Aktuální možnosti odpisování majetku z účetního a daňového pohledu

Mendelova univerzita v Brně Provozně ekonomická fakulta Aktuální možnosti odpisování majetku z účetního a daňového pohledu Bakalářská práce Vedoucí práce: Ing. Michael Burian Anna Vaculíková Brno 2011

Mendelova univerzita v Brně Provozně ekonomická fakulta Poděkování: Chtěla bych na tomto místě poděkovat mému vedoucímu práce Ing. Michaelovi Burianovi za jeho trpělivost, připomínky a cenné rady, které mi ochotně poskytoval, dále Ing. Haně Meitnerové, za její ochotu a rady a stavební firmě TAS Štítná, s.r.o., hlavně Ing. Františkovi Tomečkovi a jeho účetním Marii Suchánkové a Anně Bařinkové, za poskytnuté informace. Velice si váţím času, který mi všichni zmínění při psaní mé bakalářské práce věnovali. Poděkování patří také mým rodičům a sestře Alţbětě za trpělivost, pomoc a podporu. Brno 2011

Mendelova univerzita v Brně Provozně ekonomická fakulta Čestné prohlášení: Prohlašuji, ţe jsem bakalářskou práci na téma Aktuální moţnosti odpisování majetku z účetního a daňového pohledu vypracovala samostatně a veškerou pouţitou literaturu a další prameny jsem řádně označila a uvedla v přiloţeném seznamu. V Brně dne Brno 2011

Mendelova univerzita v Brně Provozně ekonomická fakulta Abstract Vaculíková, A. Actual property depreciation possibilities from account and tax point of view. Bachelor Thesis. Brno, 2011. The subject of this thesis is to evaluate suitability of actually used method for long-term property depreciation by TAS Štítná Ltd and on basis of this to determine degree of real property depreciation reflection. To compare actual used method with other acceptable accounting methods. The company property, its classification, assessing and depreciation are generally defined in theoretical part of the thesis from account and tax point of view. The company and its selected property, that is compared, are introduced in the main part of thesis. Keywords Company property, long-term corporeal property, incorporeal property, assessing, taxes depreciation, book depreciation, even depreciation, accelerated depreciation, decelerated depreciation, extraordinary depreciation, component depreciation Abstrakt Vaculíková, A. Aktuální moţnosti odpisování majetku z účetního a daňového pohledu. Bakalářská práce. Brno, 2011. Předmětem bakalářské práce je firmou TAS Štítná s.r.o. vyhodnotit vhodnost pouţívané metody k odpisování dlouhodobého majetku, na základě toho, do jaké míry odráţí skutečné opotřebení majetku. Provést komparaci vyuţívané metody s ostatními přípustnými účetními metodami. V teoretické části práce je obecně vymezen majetek podniku, jeho členění, oceňování a odepisování jak z účetního, tak z daňového hlediska. Ve vlastní práci je představena společnost a vybraný její majetek, na kterém se provádí srovnání. Klíčová slova majetek podniku, dlouhodobý hmotný majetek, dlouhodobý nehmotný majetek, oceňování majetku, daňové odpisy, účetní odpisy, rovnoměrné odpisy, zrychlené odpisy, zpomalené odpisy, mimořádné odpisy, komponentní odpisování Brno 2011

Obsah 6 Obsah 1 Úvod práce 10 2 Cíl a metodika práce 11 2.1 Cíl práce... 11 2.2 Metodika práce... 11 3 Literární přehled 13 3.1 Vymezení majetku... 13 3.1.1 Dlouhodobý majetek... 14 3.1.2 Dlouhodobý majetek z účetního hlediska... 14 3.1.3 Účetně odepisovatelný a neodepisovatelný majetek... 16 3.1.4 Dlouhodobý majetek z daňového hlediska... 17 3.1.5 Daňově odepisovatelný a neodepisovatelný majetek... 19 3.2 Odpisování dlouhodobého majetku... 20 3.2.1 Oceňování dlouhodobého majetku... 20 3.2.2 Odpisy... 21 3.2.3 Účetní odpisování... 22 3.2.4 Daňové odpisy... 27 4 Vlastní práce 35 4.1 Charakteristika společnosti TAS Štítná s.r.o.... 35 4.2 Základní údaje o společnosti... 36 4.3 Vnitropodniková směrnice...37 4.3.1 Vymezení dlouhodobého majetku...37 4.3.2 Pořízení dlouhodobého majetku...37 4.3.3 Zařazení dlouhodobého majetku...37 4.3.4 Vyřazení dlouhodobého majetku...37 4.4 Představení vybraného majetku...37 4.4.1 Strojní omítačka... 38 4.4.2 Nákladní automobil Tatra 815... 38

Obsah 7 4.5 Odpisování dlouhodobého majetku ve společnosti TAS Štítna, s.r.o... 39 4.5.1 Strojní omítačka... 39 4.5.2 Nákladní automobil Tatra 815... 40 4.6 Účetní odpisy... 41 4.6. 1 Strojní omítačka... 41 4.6.2 Nákladní automobil TATRA 815... 43 4.7 Srovnání... 46 4.7.1 Strojní omítačka... 46 4.7.2 Nákladní automobil TATRA 815... 47 5 Diskuse 48 6 Závěr 50 7 Literatura 52 A ÚČTOVÝ ROZVRH 55 B ODPISOVÉ SKUPINY 58

Seznam obrázků 8 Seznam obrázků Obr. 1 Struktura majetku podniku 13 Obr. 2 Strojní omítačka PFT G5 38 Obr. 3 Tatra 815 38

Seznam tabulek 9 Seznam tabulek Tab. 1 Doba odpisu 30 zákona o dani z příjmů 28 Tab. 2 Odpisová sazba u rovnoměrných daňových odpisů dle 31 29 Tab. 3 Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 % 30 Tab. 4 Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 15 % 30 Tab. 5 Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 % 30 Tab. 6 Koeficient pro zrychlené daňové odpisy dle 32 31 Tab. 7 Doba odpisování nehmotného majetku dle 32 33 Tab. 8 Počet a struktura zaměstnanců 35 Tab. 9 Zaúčtování pořízení a zařazení strojní omítačky 38 Tab. 10 Zaúčtování pořízení a zařazení Tatry 815 39 Tab. 11 Výpočet zrychlených daňových odpisů u strojní omítačky 39 Tab. 12 Výpočet zrychlených daňových odpisů se zvýšeným odpisem v 1. roce odpisování 40 Tab. 13 Výpočet zrychlených daňových odpisů u Tatry 815 40 Tab. 14 Roční výše účetních odpisů strojní omítačky 42 Tab. 15 Roční výše účetních odpisů nákladního automobilu 45 Tab. 16 Srovnání účetních a daňových odpisů strojní omítačky 46 Tab. 17 Srovnání účetních a daňových odpisů nákladního automobilu 47

Úvod práce 10 1 Úvod práce Kaţdá společnost ke své podnikatelské činnosti vyuţívá dlouhodobý majetek, ať uţ je to budova, kancelářská technika, automobil, zemědělská nebo lesnická technika, stroj, a jiný majetek. Podnik můţe vstupní cenu dlouhodobého odepisovatelného majetku ve formě odpisů přenášet do nákladů. Pomocí vhodně zvolené metody odpisování mohou společnosti dle svých představ rozdělovat náklady do jednotlivých let. Problematika odpisování majetku, kterou jsem si zvolila pro svou bakalářskou práci, je velmi významná pro stát. Daňové odpisy mají přímý vliv na výši příjmů státního rozpočtu, jelikoţ se prostřednictvím daní z příjmů fyzických osob a právnických osob promítají do státního rozpočtu. Z tohoto důvodu stát usiluje o co nejniţší a nejpomalejší odepisování majetku, tím si zajistí vyšší výnos daně z příjmů. Zároveň se stát snaţí podporovat podnikatele tím, ţe jim umoţňuje zrychleně odpisovat jejich majetek. Podnikatelé tak mohou častěji obměňovat dlouhodobý majetek ve firmě. Podporuje se tímto rozvoj podniků i celého hospodářství. Můţeme tedy říct, ţe odpisy nejsou významné jen pro stát, ale rovněţ pro podnikatele. Odpisy jsou dlouhodobým, interním a vlastním zdrojem financování. Převáţně se vyuţívají k obnově opotřebovaného investičního majetku, k rozvoji podniku. Není účelově stanoveno, na co budou odpisy pouţity. Podnik rozhoduje samostatně, na co je pouţije. Daňové odpisy, které se váţou k zákonu č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, nedávají účetní jednotce při odpisování příliš mnoho prostoru. Zákon přímo vymezuje dobu, po kterou můţe být majetek odpisován. Na druhé straně účetní odpisy, které jsou upraveny zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, umoţňují účetní jednotce zvolit si vlastní dobu odpisování majetku. Při odpisování musí být vţdy dodrţena zásada věrného a poctivého zobrazení skutečnosti.

Cíl a metodika práce 11 2 Cíl a metodika práce 2.1 Cíl práce Hlavním cílem mé bakalářské práce s názvem: Aktuální moţnosti odpisování majetku z účetního a daňového pohledu je komparace firmou pouţívané metody k odpisování dlouhodobého majetku s ostatními moţnými účetními metodami. Dílčím cílem je vymezení základních charakteristik majetku podniku, hlavně dlouhodobého majetku. Následně na to bude pozornost věnována především odpisování dlouhodobého majetku. Dalším dílčím cílem je vyhodnotit společností TAS Štítná s.r.o. pouţívanou metodu k odpisování dlouhodobého majetku z hlediska toho, do jaké míry odráţí skutečné opotřebení majetku. Na vybraném dlouhodobém majetku bude provedeno srovnání firmou pouţívanou odpisovou metodou s ostatními přípustnými účetními metodami. Na základě provedené komparace bude navrţena úprava vnitropodnikové směrnice týkající se odepisování dlouhodobého majetku. 2.2 Metodika práce Tato bakalářská práce se dělí na dvě hlavní části, na literární přehled a vlastní práci. V literárním přehledu budou vyuţity metody deskripce a interpretace. Tyto metody budou pouţity především při čerpání informací z odborné literatury, zákonů a vyhlášek, jejich seznam bude uveden na konci bakalářské práce. Literární rešerše bude obsahovat vymezení majetku podniku a bude zaměřen na jeho charakteristiku. Dále bude provedeno rozčlenění dlouhodobého majetku. Bude se pohlíţet na dlouhodobý majetek z daňového i účetního hlediska. Rozliší se, který majetek je odepisovatelný a který není odepisovatelný. Poté bude zaměření na odepisování. Budou vymezeny základní pojmy, které s odpisy souvisí. V této části bude zmíněno o oceňování dlouhodobého majetku, opět bude přiblíţeno jak z účetního, tak z daňového hlediska. Závěr této části bude věnován jen účetním a daňovým odpisům, kde budou přiblíţeny jednotlivé metody účetních a daňových odpisů. Ve vlastní práci budou vyuţity získané informace z literárního přehledu. V praktické části bude vyuţita metoda komparace neboli srovnání. Data, se kterými se bude ve vlastní práci pracovat, byla získána od společnosti s ručením omezených TAS Štítná s.r.o. Nejdříve bude představena společnost TAS Štítná s.r.o. a její základní údaje. Bude přiblíţena její vnitropodniková směrnice týkající se odepisování dlouhodobého majetku. Následně bude představen majetek společnosti, u něhoţ bude ukázáno odpisování firmou pouţívanou odpisovou metodou. Poté budou provedeny a srovnány účetní metody odpisování u vybraného majetku. V závěru

Cíl a metodika práce 12 budou doporučeny společnosti změny, které by měly být provedeny ve vnitropodnikové směrnici, aby odpisování majetku odpovídalo skutečnému opotřebení majetku a tím podávalo věrný a poctivý obraz.

Literární přehled 13 3 Literární přehled 3.1 Vymezení majetku Kaţdý podnik ke své podnikatelské činnosti potřebuje mít hospodářské prostředky, které můţeme označit za majetek podniku. Majetkem podniku se podle Synka, Kislingerové a kol. (2010) rozumí souhrn všech věcí, peněz, pohledávek a jiných majetkových hodnot, které patří podnikateli a slouţí k jeho podnikání. Majetek podniku můţeme podle doby, po kterou je v provozu podniku, neţ se opět vrátí do peněţní formy, rozdělit na dvě základní skupiny a to na dlouhodobý majetek a oběţný majetek. Oběţný majetek je vysoce likvidní majetek, který se ve výrobním procesu spotřebovává nebo mění svoji podobu z ekonomického hlediska. Oběţný majetek nelze odepisovat, proto se jim nebude více v mé práci zabývat. Obr. 1 Struktura majetku podniku Zdroj: Prudký a Lošťák (2011)

Literární přehled 14 3.1.1 Dlouhodobý majetek Nese několik označení např. stálý, fixní, zařizovací, neoběţný, investiční majetek, stálá aktiva a základní prostředky. Označení investiční majetek a základní prostředky se pouţívalo spíše v dřívějších dobách. Na dlouhodobý majetek se můţeme dívat buď z účetního, nebo daňového hlediska, jelikoţ oba pohledy se liší. Jak z účetního hlediska, tak i z daňového hlediska se dlouhodobý majetek rozlišuje podle toho, zda se odpisuje nebo neodpisuje. Dlouhodobý majetek, který se můţe odpisovat, se nachází v účtové skupině 02 a neodpisovaný majetek v účtové skupině 03. 3.1.2 Dlouhodobý majetek z účetního hlediska Dlouhodobý majetek z účetního hlediska je vymezen v 19 odst. 7 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví. Dlouhodobý majetek je majetkem, jehoţ doba pouţívání je delší neţ jeden rok. Spotřeba dlouhodobého majetku se děje ve formě odpisů, kterými se hodnota daného dlouhodobého majetku přenáší úměrně jeho opotřebení do nákladů podniku. Dlouhodobý majetek je nejméně likvidní majetek podniku a v účtové osnově pro podnikatele se nachází v účtové třídě 0. Z účetního hlediska se dlouhodobý majetek člení na tři základní sloţky: dlouhodobý hmotný majetek, dlouhodobý nehmotný majetek, dlouhodobý finanční majetek. Odpisování dlouhodobého finančního majetku z účetního i daňového hlediska je zakázáno, proto se dlouhodobým finančním majetkem nebudu zabývat. Dlouhodobý hmotný majetek Jak uvádí Synek, Kislingerová a kol. (2010), dlouhodobý hmotný majetek je takový majetek, který je fyzicky zhmotněn. Většinou v podniku slouţí dlouhou dobu a postupně se (aţ na výjimky, jako např. u pozemků a uměleckých děl) opotřebovává (znehodnocuje). Opotřebovávání se úměrně přenáší ve formě odpisů do nákladů podniku. Pořizovací cena dlouhodobého hmotného majetku je obvykle vyšší neţ 40 000 Kč. V praxi je dlouhodobý hmotný majetek členěn na movitý majetek, který lze přemísťovat, jsou to např. stroje, výrobní zařízení, dopravní prostředky, aj.; a na nemovitý majetek, který přemísťovat nejde, jsou to např. pozemky, trvalé budovy. Podle 7 prováděcí vyhlášky č. 500/2002 Sb., k č. 563/1991 Sb., zákona o účetnictví se za dlouhodobý hmotný majetek z účetního hlediska povaţují: pozemky bez ohledu na výši ocenění,

Literární přehled 15 stavby včetně budov, důlní díla a důlní stavby pod povrchem, vodní díla, otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, technické rekultivace, byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky, a to bez ohledu na výši ocenění a dobu pouţitelnosti, samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením s dobou pouţitelnosti delší neţ jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou, a to při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku, pěstitelské celky trvalých porostů, coţ obsahuje: ovocné stromy nebo ovocné keře vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 hektaru v hustotě nejméně 90 stromů nebo 1000 keřů na 1 hektar, trvalý porost vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí, dospělá zvířata a jejich skupiny (stáda, hejna) s dobou pouţitelnosti delší neţ jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou, jiný dlouhodobý hmotný majetek bez ohledu na výši ocenění, například: loţiska nevyhrazeného nerostu nebo jejich části, umělecká díla, která nejsou součástí stavby, sbírky, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty. Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý nehmotný majetek se nachází v účtové skupině 01. Doba pouţitelnosti je delší neţ jeden rok. Povinně se sem zařazují poloţky s cenou vyšší neţ 60 000 Kč. Sedláček (2004), uvádí, ţe u dlouhodobého nehmotného majetku, který nedosahuje podnikem stanoveného limitu, tzv. drobného dlouhodobého nehmotného majetku, můţe podnik rozhodnout, ţe jej nebude evidovat na účtech dlouhodobého majetku. V takovém případě se drobný dlouhodobý nehmotný majetek vyúčtuje ihned při pořízení do nákladů na účet 518 Ostatní sluţby. Co vše patří mezi dlouhodobý nehmotný majetek z účetního pohledu, vymezuje 6 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Obsahuje dlouhodobý nehmotný majetek s dobou pouţitelnosti delší neţ jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou: zřizovací výdaje, jeţ se odepisují nejvýše po dobu pěti let, například soudní a správní poplatky, výdaje na pracovní cesty, odměny za zprostředkování a poradenské sluţby a nájemné, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje a software, které jsou buď vytvořeny vlastní činností k obchodování s nimi, nebo nabyty od jiných osob,

Literární přehled 16 ocenitelná práva, jako předměty průmyslového a obdobného vlastnictví, výsledky duševní tvůrčí činnosti a práva. Rovněţ goodwill patří mezi dlouhodobý nehmotný majetek z účetního hlediska. Jedná se o kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním podniku, nebo jeho části, který byl nabyt především koupí a vkladem. Dále se za dlouhodobý nehmotný majetek povaţuje: povolenky na emise bez ohledu na výši ocenění, preferenční limity bez ohledu na výši ocenění, technické zhodnocení od částky stanovené zákonem o daních z příjmů: k jehoţ účtování a odpisování je oprávněn nabyvatel uţívacího práva k dlouhodobému nehmotnému majetku, o kterém neúčtuje jako o majetku, drobného nehmotného majetku. Dlouhodobým nehmotným majetkem se stává pořízený majetek uvedený do stavu způsobilého k uţívání, kterým se rozumí dokončení pořizovaného majetku a splnění stanovených funkcí a povinností stanovených právními předpisy pro jeho uţívání. Dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou: znalecké posudky, průzkumy trhu, plány rozvoje, návrhy propagačních a reklamních akcí, certifikace systému jakosti, software pro řízení technologií nebo pro zařízení, která bez tohoto software nemohou fungovat, technické audity a energetické audity, lesní hospodářské plány a plány povodní, po rozhodnutí účetní jednotkou, ţe nebudou dlouhodobým nehmotným majetkem. 3.1.3 Účetně odepisovatelný a neodepisovatelný majetek Podle 56 odst. 2 vyhláška č. 500/2002 Sb. se z účetního hlediska můţe odpisovat následující majetek: dlouhodobý nehmotný majetek, k němuž účetní jednotka nabyla právo užívání od vlastníka, majitele nebo jiné oprávněné osoby; majetek odpisuje též oprávněná osoba, pokud o majetku účtuje, technické zhodnocení u účetní jednotky, která dlouhodobý odpisovaný majetek úplatně nebo bezúplatně užívá a provedla na tomto majetku technické zhodnocení na svůj účet, technické zhodnocení drobného nehmotného a hmotného majetku,

Literární přehled 17 ložisko nevyhrazeného nerostu nebo jeho část na pozemku koupeném nebo nabytém vkladem po 1. lednu 1997, soubor movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením jako jeden celek, a to i v případě, že je sestaven z movitých věcí, u kterých je od počátku známo jejich ocenění, preferenční limit, který lze odpisovat podle času nebo výkonů. Z 56 odst. 10 vyhlášky č. 500/2002 Sb. vyplývá, který majetek z účetního hlediska není odepisovatelný. Jsou to: umělecká díla, která nejsou součástí stavby, sbírky, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty a obdobné movité věci stanovené zvláštními právními předpisy, nedokončený dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek a technické zhodnocení, které nebylo uvedeno do stavu způsobilého k uţívání, najatý či obdobně uţívaný dlouhodobý hmotný nebo nehmotný majetek, preferenční limity, které nelze odpisovat podle času nebo výkonů, a povolenky na emise. Ani z účetního hlediska, ani daňového hlediska se pozemky nemohou odepisovat. 3.1.4 Dlouhodobý majetek z daňového hlediska Z daňového hlediska se dlouhodobý majetek dělí na hmotný majetek a nehmotný majetek. Pro vyjádření hmotného majetku z daňového pohledu se můţe vyuţít 26 odst. 2 Zákon o daních z příjmů, kde se hmotným majetkem rozumí: samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, které mají dobu pouţitelnosti delší neţ jeden roka a jejich vstupní cena je vyšší neţ 40 000 Kč, budovy, domy a byty nebo nebytové prostory, jeţ jsou vymezeny jako jednotky, stavby, s výjimkou uvedenou v 26 odst. 2c Zákona o daních z příjmů, pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší neţ tři roky, kterými se rozumí ovocné stromy nebo ovocné keře vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 ha v hustotě nejméně 90 stromů na 1 ha nebo 1000 keřů na 1 ha a chmelnice a vinice.

Literární přehled 18 dospělá zvířata a jejich skupiny, u nichţ je vstupní cena vyšší neţ 40 000 Kč, technické zhodnocení a výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, v případě, ţe nezvyšuje vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku, technické rekultivace. Podle 26 odst. 2 Zákon o daních z příjmů, se za samostatné movité věci rovněţ povaţují výrobní zařízení, jakoţ i zařízení a předměty slouţící k provozování sluţeb (výkonů) a účelová zařízení a předměty, která s budovou nebo se stavbou netvoří jeden funkční celek, i kdyţ jsou s ní pevně spojeny. Souborem movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením se rozumí dílčí část výrobního či jiného celku. Soubor movitých věcí se zařazuje do odpisové skupiny podle hlavního funkčního předmětu. Dlouhodobý nehmotný majetek Daňově se můţe odepisovat kaţdý nehmotný majetek, který není Zákonem o daních z příjmů z odpisování vyloučen. Dlouhodobý nehmotný majetek, který se můţe odpisovat, vymezuje 32a Zákona o daních z příjmů. Jsou to zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a jiný majetek, který je veden v účetnictví jako nehmotný majetek, pokud byl nabyt úplatně, vkladem společníka nebo tichého společníka nebo člena druţstva, přeměnou, darováním nebo zděděním, nebo vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním nebo k jeho opakovanému poskytování a vstupní cena je vyšší neţ 60 000 Kč a doba pouţitelnosti je delší neţ jeden rok. Valouch (2011) uvádí, ţe se daňové odpisování týká pouze poplatníků, kteří vedou účetnictví, protoţe u poplatníků, kteří mají příjem podle 7 nebo 9 Zákona o daních z příjmů, k daňovému odpisování nehmotného majetku nedochází, jelikoţ si tyto subjekty mohou jako daňový výdaj uplatnit výdaje na pořízení nehmotného majetku uţ v okamţiku jeho pořízení. Za nehmotný majetek se nepovaţuje: kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním podniku nebo části podniku, tvořící samostatnou organizační sloţku, nabytého zejména koupí, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn společností, a souhrnem jeho individuálně přeceněných sloţek majetku sníţeným o převzaté závazky (goodwill), povolenka na emise skleníkových plynů, preferenční limit, kterým je zejména individuální referenční mnoţství mléka, individuální produkční kvóta a individuální limit prémiových práv podle zvláštního právního předpisu.

Literární přehled 19 3.1.5 Daňově odepisovatelný a neodepisovatelný majetek Jak uvádí Munzar, Březinová, a kol. (2001), dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný je majetek, jehoţ postupné sniţování hodnoty vlivem pouţívání i morálním zastaráváním se promítá do vytvářených výrobků, prací a sluţeb, a to prostřednictvím odpisu části hodnoty tohoto majetku. Dále uvádí, ţe dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný je majetek, který je evidován v aktivech účetní jednotky v podstatě v neměnné hodnotě. Hodnota tohoto majetku se nepřenáší prostřednictvím odpisů postupně do ceny výrobků, prací a sluţeb, které účetní jednotka vytváří. Daňově se můţe odpisovat podle 32a Zákona o daních z příjmů následující nehmotný majetek - zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a jiný majetek, který je veden v účetnictví jako nehmotný majetek. Z daňového hlediska se nemůţe odpisovat hmotný majetek, jenţ je uveden v 27 v odst. 1 a 2 Zákona o daních z příjmů, je jim: bezúplatně převedený majetek, jenţ vychází ze smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci, jestliţe výdaje (náklady) související s jeho pořízením nepřevýší 40 000 Kč, pěstitelský celek trvalých porostů s dobou plodnosti delší neţ 3 roky, avšak nebylo u něj dosaţeno plodonosného stáří, hydromeliorace do 2 let po jejím dokončení, umělecké dílo, které je hmotným majetkem a není součástí stavby a budovy, předměty muzejní a galerijní hodnoty, popřípadě jejich soubory v muzeích a památkových objektech, stálé výstavní soubory a knihovní fondy knihoven jednotné soustavy, popřípadě jiné fondy, movitá kulturní památka a soubory movitých kulturních památek, hmotný majetek převzatý povinně bezúplatně, inventarizační přebytky hmotného majetku zjištěné podle zvláštního právního předpisu, pokud nebyly pří zjištění zaúčtovány ve prospěch výnosů, hmotný majetek, jehož bezúplatné nabytí bylo předmětem daně darovací a bylo v době nabytí od daně darovací osvobozeno, najatý hmotný majetek včetně hmotného majetku, který je předmětem smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku nebo obdobné smlouvy uzavřené v zahraničí, pokud odpisy nebo položky obdobného charakteru uplatňuje jiná osoba než vlastník,

Literární přehled 20 technické zhodnocení provedené nájemcem na osobním automobilu kategorie M1 najatém podle smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí, s výjimkou automobilu, který je vyuţíván provozovatelem silniční motorové dopravy nebo provozovatelem taxisluţby na základě vydané koncese, a automobilu druh sanitní a druh pohřební. V pokynech Ministerstva financí D-300 je uvedeno, ţe pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší neţ tři roky jsou vyloučeny z odpisování do konce zdaňovacího období, předcházejícího zdaňovacímu období, ve kterém dosáhly plodonosného stáří. Rozhodující pro určení plodonosného stáří je vnitřní směrnice vycházející z platných agrotechnických lhůt. Dále jsou vyloučeny umělecká díla, včetně uměleckých děl (samostatné movité věci), u nichţ skončila doba trvání práv podle autorského zákona a nadále u nich trvá právo na ochranu autorství. 3.2 Odpisování dlouhodobého majetku Jak jiţ výše bylo uvedeno, u dlouhodobého majetku dochází k jeho opotřebovávání, coţ nemusí být způsobeno jen činností podniku, ale i z důvodu svého zastarávání. Rozlišuje se dvojí opotřebení majetku a to fyzické a morální. Jak uvádí Bílková (2007), fyzické opotřebení je způsobeno činností podniku, pouţíváním strojů, zařízení a budov k výrobě. Sniţuje výkonnost a spolehlivost majetku. Kdeţto morální opotřebení je způsobeno technickým pokrokem a vývojem. Toto opotřebení není ovlivněno pouţitím při výrobě. Opotřebení majetku se vyjadřuje pomocí odpisů. Odpisy představují peněţní vyjádření opotřebení majetku. Pojmy, které se při odpisování pouţívají: Odpis v penězích vyjádřené opotřebení, Oprávky suma odpisů za dobu ţivotnosti, Vstupní cena (VC) pro účely odepisování můţe být pořizovací cena, vlastní náklady i reprodukční pořizovací cena Zůstatková cena (ZC) rozdíl mezi vstupní cenou majetku a oprávky k určitému datu Důleţité pro odpisování majetku je stanovit správně hodnotu majetku, z které bude postupně majetek odpisován. 3.2.1 Oceňování dlouhodobého majetku Oceňování dlouhodobého majetku se liší z účetního a daňového hlediska. Oceňování dlouhodobého majetku z účetního hlediska je upraveno v 24 27 Zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví a 47 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Oceňování

Literární přehled 21 dlouhodobého majetku z daňového hlediska je vymezeno 29 Zákona o daních z příjmů. Účetní jednotky oceňují majetek k okamţiku uskutečnění účetního případu, ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamţiku, k němuţ se účetní závěrka sestavuje. Zákon č. 563/1991 Sb. o účetnictví rozlišuje 3 druhy cen majetku: pořizovací cena - je cena, za kterou byl majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související, například clo, doprava, montáţ a jiné, reprodukční pořizovací cena je cena, za kterou byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. Většinou se stanovuje na základě odborného odhadu, vlastní náklady zahrnují přímé náklady vynaloţené na výrobu nebo jinou činnost a nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo jiné činnosti, vymezené v souladu s účetními metodami, oceňuje se jimi hmotný majetek a nehmotný majetek pořízený vlastní činností. Dle 29 Zákona o daních z příjmů se vstupní cenou hmotného majetku se rozumí pořizovací cena, je-li pořízen úplatně, vlastní náklady, je-li pořízen nebo vyroben ve vlastní reţii, hodnota nesplacené pohledávky zajištěné převodem práva u hmotného movitého majetku, který zůstává ve vlastnictví věřitele, reprodukční pořizovací cena v ostatních případech, při nabytí majetku zděděním nebo darováním cena stanovená podle zvláštního právního předpisu o oceňování majetku ke dni nabytí, pokud u poplatníků neuplynula od nabytí doba delší neţ 5 let, zvýšená u nemovitostí o náklady vynaloţené na opravy a technické zhodnocení, hodnota technického zhodnocení dokončeného počínaje 1. lednem 2001 na hmotném majetku, jehoţ účetní odpisy jsou výdajem (nákladem), zvýšená o ocenění tohoto odpisovaného hmotného majetku; odpisy lze uplatnit jen do výše vstupní ceny sníţené o dosud uplatněné účetní odpisy hmotného majetku, přepočtená zahraniční cena. 3.2.2 Odpisy Dlouhodobý majetek, který je pořízený, správně oceněný a uvedený do uţívání, se přeúčtuje z pořizovacího účtu 041 nebo 042 na majetkový účet účtové třídy 01 nebo 02 a teprve poté se můţe začít odpisovat. Tento majetek se můţe pomocí určitých metod přenést do nákladů účetní jednotky, kdy účetní jednotky

Literární přehled 22 v České republice, stejně jako ve většině zemí, mají volnost ve výběru odpisových metod, jen musí rozlišovat dvě skupiny odpisů dlouhodobého majetku: účetní, daňové. Valouch, 2011, uvádí, ţe drobní podnikatelé, kteří vedou daňovou evidenci příjmů a výdajů 7b zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve většině případů vyuţívají pouze daňové odpisy, jeţ upravuje 26 33 Zákona o daních z příjmů. Drobní podnikatelé nemusí vyjadřovat zvlášť účetní odpisy dlouhodobého majetku rozdílně od odpisů daňových. Účetní jednotky, coţ jsou podnikatelé účtující v soustavě podvojného účetnictví, zvlášť vyjadřují odpisy účetní a zvlášť odpisy daňové. Účetní odpisy jsou upraveny zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, dále vyhláškou Ministerstva financí č. 500/2002 Sb. U těchto účetních jednotek ve většině případů účetní odpisy představují jen účetní, nikoliv daňový náklad, který vyjadřuje skutečné opotřebení majetku a sniţuje účetní výsledek hospodaření. Daňové odpisy počítané zvlášť podle ustanovení Zákona o daních z příjmů, které jsou pak zaneseny jako daňový náklad, případně výdaj v daňovém přiznání k dani z příjmů sestaveném pro dané zdaňovací období, u těchto účetních jednotek ovlivňuje základ daně z příjmů. Naopak účetní odpisy základ daně z příjmů neovlivňují. 3.2.3 Účetní odpisování Prudký a Lošťák (2011), vymezuje, kdo je nositelem odpisů. Dlouhodobý majetek ve většině případů odpisuje daňový subjekt, který má k majetku vlastnické právo, organizační sloţka státu příslušná hospodařit s majetkem státu, státní podnik, národní podnik a státní organizace příslušná hospodařit s majetkem státu. Prostřednictvím písemné formy (smlouva o nájmu a písemný souhlas pronajímatele k odpisování) se můţe vlastník vzdát práva na uplatnění odpisů a tato moţnost se přenese na nájemce. V případě spoluvlastnictví můţe spoluvlastník část majetku odpisovat ve výši svého spoluvlastnického podílu. Z 28 Zákona o účetnictví vyplývá, ţe účetní jednotky, které mají vlastnické nebo jiné právo k majetku, anebo které hospodaří s majetkem státu nebo s majetkem územních samosprávných celků, jsou povinny sestavovat odpisový plán, na jehoţ podkladě provádějí odpisování majetku v průběhu jeho pouţívání, přičemţ majetek uvedený v odpisovém plánu se odpisuje jen do výše jeho ocenění v účetnictví. Kaţdá účetní jednotka si sestaví odpisový plán sama. Odpisový plán je vnitropodnikovou směrnicí podniku. Obsahuje vymezující část, kde se specifikují jednotlivé druhy majetku a jejich rozdělení a metodickou část.

Literární přehled 23 V metodické části se stanoví metody, sazby a doby účetního odpisování. Jak vyplývá z 56 odst. 3 vyhlášky č. 500/2002. Sb., odpisový plán musí být podle potřeby v průběhu uţívání majetku nebo v případě změny v průběhu pouţívání majetku aktualizován. Dále z tohoto paragrafu plyne, ţe účetní jednotky si mohou při odpisování majetku zohlednit předpokládanou zbytkovou hodnotu, kterou se rozumí účetní jednotkou zdůvodnitelná kladná odhadovaná částka, kterou by účetní jednotka mohla získat v okamţiku předpokládaného vyřazení majetku po odečtení předpokládaných nákladů s vyřazením souvisejících. Účetní odpisy jsou nákladem podniku, ty ovlivňují výsledek hospodaření v závislosti na míře opotřebení majetku. Valouch (2011), uvádí, ţe účelem účetních odpisů je vyjádřit trvalé sníţení hodnoty dlouhodobého majetku, které by odpovídalo skutečné míře opotřebovanosti majetku. Podle Valoucha (2011), účetní jednotky při vyjádření účetních odpisů si mohou sami u většiny majetku, který lze odpisovat, stanovit dobu po kterou budou majetek odpisovat. Důleţité je, aby stanovená doba odpisování co nejvěrněji odpovídala skutečné době, po kterou bude majetek pouţíván a zároveň se bude postupně opotřebovávat. Neplatí to ovšem u zřizovacích výdajů, goodwillu a oceňovacího rozdílu k nabytému majetku, u kterých je doby účetního odpisování vymezena zákonnými předpisy. Z 6 odst. 3 vyhlášky č. 500/2002 Sb. plyne, ţe zřizovací výdaje je moţné účetně odepisovat nejdéle po dobu 5 let. Goodwill účetní jednotka odepisuje rovnoměrně 60 měsíců od nabytí podniku nebo jeho části nebo od rozhodného dne přeměny do nákladů. Rovněţ záporný goodwill se odepisuje rovnoměrně 60 měsíců od nabytí podniku nebo jeho části nebo od rozhodného dne přeměny do výnosů. Podle 7 odst. 10 vyhlášky č. 500/2002 Sb. se aktivní oceňovací rozdíl k nabytému majetku odepisuje rovnoměrně 180 měsíců od nabytí podniku nebo jeho části nebo od rozhodného dne přeměny do nákladů. Pasivní oceňovací rozdíl k nabytému majetku se taktéţ odpisuje rovnoměrně 180 měsíců od nabytí podniku nebo jeho části nebo od rozhodného dne přeměny do výnosů. Neodepsaná část aktivního nebo pasivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku se jednorázově odepíše při vyřazení poslední sloţky majetku. Valouch (2011), uvádí, ţe účetní odpisy lze počítat s přesností na dny nebo kalendářní měsíce, přičemţ se v praxi častěji pouţívá výpočet na měsíce. Účetní odpisování můţe být zahájeno od počátku měsíce následujícího po měsíci, v němţ se majetek účetně stává dlouhodobým hmotným nebo nehmotným majetkem. Vypočítané účetní odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru a mohou se účtovat buď ročně, nebo měsíčně. Majetek lze odepisovat jen do výše vstupní ceny majetku, nikdy nemůţe být vstupní cena majetku přesaţena. Rozlišujeme tři základní metody odpisování: I. metoda časová, II. metoda výkonová, III. metoda komponentního odpisování.

Literární přehled 24 Metoda časová K účetním odpisům dlouhodobého majetku dochází v závislosti na délce pouţívání dlouhodobého majetku. Rozlišují se tři základní moţnosti: 1. rovnoměrné účetní odpisy, 2. zrychlené účetní odpisy, 3. zpomalené účetní odpisy. Rovnoměrné účetní odpisy Rovnoměrné, někdy označované jako lineární, účetní odpisy se pouţívají u majetku, kde dochází k rovnoměrnému opotřebovávání po celou dobu pouţívání. Po dobu odpisování majetku se kaţdý rok odepíše a do účetních nákladů přenese stejná výše vstupní ceny majetku. Výši ročního odpisu lze vypočítat podle následujícího vzorce: VCM vstupní cena majetku, DO doba odpisování. Pokud by se v průběhu účetního období pořídil majetek, musí se výše jeho odpisu vypočítat jen pro tu část účetního období, kterého se to týká. Zrychlené účetní odpisy U majetku, jenţ ztrácí hodnotu spíše v prvních letech odpisování, se pouţívají zrychlené neboli degresivní účetní odpisy. U této metody platí, ţe největší roční odpis je uplatněn v prvním roce odpisování, v následujícím roce odpisování je odepsána niţší část hodnoty majetku neţ v roce předchozím a nejniţší roční odpis je vykázán v posledním roce odpisování majetku. Pro vypočítání ročního odpisu při pouţití této metody se můţe pouţít vzorec: VCM vstupní cena majetku, DO RO doba odpisování, rok odpisování.

Literární přehled 25 Zpomalené účetní odpisy Zpomalené neboli progresivní účetní odpisy se pouţívají u majetku, který se v prvních letech pouţívání opotřebovává minimálně a převáţně aţ na konci své ţivotnosti ztrácí svou hodnotu. Zde platí, ţe v kaţdém následujícím roce odpisování se odepíše vyšší částka, jak v roce předcházejícím. Vzorec pro stanovení výše ročních odpisů u této metody je: VCM vstupní cena majetku, DO doba odpisování, RO rok odpisování. Metoda výkonová Vyuţívá se u majetku, kde je míra opotřebování závislá na míře skutečného vyuţití majetku. K odpisování dlouhodobého majetku dochází v závislosti na výkonech, kterých bylo pomocí daného dlouhodobého majetku skutečně dosaţeno. Při výpočtu ročního odpisu je nutné vědět, jaký je odpisový koeficient, s jehoţ pomocí je pak v závislosti na míře vyuţití majetku odpisována jeho hodnota. VCM vstupní cena majetku, PKVDV počet kusů výrobků deklarovaných výrobcem, Roční odpis = OK * SPV OK SPV odpisový koeficient skutečný počet výrobků v daném roce. Metoda komponentního odpisování Od 1. 1. 2010 lze pouţít metodu komponentního odpisování, která je upravena v 56a vyhláška č. 500/2002 Sb. Vyuţívá se jen u staveb, bytů a nebytových prostor a samostatných movitých věcí a souborů movitých věcí. Účetní jednotka musí vymezit druh majetku, u kterého tuto metodu odpisování bude pouţívat, průběh pouţívání a způsob určení komponenty včetně jejího ocenění podle svých potřeb. Vše musí být doloţeno průkazným účetním záznamem. Dále je zde vysvětleno, co se myslí komponentou. Komponenta je část majetku nebo

Literární přehled 26 souboru majetku nebo určená kontrola výskytu závad, u které je výše ocenění významná v poměru k výší ocenění celého majetku nebo souboru majetku a jejíţ doba pouţitelnosti se významně liší od doby pouţitelnosti majetku nebo souboru majetku. Komponenta se odpisuje v průběhu pouţívání samostatně od ostatních komponent a od zbylé části majetku nebo souboru majetku. Pokud dochází k výměně komponenty, je nutné upravit i ocenění majetku o výši ocenění vyřazované komponenty a zvyšuje o výši ocenění nově zařazované komponenty včetně náhradních dílů spotřebovaných na výměnu komponenty a o náklady související s výměnou této komponenty. Pokud by nastala situace, ţe by vyřazovaná komponenta při vyřazení nebyla odepsána do výše jejího ocenění, provede účetní jednotka odpis zůstatkové ceny vyřazované komponenty do nákladů. U majetku, který se odepisuje metodou komponentního odpisování, je dobré si vést analytické účty, protoţe o tomto majetku a jeho oprávkách účtuje jako o celku a jako celek se i vykazuje. Při prvním pouţití této metody, se na komponenty rozděluje celkové ocenění majetku a celková výše oprávek k majetku. Avšak se nemůţe stát, ţe by byl součet zůstatkových cen připadajících na jednotlivé komponenty vyšší neţ zůstatková cena celého majetku. Účetní operace, jeţ upravuje výši vykázaných odpisů a oprávek, se neprovádí. V současné době je metoda komponentního odpisování upravena jen z účetního hlediska, daňové právní předpisy tuto metodu nevymezují. Odpisy technického zhodnocení Technickým zhodnocením jsou výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud jejich úhrn převýší částku 40 000 Kč, je to vymezeno 33 Zákona o daních z příjmů. Technické zhodnocení zvýší pořizovací cenu majetku. Při odpisování technického zhodnocení musí účetní odpisy dlouhodobého majetku vyjádřit skutečné opotřebení technického zhodnocení. Technické zhodnocení ve většině případů prodlouţí dobu odpisování. Neprodlouţila by se tehdy, kdyţ by se účetní jednotka rozhodla, ţe bude pro daný majetek, u kterého provedla technické zhodnocení, počítat účetní odpisy odděleně pro majetek a technické zhodnocení. Pokud hodnota technického zhodnocení v průběhu účetního období nepřesáhne výši 40 000 Kč, smí účetní jednotka tento případ zaúčtovat jako: technické zhodnocení, ostatní sluţby v případě dlouhodobého nehmotného majetku, ostatní provozní náklady v případě dlouhodobého hmotného majetku.

Literární přehled 27 3.2.4 Daňové odpisy Daňové odpisy upravují 26 33 Zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. V 26 odst. 5 Zákona o daních z příjmů, je uvedeno, co se myslí odpisováním. Odpisováním se rozumí zahrnování odpisů z hmotného majetku evidovaného u poplatníka, který se vztahuje k zajištění zdanitelného příjmu, do výdajů (nákladů) k zajištění tohoto příjmu. Přičemţ s odpisováním se můţe začít aţ po uvedení pořizované věci do stavu způsobilého k obvyklému uţívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností. Daňově odpisuje majetek vlastník, coţ je poplatník, který má k tomuto majetku vlastnické právo, organizační sloţka státu příslušná hospodařit s majetkem státu, státní podnik, národní podnik a státní organizace příslušná hospodařit s majetkem státu a organizace zřízená územním samosprávným celkem příslušná hospodařit s majetkem svého zřizovatele. Dále můţe daňově odpisovat nájemce u pronajatého majetku na základě písemné smlouvy a to i v případě technického zhodnocení, které je hrazeno nájemcem. Majetek, který lze nebo nelze daňově odpisovat je vymezen výše. U daňových odpisů neplatí volnost, kterou mají účetní jednotky u účetních odpisů, jelikoţ u daňových odpisů je státem vymezena maximální hodnota ročních odpisů, které je moţno daňově uplatnit a zároveň je stanovena minimální doba odpisování u jednotlivých druhů majetku. Uplatnění daňových odpisů však není povinností. Neuplatňují se do účetních nákladů, nýbrţ se zohledňují při určování základu daně z příjmů, tím pádem dochází ke sníţení daňové zátěţe podniku. Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy je v tom, ţe o daňových odpisech se neúčtuje, jen se upraví základ daně v přiznání k dani z příjmů, účetní jednotka si nemůţe určit zbytkovou hodnotu a smí se uvádět jen v roční výši. Pokud účetní jednotka pořídí majetek v průběhu roku a k 31. 12. tento majetek vyřadí, tak jej nebude odepisovat, ale u majetku, který má k 1. 1. v evidenci a v průběhu roku jej prodá, můţe u něj uplatnit poloviční roční odpis. Dále se můţe poloviční roční odpis uplatnit i u majetku, který k 1. 1. byl v evidenci, ale v průběhu zdaňovacího období: byl převeden na jinou právnickou nebo fyzickou osobu, došlo k ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti nebo k ukončení pronájmu, přeměně, zrušení bez likvidace, zániku bez likvidace, zrušení s likvidací, účinkům rozhodnutí o úpadku nebo k přechodu oprávnění nakládat s majetkem náleţícím do majetkové podstaty z insolventního správce na daňový subjekt, došlo k ukončení nájemního vztahu při odpisování technického zhodnocení nájemcem nebo při ukončení výpůjčky movitého hmotného majetku. Odpis ve výši jedné poloviny ročního odpisu je vymezen v 26 odst. 7 Zákona o daních z příjmů.

Literární přehled 28 Podle 26 odst. 8 Zákona o daních z příjmů, daňově odpisy dovolují odpisování přerušit, s podmínkou, ţe při dalším odpisování se bude pokračovat stejným způsobem, jako před přerušením odpisování. V době přerušení odpisování nesmí poplatník, jak vlastník, tak nájemce, uplatnit výdaje paušální částkou podle 7 nebo 9. V případě, ţe by poplatník výdaje paušální částkou uplatnil, nesmí za toto období uplatnit odpisy v prokázané výši, ani o tuto dobu prodlouţit odpisování pro daňové účely. Po dobu uplatňování výdajů paušální částkou vede poplatník odpisy pouze evidenčně. Daňové odpisy hmotného majetku Dříve, neţ začne účetní jednotka s daňovým odpisováním majetku, musí majetek správně zařadit do odpisové skupiny. Jak je uvedeno v 30 Zákona o daních z příjmů, rozlišuje se 6 odpisových skupin. Minimální doba odpisování majetku podle jednotlivých skupin je: Tab. 1Doba odpisu 30 zákona o dani z příjmů Odpisová skupina Doba odpisování 1 3 roky 2 5 let 3 10 let 4 20 let 5 30 let 6 50 let Zdroj: VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2011, 2011, strana 60 Do 31. 12. 2007 existovala ještě odpisová skupina 1a, kam patřily osobní automobily. Minimální doba odpisování pro tuto skupinu činily 4 roky. Od 1. 1. 2008 uţ tato skupina neexistuje a osobní automobily byly zařazeny do odpisové skupiny 2. V příloze č. 1 Zákona o daních z příjmů je konkrétně uvedeno, který majetek do jaké odpisové skupiny patří. Tato příloha je přiloţena k bakalářské práci. Účetní jednotka se po zařazení majetku do odpisové skupiny rozhodne, zda bude provádět rovnoměrné (lineární) nebo zrychlené (degresivní) odpisování. Poté, co si stanový způsob odpisování, musí jej pouţívat po celou dobu odpisování daného majetku. Jak hmotný, tak i nehmotný majetek se můţe odepisovat jen do výše vstupní ceny, případně do zvýšené vstupní ceny. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. V 30 odst. 4 6 Zákona o daních z příjmů, je přímo vymezeno, jak se u určitého druhu majetku vypočítá roční odpis. Roční odpis otvírek nových lomů, pískoven, hlinišť a technické rekultivace, pokud tyto nejsou součástí hmotného majetku, do jehoţ vstupní ceny jsou zahrnuty, dočasných staveb a důlních děl, se stanoví jako podíl vstupní ceny a stanovené doby trvání. U matric, zápustek, forem, modelů a šablon se roční odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a stanovené doby pouţitelnosti nebo stanoveného počtu

Literární přehled 29 vyrobených odlitků nebo výlisků. U technického zhodnocení provedeného na nemovité kulturní památce se roční odpis stanoví ve výši jedné patnáctiny vstupní ceny. Roční odpis u těchto všech uvedených se stanoví s přesností na dny nebo s přesností na celé měsíce, počínaje následujícím měsícem po dni, v němţ byly splněny podmínky pro odpisování. Odpisování nelze přerušit. Rovnoměrné daňové odpisy hmotného majetku Lineární daňové odpisy jsou definovány v 31 Zákona o daních z příjmů. Výpočet rovnoměrných odpisů je velice snadný. Potřebuje se k výpočtu znát odpisová sazba pro jednotlivé odpisové skupiny, přičemţ v prvním roce je jiná, neţ v dalších letech odpisování. Při výpočtu ročních odpisů lze vyuţít následující vzorec: VCM vstupní cena majetku OS odpisová sazba Tab. 2 Odpisová sazba u rovnoměrných daňových odpisů dle 31 Odpisová skupina Roční odpisová sazba V prvním roce odpisování V dalších letech odpisování 1 20 40 33,3 2 11 22,25 20 3 5,5 10,5 10 4 2,15 5,15 5,0 5 1,4 3,4 3,4 6 1,02 2,02 2 Zdroj: VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2011, 2011, strana 63 Pro zvýšenou vstupní cenu Odpisové sazby z této tabulky mohou vyuţívat podnikatelé, kteří mají právo daný majetek daňově odpisovat. Jelikoţ odpisová sazba je uváděná v procentech, proto se musí při výpočtu podělit 100, aby výsledek byl v peněţních jednotkách. U technického zhodnocení se dosadí odpisová sazba ze čtvrtého sloupce, kde je roční odpisová sazba pro zvýšenou cenu. Zákon umoţňuje poplatníkům odepsat v prvním roce odpisování více. Daňové odpisy v prvním roce mohou být navýšeny o 10, 15 nebo 20 procent, ale pouze u odpisových skupin 1, 2 a 3.

Literární přehled 30 Tab. 3Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 % Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 % Odpisová skupina V prvním roce odpisování V dalších letech odpisování Pro zvýšenou vstupní cenu 1 40 30 33,3 2 31 17,25 20 3 24,4 8,4 10 Zdroj: VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2011, 2011, strana 63 Odpisové sazby z této tabulky jsou určeny pro poplatníky s převáţně zemědělskou a lesní výrobou, kteří jsou prvními vlastníky stroje pro zemědělství a lesnictví. Poplatníkem s převáţně zemědělskou a lesní výrobou se rozumí poplatník, u něhoţ příjmy z této činnosti činily v předcházejícím zdaňovacím období více neţ 50 % z celkových příjmů. U poplatníka, kterému vznikla daňová povinnosti v průběhu zdaňovacího období, je rozhodný poměr skutečně dosaţených příjmů. Tab. 4 Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 15 % Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 15 % Odpisová skupina V prvním roce odpisování V dalších letech odpisování Pro zvýšenou vstupní cenu 1 35 32,5 33,3 2 26 18,5 20 3 19 9 10 Zdroj: VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2011, 2011, strana 64 Roční odpisovou sazbu uvedenou v této tabulce pouţívají poplatníci, kteří jsou prvními vlastníky zařízení pro čištění a úpravu vod vyuţívaného ve stavbách, pro třídící a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin, pomocí něhoţ jsou zpracovány druhotné suroviny. Tab. 5 Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 % Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 % Odpisová skupina V prvním roce odpisování V dalších letech odpisování Pro zvýšenou vstupní cenu 1 30 35 33,3 2 21 19,75 20 3 15,4 9,4 10 Zdroj: VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2011, 2011, strana 64

Literární přehled 31 Tabulka s ročními odpisovými sazbami při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 % je určena pro poplatníky, kteří jsou prvními vlastníky hmotného majetku, patřící do 1. aţ 3. odpisové skupiny, kromě těch, u kterých lze vyuţít zvýšených odpisů v prvním roce odpisování o 15 % a 20 %. Zároveň ji nelze uplatnit u letadel, pokud nejsou vyuţívány provozovateli letecké dopravy a leteckých prací na základě vydané koncese a provozovateli leteckých škol, u motocyklů a osobních automobilů, pokud nejsou vyuţívány provozovateli silniční motorové dopravy a provozovateli taxisluţby na základě vydané koncese a provozovateli autoškol nebo pokud se nejedná o osobní automobily v provedení speciální vozidlo podskupiny sanitní a pohřební, přístroje pro domácnost a rekreační a sportovní čluny. Od roku 2009 mohou poplatníci vyuţít i niţší roční odpisovou sazbu, neţ maximální roční odpisové sazby, které byly uvedeny v tabulkách. Toto ovšem neplatí pro poplatníky fyzické osoby, které mají příjmy ze samostatné výdělečné činnosti či z pronájmu, pokud uplatňují výdaje paušálem nebo pouţívají odpisovaný majetek částečně k soukromým účelům. Zrychlené daňové odpisy hmotného majetku Účetní jednotky mohou pro odpisování hmotného majetku vyuţít zrychlených (degresivních) daňových odpisů, které jsou upraveny v 32 Zákona o daních z příjmu. Po celou dobu odpisování majetku se odpisy uplatňují nerovnoměrně, přičemţ větší část hodnoty majetku se do nákladů promítne v průběhu prvních let odpisování, v dalších letech se odpisy sniţují. Vypočítat zrychlené odpisy je náročnější neţ u rovnoměrných odpisů. K výpočtu ročních odpisů je potřeba znát koeficient, který přímo pro jednotlivé odpisové skupiny vymezuje zákon. Jelikoţ jsou koeficienty stanoveny pevně, nemůţe si účetní jednotka uplatnit do daňových nákladů niţší koeficienty tak, jako mohla u rovnoměrných odpisů pouţít niţší odpisovou sazbu. Při zrychleném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto koeficienty pro zrychlené odpisování: Tab. 6 Koeficient pro zrychlené daňové odpisy dle 32 Odpisová skupina Koeficient pro zrychlené odpisování V prvním roce odpisování V dalších letech odpisování Pro zvýšenou zůstatkovou cenu 1 3 4 3 2 5 6 5 3 10 11 10 4 20 21 20 5 30 31 30 6 50 51 50 Zdroj: VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2011, 2011, strana 80 a 81

Literární přehled 32 Roční zrychlený odpis se počítá jinak v prvním roce odpisování hmotného majetku, jak v dalších letech. V prvním roce odpisování se počítá roční odpis ze vstupní ceny. Vzorec pro výpočet je následující: VCM vstupní cena majetku, k koeficient pro první rok odpisování. Stejně jako u rovnoměrných odpisů, si můţe první vlastník hmotného majetku v prvním roce odpis zvýšit o: 20 % vstupní ceny stroje pro zemědělství a lesnictví, a to jen u poplatníka s převáţně zemědělskou a lesní výrobou, 15 % vstupní ceny zařízení pro čištění a úpravu vod vyuţívaného ve stavbách, pro třídící a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin, pomocí něhoţ jsou zpracovány druhotné suroviny, 10 % vstupní ceny hmotného majetku zařazených do odpisových skupin 1 aţ 3 s výjimkou majetku, u kterého se můţe uplatnit 20 % a 15 % zvýšení. Pro výpočet ročního odpisu v dalších letech se u zrychlených odpisů vychází ze zůstatkové ceny a od koeficientu se odečte počet let, po kterých se majetek jiţ odpisuje. Vzorec lze vyjádřit takto: ZC k r zůstatková cena, koeficient pro další roky, počet let, po které jiţ byl majetek odpisován. Koeficienty uvedené ve čtvrtém sloupci tabulky se pouţívají při odpisování hmotného majetku, na kterém bylo provedeno technické zhodnocení, tím pádem se jeho hodnota se zvýšila. I při zrychleném odpisování majetku zvýšeného o technické zhodnocení se odpisy stanoví zvlášť pro rok, v kterém se technické zhodnocení provedlo a zvlášť pro další roky. Vzorec pro výpočet zrychlených daňových odpisů po provedení technického zhodnocení v roce zvýšení zůstatkové ceny je: ZZC rozumí zvýšená zůstatková cena, KZZC koeficient zrychleného odpisování pro zvýšenou zůstatkovou cenu.

Literární přehled 33 V dalších zdaňovacích obdobích se vypočítá zrychlený daňový odpis po provedení technického zhodnocení pomocí tohoto vzorce: ZZC rozumí zvýšená zůstatková cena, KZZC koeficient zrychleného odpisování pro zvýšenou zůstatkovou cenu, n počet let, po které jiţ bylo odpisováno ze zvýšené zůstatkové ceny. Daňové odpisy nehmotného majetku Daňové odpisy nehmotného majetku upravuje 32a Zákona o daních z příjmů. Který dlouhodobý nehmotný majetek se můţe odpisovat, jiţ bylo uvedeno výše. Nehmotný majetek můţe být odpisován vlastníkem a poplatníkem, který k němu nabyl právo uţívání za úplatu, tedy nájemcem. Poplatník, který má právo daný nehmotný majetek uţívat na dobu určitou, vypočte roční odpis u tohoto nehmotného majetku takto: VCM vstupní cena majetku, DSS doba sjednané smlouvy. V ostatních případech se nehmotný majetek odpisuje rovnoměrně bez přerušení. V 32a odst. 4 Zákona o daních z příjmů, je přímo vymezen nehmotný majetek a jeho doba odpisování. Tab. 7 Doba odpisování nehmotného majetku dle 32 Majetek Audiovizuální dílo Software Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje Zřizovací výdaje Ostatní nehmotný majetek Doba 18 měsíců 36 měsíců 36 měsíců 60 měsíců 72 měsíců Zdroj: VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2011, 2011, strana 130 Odpisy se stanoví s přesností na celé měsíce, počínaje následujícím měsícem po dni, v němţ byly splněny podmínky pro odpisování, ale nájemce má moţnost stanovit odpisy s přesností na dny. Při zahájení, případně ukončení odpisování v průběhu zdaňovacího období, se smí uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období v závislosti na pouţitém stanovení přesnosti odpisů.

Literární přehled 34 V 32a odst. 6 Zákona o daních z příjmů, je uvedeno, pokud poplatník na nehmotném majetku provede technické zhodnocení, pokračuje v odpisování nehmotného majetku ze zvýšené vstupní ceny sníţené o jiţ uplatněné odpisy od měsíce následujícího po měsíci, v němţ bylo technické zhodnocení ukončeno, a to rovnoměrně bez přerušení po zbývající dobu odpisování, nejméně však: audiovizuální díla po dobu 9 měsíců, software a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje po dobu 18 měsíců, nehmotný majetek, je-li právo uţívání sjednáno na dobu určitou, do konce doby sjednané smlouvy, ostatní nehmotný majetek po dobu 36 měsíců. Mimořádné odpisy Účetní jednotky, které pořídily od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010 hmotný majetek, jenţ patří do odpisové skupiny 1 nebo 2, a jsou jeho prvním vlastníkem, mohly k jeho odpisování vyuţít mimořádné odpisy. Mimořádné odpisy jsou upraveny v 30a Zákona o daních z příjmů. Hmotný majetek z odpisové skupiny 1 se odepisoval rovnoměrně bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 12 měsíců. Hmotný majetek z 2 odpisové skupiny se odepisoval bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců; za prvních 12 měsíců se uplatnily odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců se uplatnily odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku. Odpisy se stanovily s přesností na měsíce. Technické zhodnocení tohoto hmotného majetku nezvýší jeho vstupní cenu. Bylo zatříděno do stejné odpisové skupiny, jako je majetek, na kterém se technické zhodnocení provedlo a odpisoval se stejně jako hmotný majetek.

Vlastní práce 35 4 Vlastní práce Ve své vlastní práci se zaměřuji na aplikaci získaných teoretických poznatků do praxe. Pro svou bakalářskou práci jsem si zvolila společnost s ručením omezeným, TAS Štítná. Po provedení komparace společností pouţívané metody odpisování dlouhodobého majetku s ostatními přípustnými účetními metodami navrhnu firmě vhodnější metodu odpisování pro konkrétní dlouhodobý majetek. 4.1 Charakteristika společnosti TAS Štítná s.r.o. Společnost TAS Štítná s.r.o. byla zaloţena v roce 2000. Vznikla přímým pokračováním firmy Ing. František Tomeček, která byla zaloţena v roce 1994, její předmět činnosti bylo stavebnictví. Firmu TAS Štítná s.r.o. v roce 2000 zakládali dva společníci. V roce 2009 převedl jeden společník svůj menšinový podíl ve společnosti na druhého společníka, který v současnosti vlastní ve společnosti 100% podíl a je majitelem společnosti. Navenek zastupuje společnost v plném rozsahu jednatel. Je oprávněn jednat a podepisovat tak, ţe k vytištěnému nebo napsanému obchodnímu jménu připojí svůj podpis. Původním zaměřením se firma orientovala výhradně na stavbu pozemních objektů. Postupem času se firma dopracovala také k realizaci inţenýrských sítí. Společnost zajišťuje výstavbu a rekonstrukce bytových domů jak pro soukromý, tak i pro veřejný sektor. Provádí výstavbu a rekonstrukce škol, obchodních center, administrativních budov, sportovních center, parkovacích ploch a jiné. Tab. 8 Počet a struktura zaměstnanců Zaměstnanec Počet Technicko-hospodářský pracovník 3 Zedník 9 Strojník obsluha stroje 9 Stavební dělník 9 Tesař 2 Montér vodovodního a kanalizačního potrubí 3 Pracovníci na Ţivnostenský list 12 Zdroj: TAS Štítná s.r.o. (2011) Sluţby poskytované společností TAS Štítná s.r.o.: zemní práce, výstavba a rekonstrukce rodinných domů, včetně terénních úprav, ploch zámkové dlaţby atd.

Vlastní práce 36 výstavba, adaptace a modernizace bytových domů, včetně půdních vestaveb, zateplování fasád, atd. kanalizační a vodovodní řády včetně zemních prací, stavba sportovních areálů. 4.2 Základní údaje o společnosti Název: Právní forma: Předmět podnikání: TAS Štítná s.r.o. společnost s ručením omezeným koupě zboţí za účelem jeho dalšího prodeje a prodej, provádění staveb, jejich změn a odstraňování Sídlo: Štítná nad Vláří 63, 763 33 Štítná nad Vláří Den zápisu do obchodního rejstříku: 28. prosince 2000 Spisová značka: Základní kapitál: Jednatel: Způsob zastupování: E-stránky: C 38900 vedená Krajským soudem v Brně 100 000 Kč Ing. František Tomeček za společnost jedná a podepisuje jednatel www.tasstitna.cz

Vlastní práce 37 4.3 Vnitropodniková směrnice 4.3.1 Vymezení dlouhodobého majetku Dle vnitropodnikové směrnice společnosti se za dlouhodobý hmotný majetek povaţuje hmotný majetek s dobou pouţitelnosti delší neţ jeden rok, jenţ je oceněn cenou vyšší neţ 40.000,- Kč. Dlouhodobým nehmotným majetkem je nehmotný majetek s dobou pouţitelnosti delší neţ jeden rok a oceněním vyšším neţ 60.000,- Kč. 4.3.2 Pořízení dlouhodobého majetku Při účtování o pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku společnost vyuţívá pořizovací účty 041 a 042. Na účet 041 se účtuje o pořízení dlouhodobého nehmotného majetku, na účet 042 se účtuje o pořízení dlouhodobého hmotného majetku. 4.3.3 Zařazení dlouhodobého majetku Společnost TAS Štítná s.r.o. provede zařazení dlouhodobého majetku na základě protokolu o zařazení dlouhodobého majetku do uţívání. O zařazení dlouhodobého majetku do uţívání se účtuje na účty účtové skupiny 02 nebo 03. Zařazený dlouhodobý majetek se vede na inventárních kartách. 4.3.4 Vyřazení dlouhodobého majetku Vyřazení dlouhodobého majetku se ve společnosti provede na základě protokolu o vyřazení dlouhodobého majetku. O vyřazení dlouhodobého majetku se účtuje na oprávkové účty účtové skupiny 07 a 08 a vyřazuje se z majetkových účtů účtové skupiny 02 a 03. 4.4 Představení vybraného majetku Společnost TAS Štítná s.r.o. vlastní široké vybavení strojů a nástrojů, například kráčející rypadlo, kolové rypadlo K 162, kolové rypadlo DH 112, kolové rypadlo JCB 3CX a JCB 4CX,Tatra 100, Tatra 148, Tatra 815, rypadlo UNC 060, nákladní vozidlo PV3S s hydraulickou rukou, nákladní vozidlo M 706 s přívěsem, multikára, vibrační pěch, řezačku povrchů, míchačku 125 l, cirkulárku stavební, kalové čerpadlo, výtah VS 65, střešní a okenní výtah, trubkové lešení, protláčecí zařízení atd. Nebudu provádět komparaci odpisových metod u všeho majetku společnosti, pouze u následujícího mnou zvoleného majetku.

Vlastní práce 38 4.4.1 Strojní omítačka Jedná se o univerzální omítací a míchací stroj pro zpracování malt, omítek a samonivelačních potěrů. Vyuţívá se na zpracování všech běţných vnitřních i venkovních, suchých, předmíchaným omítkových směsí na sádrové, vápenné nebo cementové bázi a předmíchaného potěrového betonu. Obr. 2 Strojní omítačka PFT G5 Zdroj: Sbazar (2011) Firma TAS Štítná s.r.o. koupila na fakturu 19. května 2010 starší strojní omítačku, tzn., ţe není prvním majitelem. K 19. květnu 2010 byla zařazena a uvedena do pouţívání. Pořizovací cena strojní omítačky činí 70.000,- Kč. Strojní omítačka patří do 1. odpisové skupiny, jelikoţ se jedná o ruční mechanizované nářadí a nástroje. Tab. 9 Zaúčtování pořízení a zařazení strojní omítačky Datum Účetní případ Cena MD D 19. 5. 2010 Koupě strojní omítačky na fakturu 70.000,- Kč 042 321 19. 5. 2010 Zařazení strojní omítačky do uţívání 70.000,- Kč 022 042 Zdroj: vlastní zpracování 4.4.2 Nákladní automobil Tatra 815 Tatra 815 je nákladní automobil, jenţ je určen pro provoz ve velmi těţkém terénu. Obr. 3 Tatra 815 Zdroj: Obrázek (2011)

Vlastní práce 39 Společnost pořídila Tatru 815 dne 22. dubna 2008, do uţívání byla zařazena 28. dubna 2008. Společnost TAS Štítná s.r.o. není první vlastník Tatry 815, byla pořízena za cenu 149.000,- Kč. Je zařazena v 2. odpisové skupině jako motorové vozidlo pro nákladní dopravu. Tab. 10 Zaúčtování pořízení a zařazení Tatry 815 Datum Účetní případ Cena MD D 22. 4. 2008 Nákup Tatry 815 na fakturu 149.000,- Kč 042 321 28. 4. 2008 Zařazení Tatry 815 do uţívání 149.000,- Kč 022 042 Zdroj: vlastní zpracování 4.5 Odpisování dlouhodobého majetku ve společnosti TAS Štítna, s.r.o. Kaţdé odpisování dlouhodobého majetku je prováděno na základě sestaveného odpisového plánu pro konkrétní dlouhodobý majetek společnosti. Společnost s ručením omezeným TAS Štítná odpisuje svůj majetek pouze daňově, z toho vyplývá, ţe účetní odpisy se rovnají daňovým odpisům. 4.5.1 Strojní omítačka Strojní omítačka byla firmou pořízena a zařazena do uţívání 19. května 2010 za pořizovací cenu 70 000 Kč. Společnost TAS Štítná s.r.o. odepisuje tuto strojní omítačku metodou zrychlených daňových odpisů. Je zařazena do 1. odpisové skupiny, to znamená, ţe se odepisuje 3 roky. Jelikoţ společnost není prvním majitelem strojní omítačky, nemůţe uplatnit v prvním roce zvýšený odpis o 10 % vstupní ceny omítačky. Pro nástin uvádím, jaká je výše ročních odpisů u strojní omítačky při vyuţití metody zrychlené daňové odpisy. Tab. 11 Výpočet zrychlených daňových odpisů u strojní omítačky Rok Postup Odpis Zůstatková cena 2010 70 000 / 3 23.334,- Kč 46.666,- Kč 2011 (2 * 46 666) / (4-1) 31.111,- Kč 15.555,- Kč 2012 (2 * 15 555) / (4 2) 15,555,- Kč 0, Kč Zdroj: vlastní zpracování Pro porovnání uvádím, kolik by činily roční odpisy v jednotlivých letech odpisování strojní omítačky, kdyby byla strojní omítačka úplně nová, tím by se mohl vyuţít v prvním roce odpisování zvýšený odpis o 10 % vstupní ceny strojní omítačky. Opět uvaţuji metodu zrychlené daňové odpisy. Vstupní cena majetku by byla rovněţ 70.000,- Kč.

Vlastní práce 40 Tab. 12 Výpočet zrychlených daňových odpisů se zvýšeným odpisem v 1. roce odpisování Rok Postup Odpis Zůstatková cena 2010 (70 000 / 3) + (70 000 * 0,1) 30.334,- Kč 39.666,- Kč 2011 (2 * 39 666) / (4-1) 26.444,- Kč 13.222,- Kč 2012 (2 * 13 222) / (4 2) 13.222,- Kč 0,- Kč Zdroj: vlastní zpracování Graf 1 Porovnání roční výše odpisů strojní omítačky 4.5.2 Nákladní automobil Tatra 815 Společnost koupila Tatru 815 22. dubna 2008, která byla zařazena do uţívání 28. dubna 2008. Pořízena byla za 149.000,- Kč. Tato Tatra je společností odpisována metodou zrychlených daňových odpisů. Nákladní automobil patří do 2. odpisové skupiny a odepisuje se 5 let. Ani u Tatry 815 není společnost jejím prvním vlastníkem, proto si nemůţe uplatnit zvýšený odpis v prvním roce odpisování. V tabulce jsou uvedeny roční odpisy Tatry 815 při pouţití zrychlených daňových odpisů. Tab. 13 Výpočet zrychlených daňových odpisů u Tatry 815 Rok Postup Odpis Zůstatková cena 2008 149 000 / 5 29.800,- Kč 119.200,- Kč 2009 (2 * 119 200) / (6-1) 47.680,- Kč 71.520,- Kč 2010 (2 * 71 520) / (6 2) 35.760,- Kč 35.760,- Kč 2011 (2 * 35 760) / (6-3) 23.840,- Kč 11.920,- Kč 2012 (2 * 11 920) / (6-4) 11.920,- Kč 0,- Kč Zdroj: vlastní zpracování

Vlastní práce 41 4.6 Účetní odpisy V této podkapitole jsou ukázány další moţnosti odpisování strojní omítačky a nákladního automobilu. K odpisování je vyuţita účetní metoda časová. Účetní odpisy se spíše počítají měsíčně, ale pro pozdější, snadnější pracování s nimi je uvádím v roční výši. 4.6. 1 Strojní omítačka Strojní omítačka byla pořízena od předchozího majitele v květnu 2010 za cenu 70.000,- Kč. Firma odhaduje, ţe by se ve firmě se strojní omítačkou mohlo pracovat 5 let. Strojní omítačka se začne odepisovat 1. června 2010 a bude se odepisovat 60 měsíců. Výpočet ročních rovnoměrných účetních odpisů je následující: 2010: 2011 2014: 2015: Roční výše odpisu strojní omítačky v jednotlivých letech jejího odpisování pomocí metody zrychlené účetní odpisy je v roce: 2010: 2011: 2012: 2013: 2014: 2015:

Vlastní práce 42 Roční zpomalené účetní odpisy strojní omítačky v jednotlivých letech odpisování činí v roce: 2010: 2011: 2012: 2013: 2014: 2015: Tab. 14 Roční výše účetních odpisů strojní omítačky Zdroj: vlastní zpracování

Vlastní práce 43 Pokud by byla strojní omítačka úplně nová, to znamená, TAS Štítná s.r.o. by byla prvním jejím majitelem, mohla by firma vyuţít k odpisování mimořádné odpisy, které se mohou uplatnit pouze na majetku pořízeném od 1. ledna 2009 do 30. června 2010, coţ by společnost splnila. Vstupní cena strojní omítačky by byla během 12 měsíců 100 % rovnoměrně odepsána. Při vyuţití mimořádných odpisů by vůbec metoda odpisování neodpovídala míře opotřebení strojní omítačky, protoţe firma odhaduje její dobu pouţitelnosti na 5 let, po kterou se bude strojní omítačka neustále opotřebovávat a tato metoda by ji odepsala během jednoho roku pouţívání. Výše ročních mimořádných odpisů by činila v roce: 2010: 2011: 4.6.2 Nákladní automobil TATRA 815 Tatra byla pořízena v dubnu 2008 za cenu 149.000,- Kč. Společnost odhaduje, ţe ji bude ve společnosti pouţívat 7 let. Výše rovnoměrných účetních odpisů v jednotlivých letech odpisování jsou následující: 2008: 2009 2014: 2015: Výpočet zrychlených účetních odpisů v jednotlivých letech proběhne takto: 2008: 2009: 2010: 2011:

Vlastní práce 44 2012: 2013: 2014: 2015: Zpomalené účetní odpisy v jednotlivých letech odpisování jsou následující: 2008: 2009: 2010: 2011: 2012: 2013: 2014: 2015:

Vlastní práce 45 Tab. 15 Roční výše účetních odpisů nákladního automobilu Zdroj: vlastní zpracován