1 PODNIKATELSKÉ SESKUPENÍ, KONCERNY, MATEŘSKÉ A DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI V KONCERNOVÉM PRÁVU

Transkript

1 Obsah 1 PODNIKATELSKÉ SESKUPENÍ, KONCERNY, MATEŘSKÉ A DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI V KONCERNOVÉM PRÁVU Obecná právní úprava obchodního zákoníku a pojmy zde použité Ovládací smlouva podle obchodního zákoníku Smluva o převodu zisku Účetní a daňové dopady ovládací smlouvy a smlouvy o převodu zisku úvod Ovládací smlouva úhrada ztráty Účtování a zdaňování převodu zisku dle ovládací smlouvy Klasifikace zisku převáděného na základě ovládací smlouvy z pohledu Modelové smlouvy o zamezení dvojího zdanění Příjem z vyrovnání mimo stojícím společníkům Účetní a daňové dopady smlouvy o převodu zisku a ovládací smlouvy demonstrované na konkrétním příkladě Řízená osoba dosahuje zisk Účtování smlouvy o převodu zisku v případě, že se nejedná o mateřskou a dceřinou společnost Řízená osoba dosahuje ztráty Analýza transakce ekonomické dopady o převodu zisku Rekapitulace MATEŘSKÁ A DCEŘINÁ SPOLEČNOST Definice pojmů mateřská a dceřiná společnost Vývoj a změna úpravy ustanovení o procentních limitech a časovém testu 12 měsíců Použití časového testu 12 měsíců Přehled ustanovení ZDP, používajících pojmů mateřská a dceřiná společnost Závěr SMĚRNICE EVROPSKÉ UNIE A JEJICH APLIKACE DO ČESKÉHO DAŇOVÉHO PRÁVA Směrnice rady ze dne 23. července 1990 o společném systému zdanění matařských a dceřiných společností z různých členských států (90/435/EHS), která byla novelizována směrnicí rady 2003/123/ES

2 Společnosti na které se směrnice matka-dcera aplikuje Definice mateřské a dceřiné společnosti Osvobození výplat podílů Osvobození u dcery Směrnice rady, ze dne 23. července 1990, o společném systému zdanění při fúzích, rozděleních, převodech aktiv a výměně akcií týkajících se společností z různých členských států, (90/434/EHS) novelizována směrnicí 2005/19/ES Principy směrnice o fúzích a důvody pro její vytvoření Novela směrnice o fúzích Rozsah použití směrnice č. 90/434/EHS o zdanění při fúzích Definice pojmu fúze Sloučení Splynutí Převod jmění na společníka Rozdělení Prodej a vklad podniku Výměna podílů Definice společností, na které se směrnice o fúzích vztahuje Daňové neutrální režim pro fúze pro zúčastněné společnosti a společníky Převzetí rezerv a opravných položek a převzetí daňové ztráty Přenosy daňové ztrát Úplatná daňová neutralita u fúze matky a dcery Daňová neutralita u společníka (akcionáře) z titulu výměny podílů (akcií) představujících podíl na základním kapitálu Převod podniku Zvláštní případ převodu stálé provozovny (Článek 10) Zvlášní případ transparentních subjektů Možnost odmítnutí směrnice o fúzích z důvodu zabránění daňovým únikům (Článek 11) Přemístnění SE a SCE Platnost směrnice o fúzíh v rámci EU (Článek 12) Směrnice evropského parlamentu a rady 2005/56/ES, ze dne 26. října 2005, o přeshraničních fúzích kapitálových společností Směrnice rady 2003/49/ES, ze dne 3. června 2003, o společném systému zdanění úroků a licenčních poplatků mezi přidruženými společnostmi z různých členských států Hlavní důvody vytvoření směrnice o licencích Rozsah použití směrnice o licencích Skutečný vlastník licencí a úroků Rozsah osvobození Doložení zdanění platby a dalších skutečností podmiňujících osvobození

3 3.4.6 Definice úroků a licenčních poplatků Definice společnosti a přidružené společnosti Stálá provozovna jako skutečný vlastník Novela daňových zákonů platná od Rozdělení odštěpením Ekonomicky zdůvodněné kritérium pro dělení ztráty, odčitatelných položek a nabývací ceny MOŽNOSTI A ZPŮSOBY FINANCOVÁNÍ INVESTICE V RÁMCI SKUPINY PODNIKŮ Z DAŇOVÉHO POHLEDU Úvod Zvýšení základního kapitálu Zvýšení základního kapitálu podle obchodního zákoníku Účetní pohled a posouzení z hlediska daně zpříjmů Dílčí závěr Příplatek mimo základní kapitál Příplatek mimo základní kapitál podle obchodního zákoníku Účetní pohled a posouzení z hlediska daně zpříjmů Posouzení příplatku mimo základní kapitál z pohledu daně darovací Vracení příplatku mimo základní kapitál Dílčí závěr Tiché společenství Smlouva o tichém společenství Daňový pohled na smlouvu o tichém společenství Dílčí závěr Prominutí dluhu Pohledávka poskytovaná mateřskou společností dceřiné společnosti a její prominutí Vysvětlení, co se stane s odpoštěnými částkami Půjčka a úvěr Dílčí závěr Prodloužení doby splatnosti závazků z obchodního styku Dílčí závěr Podílový úvěr Definování pojmu příjmy z divident dle českého daňového práva Definice pojmu příjem z úroků dle českého daňového práva Přednost mezinárodních smluv před platností českých předpisů upřeshraničních úvěrů apůjček Dílčí závěr Závěr

4 5 CENY OBVYKLÉ TRANSFEROVÉ CENY Úvod do ceny obvyklé transferové ceny Cena obecná definice Cena podle zákona o oceňování majetku Cena podle zákona o cenách cena sjednaná DPH jako součást ceny Cenová regulace a použití zákona o cenách Neplatnost ceny Cena obvyklá v ZDP a souvisejících předpisech Cena obvyklá v ZDP Zákon o oceňování majetku Metodické pokyny MF Pokyn D Metodický pokyn MF D Pokyn D Dvoustranné smlouvy o zamezení dvojího zdanění Směrnice o převodních cenách pro nadnárodní podniky adaňové správy Základní principy používané směrnicí i Smlouvami o zamezení dvojího zdanění Princip tržního odstupu Sdružené podniky Další principy Cíle přijatých principů Důkazní břemeno Uplatňování principu tržního odstupu podle směrnice opřevodních cenách Metody určení transakční ceny Návaznost směrnice o převodních cenách na českou legislativu Směrnice o eliminaci dvojího zdanění v souvislosti s realokací zisků mezi spojenými osobami (90/436/EEC) Dílčí závěr k definici ceny obvyklé Definice spojených osob Soukromá právní úprava Zákon o daních z příjmů Kapitálově spojené osoby Jinak spojené osoby Podílení se na vedení či kontrole Podílení se shodných osob na vedení a kontrole Ovládající a ovládané osoby Osoby blízké

5 Spojení za účelem daňové úspory Posouzení spřízněnosti podle čl. 9 Modelové smlouvy o zamezení dvojího zdanění Sdružené (spojené) podniky Metodické pokyny MF Směrnice o převodních cenách pro nadnárodní podniky adaňové správy Dílčí závěr Definice běžných obchodních vztahů Zákon o daních z příjmů Modelová smlouva o zamezení dvojího zdanění Metodické pokyny MF Směrnice o převodních cenách pro nadnárodní podniky adaňové správy Dílčí závěr Cena obvyklá v zákoně o DPH Cena obvyklá v ostatních daňových zákonech v zákoně o dani dědické, darovací a dani z převodu nemovitosti Editační povinnost na určení ceny obvyklé Úprava ve směrnici o převodních cenách pro nadnárodní podniky a daňové správy Úprava v zákoně o daních z příjmů Závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami Výklad podle pokynu D-292 vydaného Ministerstvím financí k závaznému posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena mezi spojenými osobami Závěr Obvyklá cena za úrok ze smluv o půjčce při 140% diskontu Teoretický úvod interpretace Aplikace jednotlivých právně-hermeneutických metod Otázka Aplikace jazykového výkladu Aplikace logických metod Aplikace teleogického výkladu Aplikace historického výkladu Otázka Aplikace jazykového výkladu Aplikace logických metod Interpretační závěr Otázka 3 Bezúročné půjčky mezi spojenými osobami Právní úprava Interpretační závěr

6 5.10 Dokumentace cen mezi spojenými osobami Důkazní břemeno Dokumentace způsobu tvorby cen Pokyn D Koncept evropské dokumentace k převodním cenám Zásady uplatňované při dokumentaci tvorby převodních cen mezi spojenými osobami v České republice Obecný postup dle vnitřní směrnice podniku k dokumentaci převodní ceny Zjednodušený příklad dokumentace ceny obvyklé pro účely zákona o daních z příjmů Popis situace Obecný postup Zvláštní úhrada za nehmotný majetek Marketingová činnost řízená podniky, které nevlastní ochrannou známku ani obchodní jméno Novela daňových zákonů platná od a její vliv na transférové ceny CO JE TO TEST NÍZKÉ KAPITALIZACE Úvod do problému podkapitalizace Podkapitalizace v zákoně o daních z příjmů Historie Znění ZDP do Osvobození podle 25 odst. 2 ZDP Spřízněnost dle znění ZDP do Znění ZDP od do Znění ZDP od do Znění ZDP od Praktické provedení testu nízké kapitalizace Současná legislativa Legislativa v minulosti Vlastní kapitál a jeho změny PDSUP Koeficient K Překlasifikace podle 22 odst. 1 písm. g) bod 3 ZDP Vyjádření komise OECD k nízké kapitalizaci Novela ZDP od NÁKLADY MATEŘSKÉ SPOLEČNOSTI SOUVISEJÍCÍ S DRŽBOU PODÍLU V DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI PODLE 25 ODST. 1 PÍSM. ZK) ZDP Úvod do problematiky

7 7.2 Účinnost ustanovení 25 odst. 1 písm. zk) Posuzování výnosů z prodeje obchodního podílu se získem v případech aplikace 25 odst. 1 písm. zk) ZDP Společnosti, který se uvedené ustanovení týká Jak vyhodnocovat období do vzniku vztahu matka dcera Období daňové neuznatelnosti nákladů podle 25 odst 1 písm. zk) ZDP Úroky z úvěrů apůjček přijatých na nákup dceřiné společnosti Úroky z úvěrů apůjček přijatých v období 6 měsíců před nabytím podílu Doba, kdy nelze úroky z poskytovaného úvěru v období 6měsíců před nákupem obchodního podílu uplatňovat do uznatelných nákladů Interpretace citovaného ustanovení 25 odst. 1 písm. zk) ZDP z pohledu daňové odčitatelnosti úroků apůjček tématicko vymezení přímých a nepřímých nákladů souvisejících s držbou podílu v dceřiné společnosti Vymezení přímých a nepřímých nákladů souvisejících s držbou podílu v dceřiné společnosti Závěr a nastínění některých možných řešení problému daňové neodčitatelnosti nákladů mateřské společnosti související s držbou podílu v dceřiné společnosti z pohledu ZDP