlouhodobých úvěrů a závazků. K tomu jsou využívány účty účtové třídy 4 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky. Tématický celek lze rozčlenit do následujících dílčích témat (podle účtování v jednotlivých účtových skupinách): 1. Účtová třída 4 Účty kapitálu a dlouhodobých závazků - charakteristika účtové třídy 4, specifika základního kapitálu a dalších forem vlastního kapitálu v podmínkách pojišťoven 2. Účtová skupina 40 - Základní kapitál a kapitálové fondy Základní kapitál Emisní ážio Ostatní kapitálové fondy Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků 3. Účtová skupina 41 - Fondy ze zisku a hospodářský výsledek minulých účetních období Zákonný rezervní fond Ostatní fondy Nerozdělený zisk minulých let Neuhrazené ztráty minulých let 4. Účtová skupina 42 - Hospodářský výsledek Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení 5. Účtová skupina 47 a 48 - Dlouhodobé závazky Bankovní úvěry Ostatní úvěry Závazky k podnikům s rozhodujícím vlivem Závazky k podniků s podstatným vlivem Emitované dluhopisy Závazky z nájmu

7 485 - Přijaté zálohy Návratné dotace Půjčky zaručené dluhopisem Ostatní dlouhodobé závazky 6. Účtová skupina 49 - Financování pojištění odpovědnosti Garanční fond Kanceláře K dílčím tématům si pečlivě prostudujte : - Baloušek R., Schránil, P., Podvojné účetnictví pojišťoven, Praha: EUPRESS, 2006, kapitola 7 - Bokšová J., Účetnictví komerčních pojišťoven. Praha: Wolters Kluwer, Vyhláška 502/2002 Sb.,kterou se provádějí některá ustanovení zákona 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami - Zákon o pojišťovnictví č. 363/1999 Sb. ve znění dalších úprav - ČÚS pro pojišťovny Při studiu věnujte pozornost zejména těmto problémům: - základní kapitál a kapitálové fondy v podmínkách pojišťoven - fondy ze zisku - hospodářský výsledek a jeho rozdělení - dlouhodobé závazky a jejich formy - financování pojištění odpovědnosti Dobře si zapamatujte vymezení a charakteristiku těchto pojmů : - základní kapitál - emisní ážio - ostatní kapitálové fondy - oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků - dlouhodobé závazky - emitované dluhopisy Po prostudování uvedené a doporučené literatury byste měli : 1. porozumět problémům, zejména - v oblasti vytváření a užití vlastního kapitálu a účetního zachycení těchto operací - v oblasti rozdělení hospodářského výsledku - charakteru a účtování dlouhodobých závazků v podmínkách pojišťoven 2. Zodpovědět následující otázky : - vysvětlete zásady a pojmy účtování v účtové třídě 4 - jaké druhy dlouhodobých závazků znáte a jaké je jejich účtování - jak jsou dlouhodobé závazky oceňovány - jaký vztah mají dlouhodobé závazky k hlavní činnosti pojišťoven

8 Pokud jste čemukoliv neporozuměli, pokuste se písemně vyjádřit problém či otázku, která je Vám nejasná. V případě, že jste se v dřívějším studiu či v jiné literatuře se setkali s jiným vymezením pojmů, pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich příčiny.

9 Metodické listy pro kombinované studium předmětu Účetnictví pojišťoven Metodický list č. 4 Název tématického celku Zásady a způsoby účtování technických rezerv. Cíl : Cílem čtvrté konsultace je seznámit s účtováním různých situací, které nastávají v oblasti tvorby a použití technických rezerv a se způsoby jejich účtování na příslušných účtech v účtové třídy 4 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky. Tématický celek lze rozčlenit do následujících dílčích témat (podle účtování v jednotlivých účtových skupinách): 1. Účtová skupina 44 - Technické rezervy Rezerva na nezasloužené pojistné Rezerva pojistného životních pojištění Rezerva na pojistná plnění Rezerva na prémie a slevy Vyrovnávací rezerva Rezerva životních pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník Rezerva pojistného neživotních pojištění, Jiné rezervy 450 Rezerva na splnění závazků z použité technické úrokové míry 2. Účtová skupina 45 - Rezervy na ostatní rizika a ztráty Rezervy zákonné Rezervou na daň z příjmů Rezerva na restrukturalizaci Ostatní rezervy 3. Účtová skupina 46 - Depozita při pasivním zajištění Závazky ze složených depozit K dílčímu tématům si pečlivě prostudujte : - Baloušek R., Schránil, P., Podvojné účetnictví pojišťoven, Praha: EUPRESS, 2006, kapitola 7 - Bokšová J., Účetnictví komerčních pojišťoven. Praha: Wolters Kluwer, Vyhláška 502/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami - Zákon o pojišťovnictví č. 363/1999 Sb. ve znění dalších úprav - ČÚS pro pojišťovny

10 Při studiu věnujte pozornost zejména těmto problémům: - podstatě a funkci rezerv - vymezení technických rezerv a jejich funkce v činnosti pojišťoven - rozlišení jednotlivých typů technických rezerv a jejich užití - účtování jednotlivých situací v souvislosti s tvorbou a užitím technických rezerv Dobře si zapamatujte vymezení a charakteristiku těchto pojmů : - rezervy - rezervy zákonné - technické rezervy.rezerva na nezasloužené pojistné rezerva pojistného životních pojištění rezerva na pojistná plnění rezerva na prémie a slevy vyrovnávací rezerva rezerva životních pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník rezerva pojistného neživotních pojištění, jiné rezervy rezerva na splnění závazků z použité technické úrokové míry Po prostudování uvedené a doporučené literatury byste měli : 1. porozumět problémům, zejména - v oblasti vytváření a užití technických rezerv a jejich účelu - v oblasti tvorby a užití ostatních rezerv - v oblasti účetního zachycení tvorby a užití rezerv 2. Zodpovědět následující otázky : - vysvětlete zásady a pojmy účtování v účtové skupině 44 až 46 - co je obsahem technických rezerv a jakou mají funkci - jaké druhy technických rezerv se rozlišují - jak se účtuje tvorba a použití technických rezerv Pokud jste čemukoliv neporozuměli, pokuste se písemně vyjádřit problém či otázku, která je Vám nejasná. V případě, že jste se v dřívějším studiu či v jiné literatuře se setkali s jiným vymezením pojmů, pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich příčiny.

11 Metodické listy pro kombinované studium předmětu Účetnictví pojišťoven Metodický list č. 5 Název tématického celku Postupy a účtování nákladů a výnosů na účtech třídy 5, 6 a využití účtů třídy 7. Cíl : Cílem páté konzultace je seznámit se s charakterem a specifiky nákladů a výnosů pojišťoven a s účtováním jednotlivých situaci na účtech účtové třídy 5 Náklady a 6 Výnosy. V prvé řadě jde o pochopení zásad pro účtování nákladů a výnosů a jejich časové rozlišování a jejich specifické podoby v podmínkách pojišťoven. Dalším obsahem konzultace bude účtování v účtové třídě 7 Závěrkové a podrozvahové účty a účetní závěrka. Stručně bude také charakterizován účel účtů 8. a 9. účtové třídy a podmínky pro vedení vnitropodnikového účetnictví pojišťoven. Tématický celek lze rozčlenit do následujících dílčích témat (podle účtování v jednotlivých účtových třídách ): 1. Náklady a výnosy pojišťoven Podstata a charakteristika nákladů a výnosů pojišťoven, obecné vymezení nákladů a výnosů, jejich členění a zásady jejich účtování 2. Účtová třída 5 - Náklady 50 až 51 - Technický účet k neživotnímu pojištění 52 až 54 - Technický účet k životnímu pojištění 55 až 57 - Netechnický účet 3. Účtová třída 6 - Výnosy 60 až 61 - Technický účet k neživotnímu pojištění 62 až 64 - Technický účet k životnímu pojištění 65 až 67 - Netechnický účet 69 - Vnitropodnikové převody pojišťoven 4. Účtová třída 7 - Závěrkové účty a podrozvahové účty 70 - Účty rozvažné 71 - Účet zisku a ztráty 72 - Podrozvahové účty 5. Účtová třída 8 a 9- Vnitropodnikové účetnictví pojišťoven

12 K dílčímu tématům si pečlivě prostudujte : - Baloušek R., Schránil, P., Podvojné účetnictví pojišťoven, Praha: EUPRESS, 2006, kapitola 8 až 10 - Bokšová J., Účetnictví komerčních pojišťoven. Praha: Wolters Kluwer, Vyhláška 502/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami - Zákon o pojišťovnictví č. 363/1999 Sb. ve znění dalších úprav - ČÚS pro pojišťovny Při studiu věnujte pozornost zejména těmto problémům: - charakteristice, druhům a struktuře nákladů a výnosů v podmínkách pojišťoven - postupu účtování jednotlivých druhů nákladů a výnosů - postupu uzavření účtů a využití závěrkových účtů - obsahu a vypovídací schopnosti údaje o hospodářském výsledku pojišťoven - obsahu a využití podrozvahových účtů - způsobu využití účtů 8. a 9. účtové třídy Dobře si zapamatujte vymezení a charakteristiku těchto pojmů: - náklady a výnosy pojišťoven, - závěrkové účty, - podrozvahové účty - hospodářský výsledek Po prostudování uvedené literatury byste měli : 1. Porozumět problémům - výnosy a náklady pojišťoven a jejich zachycení na účtech : - technické účty životního pojištění - technické účty neživotního pojištění - netechnické účty - uzavírání účtů a zjištění hospodářského výsledku pojišťovny - obsahu a vypovídací schopnosti účetní závěrky (účetních výkazů) pojišťovny - významu a užití účtů podrozvahových - využití a možnosti vedení vnitropodnikového účetnictví na účtech 8. a 9. účtové třídy 2. Zodpovědět následující otázky - jaké je použití technických účtů nákladů a výnosů životního a neživotního pojištění - jak se používají netechnických účtů nákladů a výnosů - k čemu slouží závěrkové účty - v jakých případech se používají podrozvahové účty - jaký je účel účtů v 8. a 9. účtové třídě - o čem vypovídá hospodářský výsledek pojišťovny

13 Pokud jste čemukoliv neporozuměli, pokuste se písemně vyjádřit problém či otázku, která je Vám nejasná. V případě, že jste se v dřívějším studiu či v jiné literatuře se setkali s jiným vymezením pojmů, pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich příčiny. Praha, Ing. D. Kubíčková, CSc./Doc. Ing. P. Schránil, CSc.