dreport Deloitte Česká republika

Účetní novinky České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata Právní novinky Nově navrhované legislativní změny Dotace a investiční pobídky Novinky z oblasti grantů a dotací dreport Deloitte Česká republika září 2017

Účetní novinky Deloitte Česká republika září 2017

České účetnictví Nová interpretace Národní účetní rady o výpočtu konsolidačního rozdílu Pozvánka na seminář Účetní novinky září 2017 Nová interpretace Národní účetní rady o výpočtu konsolidačního rozdílu 2 IFRS Co jste chtěli vědět o standardu IFRS 15 a (ne)báli jste se zeptat 2. díl Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nedávné změny v amerických účetních principech US GAAP V dnešním vydání Účetních novinek krátce shrneme hlavní body interpretace Národní účetní rady I-36 Náhradní způsob výpočtu konsolidačního rozdílu. Co je Národní účetní rada Národní účetní rada (NUR) je nezávislá odborná instituce pro podporu odborné způsobilosti a profesní etiky při rozvoji účetních profesí a v oblasti metodiky účetnictví a financování. Jejími členy jsou zástupci významných profesních organizací (Komory auditorů ČR, Komory daňových poradců ČR, Svazu účetních) a akademické půdy (VŠE). Hlavním posláním je spolupráce s ministerstvem financí, dalšími vládními, zákonodárnými a ostatními institucemi při tvorbě legislativy a souvisejících norem se zaměřením na oblast účetnictví, dále tvorba, aktualizace, vydávání a distribuce českých účetních standardů a interpretací Národní účetní rady. Interpretace Národní účetní rady Interpretace vyjadřují odborný názor Národní účetní rady na praktickou aplikaci českých účetních pravidel. Interpretace nejsou právně závazné. Jejich cílem je přispívat k formulaci optimálních a jednotných postupů v oblasti účetnictví a účetního výkaznictví. Zabývají se především otázkami, které nejsou českými účetními předpisy řešeny nebo jsou řešeny nedostatečně, a oblastmi, které jsou v účetní praxi řešeny nejednotně. Do 31. 12. 2015 (brutto hodnoty na nekonsolidovaném základě) Interpretace I-36 Náhradní způsob výpočtu konsolidačního rozdílu Interpretace I-36 (dále jen Interpretace ) byla vydána v dubnu 2017 v reakci na skutečnost, že od 1. ledna 2016 došlo ke snížení limitů pro povinnou konsolidaci, jak je patrné z následující tabulky: Celková aktiva 350 mil. Kč 100 mil. Kč Čistý obrat 700 mil. Kč 200 mil. Kč Průměrný počet zaměstnanců 250 50 Od 1. 1. 2016 (netto hodnoty na konsolidovaném základě) Pozn. V obou případech je povinnost sestavení konsolidované účetní závěrky při splnění alespoň dvou kritérií.

České účetnictví Nová interpretace Národní účetní rady o výpočtu konsolidačního rozdílu Pozvánka na seminář Účetní novinky září 2017 3 IFRS Co jste chtěli vědět o standardu IFRS 15 a (ne)báli jste se zeptat 2. díl Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nedávné změny v amerických účetních principech US GAAP Předpokládá se tedy, že povinnost sestavovat konsolidovanou účetní závěrku (KÚZ) má více skupin účetních jednotek než před rokem 2016. Řada z nich bude tedy sestavovat svou první KÚZ několik let po datu akvizice svých dceřiných podniků a narazí na problém, jak stanovit hodnotu konsolidační rozdílu. Konsolidační rozdíl je definován v Českém účetním standardu ČÚS 20 Konsolidovaná účetní závěrka jako rozdíl mezi pořizovací cenou podílů konsolidované účetní jednotky a jejich oceněním podle podílové účasti konsolidující účetní jednotky na výši vlastního kapitálu vyjádřeného reálnou hodnotou, která vyplývá jako rozdíl reálných hodnot aktiv a reálných hodnot cizího kapitálu ke dni akvizice nebo ke dni dalšího zvýšení účasti. Za den akvizice se dle ČÚS považuje den, od něhož začíná účinně ovládající a řídící osoba uplatňovat příslušný vliv nad konsolidovanou účetní jednotkou. Konsolidační rozdíl se odepisuje po dobu maximálně 20 let rovnoměrným odpisem, pokud neexistují důvody pro kratší dobu odpisování. Interpretace se zabývá otázkou, jak stanovit hodnotu konsolidačního rozdílu v konsolidované rozvaze sestavené k prvnímu dni srovnatelného období ( výchozí rozvaha ) v případech, kdy: a. je mezi akvizicí a sestavením první konsolidované účetní závěrky značný časový odstup, a zároveň b. zjištění reálných hodnot získaných aktiv a závazků by bylo pro konsolidující účetní jednotku prakticky neproveditelné, nebo c. by náklady na získání této informace převýšily její ekonomickou relevanci a užitek pro uživatele účetní závěrky. Interpretace uvádí náhradní (zjednodušený) způsob stanovení konsolidačního rozdílu místo k datu akvizice (jak vyžaduje ČÚS 20) k datu výchozí konsolidované rozvahy, a to ve dvou krocích: 1. Výpočet rozdílu mezi historickou pořizovací cenou podílu v dceřiném podniku a podílem na účetní hodnotě vlastního kapitálu k datu výchozí konsolidované rozvahy.

České účetnictví Nová interpretace Národní účetní rady o výpočtu konsolidačního rozdílu Pozvánka na seminář Účetní novinky září 2017 4 IFRS Co jste chtěli vědět o standardu IFRS 15 a (ne)báli jste se zeptat 2. díl Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nedávné změny v amerických účetních principech US GAAP 2. Proúčtování výsledku (kladného či záporného) z kroku 1 oproti nerozděleným ziskům minulých let. Výsledkem tohoto postupu je nulový konsolidační rozdíl ve výchozí konsolidované rozvaze. Tento přístup byl dle autorů Interpretace zvolen proto, aby budoucí hospodářské výsledky konsolidačního celku nebyly ovlivněny zjednodušeními použitými v náhradním způsobu stanovení konsolidačního rozdílu. Jak je uvedeno ve Zdůvodnění závěrů v Interpretaci, náhradní způsob výpočtu konsolidačního rozdílu vychází z předpokladu, že pokud konsolidující účetní jednotka nezná reálné hodnoty aktiv a závazků k datu pořízení (zvýšení) podílu, jsou hodnoty pořizovací ceny a účetní hodnoty aktiv a závazků konsolidované účetní jednotky k datu výchozí konsolidované rozvahy nejspolehlivěji zjistitelné. Interpretace dále uvádí, že v některých situacích by odepsání konsolidačního rozdílu mohlo způsobit vykázání záporného vlastního kapitálu. V takovém případě by nebyl náhradní způsob výpočtu vhodný a konsolidující účetní jednotka by měla postupovat dle ČÚS 20. Dle Interpretace lze náhradní způsob výpočtu konsolidačního rozdílu použít i v případě přidružených a společných podniků, které jsou součástí KÚZ. Interpretace připomíná nutnost zveřejnit v příloze k první KÚZ následující informace: a. způsob výpočtu konsolidačního rozdílu (pro každou konsolidovanou účetní jednotku), b. výši konsolidovaného nerozděleného výsledku hospodaření k datu výchozí konsolidované rozvahy a způsob jeho výpočtu. Na závěr připomínáme, že interpretace I -36 není zaměřena na účetní jednotky, které již před pořízením podílu v dceřiném, přidruženém nebo společném podniku sestavovaly KÚZ. Tyto účetní jednotky postupují v souladu s ustanoveními ČÚS 020. Celý text Interpretace naleznete na webových stránkách Národní účetní rady www.nur.cz. Zdroj: www.nur.cz

České účetnictví Nová interpretace Národní účetní rady o výpočtu konsolidačního rozdílu Pozvánka na seminář Účetní novinky září 2017 Pozvánka na seminář 5 IFRS Co jste chtěli vědět o standardu IFRS 15 a (ne)báli jste se zeptat 2. díl Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nedávné změny v amerických účetních principech US GAAP Aktuality v českém účetnictví Praha, Brno, Ostrava, Plzeň a Hradec Králové Rádi bychom Vás pozvali na letošní podzimní seminář zaměřený na možná úskalí při sestavování účetní závěrky, který bude veden formou praktických příkladů a tipů v oblastech, kde jakožto poradci a auditoři míváme nejvíce zjištění. Dále probereme změny v zákoně o účetnictví, které přinesla jeho novela účinná od 1. ledna 2017. Tradičně nebudou chybět ani daňové novinky s dopadem na účetní závěrku společností. Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům, kteří připravují účetní závěrku podle české účetní legislativy a souvisejících daňových a právních předpisů nebo jsou s její přípravou jinak spojeni. A dále všem, kteří se chtějí o českém účetnictví a daňových a právních novinkách dozvědět víc. Seminář není určen zaměstnancům společností podnikajících v oboru účetního poradenství. Termíny Praha: 8. listopadu 2017 a 6. prosince 2017 Brno: 22. listopadu 2017 Ostrava: 5. prosince 2017 Plzeň: 13. prosince 2017 Hradec Králové: 16. listopadu 2017 Pro více informací a registraci prosím navštivte: www.deloitte.com/cz/akce

České účetnictví Nová interpretace Národní účetní rady o výpočtu konsolidačního rozdílu Pozvánka na seminář Účetní novinky září 2017 Co jste chtěli vědět o standardu IFRS 15 a (ne)báli jste se zeptat 2. díl 6 IFRS Co jste chtěli vědět o standardu IFRS 15 a (ne)báli jste se zeptat 2. díl Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nedávné změny v amerických účetních principech US GAAP Od 1.1.2018 bude účinný nový standard IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky. Vzhledem k tomu, že standard přináší významné změny oproti stávající úpravě vykazování výnosů, pokračujeme v našem seriálu článků věnujících se standardu IFRS 15 detailněji. Řada společností v České republice se rozhodla aplikovat standard IFRS 15 před datem jeho účinnosti. Nejen z okruhu těchto společností nám přicházejí dotazy na výklad jednotlivých ustanovení nového standardu. V květnovém čísle Účetních novinek jsme se zabývali dotazy, které se týkaly pořadí aplikace jednotlivých kroků pětikrokového modelu při vykazování výnosů a možnosti aplikace požadavků standardu na portfolio smluv (tzv. portfoliový přístup). Připomínáme, že standardu IFRS 15 jsme se detailněji věnovali v našich Účetních novinkách v červenci 2014, říjnu 2014 a prosinci 2016. Dnes se podrobněji podíváme na požadavky standardu IFRS 15, které se týkají identifikace smlouvy se zákazníkem, a odpovíme na tři dotazy, které by mohly být zajímavé i pro většinu dalších společností. Zároveň uvedeme, jaký by byl v daných situacích přístup dle české účetní legislativy (ČÚL). V odstavci 9 standardu IFRS 15 je uvedeno: Účetní jednotka zaúčtuje smlouvu se zákazníkem, která spadá do rozsahu působnosti tohoto standardu, pouze v případě, jsou-li splněna všechna následující kritéria: a. smluvní strany smlouvu schválily (písemně, ústně nebo v souladu s jinou běžnou obchodní praxí) a jsou zavázány k plnění svých příslušných závazků; b. účetní jednotka je schopna identifikovat práva jednotlivých stran týkající se zboží nebo služeb, které mají být převedeny; c. účetní jednotka je schopna identifikovat platební podmínky u zboží nebo služeb, které mají být převedeny; d. smlouva má obchodní podstatu (tj. očekává se, že na základě této smlouvy se změní riziko, čas nebo částka budoucích peněžních toků účetní jednotky) a e. je pravděpodobné, že účetní jednotka bude inkasovat protihodnotu, na kterou jí vznikne nárok výměnou za zboží nebo služby, které budou převedeny na zákazníka. Při hodnocení pravděpodobnosti toho, zda je částka protihodnoty inkasova-

České účetnictví Nová interpretace Národní účetní rady o výpočtu konsolidačního rozdílu Pozvánka na seminář Účetní novinky září 2017 7 IFRS Co jste chtěli vědět o standardu IFRS 15 a (ne)báli jste se zeptat 2. díl Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nedávné změny v amerických účetních principech US GAAP telná, musí účetní jednotka zvažovat pouze schopnost a úmysl zákazníka tuto částku protihodnoty zaplatit, jakmile nastane její splatnost. Částka protihodnoty, na kterou bude mít účetní jednotka nárok, může být nižší než cena uvedená ve smlouvě, pokud je protihodnota proměnlivá, protože účetní jednotka může zákazníkovi nabídnout cenovou úlevu (viz odstavec 52). Podle odstavců 14 a 15 standardu IFRS 15, jestliže smlouva se zákazníkem nesplňuje výše uvedená kritéria, musí účetní jednotka smlouvu dále posuzovat s cílem určit, zda budou tato kritéria splněna následně. Jakákoliv protihodnota obdržená od zákazníka je vykázána jako výnos pouze tehdy, nastane-li některá z následujících událostí: a. účetní jednotka nemá žádné zbývající závazky spočívající v převedení zboží nebo služeb na zákazníka a obdržela celou nebo v podstatě celou protihodnotu přislíbenou zákazníkem, která je nevratná, nebo b. smlouva byla ukončena a protihodnota obdržená od zákazníka je nevratná. Písemná kupní smlouva, která je připravena, ale dosud není podepsána Otázka Pokud účetní jednotka dosud nemá písemnou kupní smlouvu, ale taková smlouva se připravuje, je správné, aby účetní jednotka použila model vykazování výnosů dle IFRS 15? Odpověď Nemusí to tak být. Účetní jednotka použije model vykazování výnosů uvedený v IFRS 15, pokud mezi dvěma nebo více stranami existuje dohoda, která vytváří vymahatelná práva a závazky. Bez ohledu na to, zda jsou dohodnuté podmínky písemné, ústní nebo jinak doložené (např. obvyklými obchodními postupy účetní jednotky), smlouva existuje, pokud dohoda vytváří práva a závazky, jež jsou vůči stranám vymahatelné. Určení, zda jsou smluvní práva nebo závazky vymahatelné, je otázkou práva a faktory určující vymahatelnost se mohou v různých jurisdikcích lišit. Nejlepším důkazem vymahatelné dohody je písemná smlouva, zejména pokud prodávající standardně písemné smlouvy používá.

České účetnictví Nová interpretace Národní účetní rady o výpočtu konsolidačního rozdílu Pozvánka na seminář Účetní novinky září 2017 8 IFRS Co jste chtěli vědět o standardu IFRS 15 a (ne)báli jste se zeptat 2. díl Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nedávné změny v amerických účetních principech US GAAP Ačkoli IFRS 15 písemnou smlouvu jako důkaz dohody nevyžaduje, smlouva, která se připravuje, ale dosud nebyla podepsána, může být důkazem, že dohody nebylo dosaženo. Účetní jednotky by měly být před vykázáním výnosů za takových okolností opatrné, protože zřejmá absence smluvního ujednání mezi stranami může způsobit, že splnění podmínek uvedených v odstavci 9 standardu IFRS 15 bude považováno za nepravděpodobné. Srovnání s českou účetní legislativou Účtování výnosů dle ČÚL je v tomto případě obdobné. Rozhodující podmínkou je uzavření platné smlouvy. Upozorňujeme, že v některých případech je písemná forma podmínkou platnosti smlouvy (např. smlouva o prodeji či zastavení nemovitosti). Dopad cenové úlevy na kritérium inkasovatelnosti Otázka Někdy účetní jednotka uzavře smlouvu se zákazníkem, přestože neočekává, že bude inkasovat plnou výši protihodnoty uvedené ve smlouvě. Jak má účetní jednotka za takových okolností určit, zda splnila kritérium inkasovatelnosti podle odstavce 9e) standardu IFRS 15? Odpověď Účetní jednotka musí použít vlastní úsudek a zvážit veškeré relevantní skutečnosti a okolnosti, aby určila, zda by měla být protihodnota uvedená ve smlouvě při jejím uzavření snížena o dopady cenových úlev, a to z následujících dvou důvodů: buď zákazník na základě obvyklých obchodních postupů účetní jednotky, zveřejněných postupů nebo konkrétních vyjádření důvodně očekává, že účetní jednotka akceptuje částku protihodnoty, která je nižší než cena uvedená ve smlouvě (tj. očekává se, že účetní jednotka nabídne cenovou úlevu ), nebo jiné skutečnosti a okolnosti naznačují, že účetní jednotka měla při uzavření smlouvy se zákazníkem v úmyslu nabídnout zákazníkovi cenovou úlevu. Pokud platí jeden z uvedených případů, pak (jak je uvedeno v odstavci 52 standardu IFRS 15) je protihodnota splatná podle smlouvy v důsledku cenové úlevy variabilní a účetní jednotka by měla určit, zda je splněno kritérium inkasovatelnosti uvedené v odstavci 9e) standardu IFRS 15 s ohledem na čistou očekávanou protihodnotu (tj. protihodnotu uvedenou ve smlouvě sníženou o očekávanou cenovou úlevu).

České účetnictví Nová interpretace Národní účetní rady o výpočtu konsolidačního rozdílu Pozvánka na seminář Účetní novinky září 2017 9 IFRS Co jste chtěli vědět o standardu IFRS 15 a (ne)báli jste se zeptat 2. díl Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nedávné změny v amerických účetních principech US GAAP V jiných případech by mělo posouzení kritéria inkasovatelnosti vycházet ze skutečnosti, zda je, při uzavření smlouvy, inkaso celé částky splatné podle smlouvy považováno za pravděpodobné. Srovnání s českou účetní legislativou ČÚL takovouto úpravu neobsahuje, účtuje se v plné ceně dle smlouvy a následně některým ze způsobů účtování o slevách. Přehodnocení inkasovatelnosti Otázka Mohou vzniknout situace, kdy účetní jednotka sice dojde při uzavření smlouvy k závěru, že požadavky odstavce 9e) standardu IFRS 15 jsou splněny, ale na základě následných změn okolností má pochybnosti o tom, zda protihodnotu od zákazníka vyinkasuje. Musí účetní jednotka kritéria uvedená v odstavci 9 standardu IFRS 15 v této situaci přehodnotit? Odpověď Záleží na konkrétním případě. V souladu s odstavcem 13 standardu IFRS 15 by měla účetní jednotka přehodnotit kritéria uvedená v odstavci 9 pouze v případě, kdy existuje náznak významné změny skutečností a okolností. Pokud vzniknou obavy ohledně inkasovatelnosti protihodnoty za zboží nebo služby, které dosud nebyly poskytnuty, účetní jednotka musí zvážit, zda tyto obavy vyplývají z významné změny skutečností a okolností v kontextu odstavce 13. Tento náš názor je podpořen i ilustrativním příkladem 4, který doplňuje IFRS 15. Příklad, který se týká licence patentu zákazníkovi, znázorňuje případ, kdy je změna finančních podmínek zákazníka natolik významná, že je nutné kritéria uvedená v odstavci 9 standardu IFRS 15 přehodnotit. Z přehodnocení vyplyne, že kritérium inkasovatelnosti nebylo splněno, a proto účetní jednotka nemůže vykazovat další výnosy podle smlouvy až do chvíle, kdy je inkasovatelnost pravděpodobná nebo jsou kritéria uvedená v odstavci 15 splněna. Účetní jednotka také posuzuje snížení hodnoty veškerých souvisejících smluvních aktiv nebo pohledávek. Stejný příklad také ilustruje, že kreditní riziko zákazníka může během doby trvání smlouvy přiměřeně kolísat, a to zejména v případě dlouhodobé smlouvy, a že drobnější změny nutně nevyvolávají pochybnosti o platnosti smlouvy. Srovnání s českou účetní legislativou Dle ČÚL je o výnosech a slevách účtováno v souladu se smlouvou, respektive fakturou. Snížení pravděpodobnosti inkasovatelnosti protihodnoty se pak vyjádří prostřednictvím tvorby opravných položek k pohledávkám. Obdobně jako v IFRS platí, že o drobných změnách kreditního rizika se neúčtuje, účtuje se pouze o významných skutečnostech.

České účetnictví Nová interpretace Národní účetní rady o výpočtu konsolidačního rozdílu Pozvánka na seminář Účetní novinky září 2017 Stav schvalování IFRS v Evropské unii 10 IFRS Co jste chtěli vědět o standardu IFRS 15 a (ne)báli jste se zeptat 2. díl Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nedávné změny v amerických účetních principech US GAAP Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy 13. července 2017. Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čekají k 25. srpnu 2017 následující dokumenty rady IASB: Standardy IFRS 14 Časové rozlišení při cenové regulaci (vydáno v lednu 2014) Evropská komise se rozhodla nezahajovat schvalovací proces tohoto prozatímního standardu a počkat na finální standard. IFRS 16 Leasingy (vydáno v lednu 2016). Úpravy Úprava standardu IFRS 2 Klasifikace a ocenění transakcí s úhradami vázanými na akcie (vydáno v červnu 2016). Úprava standardu IFRS 4 Použití IFRS 9 Finanční nástroje společně s IFRS 4 Pojistné smlouvy (vydáno v září 2016). Úprava standardů IFRS 10 a IAS 28 Prodej nebo vklad aktiv mezi investorem a jeho přidruženým či společným podnikem (vydáno v září 2014). Úprava standardu IFRS 15 Vyjasnění IFRS 15 (vydáno v dubnu 2016). Úprava standardu IAS 7 Iniciativa týkající se zveřejňování informací (vydáno v lednu 2016). Úprava standardu IAS 40 Převody investic do nemovitostí (vydáno v prosinci 2016). Roční zdokonalení IFRS cyklus 2014 2016 (vydáno v prosinci 2016). Interpretace IFRIC 22 Transakce v cizích měnách a předem hrazená protihodnota (vydáno v prosinci 2016). IFRIC 23 Účtování o nejistotě u daní z příjmů (vydáno v červnu 2017). Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU. IFRS 17 Pojistné smlouvy (vydáno v květnu 2017). Úprava standardu IAS 12 Vykazování odložených daňových pohledávek z nerealizovaných ztrát (vydáno v lednu 2016).

České účetnictví Nová interpretace Národní účetní rady o výpočtu konsolidačního rozdílu Pozvánka na seminář Účetní novinky září 2017 Pozvánka na podzimní semináře 11 IFRS Co jste chtěli vědět o standardu IFRS 15 a (ne)báli jste se zeptat 2. díl Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nedávné změny v amerických účetních principech US GAAP IFRS 15 vykazování výnosů již od 1. 1. 2018 nově! Dovolujeme si Vás pozvat na podzimní seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Budete mít příležitost se blíže seznámit s novým standardem pro vykazování výnosů IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky. Nový standard je účinný již pro účetní období začínající dne 1. ledna 2018. Nahradí všechny stávající předpisy upravující vykazování výnosů a přinese v této oblasti významné změny. Na semináři probereme nejdůležitější požadavky standardu a přiblížíme jejich aplikaci na řadě praktických příkladů. Pozornost budeme věnovat i přechodným ustanovením a požadavkům na zveřejňování. Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět více. Seminář proběhne v Praze a vystoupí na něm odborníci z naší společnosti. Termín Praha: 21. listopadu 2017 Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky: www.deloitte.com/cz/akce IFR S 16 nový standard o leasingu Rádi bychom Vás pozvali na podzimní seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS), tentokrát věnovaný novému standardu IFRS 16 Leasingy. IFRS 16 nahrazuje IAS 17 Leasingy a související interpretace a bude účinný pro období začínající 1. ledna 2019. Standard zatím nebyl schválen pro použití v EU, jeho schválení se předpokládá na konci roku 2017. Během semináře Vás seznámíme s hlavními body tohoto dlouho očekávaného standardu, který přináší významné změny zejména z pohledu nájemce, neboť operativní leasingy budou nově vykazovány v rozvaze. Aplikaci požadavků standardu budeme ilustrovat na řadě praktických případů. Během semináře bude také prostor pro zodpovězení Vašich dotazů.

České účetnictví Nová interpretace Národní účetní rady o výpočtu konsolidačního rozdílu Pozvánka na seminář Účetní novinky září 2017 12 IFRS Co jste chtěli vědět o standardu IFRS 15 a (ne)báli jste se zeptat 2. díl Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nedávné změny v amerických účetních principech US GAAP Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět víc. Seminář proběhne v Praze a vystoupí na něm odborníci z naší společnosti. Termín Praha: 12. prosince 2017 Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky: www.deloitte.com/cz/akce IFRS 15 a IFRS 16 v kostce Rádi bychom Vás pozvali na podzimní seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Během jednoho dne se seznámíte se dvěma novými standardy - IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky a IFRS 16 Leasingy. IFRS 15, nový standard o výnosech, je účinný již pro účetní období začínající dne 1. ledna 2018. Nahradí všechny stávající předpisy upravující vykazování výnosů a přinese v této oblasti významné změny. IFRS 16 nahrazuje IAS 17 Leasingy a související interpretace a bude účinný pro období začínající 1. ledna 2019. Standard zatím nebyl schválen pro použití v EU, jeho schválení se předpokládá na konci roku 2017. Standard přináší významné změny zejména z pohledu nájemce, neboť operativní leasingy budou nově vykazovány v rozvaze. Na semináři probereme nejdůležitější požadavky obou standardů a přiblížíme jejich aplikaci na praktických příkladech. Pozornost budeme věnovat i přechodným ustanovením a požadavkům na zveřejňování. Zájemce o detailnější seznámení se s oběma standardy upozorňujeme, že v Praze pořádáme také celodenní semináře věnované jednotlivým standardům. Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět víc. Seminář proběhne v Brně a Ostravě a vystoupí na něm odborníci z naší společnosti. Termíny Brno: 16. října 2017 Ostrava: 17. října 2017 Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky: www.deloitte.com/cz/akce

České účetnictví Nová interpretace Národní účetní rady o výpočtu konsolidačního rozdílu Pozvánka na seminář Účetní novinky září 2017 13 IFRS Co jste chtěli vědět o standardu IFRS 15 a (ne)báli jste se zeptat 2. díl Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nedávné změny v amerických účetních principech US GAAP Novinky v IFRS 2017 Rádi bychom Vás pozvali na tradiční podzimní on-line seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Z pohodlí Vaší kanceláře získáte kompletní a bleskový přehled o nových a novelizovaných standardech. V krátkosti přiblížíme povahu změn, takže budete schopni identifikovat, zda se ta či ona změna může týkat právě Vaší společnosti. Zároveň se dozvíte, kolik času Vám zbývá na jejich případnou implementaci. V průběhu webcastu bude prostor i pro Vaše dotazy. Během tohoto on-line semináře se nebudeme detailně zabývat novými standardy IFRS 9 Finanční nástroje, IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky a IFRS 16 Leasingy, kterým budou věnovány specializované semináře v průběhu podzimu. Webcast je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět více. Termín 27. září 2017 od 10 do 11 hodin Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky: www.deloitte.com/cz/akce IFRS 9 pro finanční instituce Rádi bychom Vás pozvali na podzimní workshop společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS), který je určen především účetním, ekonomům, risk manažerům a finančním analytikům finančních institucí. Budete mít příležitost se podrobně seznámit s novým standardem pro vykazování a oceňování finančních aktiv a závazků IFRS 9 Finanční nástroje. Nový standard je účinný již pro účetní období začínající dne 1. ledna 2018, přičemž je povoleno jeho dřívější použití. Datum účinnosti standardu se nezadržitelně blíží, neměli bychom implementaci IFRS 9 podceňovat. Praxe potvrzuje, že pro finanční instituce je vyhodnocení dopadů a samotná příprava na nové vykazování a oceňování finančních nástrojů náročným projektem.

České účetnictví Nová interpretace Národní účetní rady o výpočtu konsolidačního rozdílu Pozvánka na seminář Účetní novinky září 2017 14 IFRS Co jste chtěli vědět o standardu IFRS 15 a (ne)báli jste se zeptat 2. díl Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Upozorňujeme, že workshop je vhodný i pro účastníky workshopu, který jsme na toto téma pořádali v listopadu loňského roku. Vybranou problematiku budeme tentokrát probírat do větších detailů a aplikaci požadavků standardů budeme ilustrovat na řadě praktických příkladů. Zaměříme se i na problémy související s přechodem na nový standard a rozšířené požadavky na zveřejnění. Celodenní workshop proběhne v Praze a povedou ho odborníci z naší společnosti. IFRS 9 pro podniky Rádi bychom Vás pozvali na podzimní seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS), který je určen především účetním, ekonomům a manažerům z podnikového (nebankovního) prostředí. Budete mít příležitost se podrobně seznámit s novým standardem pro vykazování a oceňování finančních aktiv a závazků IFRS 9 Finanční nástroje. Na semináři se zaměříme na hlavní změny, které standard přináší pro nebankovní subjekty ve srovnání se stávající úpravou. Aplikaci nových požadavků standardu si ukážeme na řadě praktických příkladů. Upozorňujeme, že seminář není vhodný pro zástupce finančních institucí, kterým je určen specializovaný workshop IFRS 9, který se uskuteční 11. října 2017 v Praze. Půldenní seminář proběhne v Praze a povedou ho odborníci z naší společnosti. Nedávné změny v amerických účetních principech US GAAP Termín Praha: 11. října 2017 Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky: www.deloitte.com/cz/akce Nový standard je účinný již pro účetní období začínající dne 1. ledna 2018, přičemž je povoleno jeho dřívější použití. Datum účinnosti standardu se nezadržitelně blíží, neměli bychom implementaci IFRS 9 podceňovat. Praxe potvrzuje, že pro řadu společností je vyhodnocení dopadů a samotná příprava na nové vykazování a oceňování finančních nástrojů náročným projektem. Termín Praha: 29. listopadu 2017 Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky: www.deloitte.com/cz/akce

České účetnictví Nová interpretace Národní účetní rady o výpočtu konsolidačního rozdílu Pozvánka na seminář Účetní novinky září 2017 Nedávné změny v amerických účetních principech US GAAP 15 IFRS Co jste chtěli vědět o standardu IFRS 15 a (ne)báli jste se zeptat 2. díl Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nedávné změny v amerických účetních principech US GAAP V rámci snahy o zjednodušování vykazování týkajícího se některých finančních nástrojů nesoucích znaky jak závazků, tak i vlastního kapitálu, rada FASB nedávno vydala aktualizaci kodifikace účetních standardů ASU č. 2017-11 s názvem (Část I) Účtování o některých finančních instrumentech se znaky downround, (Část II) Nahrazení odkladu účinnosti úpravy povinně odkupitelných finančních nástrojů u některých neveřejných účetních jednotek a některých povinně zpětně odkupitelných nekontrolních podílů výjimkou z rozsahu působnosti. Nejnovější aktualizace amerických účetních standardů je výsledkem připomínek od Rady pro soukromé společnosti a sestává ze dvou částí. První část upravuje klasifikační analýzu určitých kapitálových finančních nástrojů, které zahrnují znaky downround (tj. situace, kdy investoři koupí od společnosti akcie nebo konvertibilní dluhopisy, za nižší hodnotu než v předchozím kole úpisu financování) a druhá část nahrazuje odklad dosud nekodifikované úpravy výjimkou z rozsahu působnosti standardu. Úpravy v první části mají vliv na vykazování, ocenění a zisk na akcii u některých samostatných kapitálových finančních nástrojů, jež zahrnují znaky downround. Tyto úpravy se vztahují výhradně na klasifikační analýzu. Pokud účetní jednotky musí stanovit, zda určité finanční nástroje mají být klasifikovány jako závazky nebo kapitálové nástroje, existence znaku downround již nebude zabraňovat klasifikaci v rámci vlastního kapitálu při určování toho, zda je nástroj indexován na vlastní akcie účetní jednotky. Úpravy rovněž objasňují stávající požadavky na zveřejnění v případě nástrojů klasifikovaných jako kapitálové se znaky downround.

České účetnictví Nová interpretace Národní účetní rady o výpočtu konsolidačního rozdílu Pozvánka na seminář Účetní novinky září 2017 16 IFRS Co jste chtěli vědět o standardu IFRS 15 a (ne)báli jste se zeptat 2. díl Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nedávné změny v amerických účetních principech US GAAP V současné době kapitálové nástroje se znaky downround, které by jinak nebyly klasifikovány jako závazky, musí být vyhodnoceny, zda nesplňují definici derivátu. Jsou-li vyhodnoceny jako deriváty, pro jejich vložené prvky musí být posouzeno, zda jsou indexovány na vlastní akcie účetní jednotky, aby bylo možné dokončit analýzu, zda lze uplatnit výjimku z účtování o derivátech. Existence znaků downround často vede k tomu, že se nástroj nepovažuje za indexovaný na vlastní akcie účetní jednotky, z čehož plyne požadavek vykázat nástroj jako závazek, jenž je třeba oceňovat reálnou hodnotou jak v okamžiku vzniku, tak i ke každému datu účetní závěrky. Úpravy zjednodušují posuzování výjimek z účtování o derivátech (815-40). Pokud jsou splněny podmínky na výjimky, účetní jednotky nemusejí, jen jako důsledek existence downround charakteristik, oceňovat k datu každé účetní závěrky takové nástroje na reálnou hodnotu. Datum účinnosti Pro veřejné účetní jednotky jsou změny účinné pro finanční roky začínající po 15. prosinci 2018, pro ostatní účetní jednotky jsou změny účinné pro finanční roky začínající po 15. prosinci 2019. Dřívější přijetí je povoleno.

České účetnictví Nová interpretace Národní účetní rady o výpočtu konsolidačního rozdílu Pozvánka na seminář Účetní novinky září 2017 Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: IFRS Co jste chtěli vědět o standardu IFRS 15 a (ne)báli jste se zeptat 2. díl Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře České účetnictví Jarmila Rázková jrazkova@deloittece.com IFRS a US GAAP Martin Tesař mtesar@deloittece.com Soňa Plachá splacha@deloittece.com Gabriela Jindřišková gjindriskova@deloittece.com Deloitte Advisory s.r.o. Nile House, Karolinská 654/2, 186 00 Praha 8 - Karlín, Česká republika Tel.: +420 246 042 500 US GAAP Nedávné změny v amerických účetních principech US GAAP Přihlaste se k odběru dreportu a jiných newsletterů a pozvánek zde: http://www2.deloitte.com/cz/subscribe

Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou ( DTTL ), síť jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako Deloitte Global ) služby klientům neposkytuje. Více informací o naší globální síti členských firem je uvedeno na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, poradenství, právního a finančního poradenství, poradenství v oblasti rizik a daní a související služby klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poznatky a poskytuje svým klientům, mezi něž patří čtyři z pěti společností figurujících v žebříčku Fortune Global 500, vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Chcete-li se dozvědět více o způsobu, jakým zhruba 244 000 odborníků dělá to, co má pro klienty smysl, kontaktujte nás prostřednictvím sociálních sítí Facebook, LinkedIn či Twitter. Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich spřízněných podniků (souhrnně síť společností Deloitte ) jejím prostřednictvím neposkytuje odborné rady a služby. Přijetí jakéhokoliv rozhodnutí či jednání, které může mít dopad na Vaše finance či podnik, byste měli konzultovat s kvalifikovaným odborným poradcem. Žádný subjekt v rámci sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této komunikace. 2017 Pro více informací kontaktujte Deloitte Česká republika.

Daňové novinky Deloitte Česká republika září 2017

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové novinky září 2017 NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Možnost přehodnocení dříve uplatňovaného přístupu v souvislosti s 24 odst. 2 písm. zc) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ( ZDP ) a potažmo 23 odst. 4 písm. e) ZDP. Koncem července tohoto roku vydal Nejvyšší správní soud (NSS) zásadní rozsudek v rámci sledovaného procesu týkajícího se ustanovení 24 odst. 2 písm. zc) ZDP ve znění do konce roku 2014, a to v souvislosti s odpisem pojištěných úvěrových pohledávek na základě příjmu z pojistného plnění. Obecně předmětné ustanovení zakládalo možnost považovat primárně daňově neuznatelné náklady za daňově uznatelné, existoval-li k těmto nákladům přímo související výnos. Právě zhodnocení přímé souvislosti nákladu v podobě odpisu pojištěné pohledávky a výnosu ve formě příjmu z pojistného plnění bylo předmětem rozsudku NSS. NSS dovodil, že pro daňovou uznatelnost nákladů, které jsou samy o sobě podle ZDP daňově neuznatelné, je klíčové, aby existovala dostatečně intenzivní a nezprostředkovaná logická vazba mezi zdanitelnými výnosy a náklady. Tuto vazbu NSS shledal i v analyzovaném vztahu pojištěných úvěrových pohledávek. K ustanovení 24 odst. 2 písm. zc) ZDP se po mnoho let, vzhledem k potenciální možnosti relativně široké interpretace, daňová správa stavěla obecně s výhradami, což mělo často za následek i opatrný přístup daňových subjektů. Daňové subjekty proto v praxi velmi často raději postupovaly konzervativně s ohledem na restriktivní výklad daňové správy. Rozsudek NSS nicméně vnáší do historických případů možnost jejich znovuotevření a nového přehodnocení, stejně tak jako možnost zvážit podání dodatečného přiznání a potenciálně snížení daňové povinnosti. Ačkoliv se rozsudek vztahuje ke znění předmětného ustanovení, které bylo platné do konce roku 2014, lze zvažovat i jeho přesah do současnosti, a to s ohledem na výklad aplikace současného znění 23 odst. 4 písm. e) ZDP, které zakládá, že výnosy přímo související s daňově neuznanými náklady se do výše těchto daňově neuznaných nákladů nezahrnují do základu daně, a které je považováno co do rozsahu často za analogické právě k ustanovení 24 odst. 2 písm. zc) ve znění do konce roku 2014. 2 Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Daňové novinky září 2017 Jelikož je každý případ odlišný, bude pravděpodobně nutné prověřit konkrétní argumenty pro souvislost nákladů a výnosů na individuální bázi. Zároveň lze očekávat i další rozhodnutí NSS ve věci ustanovení 24 odst. 2 písm. zc) ve znění platném do konce roku 2014. 3 Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Štěpán Karas stkaras@deloittece.com Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Minh Tú Lai mlai@deloittece.com Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017 Daňové novinky září 2017 Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? Odpočet na podporu výzkumu a vývoje je v centru pozornosti nejen poplatníků, ale zejména daňově správy. Obě strany se tak často přou o oprávněnost daňových poplatníků na tento daňový benefit. Trendem poslední doby je zacílení na formální stránku. Představuje však poslední rozsudek zlom a návrat ke sporům o obsahovou stránku projektů? Nejnovější rozsudek v oblasti odpočtu na podporu výzkumu a vývoje, rozsudek Krajského soudu v Hradci Králové 52 Af 18/2016 126, jde ruku v ruce s již zavedeným trendem kontrolní činnosti daňové správy zaměřené na splnění formálních požadavků projektů výzkumu a vývoje ze strany daňových poplatníků. Předmětem daného sporu bylo nesplnění podmínek kladených na projekty výzkumu a vývoje definovaných zákonem v 34c zákona o daních z příjmů (dále jen ZDP ), a to zejména vypracování projektu výzkumu a vývoje (dále také jako VaV ) před zahájením výzkumných a vývojových činností. Nesplnění této skutečnosti ze strany daňového poplatníka bylo dovozeno ze svědecké výpovědi a interní směrnice k VaV, z níž podle správce daně vyplývá, že k hodnocení realizovaných VaV činností daňovým poplatníkem a současně ke zpracování projektu VaV, došlo až následně. Současně bylo v daném sporu poukázáno na to, že poplatník nevedl oddělenou evidenci nákladů vynaložených v souvislosti s jednotlivými projekty od zahájení činností na těchto projektech, ale až v jejich závěrečné výrobní fázi. Na tuto skutečnost však daňový poplatník reagoval tím, že do odčitatelné položky na podporu výzkumu a vývoje uplatnil pouze ty náklady, které prokazatelně vznikly po řádném vypracování a schválení předmětných projektů VaV. Překonané spory o obsahovou stránku projektů Oproti dřívějším rozsudkům zaměřeným na splnění formálních požadavků dle 34c ZDP, např. rozsudek Nejvyššího správního soudu (dále jen NSS ) 9 Afs 144/2016 51 či rozsudky Krajského soudu 52 Af 21/2016 117 a 52 Af 17/2016 84 správce daně i Krajských soudů (dále jen KS ) v předmětném sporu zacílili také na obsahovou stránku projektů výzkumu a vývoje, a to i přes stanovisko NSS zveřejněné v rozsudcích 10 Afs 24/2014 119 a 1 Afs 174/2016 38, tím, že dle jejich názoru, daňový poplatník nepředložil žádné konkrétní důkazy odstraňování technické nejistoty v souvislosti s realizovanými projekty VaV. Nutno však podotknout, že vzhledem k nesplnění formální stránky projektů VaV bylo již nadbytečné se zabývat naplněním materiální stránky VaV, jak mimo jiné sám KS v rozsudku konstatuje. 4

Přímé daně Daňové novinky září 2017 5 NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017 V rozporu s výše uvedeným se však KS k obsahové stránce projektu výzkumu a vývoje vyjádřil tak, že dle jeho názoru jednotlivé výrobky byly od počátku definovány požadavky poplatníkova zákazníka, a nad jejich rámec již nedisponovaly žádnými novými vlastnostmi. Současně dle názoru KS poplatník nijak neprokázal, že by výrobky disponovaly novými vlastnostmi či by snad byly schopny vykonávat další podstatné činnosti, které dříve vykovávat nemohly. Znalecký posudek jako nástroj pro posouzení obsahové stránky Projektů Na obranu proti zpochybnění obsahové stránky projektů VaV ze strany KS poplatník předložil jako důkazní prostředek existence procesu odstraňování technické nejistoty a identifikace přítomnosti ocenitelného prvku novosti mimo jiné znalecký posudek, jenž prokazuje existenci výzkumně-vývojového charakteru realizovaných činností. Současně také poplatník doložil několik odborných vyjádření, z nichž jednoznačně vyplynulo, že se v posuzovaném případě jednalo o výzkum a vývoj. Jak vyplývá z rozsudků NSS 10 Afs 24/2014 119 a 1 Afs 174/2016 38, správce daně zpravidla nedisponuje dostatečnými technickými znalosti k posouzení důkazních prostředků technické povahy za účelem prokázání přítomnosti ocenitelného prvku novosti a technické nejistoty u přezkoumávaných projektů výzkumu a vývoje, a proto stanovil, že správce daně je povinen dle 95 odst. 1 zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu, jmenovat pro přezkoumání důkazních prostředků technické povahy znalce. Znalecký posudek dle názoru NSS umožní správnímu orgánu komplexně zjistit a posoudit skutkové okolnosti posuzovaných projektů, zejména pak, zda splňují podřazení pod pojem výzkum a vývoj, jak jej definuje zákon č. 130/2002 Sb., o podpoře výzkumu a vývoje z veřejných prostředků. Znalecký posudek jako možnost nebo povinnost? V rozporu s výše zmíněným stanoviskem NSS však KS konstatoval, že žádný zákon přesně nevymezuje požadavky na úřední osoby správce daně ve vztahu k jejich klasifikaci při posuzování odčitatelné položky od základu daně ve smyslu 34 odst. 4 až 6 ZDP (dosažené vzdělání, délka praxe v daném oboru atp.). Současně uvedl, že 95 daňového řádu dává správci daně možnost, nikoliv povinnost, ustanovit znalce k prokazování skutečností rozhodných pro správné zjištění a stanovení daně.

Přímé daně Daňové novinky září 2017 6 NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017 To však dle KS neznamená, že správce daně nemá technické vzdělání, není kompetentní danou věc fundovaně posoudit z hlediska zákona o daních z příjmů, zákona o podpoře VaV a Pokynu D-288. Revizní posudek. Aneb když jeden posudek nestačí KS rovněž v daném rozsudku napadl věrohodnost předloženého znaleckého posudku, jež byl vypracován znaleckým ústavem naší společnosti Deloitte Advisory, s.r.o. Klíčovým prvkem pro zpochybnění věrohodnosti posudku byl ze strany KS argument, že posudek zpracoval znalecký ústav s disponujícím oprávněním zpracovávat znalecké posudky ve věci ekonomicko-právní. Ve světle výše zmíněného názoru KS na odbornost a klasifikaci úředních osob správce daně, se proto KS zcela nerelevantně vyslovil, že posuzování technické stránky projektu výzkumu a vývoje není určitě otázkou, na kterou by měl odpovídat ekonom. V této souvislosti je však nutné konstatovat, že ačkoliv byl posudek vydán pro ekonomické účely, posuzoval především technickou stránku věci (na jeho zpracování se podíleli jak ekonomové, tak osoby s technickým vzděláním, v tomto případě v oblasti strojírenství), tedy zda činnosti daňového poplatníka naplňují definici výzkumu a vývoje pro využití odčitatelné položky. Jestliže však na straně správce daně přetrvávaly nějaké pochybnosti o realizovaných VaV činnostech daňovým poplatníkem, mělo tak dojít k ustanovení revizního znalce, který by činnosti daňového poplatníka v oblasti výzkumu a vývoje relevantně posoudil. Nezávislá činnost znaleckého ústavu Bez ohledu na to, v jaké oblasti měl znalecký ústav naší Společnosti v době vydání posudku oprávnění vydávat znalecká posouzení, není možná paušalizace oboru vzdělání zaměstnanců znaleckého ústavu na obor ekonom či jakékoliv zpochybnění jejich technických znalostí, pakliže úřední osoby správce daně, zpravidla také se vzděláním v oboru ekonomickém, jsou dle KS kompetentní projekty výzkumu a vývoje fundovaně z hlediska zákona o daních z příjmů, zákona o podpoře VaV a Pokynu D-288 posoudit. Nutno také zdůraznit, že posuzování technické stránky projektu výzkumu a vývoje realizovaných poplatníkem ze strany KS v předmětném sporu bylo zcela nadbytečné a nerelevantní s ohledem na skutečnost, že dle názoru správce daně nebyly splněny formální požadavky projektu výzkumu a vývoje, jež mají zakládat nárok na odpočet.

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové novinky září 2017 Závěrem uveďme, že v současné době znalecký ústav naší Společnosti disponuje oprávněním pro znalecká posouzení v oblasti technicko-ekonomické. Věříme, že tato skutečnost zabrání jakýmkoliv zdánlivým pochybnostem správce daně či soudů o odbornosti zpracovávaných znaleckých posudků. Kateřina Novotná knovotna@deloittece.com Kateřina Krchnivá kkrchniva@deloittece.com 7 Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017 Daňové novinky září 2017 OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách Dne 10. července 2017 zveřejnila Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD) aktualizovanou verzi Směrnice OECD o převodních cenách pro nadnárodní podniky a daňové správy (Směrnice), která se zabývá pravidly pro převodní ceny, tj. pravidly pro ocenění pro daňové účely u přeshraničních transakcí uskutečňovaných mezi spřízněnými podniky. Originální verze Směrnice byla schválena Radou OECD v roce 1995. Aktualizovaná verze Směrnice zejména zapracovává opatření obsažené v Akcích 8 až 10 a v Akci 13 tzv. Akčního plánu BEPS (z angl. Base Erosion and Profit Shifting), který publikovala OECD v září 2015 jako výsledek mezinárodní iniciativy a soubor doporučení pro zabránění rozmělňování daňových základů nadnárodních korporací a jejich distribuci do zemí s výhodnější mírou zdanění. Akce 8 až 10 balíčku BEPS si kladou za cíl zabezpečit odpovídající přizpůsobení převodních cen používaných nadnárodními korporacemi jejich ekonomické aktivitě a primárně se zaměřují na transakce, u kterých bylo identifikováno větší riziko nesprávného nastavení převodní ceny, např. na transakce zahrnující převody nehmotného majetku. Akce 13 balíčku BEPS se zabývá doporučeními ohledně rozsahu a struktury dokumentace převodních cen, konkrétně navrhuje třísložkovou dokumentaci skládající se (1) ze základní dokumentace obsahující informace o nadnárodní skupině podniků jako celku, (2) z lokální dokumentace poskytující informace o každé entitě patřící do dané nadnárodní skupiny a (3) ze zprávy dle jednotlivých zemí (tzv. Country-by-Country Reporting), která se má týkat pouze největších nadnárodních skupin a má poskytovat přehled o aktivitách, dosahovaných příjmech a zaplacených daních v jednotlivých daňových jurisdikcích, v nichž daná nadnárodní skupina působí. Revidovaná verze Směrnice dále zapracovává aktualizaci doporučení týkajících se tzv. safe harbour pravidel, což jsou pravidla, která lze aplikovat na určité daňové poplatníky nebo určité transakce a která za určitých podmínek osvobozují daňové poplatníky od konkrétních povinností stanovených obecnými pravidly pro převodní ceny. Cílem safe harbour pravidel je ve vztahu k převodním cenám snížit břemeno dokumentační povinnosti a poskytnout daňovým poplatníkům větší jistotu. V neposlední řadě pak aktualizovaná verze Dokumentace zapracovává změny, které byly provedeny za účelem zajištění konzistence jejího celého znění. OECD má v plánu Směrnici dále pravidelně revidovat a aktualizovat. Nejbližší změny se mají zaměřit na aplikaci transakční metody čistého rozpětí, aspekty převodních cen u finančních transakcí či vnitroskupinové služby. v Lucie Hovorková lhovorkova@deloittece.com 8

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové novinky září 2017 NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Dne 13. července 2017 rozhodl Nejvyšší správní soud v kauze fotbalisty Davida Lafaty o výši paušálních výdajů, které si může jako profesionální sportovec vykonávající činnost na základě živnostenského oprávnění uplatnit proti zdanitelným příjmům. Podstatou sporu bylo, zda profesionální sportovci působící v kolektivních sportech mohou vykonávat činnost na základě živnostenského oprávnění s možností uplatnit si 60% výdajový paušál, nebo zda se jedná o výkon tzv. nezávislého povolání s možností uplatnění pouze 40% výdajového paušálu. Finanční správa namítala, že sportovci působící v kolektivních sportech nevykonávají činnost samostatně a na plně vlastní odpovědnost a jejich činnost tak nenaplňuje znaky živnosti dle živnostenského zákona. Nejvyšší správní soud takovýto výklad odmítl s tím, že živnostenské předpisy umožňují sportovcům vykonávat činnost živnostenským způsobem. Nejvyšší správní soud dále uvedl ve zdůvodnění svého rozhodnutí, že není možné, aby na jedné straně finanční úřad zaregistroval sportovce k DPH s tím, že vykonává ekonomickou činnost dle zákona o DPH a na druhé straně nepovažoval výkon sportovce za živnost. Rozhodnutím Nejvyšší správní soud zrušil rozsudek Krajského soudu. Toto rozhodnutí je obecně použitelné na všechny případy sportovců kolektivních sportů a bylo následně akceptováno též finanční správou v oficiálním vyjádření k tomuto rozsudku. Robert Bezecný rbezecny@deloittece.com Vladimír Toráč vtorac@deloittece.com 9 Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017 Daňové novinky září 2017 Aktuality DPH Novely zákona o DPH Byla schválena technická novela zákona o DPH, která s účinností od roku 2018 modifikuje pravidla pro určení běhu pětileté lhůty pro osvobození převodu nemovitostí. Tato novela by se prakticky měla dotknout jen velmi úzkého okruhu specifických nemovitostí. Díky nedávno rozhodnutému případu C-288/16 L.Č, ve kterém Soudní dvůr EU (SDEU) velmi omezil možnost osvobození služeb souvisejících s vývozem, česká finanční správa zvažuje novelizaci zákona o DPH. Úmyslem je příslušným způsobem jednoznačně zúžit dosah osvobození i dle 69 zákona o DPH. Není známo, od kdy by tato novela mohla být účinná. Judikatura SDEU V případu C-386/16 Toridas zopakoval pravidla pro uplatnění osvobození od DPH při intrakomunitárních dodávkách zboží a potvrdil, že například při dvou postupných prodejích zboží za podmínek INCOTERMS EXW nelze první dodávku osvobodit. Generální advokát SDEU v případu C-330/16 Solar Electric Martinique popsal montáže solárních panelů na stavby takovým způsobem, který naznačuje, že aplikace režimu přenesení daňové povinnosti (RPDP) na dodání zboží s montáží je v rozporu s EU DPH Směrnicí. V minulosti však Finanční správa ČR dosah RPDP právě i na takové dodávky připustila. Dovolat se přímého účinku EU DPH Směrnice (tj. postupovat přímo podle ní) by mohlo být v určitých případech pro plátce výhodné. Zajímavé informace lze získat i z názoru generálního advokáta v případu C-308/16 Kozuba. Ukazuje se, že definice podstatné změny podle 56 zákona o DPH, kterou prezentuje Finanční správa ČR, je v rozporu s EU DPH Směrnicí. Plátci by se tak mohli pokud to pro ně bude výhodné - dovolávat přímého účinku EU DPH Směrnice. Tomáš Brandejs tbrandejs@deloittece.com 10

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017 Daňové novinky září 2017 Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Dobrá víra a úniky na DPH Pojem dobré víry se nejčastěji skloňuje v souvislosti s neuznáním nároku na odpočet DPH uhrazené na vstupu, kdy finanční úřady dovozují, že příjemce plnění měl a mohl vědět, že dotyčná obchodní transakce je zasažena únikem na DPH. V této souvislosti se pak ve zprávách z daňových kontrol pravidelně objevují závěry, že statutární orgán nejednal s péčí řádného hospodáře, když rezignoval na základní obezřetnost v obchodních vztazích. Dobrá víra v obchodních vztazích Pojem dobré víry se však neomezuje jen na daňové záležitosti, ale prolíná se jako červená nit celým ekonomickým životem firmy. Praxe ukazuje, že i v dnešní době se mnohé smlouvy uzavírají a provádějí domněle v dobré víře, kdy se v podstatě spoléhá na to, že osoba jednající za druhou smluvní stranu je stále ještě oprávněna za ni jednat. O to větší šok nastává, když se až dodatečně zjistí, že u obchodního partnera došlo k podstatným změnám, dlouholetý jednatel či prokurista už není zapsán v obchodním rejstříku a smlouvy či objednávky jím podepsané mohou být zpochybněny. Obdobně totéž se děje, když dlouholetý obchodní partner najednou ztratí platební morálku, a až nahlédnutí do obchodního rejstříku objasní, že už před časem v tichosti změnil vlastníky. Dobrá víra na straně státu Fenomén tzv. dobré víry se vyskytuje i mimo oblast soukromoprávních vztahů. Jak ukázaly nedávné zprávy v tisku, také státní orgány v podstatě fungují na principu dobré víry. Rejstříkové soudy jsou tak kupříkladu schopné zapsat změny společníků či statutárních orgánů na základě podvržených plných mocí a smluv, případně notářských zápisů založených na takových dokumentech. Pokud totiž není na podkladových dokumentech naprosto zjevně něco podezřelého, rejstříkový soud kontroluje toliko jejich formální náležitosti a pravdivost či pravost zapisovaných údajů neověřuje. Právo náleží bdělým Stará zásada, že právo náleží bdělým, tedy stále platí, a spoléhat se na to, že váš majetek za vás ohlídá stát nebo někdo jiný, se nevyplácí. O tom ostatně svědčí i tzv. vědomostí dopisy, které začíná plátcům DPH rozesílat finanční správa. Tyto dopisy upozorňují na možnost výskytu podvodů s DPH v daném oboru podnikání a na nutnost přijmout nezbytná preventivní opatření s tím, že v případě nepřijetí takových opatření může být dotyčný plátce považován za účastníka podvodného jednání, aniž by se fakticky jakéhokoliv podvodného jednání dopustil. 11

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové novinky září 2017 Na druhou stranu je třeba si klást otázku, zda je vůbec v lidských silách tohle všechno uhlídat. Odpovědnost za selhání kontrolních mechanismů totiž v podstatě padá na hlavu jediného člověka, resp. skupinky lidí, a to statutárního orgánu. Naštěstí existují způsoby, jak toto břemeno alespoň zčásti odlehčit, a to využitím automatizovaného systému, jakým je například Maják. Maják vám nejen pomůže provést základní analýzu veřejně dostupných informací o obchodních partnerech, ale také vás může upozornit na změny v obchodním rejstříku týkající se vaší vlastní společnosti. Více informací o aplikaci Maják získáte na našem webu a také na některém z našich příštích on-line seminářů. Jakub Hlína jhlina@deloittece.com Hana Erbsová herbsova@deloittece.com 12 Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017 Daňové novinky září 2017 Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Možná si vzpomenete na příběh takzvaných nizozemských lodníků, o němž se psalo v tisku letos na jaře. Téměř tři stovky českých občanů, kteří byli zaměstnání na palubách lodí plujících pod nizozemskou vlajkou a danili své příjmy v zahraničí, dostaly od finančního úřadu výzvu, aby z těchto příjmů zaplatili daň v České republice. To, že si finanční úřady na tyto zaměstnance vzpomněly právě v roce 2016, rozhodně nebyla náhoda. Tehdy totiž poprvé proběhla automatická výměna informací mezi správci daní členských států Evropské unie. Cílem automatické výměny informací je, aby stát, v němž má poplatník daně přiznávat v zásadě veškeré své příjmy (tzv. stát daňového domicilu), pravidelně dostával informace o tom, že tento poplatník získal určitý druh příjmu, má finanční účet, anebo vlastní nemovitost v zahraničí. Výměna informací, která se loni zatím týkala jen příjmů ze zaměstnání, ze životního a důchodového pojištění, z důchodů, a také vlastnictví nemovitostí a příjmů z nich, proběhla automaticky i letos a nejinak tomu bude i v letech příštích. Co přinese září? V září 2017 se očekává další premiérová informační výměna. Tentokrát půjde o výměnu informací o finančních účtech a její rozsah dalece přesáhne hranice EU. Během let 2017 až 2018 by se totiž do této výměny mělo zapojit více než 100 států z celého světa. Do státu daňového domicilu budou při této výměně putovat informace o majiteli účtu, údaje o fyzických osobách ovládajících subjekt, který je majitelem účtu, pokud vykazuje většinu výnosů z vlastnictví majetku nebo finanční činnosti, o čísle účtu, zůstatku nebo hodnotě účtu ke konci kalendářního roku, výši kapitálových příjmů souvisejících s účtem (úroků apod.) a výši příjmu z prodeje finančních instrumentů. V praxi to znamená, že do České republiky mohou přitéct informace o účtech zahraničních právnických osob a majetkových struktur typu svěřenského fondu, jejichž skutečnými majiteli jsou čeští občané. Samozřejmě totéž bude platit i zrcadlově obráceně pro české pasivní entity vlastněné zahraničními rezidenty. Možná se tedy záhy dočkáme obdobného skandálního odhalení, jakému čelili již zmínění nizozemští lodníci (jejichž případy mimochodem stále ještě nejsou zcela vyřešeny). 13

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové novinky září 2017 Příjmy a účty to nekončí Snaha zpřístupňovat pro účely správy daní celou řadu citlivých informací je dlouhodobým trendem, který v posledních letech nabírá na síle. V ČR je například stále diskutována možnost prolomení bankovního tajemství novelou daňového řádu, která by správci daně zajistila mimo jiné přístup k IP adresám a telefonním číslům užívaným klienty v elektronickém bankovnictví. Na úrovni EU se navíc prosazují pokusy o další narušení mlčenlivosti poradenských profesí a v Evropském parlamentu leží návrh směrnice, která by měla státním orgánům i veřejnosti odhalit, které fyzické osoby ve skutečnosti ovládají jednotlivé obchodní společnosti a svěřenské fondy. Hana Erbsová herbsova@deloittece.com Tereza Tomanová ttomanova@deloittece.com 14 Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017 Daňové novinky září 2017 Aktuální informace BEPS Estonsko vydalo podrobný harmonogram dalších kroků pro implementaci BEPS na období svého předsednictví v Radě EU. BEPS: Podrobný plán dalších kroků (v originále BEPS: presidency roadmap on future work ) vydaný 7. července 2017 představuje plán pro období následujících šesti měsíců předsednictví Estonska v Radě EU. Mezi plánovanými kroky je uzavření dohody s nespolupracujícími jurisdikcemi a monitoring přijetí speciálního přístupu (tzv. modified nexus approach ) pro daňové režimy pro příjmy z patentů. Ve střednědobém horizontu budou pokračovat technické práce na možnostech implementace společného základu daně z příjmu právnických osob a na definici pravidel proti zneužívání směrnice o úrocích a licenčních poplatcích, a bude započata práce na přijetí unijních pravidel pro reporting různých informací. Akce 5: Boj proti škodlivým daňovým praktikám se zaměřením na transparentnost a podstatu Německo Byl vyhlášen zákon omezující odčitatelnost licenčních poplatků uvnitř skupiny, včetně poplatků hrazených zemím, ve kterých platí režim, jenž není v souladu s pravidly pro příjmy z patentů podle Akce 5. OECD Byly zveřejněny první výsledky hodnocení preferenčních daňových režimů. Daňové režimy týkající se duševního vlastnictví i dalších oblastí v zemích, jako jsou Čína, Indie, Irsko, Mauricius, Nizozemsko, Singapur a Švýcarsko, nebyly vyhodnoceny jako škodlivé. Režimy aplikované v Gruzii, Malajsii a Panamě jsou naopak považovány za potenciálně škodlivé. Akce13: Dokumentace k transferovým cenám a podávání zpráv podle jednotlivých zemí (tzv. country-by-country reporting) Belgie Blíží se termín pro splnění požadavků na podávání zpráv v oblasti převodních cen, včetně podávání zpráv podle jednotlivých zemí, za rok 2016 a za finanční roky shodné s kalendářním rokem. Notifikace mateřských podniků vyplňující CbC zprávu za rok 2016 musí být učiněna do 30. září 2017 (do 31 prosince v případě CbC zpráv za rok 2017). CbC zpráva za rok 2016 musí být podána do 31. prosince 2017. Evropská unie Evropský parlament podpořil návrh požadující veřejné celosvětové podávání zpráv podle jednotlivých zemí pro nadnárodní podniky s možnými výjimkami pro zveřejňování obchodně citlivých informací. 15

Přímé daně Daňové novinky září 2017 16 NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017 Francie Byl zveřejněn seznam spolupracujících jurisdikcí. Francouzské společnosti vlastněné nebo ovládané společností se sídlem v jedné z jurisdikcí uvedených na seznamu nepodléhají ve Francii povinnosti podávat zprávy podle jednotlivých zemí. Německo Spolkové Ministerstvo financí vydalo oficiální pokyny týkající se požadavků na podávání zpráv podle jednotlivých zemí. Ostrov Guernsey Byly vydány pokyny týkající se příslušných oznamovacích postupů pro reportující mateřský podnik i členské subjekty nadnárodních podniků včetně vzoru zprávy podle jednotlivých zemí. OECD Dodatečný pokyn týkající se podávání zpráv podle jednotlivých zemí vydaný 18. července 2017 se zabývá dvěma konkrétními záležitostmi: jak nakládat se subjektem vlastněným a/nebo provozovaným dvěma či více nespřízněnými skupinami nadnárodních podniků a zda je ve zprávě podle jednotlivých zemí třeba uvádět pro každou jurisdikci souhrnné nebo konsolidované údaje. Slovinsko Byly zveřejněny podrobnější informace týkající se požadavků na podávání zpráv pro reportující mateřské společnosti a členské subjekty jednotlivých skupin nadnárodních podniků podléhajících ve Slovinsku povinnosti podávat zprávy podle jednotlivých zemí. Jižní Afrika Jihoafrická daňová správa vydala Upřesnění požadavků pro zahraniční společnosti, průvodce podáváním zpráv podle jednotlivých zemí a účetním výkaznictvím. Spojené státy Finanční úřad USA (IRS) spustil nové webové stránky pro podávání zpráv podle jednotlivých zemí se souvisejícími informacemi, často kladenými dotazy a seznamem jurisdikcí, s jejichž příslušnými orgány uzavřely Spojené státy dohody. IRS rovněž vydal zpravodaj obsahující informace a novinky z oblasti country-by-country reportingu (CbC Reporting News & Information Bulletin), ve kterém jsou k dispozici pokyny i konečná podoba formulářů pro podávání zpráv. Akce 15: Vytvoření vícestranného nástroje OECD 11. července 2017 spustila OECD beta verzi své Databáze signatářů mnohostranných nástrojů ( MLI matching database ). Tato databáze využívá deklarované pozice signatářů mnohostranného nástroje a reflektuje, zda bude smlouva o zamezení dvojího zdanění uzavřená mezi jakýmikoli dvěma signatáři mnohostranným nástrojem modifikována.

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové novinky září 2017 Krátce Kypr zavedl nová pravidla pro zdanění vnitroskupinových transakcí Od 1. července 2017 platí nová pravidla pro zdanění vnitroskupinových transakcí, která využívají metodu převodních cen podle principu tržního odstupu v souladu s pokynem OECD pro převodní ceny. Zavedením nových pravidel bylo ukončeno využívání předem sjednané minimální ziskové přirážky u tzv. back-to-back půjček. EU zakročila proti zemím, které nepřijaly nová pravidla pro daňovou transparentnost Bulharsku, Kypru a Portugalsku byla zaslána odůvodněná stanoviska týkající se jejich neúspěchu zavést nová opatření k automatické výměně daňových rozhodnutí. Stanovisko generální advokátky Soudního dvora Evropské unie k majetku stálé finské provozovny Generální advokátka Soudního dvora Evropské unie Kokott zveřejnila své stanovisko v případu týkajícího se přesunu majetku stálé provozovny finské společnosti v Rakousku prostřednictvím vkladu do rakouské skupiny společností výměnou za akcie. Zisk, kterého mohla finská společnost v době převodu majetku stálé provozovny dosáhnout, byl zahrnut do jejich zdanitelných příjmů a okamžitě zdaněn. Ve vnitrostátní situaci by však zisk byl daněn pouze v případě, že by byl generován nabývající společností. Generální advokátka usoudila, že v případě provozovny došlo k neoprávněnému omezení svobody volného usazování. Francouzský soud rozhodl, že Google nemá ve Francii stálou provozovnu Soud rozhodl, že společnosti Google Ireland Ltd nevnikla v důsledků činnosti vykonávaných její francouzskou dceřinou společností Google Inc. stálá provozovna, a tudíž není povinna hradit daně, které jí byly vyměřeny za období let 2005 až 2010. Francouzská vláda se proti rozhodnutí odvolá. Island zavádí nová pravidla omezující odčitatelnost úroků Omezení odčitatelnosti úroků na výši 30 % EBITDA bude od 1. ledna 2018 platit u všech půjček mezi spřízněnými subjekty, nehledě na daňovou rezidenci poskytovatele půjčky. 17 Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017

Přímé daně Daňové novinky září 2017 18 NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Nizozemsko zveřejnilo předběžný návrh pro implementaci směrnice proti vyhýbání se daňovým povinnostem (ATAD1) 10. července 2017 zveřejnila vláda navržené změny holandských právních předpisů v důsledku implementace řady usnesení směrnice proti vyhýbání se daňovým povinnostem. Ustanovení se týkají využívání odčitatelnosti úroků u zahraničních poboček s příznivějším daňovým režimem ( earnings stripping ) a ovládaných zahraničních společností s drobnějšími změnami zdanění při odchodu. Navržená právní úprava se však nevěnuje hybridním nesouladům vzniklých v rámci EU a třetích zemí. OECD zveřejnila návrh aktualizace vzorové smlouvy o zamezení dvojího zdanění příjmů a majetku pro rok 2017 Návrh byl zveřejněn 11. července 2017 s komentáři určitých ustanovení navržené aktualizace požadovaných, jež měly být předloženy do 10. srpna 2017. Komentáře nejsou vyžadovány u změn schválených v rámci balíčku BEPS. Tereza Tomanová ttomanova@deloittece.com Kateřina Krchnivá kkrchniva@deloittece.com Příloha Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017 Daňové novinky září 2017 Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena 4. září 2017 prezident podepsal novelu zákona o mezinárodní spolupráci při správě daní, který má v českém právním řádu upravit povinnosti týkající se výkaznictví podle jednotlivých zemí, tzv. Country by Country reporting. Prezident schválil novelu zákona o výměně informací, kterou se do českého daňového práva implementuje povinnost výkaznictví dle jednotlivých zemí, tzv. Country by Country reporting. Zprávu podle zemí by měly povinně sestavovat nadnárodní skupiny podniků, jejichž celkové konsolidované výnosy dosáhly minimálně hodnoty 750 milionů eur. Prvním účetním obdobím je finanční rok 2016. Vzhledem k prodlevám ve schvalovacím procesu dochází ke kratšímu posunu lhůty k prvnímu splnění tzv. ohlašovací povinnosti, než bylo navrženo v posledním pozměňovacím návrhu. Povinnost ohlásit finanční správě nejvyšší mateřskou společnost nadnárodní skupiny podniků a společnost, která bude za nadnárodní skupinu podniků Zprávu podle zemí sestavovat, je ve schváleném návrhu stanoven již na 31. října 2017 (oproti posledně indikovanému 31. lednu 2018). Týká se to všech oznamovaných období končících před tímto datem. Lhůta pro splnění tzv. oznamovací povinnosti tj. povinnosti sestavit Zprávu podle zemí za celou nadnárodní skupinu a předat ji finanční správě (pro české mateřské a zastupující společnosti) zůstává dle původního návrhu 12 měsíců od konce zdaňovacího období tj. za zdaňovací období roku 2016 je to 31. prosince 2017 (oproti posledně indikovanému 30. dubnu 2018). Ohlášení musí být učiněno prostřednictvím datové schránky pomocí formuláře vydaného Ministerstvem financí České republiky. Formát a struktura datových zpráv, jakož i další technické údaje budou oznámeny a upřesněny českými finančními úřady. Nezapomeňte prosím, že na veškerá oznámení, která byla českým finančním úřadům podána před oficiálním datem účinnosti tohoto zákona, nebude brán zřetel. Maria Kovalenko mkovalenko@deloittece.com Lucie Hovorková lhovorkova@deloittece.com 19

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017 Daňové novinky září 2017 Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Nejvyšší správní soud ( NSS ) vydal dlouho očekáváný rozsudek, ve kterém se přiklonil na stranu daňových subjektů, když rozhodl, že do základu daně pro výpočet daně podle úpravy z nabytí nemovitých věcí účinné do listopadu roku 2016 nemá vstupovat daň z přidané hodnoty ( DPH ). Finanční správa dosud zastávala opačný názor, tedy že do základu daně pro daň z nabytí nemovitých věcí má být DPH zahrnuta. Finanční správa vycházela zejména ze znění důvodové zprávy k zákonnému opatření Senátu č. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých věcí ( zákonné opatření ), která výslovně stanovovala, že DPH má být do základu daně zahrnuta. Vzhledem k možnosti dvojího výkladu dotčených ustanovení zákonného opatření, které vedly k odlišným závěrům, aplikoval NSS zásadu in dubio pro mitius, tedy zásadu, kdy je nutno dát v případě možnosti více výkladů právního předpisu z důvodu ochrany ústavních principů přednost výkladu, který je ve prospěch soukromé osoby. NSS tedy souhlasil s názorem daňového subjektu, když dospěl k tomu, že pokud měl zákonodárce záměr zahrnout DPH do základu daně, zapomněl tak v legislativě učinit dostatečně jasným a nepochybným způsobem. K samotné koncepci daně z nabytí nemovitých věcí se NSS vyjádřil tak, že jejím smyslem je zdanění finančního výnosu získaného prodejem nemovité věci. Za součást takového výnosu pak nelze považovat DPH, která byla součástí kupní ceny. Zahrnutí DPH do základu daně z nabytí nemovitých věcí neodpovídá účelu této daně, protože v takovém případě by převodce danil nejen svůj zisk, ale i částku, kterou pro stát inkasoval. Kromě výše uvedeného NSS shledal postup finanční správy v rozporu s principem daňové neutrality, protože pouze z důvodu, že by daňový subjekt byl plátcem DPH, byl by zatížen vyšší daní z nabytí nemovitých věcí než jiné srovnatelné subjekty neplátci DPH. Pro takové rozdílné zacházení nenašel NSS žádný ospravedlnitelný důvod. Toto rozhodnutí NSS tedy umožňuje podat dodatečná daňová přiznání k dani z nabytí nemovitých věcí, pokud bylo daňové přiznání podáno podle zákonného opatření účinného do listopadu 2016. V případě, že byla daňová přiznání podána již podle novelizovaného znění zákonného opatření, je třeba zvážit podání dodatečných daňových přiznání, neboť pro konečné potvrzení platnosti výše uvedeného výkladu NSS bude nutné vyčkat na příslušné rozhodnutí soudů. Tereza Gebauer tgebauer@deloittece.com Kateřina Pechová kpechova@deloittece.com Alena Dugová adugova@deloittece.com 20

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017 Daňové novinky září 2017 Preferenční obchod s Kanadou začíná Evropská komise a kanadská vláda určily datum zahájení prozatímního provádění Komplexní hospodářské a obchodní dohody mezi EU a Kanadou (CETA) na 21. září 2017. Konečně známe datum, od něhož bude prozatímně prováděna Komplexní hospodářská a obchodní dohoda s Kanadou (CETA). Je to 21. září 2017. Dohoda byla podepsána 30. října 2016 a je stále ve fázi ratifikace národními parlamenty členských států EU. Prozatímní provádění se vztahuje na většinu dohodnutých oblastí včetně preferenčního obchodu. Spornou oblastí zůstávají některá ujednání v oblasti ochrany investic. Od 21. září 2017 bude tedy v rámci preferenčního obchodu odstraněno clo pro 98 % kódů celního sazebníku a začnou běžet lhůty pro postupnou eliminaci cel u dalších citlivých výrobků, které jsou 3, 5, případně 7leté. Pokud vyvážíte do Kanady zboží s hodnotou nad 6 tis. EUR a přejete si využít celní preferenci, je třeba se do konce přechodného období, tj. do 31. prosince 2017, zaregistrovat v systému registrovaných vývozců (REX). Do té doby je možné vydávat prohlášení o původu s využitím čísla schváleného vývozce, pokud vaše společnost uplatňuje toto zjednodušení aplikované v ostatních dohodách o volném obchodu. Předem je však třeba požádat celní správu o rozšíření daného povolení také pro Kanadu. Systém REX v praxi Jakmile se vývozce zaregistruje do systému REX, musí již využívat číslo registrace REX. Od 1. ledna 2018 bude možné vydávat prohlášení o původu pro zásilky do Kanady s hodnotou nad 6 tis. EUR pouze v rámci systému REX. Registrovat se můžete již před 21. zářím 2017. Pokud naopak zboží z Kanady dovážíte, doporučujeme adresně se svými dodavateli ověřit, zda splňují podmínky pro vystavení prohlášení o původu. V případě pozitivní odpovědi vyžadujte prohlášení o původu na dané zásilky. Ačkoliv Kanada nepatří k hlavním obchodním partnerům ČR, vzájemný obchod je důležitý. Hodnota vývozů z ČR do Kanady dosáhla v roce 2016 na 6,1 mld. CZK. Pro dovozy z Kanady do ČR to bylo 4,9 mld. CZK, přičemž oba ukazatele mají rostoucí trend. Pokud potřebujete další informace, rádi vám budeme v problematice preferenčního obchodu s Kanadou nápomocni. Olga Kalousová okalousova@deloittece.com Petra Závalová pzavalova@deloittece.com 21

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové novinky září 2017 Daňové povinnosti září 2017 pondělí 11. spotřební daň splatnost daně za červenec 2017 (mimo spotřební daň z lihu) čtvrtek 14. Intrastat podání výkazů pro Intrastat za srpen 2017, papírová forma pátek 15. daň z příjmů čtvrtletní záloha na daň pondělí 18. Intrastat podání výkazů pro Intrastat za srpen 2017, elektronická forma středa 20. daň z příjmů měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti pondělí 25. daň z přidané hodnoty daňové přiznání a splatnost daně za srpen 2017 energetické daně spotřební daň souhrnné hlášení za srpen 2017 kontrolní hlášení za srpen 2017 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za srpen 2017 splatnost daně za červenec 2017 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání za srpen 2017 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za srpen 2017 (pokud vznikl nárok) 22 Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Daňové novinky září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017 pondělí 2. daň z přidané hodnoty žádost o vrácení DPH z EU dle 82 a 82a zákona o DPH daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za srpen 2017 úterý 10. spotřební daň splatnost daně za srpen 2017 (mimo spotřební daň z lihu) pátek 13. Intrastat podání výkazů pro Intrastat za září 2017, papírová forma pondělí 16. daň silniční záloha na daň za 3. čtvrtletí 2017 úterý 17. Intrastat podání výkazů pro Intrastat za září 2017, elektronická forma pátek 20. daň z přidané hodnoty daňové přiznání a splatnost daně k MOSS daň z příjmů měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti 23 Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Příloha Daňové novinky září 2017 středa 25. daň z hazardních her daňové přiznání a splatnost daně za 3. čtvrtletí 2017 daň z přidané hodnoty energetické daně spotřební daň daňové přiznání a splatnost daně za 3. čtvrtletí a za září 2017 souhrnné hlášení za 3. čtvrtletí a za září 2017 kontrolní hlášení za 3. čtvrtletí a za září 2017 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za září 2017 splatnost daně za srpen 2017 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání za září 2017 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za září 2017 (pokud vznikl nárok) úterý 31. daň z přidané hodnoty poslední den lhůty pro podání přihlášky k registraci skupiny podle 95a zákona o DPH, která chce být registrována od 1. ledna následujícího roku, nebo žádosti o zrušení nebo změnu skupinové registrace daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za září 2017 24 Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017

Přímé daně NSS vydalo přelomový rozsudek k výkladu daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Kdo je kompetentní posoudit obsahovou stránku projektů VaV? OECD vydalo aktualizovanou Směrnici o převodních cenách NSS rozhodoval o výši paušálních výdajů u profesionálních sportovců Nepřímé daně Aktuality DPH Úskalí dobré víry v podnikatelských vztazích Mezinárodní zdanění Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Aktuální informace BEPS Krátce Ostatní Novela zákona o Country by Country reportingu je schválena Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Preferenční obchod s Kanadou začíná Daňové novinky září 2017 Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: Přímé daně Jaroslav Škvrna jskvrna@deloittece.com Zbyněk Brtinský zbrtinsky@deloittece.com Miroslav Svoboda msvoboda@deloittece.com Marek Romancov mromancov@deloittece.com LaDana Edwards ledwards@deloittece.com Tomas Seidl tseidl@deloittece.com Nepřímé daně Adham Hafoudh ahafoudh@deloittece.com Radka Mašková rmaskova@deloittece.com Kontrolní hlášení Jaroslav Beneš jbenes@deloittece.com Deloitte Advisory s.r.o. Nile House, Karolinská 654/2, 186 00 Praha 8 - Karlín, Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Příloha Daňové povinnosti září 2017 Daňové povinnosti říjen 2017 Přihlaste se k odběru dreportu a jiných newsletterů a pozvánek zde: http://www2.deloitte.com/cz/subscribe

Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou ( DTTL ), síť jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako Deloitte Global ) služby klientům neposkytuje. Více informací o naší globální síti členských firem je uvedeno na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, poradenství, právního a finančního poradenství, poradenství v oblasti rizik a daní a související služby klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poznatky a poskytuje svým klientům, mezi něž patří čtyři z pěti společností figurujících v žebříčku Fortune Global 500, vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Chcete-li se dozvědět více o způsobu, jakým zhruba 244 000 odborníků dělá to, co má pro klienty smysl, kontaktujte nás prostřednictvím sociálních sítí Facebook, LinkedIn či Twitter. Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich spřízněných podniků (souhrnně síť společností Deloitte ) jejím prostřednictvím neposkytuje odborné rady a služby. Přijetí jakéhokoliv rozhodnutí či jednání, které může mít dopad na Vaše finance či podnik, byste měli konzultovat s kvalifikovaným odborným poradcem. Žádný subjekt v rámci sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této komunikace. 2017 Pro více informací kontaktujte Deloitte Česká republika.

Právní novinky Deloitte Česká republika září 2017

Podvodníkům se bránit musíme, nikoli ale na úkor obchodního rejstříku Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Právní novinky září 2017 Podvodníkům se bránit musíme, nikoli ale na úkor obchodního rejstříku 2 V poslední době v tisku probleskují zprávy o vlně podvodných útoků na české společnosti. Scénář útoku zpravidla zahrnuje padělané dokumenty a následné selhání kontroly těchto dokumentů u notáře nebo na rejstříkovém soudu při zápisu změny do obchodního rejstříku (padělek není odhalen). Takové podvodné ataky jsou samozřejmě odsouzeníhodné a je třeba se postarat, aby k nim docházelo v co nejmenší míře. Již se tedy v odborné veřejnosti objevila reakce, že podobné útoky lze omezit podobným systémem, jaký byl v minulých letech zaveden ve vztahu k převodům nemovitostí. Stručně řečeno, při zápisu do katastru nemovitostí úřad vyrozumí současného vlastníka, že byla navržena změna zápisu v katastru, a následně čeká 20 dní, jestli se vlastník neozve, že o ničem neví a zřejmě jde o podvod. Pokud by ovšem obdobné aranžmá mělo bránit podvodům na obchodním rejstříku, šlo by o poměrně dost zásadní problém pro obchodní transakce na českém trhu. V současnosti je možné např. prodej společnosti s ručením omezeným vypořádat de facto na místě. Podepíší se dokumenty a je hotovo, následně se podá návrh na obchodní rejstřík, ale to už je pouze deklarace toho, co se již stalo. Transakce dokončena, strany se vypořádají a jdou si dále svou cestou. Pokud bychom do tohoto scénáře měli přidat něco obdobného, co zná katastrální úprava, tedy 20 dní čekání, peníze bude nutné držet na vázaném účtu, strany budou 20 dní v nejistotě a pokud dojde během těchto 20 dnů k nějaké obchodní změně, bude nesolidní strana přemýšlet, jak se z transakce vykroutit, apod. Stručně narostou transakční náklady a riziko nedokončení transakce. Rozhodně tedy nepodléhejme panice, jejímž výsledkem by bylo řešení, které transakční praxi neúměrně zatíží. Hledejme správné technické řešení, které nebude ukvapené, nebude využívat nesprávný vzor a bude kvalitně prodiskutované odbornou veřejností. Zároveň by neměl být opominut jeden závažný aspekt celé věci. Podvodníci by

Podvodníkům se bránit musíme, nikoli ale na úkor obchodního rejstříku Právní novinky září 2017 3 Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad především měli být efektivně odstíháni a potrestáni. To je nejlepší prevence páchání podvodů. Pouhé instrumenty kontroly a prevence jsou pak vždy spíše testem invence další myšlenkové generace podvodníků. Minimálně stejný důraz jako na zvažované změny fungování obchodního rejstříku by tedy měl být kladen na výkony orgánů činných v trestním řízení. JUDr. Martin Bohuslav mbohuslav@deloittece.com Ochrana proti atakům podvodníků je jistě věc nutná. Neměli bychom však v jejím zájmu obětovat rychlost zápisů do obchodního rejstříku, která je nutná pro dobrou obchodní praxi. Zároveň bychom také neměli zapomínat na to, že při postihování podvodů je nutné především důsledně a tvrdě postihovat i podvodníky samotné. A nikoliv tedy co nejvíce omezovat jejich potenciální oběti.

Podvodníkům se bránit musíme, nikoli ale na úkor obchodního rejstříku Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Právní novinky září 2017 Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad 4 Možná si vzpomenete na příběh takzvaných nizozemských lodníků, o němž se psalo v tisku letos na jaře. Téměř tři stovky českých občanů, kteří byli zaměstnání na palubách lodí plujících pod nizozemskou vlajkou a danili své příjmy v zahraničí, dostaly od finančního úřadu výzvu, aby z těchto příjmů zaplatili daň v České republice. To, že si finanční úřady na tyto zaměstnance vzpomněly právě v roce 2016, rozhodně nebyla náhoda. Tehdy totiž poprvé proběhla automatická výměna informací mezi správci daní členských států Evropské unie. Cílem automatické výměny informací je, aby stát, v němž má poplatník daně přiznávat v zásadě veškeré své příjmy (tzv. stát daňového domicilu), pravidelně dostával informace o tom, že tento poplatník získal určitý druh příjmu, má finanční účet, anebo vlastní nemovitost v zahraničí. Výměna informací, která se loni zatím týkala jen příjmů ze zaměstnání, ze životního a důchodového pojištění, z důchodů, a také vlastnictví nemovitostí a příjmů z nich, proběhla automaticky i letos a nejinak tomu bude i v letech příštích. Co přinese září? V září 2017 se očekává další premiérová informační výměna. Tentokrát půjde o výměnu informací o finančních účtech a její rozsah dalece přesáhne hranice EU. Během let 2017 až 2018 by se totiž do této výměny mělo zapojit více než 100 států z celého světa. Do státu daňového domicilu budou při této výměně putovat informace o majiteli účtu, údaje o fyzických osobách ovládajících subjekt, který je majitelem účtu, pokud vykazuje většinu výnosů z vlastnictví majetku nebo finanční činnosti, o čísle účtu, zůstatku nebo hodnotě účtu ke konci kalendářního roku, výši kapitálových příjmů souvisejících s účtem (úroků apod.) a výši příjmu z prodeje finančních instrumentů. V praxi to znamená, že do České republiky mohou přitéct informace o účtech zahraničních právnických osob a majetkových struktur typu svěřenského fondu, jejichž skutečnými majiteli jsou čeští občané. Samozřejmě totéž bude platit i zrcadlově obráceně pro české pasivní entity vlastněné zahraničními rezidenty. Možná se tedy záhy dočkáme obdobného skandálního odhalení, jakému čelili již zmínění nizozemští lodníci (jejichž případy mimochodem stále ještě nejsou zcela vyřešeny).

Podvodníkům se bránit musíme, nikoli ale na úkor obchodního rejstříku Právní novinky září 2017 5 Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Příjmy a účty to nekončí Snaha zpřístupňovat pro účely správy daní celou řadu citlivých informací je dlouhodobým trendem, který v posledních letech nabírá na síle. V ČR je například stále diskutována možnost prolomení bankovního tajemství novelou daňového řádu, která by správci daně zajistila mimo jiné přístup k IP adresám a telefonním číslům užívaným klienty v elektronickém bankovnictví. Hana Erbsová herbsova@deloittece.com Tereza Tomanová ttomanova@deloittece.com Na úrovni EU se navíc prosazují pokusy o další narušení mlčenlivosti poradenských profesí a v Evropském parlamentu leží návrh směrnice, která by měla státním orgánům i veřejnosti odhalit, které fyzické osoby ve skutečnosti ovládají jednotlivé obchodní společnosti a svěřenské fondy.

Podvodníkům se bránit musíme, nikoli ale na úkor obchodního rejstříku Výměna informací pro daňové řízení a její praktický dopad Právní novinky září 2017 Kontakty Máte-li zájem o další informace ohledně služeb poskytovaných společností Deloitte v České republice, obraťte se prosím na odborníky z právního oddělení: Ambruz & Dark Deloitte Legal s.r.o., advokátní kancelář Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 100 Fax: +420 246 042 030 Přihlaste se k odběru dreportu a jiných newsletterů a pozvánek zde: http://www2.deloitte.com/cz/subscribe www.deloittelegal.cz

Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou ( DTTL ), síť jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako Deloitte Global ) služby klientům neposkytuje. Více informací o naší globální síti členských firem je uvedeno na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, poradenství, právního a finančního poradenství, poradenství v oblasti rizik a daní a související služby klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poznatky a poskytuje svým klientům, mezi něž patří čtyři z pěti společností figurujících v žebříčku Fortune Global 500, vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Chcete-li se dozvědět více o způsobu, jakým zhruba 244 000 odborníků dělá to, co má pro klienty smysl, kontaktujte nás prostřednictvím sociálních sítí Facebook, LinkedIn či Twitter. Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich spřízněných podniků (souhrnně síť společností Deloitte ) jejím prostřednictvím neposkytuje odborné rady a služby. Přijetí jakéhokoliv rozhodnutí či jednání, které může mít dopad na Vaše finance či podnik, byste měli konzultovat s kvalifikovaným odborným poradcem. Žádný subjekt v rámci sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této komunikace. 2017 Pro více informací kontaktujte Deloitte Česká republika.

Dotace a investiční pobídky Deloitte Česká republika září 2017

Aktuálně probíhající výzvy v rámci Operačního programu Podnikání a inovace pro konkurenceschopnost (OP PIK) Program THÉTA Dotace a investiční pobídky září 2017 Aktuálně probíhající výzvy v rámci Operačního programu Podnikání a inovace pro konkurenceschopnost (OP PIK) 2 Investiční pobídky Aplikace Výzva IV Začátkem srpna 2017 byla vyhlášena Ministerstvem průmyslu a obchodu Výzva IV programu Aplikace. Program podporuje podnikatelské subjekty a organizace, které realizují průmyslový průzkum či experimentální vývoj. Jedná se o program, který se zaměřuje na provozní podporu výzkumných aktivit (osobní náklady, režijní náklady, spotřeba materiálu, cestovné apod.) vedoucích ke konkrétnímu výstupu v podobě např. prototypu, užitného vzoru, či ověřené technologie. Míra podpory činí až 70 % podle typu aktivit a velikosti podniku. Dotace na jeden projekt je poskytována minimálně ve výši 1 mil. Kč a maximálně do výše 50 mil. Kč. Příjem žádostí probíhá do 30. listopadu 2017. Inovace Výzva IV (inovační projekt) Aktuálně je vyhlášena výzva i pro program Inovace, který umožňuje získat dotaci malým, středním i velkým podnikům na investice pro zavádění nových výrobků a technologií do výroby. Jedná se o podporu projektů, kde je již ukončený výzkum a vývoj např. nového výrobku, služby, či výrobního postupu, a k jeho uplatnění v praxi již chybí jen pořízení potřebných výrobních technologií (stroje, zařízení apod.). Míra podpory dosahuje 45 % pro malé, 35 % pro střední a 25 % pro velké podniky. Výše podpory je poskytována ve výši 1 50 mil. Kč. Příjem žádostí probíhá do 12. listopadu 2017. Potenciál Výzva IV Dalším programem s vyhlášenou výzvou je program Potenciál, který podporuje vybudování či rozšíření center průmyslového výzkumu, vývoje a inovací. Mezi způsobilé výdaje patří například výdaje na pořízení strojů a zařízení pro vývoj, hardware, software, rekonstrukce prostor apod., přičemž výše podpory na jeden projekt činí až 50 mil. Kč. V rámci aktuální výzvy mohou o podporu žádat pouze malé a střední podniky s mírou podpory 50 %. Příjem žádostí probíhá do 30. listopadu 2017. ICT a sdílené služby Výzva IV V průběhu září je dále plánováno vyhlášení výzvy IV dotačního programu ICT a sdílené služby, který cílí na podporu budování a modernizaci datových center, tvorbu nových IS/ICT řešení nebo zřizování a provoz center sdílených služeb. Na základě informací z předchozí výzvy míra podpory dosahuje až 45 % dle velikosti podniku a dotace na jeden projekt je poskytována až do výše 120 mil. Kč. Antonín Weber antoweber@deloittece.com

Aktuálně probíhající výzvy v rámci Operačního programu Podnikání a inovace pro konkurenceschopnost (OP PIK) Dotace a investiční pobídky září 2017 Program THÉTA Investiční pobídky 3 Program THÉTA Investiční pobídky Technologická agentura ČR plánuje na konci října 2017 vyhlásit 1. veřejnou soutěž programu na podporu aplikovaného výzkumu, experimentálního vývoje a inovací v oblasti energetiky se zaměřením na zajištění státního dozoru v oblasti jaderné bezpečnosti, v nových technologiích a v dlouhodobé technické perspektivě energetiky (program THÉTA). Podporovány budou zejména projekty, u kterých se odůvodněně předpokládá dosažení využitelných výstupů jako je například patent, prototyp, funkční vzorek, software nebo průmyslový a užitný vzor. Program je určený pro podniky a výzkumné organizace, které realizují projekt s maximální délkou trvání 8 let. Nejvyšší povolená míra podpory se liší dle jednotlivých podprogramů a dosahuje u podniků až 80 %. Nařízení vlády č. 515/2004 Sb., o hmotné podpoře na vytváření nových pracovních míst a hmotné podpoře rekvalifikace nebo školení zaměstnanců v rámci investičních pobídek, se mění od 1. 7. 2017 takto: Výše hmotné podpory zaměstnavateli na vytváření nových pracovních míst v rámci investičních pobídek se v některých regionech zvýšila na jedno nové pracovní místo ze stávajících 100 000 Kč na 200 000 Kč. Toto zvýšení se týká okresů Děčín, Rumburk, Varnsdorf, Znojmo a Moravský Krumlov. Antonín Weber antoweber@deloittece.com