Instinct Quarterly Grant Thornton

Transkript

1 Instinct Quarterly Grant Thornton Březen 2014 Obsah 2 Nové požadavky na formu plných mocí 3 FATCA pro finanční instituce ČR 3 Bankovní účty zrušených finančních úřadů po Novinky v elektronickém podávání 4 Dohoda o výměně informací s Bahamami 5 Daň z nemovitých věcí od Novela Nařízení č. 282/2011 k DPH účinná od Odměna za výkon funkce jednatele 7 Rozsudek C-118/11 - Eon Aset Menidjmunt 8 Daňový kalendář březen - duben 2014

2 Nové požadavky na formu plných mocí Nová právní úprava občanského zákoníku přinesla mimo jiné odlišné požadavky na formu právních jednání. Podle ustanovení 441 odst. 2 nového občanského zákoníku musí být nově plná moc udělena v písemné formě, pokud se zastoupení netýká jen určitého právního jednání. Navíc, je-li pro určité právní jednání vyžadována zvláštní forma (např. pro určité rozhodnutí je nutná forma notářského zápisu), je i pro plnou moc k tomuto jednání vyžadována tato zvláštní forma. V praxi by tedy striktní výklad tohoto ustanovení znamenal, že bude-li se například chtít společník zastoupit za účelem změny společenské smlouvy, bude muset plnou moc udělit ve formě notářského zápisu, jelikož pro změnu společenské smlouvy je požadován notářský zápis. To by však např. v případě zahraničních společníků společností mohlo způsobit nepředstavitelné komplikace zejména s ohledem na mnohdy odlišnou zahraničí úpravu notářských úkonů a notářských zápisů. V této souvislosti bylo proto vydáno stanovisko Expertní skupiny Komise pro aplikaci nové civilní legislativy při Ministerstvu spravedlnosti (tzv. KANCLu), které dovozuje závěr, že plná moc k zastoupení na valné hromadě, členské schůzi družstva či jiného orgánu právnické osoby ani k rozhodnutí za jediného společníka nemusí být udělena formou notářského zápisu. Odůvodnění se opírá mimo jiné o to, že pro samotné právní jednání, tedy hlasování, není zákonem vyžadovaná zvláštní forma, tj. forma notářského zápisu. Notářský zápis o rozhodnutí orgánu právnické osoby je pouze tzv. osvědčujícím notářským zápisem, nikoli notářským zápisem o právním jednání, a proto zde nemůže být požadavek udělit plnou moc ve formě notářského zápisu. Rovněž ustanovení 168 odst. 1, 399 a 635 odst. 2 ZOK stanoví, že plná moc pro zastupování na valné hromadě musí být udělena písemně, přičemž zákon má zjevně na mysli prostou písemnou formu, nikoli formu notářského zápisu. Tato právní úprava je speciální ve vztahu k úpravě formy plné moci v NOZ. Máme však informace, že mnoho notářů a orgánů veřejné moci se tímto výkladovým stanoviskem nechce řídit a i přes něj požadují pro zastupování plnou moc ve formě notářského zápisu. Naše zkušenosti jsou však příznivější, jelikož naštěstí existují notáři, se kterými spolupracujeme a kteří výkladové stanovisko respektují. Mgr. Zuzana Důjková, Tax Manager E zuzana.dujkova@cz.gt.com 2014 Grant Thornton Czech Republic. All rights reserved. 2

3 FATCA pro finanční instituce ČR Dne 4. února 2014 byl na expertní úrovni dojednán text návrhu Dohody o zlepšení dodržování daňových předpisů v mezinárodním měřítku a s ohledem na americká ustanovení týkající se informací a jejich oznamování mezi ČR a USA obecně známá jako FATCA (dále jen Dohoda FATCA ). Výsledkem jednání je zahrnutí penzijních produktů do Přílohy II dokumentu. Díky tomu budou z režimu oznamování mj. vyňaty penzijní produkty poskytované v České republice. To znamená, že produkty poskytované penzijními společnostmi, kdy důchodové spoření a penzijní připojištění provozované prostřednictvím transformovaného fondu jsou vyňaty zcela z oznamovací povinnosti. V systému doplňkového penzijního spoření jsou z režimu oznamování vyňaty smlouvy, u nichž je výše zaplacených příspěvků účastníka za kalendářní rok rovna nebo nižší než EUR a zároveň, jejichž účastník má trvalé bydliště v České republice nebo bydliště v některém členském státě EU. Z režimu oznamování je s určitými podmínkami vyňato i soukromé životní pojištění, které lze v České republice rovněž řadit mezi penzijní produkty. Dohoda FATCA musí být schválena oběma komorami Parlamentu ČR a ratifikována prezidentem ČR. Předpokládaná účinnost Dohody FATCA je od 1. ledna Ing. Jitka Patschová, Tax Consultant E jitka.patschova@cz.gt.com Bankovní účty zrušených finančních úřadů po Ministerstvo financí upozorňuje, že je žádoucí, zkontrolovat si při zasílání plateb na bankovní účty finančních úřadů, zda je správně identifikován cílový bankovní účet a nezůstalo-li (např. v IT systému) nastaveno původní směrování. Od již všechny platby, zaslané na bankovní účty 199 zrušených finančních úřadů, budou vráceny zpět na bankovní účty příkazců. Z této skutečnosti plyne, že pokud bude po 1. lednu 2015 platba zaslána na starý bankovní účet a následně se z tohoto bankovního účtu vrátí zpět na účet příkazce, nebudou vrácené platby finančním úřadem reflektovány, tj. daňové povinnosti nebudou uhrazeny a uplynutím 4 pracovních dnů od data povinnosti úhrady budou předepsány úroky z prodlení. Ing. Jitka Patschová, Tax Consultant E jitka.patschova@cz.gt.com 2014 Grant Thornton Czech Republic. All rights reserved. 3

4 Novinky v elektronickém podávaní K došlo k novelizaci daňového řádu zákonným opatřením č. 344/2013 Sb. Novelizace se týká i řady věcných změn, zejména elektronizace daňové správy. Daňové subjekty mají nově možnost využití daňové informační schránky (DIS). Autorizovaní uživatelé mohou tímto způsobem získat informace z osobních daňových účtů a veřejné části elektronických spisů vedených Finanční správou ČR. Pro zřízení DIS je nutné podat žádost o zřízení daňové informační schránky a přihlášku k nahlížení do daňové informační schránky. Oba dokumenty musí být opatřeny uznávaným elektronickým podpisem. O zřízení DIS bude pak daňový subjekt finančním úřadem vyrozuměn. Další z věcných změn daňového řádu se týká nových forem podání. Nově bude daňovým subjektům umožněno podání prostřednictvím daňového portálu bez uznávaného elektronického podpisu. Identitu podatele bude možné právně ověřit způsobem, kterým se lze přihlásit do jeho datové schránky. Změny daňového řádu se dotkly také sankcí za pozdní podání daňových tvrzení. S účinností od daňový řád stanovuje podmínky, za nichž je výše pokuty za opožděné tvrzení daně poloviční. Pokud daňový subjekt podá řádné nebo dodatečné daňové tvrzení do 30 dnů od uplynutí lhůty pro jeho podání a v kalendářním roce nebylo v době vydání platebního výměru zjištěno jiné prodlení při podání řádného nebo dodatečného daňového tvrzení, výše pokuty za opožděné tvrzení daně se stanoví na polovinu. V této souvislosti upozorňujeme, že využití pětidenní ochranné lhůty je považováno za prodlení a nelze v případě jejího využívání uplatnit toto ustanovení daňového řádu. Ing. Jitka Mrázová, Tax Consultant E jitka.mrazova@cz.gt.com Dohoda o výměně informací s Bahamami Dne 6. března 2014 byla uzavřena dohoda mezi Českou republikou a Bahamským společenstvím o výměně informací v daňových záležitostech. Tato dohoda o výměně informací umožní daňovým správám zajištění veškerých informací k správnému zjištění, stanovení a zajištění úhrady daní. Dále má dohoda umožnit daňovým správám smluvních stran získat informace potřebné pro správu daní, a to včetně těch, které jsou v držení bank a obdobných institucí. Dohoda vstoupí v platnost, až ji schválí Parlament a podepíše prezident. Ing. Anna Šatrová, Tax Consultant E anna.satrova@cz.gt.com 2014 Grant Thornton Czech Republic. All rights reserved. 4

5 Daň z nemovitých věcí od Dne 3. března 2014 zveřejnilo generální finanční ředitelství na svých stránkách dotazy a odpovědi k problematice daně z nemovitých věcí platné od 1. ledna Témata řešených problematik byla následující: dokončení stavby a vznik předmětu daně ze staveb a jednotek, změna stavby a povinnost podat daňové přiznání, stanovení základu daně u plochy pozemku zpevněné vlečkou, stanovení daně z nemovitých věcí za pozemky a stavby čerpacích stanic pohonných hmot, prefabrikovaná garáž jako předmět daně ze staveb a jednotek. V případě, že se Vás týká daňová povinnost, neváhejte se prosím kdykoliv obrátit s dotazy na naše odborníky. Bc. Tereza Zmelíková, Tax Consultant E tereza.zmelikova@cz.gt.com Novela Nařízení č. 282/2011 k dani z přidané hodnoty účinná od Od nabývá účinnosti novela Nařízení č. 282/2011 k dani z přidané hodnoty. Nařízení nově specifikuje mimo jiné tyto oblasti: Telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání, specifikaci místa příjemce v případě těchto služeb a v případě jiného než krátkodobého nájmu dopravního prostředku osobě nepovinné k dani a dále důkazy pro určení místa příjemce u těchto služeb Definice nemovitosti Definice služeb souvisejících s nemovitostí jako služeb s dostatečně přímou souvislostí s nemovitostí s uvedením příkladného výčtu těchto služeb a výčtu služeb, které se za služby související s nemovitostí nepovažuje Nařízení jsou v souladu s čl. 249 Smlouvy ES přímo použitelná, tj. aniž by byla zakotvena v národní legislativě. Je tudíž nutné být s obsahem nařízení seznámen a při uplatňování daně z přidané hodnoty se jím řídit. Ing. Ondřej Štědrý, Tax Manager E ondrej.stedry@cz.gt.com 2014 Grant Thornton Czech Republic. All rights reserved. 5

6 Odměna za výkon funkce jednatele Nový občanský zákoník ( NOZ ) a zákon o obchodních korporacích ( ZOK ) přinesly řadu změn i do odměňování statutárních orgánů, zejména jednatelů. Jednou z nejdůležitějších změn je povinnost uzavřít smlouvu o výkonu funkce v písemné podobě. Tato smlouva musí být schválená nejvyšším orgánem společnosti - valnou hromadou. Smlouva o výkonu funkce musí obsahovat vymezení všech složek odměn, peněžních i nepeněžních. Jiné plnění lze jednateli poskytnout, jen pokud je upraveno ve vnitřním předpisu (schváleném valnou hromadou) nebo pouze se souhlasem valné hromady a s vyjádřením kontrolního orgánu. Tyto podmínky se výslovně vztahují i na mzdu a jiná plnění zaměstnanci, který je současné členem statutárního orgánu, nebo osobě jemu blízké. Pokud není odměňování jednatele sjednáno v souladu s výše uvedenými podmínkami, platí, že výkon funkce je bezplatný. Výjimku z tohoto pravidla představuje situace, kdy je neplatnost způsobena obchodní korporací, např. valná hromada ji nebude schvalovat bez zbytečného odkladu po vzniku funkce. V takovém případě má jednatel nárok na obvyklou odměnu. Obchodní korporace, resp. jednatelé mají povinnost uvést smlouvy o výkonu funkce do souladu s novými zákonnými požadavky do , jinak platí, že výkon funkce jednatele je bezplatný. V současné době nepanuje u odborné veřejnosti shoda o přípustnosti souběhu výkonu funkce jednatele a zaměstnaneckého poměru, zejména pokud by jeho náplní mělo být obchodní vedení obchodní korporace. Část odborníků souběh připouští, obdobně jak ho od výslovně umožňoval předchozí obchodní zákoník. Část odborníků je však opačného názoru, přičemž se opírá o judikaturu, která se však rovněž vztahuje ke starému obchodnímu zákoníku (ve znění před úpravou, která souběh výslovně připouštěla). Sankcí by v takovém případě byla neplatnost, resp. bezdůvodné obohacení. Dovolujeme si upozornit, že pokud bude výkon funkce jednatele bezplatný, nelze mu poskytovat cestovní náhrady jako příjem nepodléhající dani ze závislé činnosti. Sledujeme vývoj řešení otázky přípustnosti souběhu a budeme Vás pravidelně informovat. Ing. Gabriela Magsumová, Tax Senior Manager E gabriela.magsumova@cz.gt.com 2014 Grant Thornton Czech Republic. All rights reserved. 6

7 Rozsudek Evropského soudního dvora C-118/11 Eon Aset Menidjmunt V tomto rozsudku se ESD zabýval nárokem na odpočet u vozidel najatých na základě smluv o nájmu a leasingu v případě, kdy vozidla byla používána k dopravě jednatele společnosti z práce do zaměstnání. V rozsudku se soud zabýval otázkou, zda se ve výše uvedených případech jedná o poskytnutí služby či dodání zboží. Podle soudu může mít nájem vozidla na základě smlouvy o leasingu charakter nabytí investičního majetku. Odkazuje se přitom na článek 14 odst. 2 písm. b) Směrnice o DPH, který stanoví, že za dodání zboží v případě smlouvy o nájmu tohoto zboží na dobu určitou, v níž je stanoveno, že za obvyklých okolností bude vlastnické právo převedeno nejpozději k okamžiku zaplacení poslední splátky, se považuje skutečné předání tohoto zboží. Smlouva o leasingu pak podle soudu může stanovit i možnost nájemce nenabýt zboží po uplynutí doby leasingu. Soud se dále odkazuje na mezinárodní účetní standard IAS 17, který mimo jiné stanoví, že skutečnosti, že převod vlastnického práva je stanoven ve smlouvě nebo že současná hodnota splátek je prakticky totožná s prodejní cenou zboží, představují, samostatně nebo společně, kritéria umožňující určit, zda smlouva může být kvalifikována jako smlouva o finančním leasingu. Soud uzavřel, že pokud vlastnické právo k vozidlu bude převedeno na nájemce po ukončení platnosti smlouvy, či že nájemce má základní vlastnosti vlastníka uvedeného vozidla, tj. že jsou na něj převedena rizika a požitky spojené s užíváním vozidla a hodnota splátek je prakticky totožná s prodejní hodnotou zboží, musí být plnění považováno za nabytí investičního majetku. Posouzení splnění výše uvedených kritérií ESD ponechal na lokálním soudu. Budeme sledovat, jak se budou vyvíjet výklady i postoj Finanční správy k uvedenému judikátu ve vztahu k 21 odst. 2 písm. d) zákona o DPH, podle kterého dochází k uskutečnění zdanitelného plnění k okamžiku přenechání zboží k užívání v případě přenechání zboží vlastníkem k užití na základě smlouvy, pokud je ujednáno, že vlastník užívaného zboží převede vlastnické právo k němu na jeho uživatele ( 13 odst. 3 písm. d) zákona o DPH). O vývoji přístupu k této problematice Vás budeme informovat. Ing. Ondřej Štědrý, Tax Manager E ondrej.stedry@cz.gt.com 2014 Grant Thornton Czech Republic. All rights reserved. 7

8 Daňový kalendář březen duben 2014 Březen pondělí daň z příjmů podání vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období 2013 středa spotřební daň splatnost daně za leden 2014 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí daň z příjmů čtvrtletní záloha na daň podání oznámení platebního zprostředkovatele čtvrtek daň z příjmů pojistné měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti elektronické podání vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období 2013 podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za únor 2014 a splatnost zálohy na důchodové spoření úterý spotřební daň daň z přidané hodnoty splatnost daně za únor 2014 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za únor 2014 (pokud vznikl nárok daňové přiznání a daň za únor 2014 souhrnné hlášení za únor 2014 výpis z evidence za únor 2014 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny energetické za únor 2014 daně čtvrtek spotřební daň splatnost daně za leden 2014 (pouze spotřební daň z lihu) pondělí daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za únor Grant Thornton Czech Republic. All rights reserved. 8

9 Duben úterý daň z příjmů pojistné podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2013 podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2013, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání zpracovává a předkládá sám podání přiznání k pojistnému na důchodové spoření a úhrada pojistného za rok 2013, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání podává a zpracovává sám podání vyúčtování pojistného na důchodové spoření za pojistné období 2013 středa spotřební daň splatnost daně za únor 2014 (mimo spotřební daň z lihu) úterý daň silniční záloha na daň za 1. čtvrtletí 2014 úterý daň z příjmů pojistné měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za březen 2014 a splatnost zálohy na důchodové spoření čtvrtek spotřební daň splatnost daně za únor 2014 (pouze spotřební daň z lihu) pátek spotřební daň daň z přidané hodnoty energetické daně daňové přiznání za březen 2014 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za březen 2014 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za 1. čtvrtletí a za březen 2014 souhrnné hlášení za 1. čtvrtletí a za březen 2014 výpis z evidence za 1. čtvrtletí a za březen 2014 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za březen 2014 středa daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za březen Grant Thornton Czech Republic. All rights reserved. 9

10 Kontakty IB Grant Thornton Consulting s.r.o. IB Grant Thornton Audit s.r.o. Na Bojišti 18, CZ Praha 2 F E office@cz.gt.com Pekařská 7, CZ Brno T F E office@cz.gt.com / Grant IB Grant Thornton Consulting s.r.o. a IB Grant Thornton Audit s.r.o. All rights reserved. IB Grant Thornton Consulting s.r.o. a IB Grant Thornton Audit s.r.o. jsou členy Grant Thornton International Ltd (Grant Thornton International). Odkazy na Grant Thornton se vztahují na Grant Thornton International nebo jeho členské společnosti. Grant Thornton International a jeho členové netvoří mezinárodní partnerství. Služby jsou poskytovány navzájem nezávislými členskými společnostmi. / IB Grant Thornton Consulting s.r.o. and IB Grant Thornton Audit s.r.o. are member firms of Grant Thornton International Ltd (Grant Thornton International). References to Grant Thornton are to Grant Thornton International or its member firms. Grant Thornton International and the member firms are not a worldwide partnership. Services are delivered independently by the member firms Grant Thornton Czech Republic. All rights reserved. 10