České účetní standardy

České účetní standardy ing. u Vykazoání w Oceňoání x Odpisoání, postup účtoání y Inentarizace z Analytická eidence { Podrozahoá eidence Zeřejňoání České účetní standardy 0 2017 2 68 1

B.I. u Vykazoání Dlouhodobý nehmotný majetek - yhl. č. 500/2002 Sb. Příloha č. 1 Dlouhodobý nehmotný majetek Brutto Korekce x Ocenění pořizoací cena s možností oprané položky B.I.1 Nehmotné ýsledky ýzkumu a 012 072, 091 ýoje B.I.2 Ocenitelná práa B.I.2.1 Software 013 073, 091 B.I.2.2 Ostatní ocenitelná práa 014 074, 091 B.I.3 Goodwill 017 077, 091 B.I.4 Ostatní dlouhodobý nehmotný 015, 016, 019,011 075, 076, 079, 091, 071 majetek B.I.5 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek a nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek B.I.5.1 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek 051 095 B.I.5.2 Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 041 093 České účetní standardy 0 2017 3 68 6 odst. 1 yhlášky č. 500/2002 Sb. ÚČETNĚ Dlouhodobý nehmotný majetek - základní podmínky: n doba použitelnosti delší než jeden rok a n ocenění od ýše určené účetní jednotkou, s ýjimkou goodwillu, Dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek yužitelný pro současnou nebo uchoatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonaloaných nebo jiných postupů a řešení četně doby oěřoání nehmotných ýsledků. České účetní standardy 0 2017 4 68 2

6 odst. 3 písm. a) yhl. č. 500/2002 Sb. ÚČETNĚ Zřizoací ýdaje 01x (011) JSOU n ýdaje ynaložené na založení účetní jednotky do okamžiku jejího zniku, zejména: n soudní a sprání poplatky n ýdaje na praconí cesty n odměny za zprostředkoání a poradenské služby n nájemné a pachtoné České účetní standardy 0 2017 5 68 6 odst. 3 písm. a) yhl. č. 500/2002 Sb. ZRUŠENO! ÚČETNĚ Zřizoací ýdaje 01x (011) NEJSOU ýdaje n na pořízení dlouhodobého majetku a zásob n na reprezentaci n souisející s přeměnou obchodní korporace nebo družsta České účetní standardy 0 2017 6 68 3

ÚČETNĚ 6 yhl. odst. 3 písm. b) a c) yhlášky č. 500/2002 Sb. b) Nehmotné ýsledky ýzkumu a ýoje 01x (012) b) Software 01x (013) c) Ocenitelná práa 01x (014) n n předměty průmysloého a obdobného lastnictí, ýsledky dušení tůrčí činnosti a práa podle zláštních práních předpisů JSOU n n takoé ýsledky a software, které jsou buď ytořeny lastní činností k obchodoání s nimi nebo takoé, které byly nabyty od jiných osob České účetní standardy 0 2017 7 68 ÚČETNĚ 6 yhl. odst. 3 písm. d) a e) od 5. 10. 2005 yhlášky č. 500/2002 Sb. Bez ohledu na ýši ocenění Jiný dlouhodobý majetek ( 6 odst. 4) Dlouhodobý nehmotný majetek jinde neykázaný, zejména: d) Poolenky na emise bez ohledu na ýši ocenění: 1. poolenky na emise skleníkoých plynů 5a) a poolenky na emise způsobené letectím 5a) 2. jednotky snížení emisí a oěřoání snížení emisí z projektoých činností 5a) 3. jednotky přiděleného množstí 5a) 01x (019) neodepisují se e) Preferenční limity zejména indiiduální referenční množstí mléka, indiiduální produkční kóty a indiiduální limit prémioých prá bez ohledu na ýši ocenění; 01x (019) 5a) 2 odst. 1 zákona č. 695/2004 Sb. České účetní standardy 0 2017 8 68 4

6 yhl. odst. 9 yhlášky č. 500/2002 Sb. ÚČETNĚ (9) Dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména znalecké posudky, průzkumy trhu, plány rozoje, nárhy propagačních a reklamních akcí, certifikace systému jakosti 5c) a software pro řízení technologií nebo pro zařízení, která bez tohoto software nemohou fungoat. Dále může účetní jednotka rozhodnout, že dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména technické audity 5d) a energetické audity 5e), lesní hospodářské plány 5f) a plány poodí 5g). 5c) Například zákon č. 22/1997 Sb., o technických požadacích na ýrobky 5d) Například zákon č. 274/2001 Sb., o odoodech a kanalizacích 5e) Například zákon č. 406/2000 Sb., o hospodaření energií 5f) Například zákon č. 289/1995 Sb., o lesích (lesní zákon) 5g) Například zákon č. 254/2001 Sb., o odách (odní zákon), České účetní standardy 0 2017 9 68 Výoj nehmotného majetku ÚČETNĚ DAŇOVĚ Období Účetní pohled Daňoý pohled Do 31.12.1995 Od 01.01.1996 Do 31.12.1998 Od 01.01.1999 Od 01.01.2000 Od 01.01.2001 Od 01.01.2003 Od 01.01.2004 přes 20 000 Kč přes 40 000 Kč změna podle ZDP (60 000 Kč) změna přes 60 000 Kč beze změny, ale noé beze změny přes 60 000 Kč Výši ocenění si určuje účetní jednotka. beze změny 28 ZÚ -odepisoání 5 let přes 20 000 Kč 26 odst. 4 ZDP změna přes 40 000 Kč + yloučení ýsledků ýzkumu a ýoje + zřizoacích ýdajů (012) od 01. 01. 1998 26 odst. 4 ZDP změna přes 60 000 Kč 26 odst. 4 ZDP beze změny přes 60 000 Kč 26 odst. 4 ZDP změna pojem zrušen Účetní odpisy jsou poažoány za daňoý ýdaj dle 24, odst. 2, písm. ) beze změny pojem zrušen Nehm. majetek je daňoou kategorií podle 32a ZDP stupní cena > než 60 000 Kč České účetní standardy 0 2017 10 68 5

32a ZDP DAŇOVĚ 32a ZDP Odpisy nehmotného majetku (1) Pro účely tohoto zákona se odpisují nehmotné ýsledky ýzkumu a ýoje, software, ocenitelná práa a jiný majetek, který je eden účetnictí jako nehmotný majetek ymezený zláštním práním předpisem (ZÚ) (dále jen "nehmotný majetek"), pokud a) byl n 1. nabyt úplatně, kladem člena obchodní korporace, tichého společníka, přeměnou, daroáním nebo zděděním, nebo n 2. ytořen lastní činností za účelem obchodoání s ním nebo k jeho opakoanému poskytoání a b) stupní cena je yšší než 60 000 Kč a c) doba použitelnosti je delší než jeden rok; přitom dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek yužitelný pro současnou činnost nebo uchoatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonaloaných nebo jiných postupů a řešení četně doby oěřoání nehmotných ýsledků. České účetní standardy 0 2017 11 68 32a ZDP DAŇOVĚ (2) Za nehmotný majetek se pro účely tohoto zákona nepoažuje - kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním obchodního záodu nabytého zejména koupí, kladem nebo oceněním majetku a dluhů rámci přeměn obchodních korporací, a souhrnem jeho indiiduálně přeceněných složek majetku sníženým o přezaté dluhy (goodwill), a dále - poolenka na emise nebo - preferenční limit**, kterým je zejména indiiduální referenční množstí mléka, indiiduální produkční kóta a indiiduální limit prémioých prá podle zláštního práního předpisu** (3) Nehmotný majetek může kromě odpisoatele odpisoat poplatník, který k němu nabyl práo užíání za úplatu. ** zákon 256/2000 Sb. O Státním zemědělském interenčním fondu.. České účetní standardy 0 2017 12 68 6

32a ZDP DAŇOVĚ 32a ZDP Odpisy nehmotného majetku (4) U nehmotného majetku, ke kterému má poplatník práo užíání na dobu určitou, se roční odpis stanoí jako podíl stupní ceny a doby sjednané smlouou. V ostatních případech se nehmotný majetek odpisuje ronoměrně bez přerušení, a to n audioizuální dílo 18 měsíců, n software a nehmotné ýsledky ýzkumu a ýoje 36 měsíců (do 31.12.2004 48 měsíců), n zřizoací ýdaje 60 měsíců a n ostatní nehmotný majetek 72 měsíců. U nehmotného majetku, nabytého kladem nebo přeměnou, pokračuje nabyatel odpisoání započatém půodním odpisoatelem za podmínky, že kladatelem, zanikající nebo rozděloanou obchodní korporací mohly být odpisy u tohoto nehmotného majetku uplatňoány. U nehmotného majetku loženého poplatníkem uedeným 2 odst. 3 a 17 odst. 4 může nabyatel uplatnit úhrnu odpisy jako ýdaje (náklady) jen do ýše úhrady prokázané kladatelem. (5) Odpisy podle odst. 4 se stanoí s přesností na celé měsíce, počínaje následujícím měsícem po dni, němž byly splněny podmínky pro odepisoání; přitom poplatník, který má práo užíání nehmotného majetku sjednané smlouou na dobu určitou, má možnost stanoit odpisy s přesností na dny. Při zahájení (ukončení) odpisoání průběhu zdaňoacího období lze uplatnit odpisy pouze e ýši připadající na toto zdaňoací období záislosti na použitém stanoení přesnosti odpisů. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. České účetní standardy 0 2017 13 68 DAŇOVĚ 32a ZDP technické zhodnocení nehmotného majetku 32a odst. 6 Technické zhodnocení zyšuje stupní cenu nehmotného majetku; přitom za technické zhodnocení se poažují ýdaje na: - ukončené rozšíření ybaenosti nebo použitelnosti nehmotného majetku anebo - zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku, pokud po ukončení jednotliého nehmotného majetku přeýší částku 40 000 Kč. Za technické zhodnocení se poažují i uedené ýdaje nepřesahující stanoenou částku, pokud je poplatník na základě sého rozhodnutí neuplatní jako ýdaj (náklad) podle 24. Pozor! V 32a není podmínka hodnocení částky za zdaňoací období jako známe z 33 ZDP pro nehmotný majetek ýdaje, které jsou ýdajem - opraou, nelze poažoat za technické zhodnocení České účetní standardy 0 2017 14 68 7

DAŇOVĚ - ÚČETNĚ 32a ZDP technické zhodnocení nehmotného majetku 32a odst. 6 Poplatník pokračuje odpisoání nehmotného majetku ze zýšené stupní ceny snížené o již uplatněné odpisy od měsíce následujícího po měsíci, němž bylo TZ ukončeno, a to ronoměrně bez přerušení po zbýající dobu odpisoání stanoenou odstaci 4, nejméně šak a) audioizuální díla po dobu 9 měsíců, b) software a nehmotné ýsledky ýzkumu a ýoje po dobu 18 měsíců, c) nehmotný majetek, je-li práo užíání sjednáno na dobu určitou, do konce doby sjednané smlouou, d) ostatní nehmotný majetek po dobu 36 měsíců. Technické zhodnocení ukončené na již odepsaném nehmotném majetku se odpisuje samostatně po dobu uedenou písmenech a), b) a d). České účetní standardy 0 2017 15 68 DAŇOVĚ - ÚČETNĚ 32a ZDP technické zhodnocení drobného nehmotného majetku 32a odst. 6 Dojde-li po ukončení technického zhodnocení dlouhodobého majetku 20) s pořizoací cenou nižší než 60.000 Kč, jehož účetní odpisy byly uplatňoány jako ýdaj (náklad) podle 24 odst. 2 písm. ) bodu 2, ke zýšení pořizoací ceny na částku přeyšující 60.000 Kč, odpisuje tento nehmotný majetek ze stupní ceny při splnění podmínek uedených odstaci 1 jako noě pořízený nehmotný majetek; přitom odpisy pro účely tohoto zákona lze uplatnit jen do ýše stupní ceny snížené o dosud uplatněné účetní odpisy. České účetní standardy 0 2017 16 68 8

6 yhl. odst. 3 písm. c) č. 500/2002 Sb. ÚČETNĚ Goodwill ÚČETNĚ n goodwillem je pro účely této yhlášky kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním obchodního záodu nabytého přeodem nebo přechodem za úplatu, kladem nebo oceněním majetku a záazků rámci přeměn obchodní korporace a souhrnem jeho indiiduálně přeceněných složek majetku sníženým o přezaté dluhy. České účetní standardy 0 2017 17 68 6 yhl. odst. 3 písm. c) č. 500/2002 Sb. Goodwill ÚČETNĚ n Goodwill se odpisuje ronoměrně nejpozději do 60 měsíců od - nabytí obchodního záodu do nákladů V případě přeměny obchodní korporace se tento goodwill odpisuje do nákladů od rozhodného dne přeměny. ÚČETNĚ n Záporný goodwill se odpisuje ronoměrně nejpozději do 60 měsíců od - nabytí obchodního záodu do ýnosů V případě přeměny obchodní korporace se tento goodwill odpisuje do ýnosů od rozhodného dne přeměny. Účetní jednotka může rozhodnout o době odpisoání goodwillu nebo záporného goodwillu delší než 60 měsíců, nejdéle šak 120 měsíců; tuto skutečnost účetní jednotka odůodní příloze účetní záěrce. O případnou následnou změnu kupní ceny obchodního záodu se upraí hodnota goodwillu nebo záporného goodwillu, a to bez změny odepisoání. České účetní standardy 0 2017 18 68 9

32a ZDP DAŇOVĚ Odpisy nehmotného majetku (2) Za nehmotný majetek se pro účely tohoto zákona nepoažuje kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním obchodního záodu nabytého zejména koupí, kladem nebo oceněním majetku a dluhů rámci přeměn obchodních korporací, a souhrnem jeho indiiduálně přeceněných složek majetku sníženým o přezaté dluhy (goodwill) a dále České účetní standardy 0 2017 19 68 23 odst. 15 ZDP DAŇOVĚ (15) Do základu daně se zahrnuje i rozdíl mezi oceněním obchodního záodu nabytého koupí a souhrnem ocenění jeho jednotliých složek majetku účetnictí prodáajícího sníženým o přezaté dluhy (dále jen "oceňoací rozdíl při koupi obchodního záodu"). Kladný oceňoací rozdíl při koupi obchodního záodu se zahrnuje do ýdajů (nákladů) ronoměrně během 180 měsíců, a to poměrné ýši připadající na počet měsíců příslušném zdaňoacím období nebo období, za něž je podááno daňoé přiznání. Záporný oceňoací rozdíl při koupi obchodního záodu je částkou zyšující ýsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a ýdaji ronoměrně během 180 měsíců, a to poměrné ýši připadající na počet měsíců příslušném zdaňoacím období nebo období, za něž je podááno daňoé přiznání, pokud nebyl e stejné ýši podle zláštního práního, (ZÚ) součástí příjmů (ýnosů). Neodepsanou část záporného oceňoacího rozdílu při koupi obchodního záodu je poplatník poinen zahrnout do základu daně při yřazení poslední složky dlouhodobého nehmotného majetku nebo hmotného majetku; obdobně lze postupoat i u neodepsané části kladného oceňoacího rozdílu při koupi obchodního záodu. Při pachtu obchodního záodu, jehož propachtoatel odpisoal oceňoací rozdíl při koupi obchodního záodu, může pachtýř na základě písemné smlouy s propachtoatelem pokračoat zahrnoání tohoto oceňoacího rozdílu do základu daně obdobně po dobu trání pachtu. České účetní standardy 0 2017 20 68 10

23 odst. 15 ZDP DAŇOVĚ (15)... Při fúzi nebo při přeodu jmění na společníka nebo při rozdělení obchodní korporace, kdy rozděloaná obchodní korporace zaniká, se neodepsaná část kladného nebo záporného oceňoacího rozdílu při koupi obchodního záodu zahrne do základu daně zanikající obchodní korporace, pokud nebylo dohodnuto, že nástupnická obchodní korporace pokračuje zahrnoání do základu daně obdobně, jako by k přeměně nedošlo. Při rozdělení obchodní korporace, kdy rozděloaná obchodní korporace zaniká a nástupnická obchodní korporace pokračuje zahrnoání kladného nebo záporného oceňoacího rozdílu při koupi obchodního záodu do základu daně, může nástupnická obchodní korporace tento oceňoací rozdíl zahrnoat do základu daně pouze rozsahu zjištěném podle ekonomicky zdůodnitelného kritéria. Při rozdělení obchodní korporace, kdy rozděloaná obchodní korporace nezaniká, je kladný nebo záporný oceňoací rozdíl při koupi obchodního záodu zahrnoán do základu daně rozděloané obchodní korporace a do základu daně nástupnické obchodní korporace pouze rozsahu zjištěném podle ekonomicky zdůodnitelného kritéria. Kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním obchodního záodu nabytého koupí a souhrnem jeho indiiduálně přeceněných složek majetku sníženým o přezaté dluhy (goodwill) se zahrnuje do základu daně obdobně jako oceňoací rozdíl při koupi obchodního záodu. České účetní standardy 0 2017 21 68 u Vykazoání Dlouhodobý hmotný majetek - yhl. č. 500/2002 Sb. Příloha č. 1 B.II. Dlouhodobý hmotný majetek Brutto Korekce x Ocenění pořizoací cena s možností oprané položky B.II.1 Pozemky a staby B.II.1.1 Pozemky 031 092 B.II.1.2 Staby 021 081, 092 B.II.2 Hmotné moité ěci a jejich soubory 022 082, 092 B.II.3 Oceňoací rozdíl k nabytému majetku 027 087, 092 B.II.4 Ostatní dlouhodobý hmotný majetek B.II.4.1 Pěstitelské celky tralých porostů 025 085, 092 B.II.4.2 Dospělá zířata a jejich skupiny 026 086, 092 B.II.4.3 Jiný dlouhodobý hmotný majetek 029, 032 089, 092 B.II.5 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek a nedokončený dlouhodobý hmotný majetek B.II.5.1 B.II.5.2 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 052 095 042 094 České účetní standardy 0 2017 22 68 11

Pěstitelské celky tralých porostů ÚČETNĚ DAŇOVĚ Předpis Definice 7 yhlášky odst. 4 Účetně 26 odst. 9 ZDP Daňoě 27 písm. b) ZDP Daňoě (4) Položka B.II.4.1. Pěstitelské celky tralých porostů obsahuje a) oocné stromy nebo oocné keře ysázené na souislém pozemku o ýměře nad 0, 25 hektaru hustotě nejméně 90 stromů nebo 1000 keřů na 1 hektar, b) tralý porost inic a chmelnic bez nosných konstrukcí (9) Pěstitelskými celky tralých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky se podle odstace 2 rozumějí a) oocné stromy ysázené na souislém pozemku o ýměře nad 0,25 ha hustotě nejméně 90 stromů na 1 ha, b) oocné keře ysázené na souislém pozemku o ýměře nad 0,25 ha hustotě nejméně 1 000 keřů na 1 ha, c) chmelnice a inice. Hmotným majetkem yloučeným z odpisoání je a) bezúplatně přeedený majetek podle smlouy o finančním leasingu, pokud ýdaje (náklady) souisející s jeho pořízením nepřeýší 40 000 Kč, b) pěstitelský celek tralých porostů s dobou plodnosti delší než 3 roky, jež nedosáhl plodonosného stáří, České účetní standardy 0 2017 23 68 Dospělá zířata a jejich skupiny ÚČETNĚ DAŇOVĚ Předpis 7 yhlášky odst. 5 - Dlouhodobý hmotný majetek 9 yhlášky, odst. 4 - Zásoby Definice účetní ð platí u daní ZDP nemá lastní definici 5) Položka B.II.5. Dospělá zířata a jejich skupiny obsahuje dospělá zířata a jejich skupiny (například stáda, hejna), s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od ýše ocenění určené účetní jednotkou, a to při splnění poinností stanoených zákonem, zejména respektoáním principu ýznamnosti a ěrného a poctiého zobrazení majetku. O dospělých zířatech a jejich skupinách s dobou použitelnosti delší než jeden rok neykázaných položce B.II.5. Dospělá zířata a jejich skupiny se účtuje jako o zásobách. 4) Položka " C.I.4. Mladá a ostatní zířata a jejich skupiny" obsahuje zířata a jejich skupiny četně jatečných zířat 12d), která nejsou ykazoána položkách: B.II.5. Dospělá zířata a jejich skupiny (majetek T0), C.I.1. Materiál (pokusná zířata 12d) ) a C.I.5. Zboží (zířata lastního chou, která dospěla, byla aktioána a jsou určena k prodeji s ýjimkou jatečných zířat 12d) ). 12d) Například 3 odst. 1 písm. d) zákona č. 169/1999 Sb., o eterinární péči a o změně souisejících zákonů (eterinární zákon), České účetní standardy 0 2017 24 68 12

- Jiný majetek ÚČETNĚ DAŇOVĚ Předpis 7 odst. 6 yhlášky Účetně Přechodná ustanoení ZDP k noele č. 492/2000 Sb. bod 4 zákaz odepisoání ložisek neyhrazeného nerostu pořízeného před 1. 1. 2001 26 odst. 3 ZDP Daňoě 29b) Zákon č. 44/1988 Sb., o ochraně a yužití nerostného bohatstí (horní zákon), e znění pozdějších předpisů 20) ZÚ Rozdílné definice (6) Položka B.II.4.3. Jiný dlouhodobý hmotný majetek obsahuje bez ohledu na ýši ocenění DANĚ NEVYMEZUJÍ => ODPISY PODLE ÚČETNICTVÍ a) ložiska neyhrazeného nerostu nebo jejich části koupené nebo nabyté kladem jako součást pozemku po 1. lednu 1997 rozsahu ymezeném geologickým průzkumem a za podmínky stanoené 56 odst. 2 písm. d) a odst. 4, b) umělecká díla, která nejsou součástí staby, sbírky, moité kulturní památky, (Zákon č. 20/1987 Sb., o státní památkoé péči,) ZDP - 27 odst. 1 písm.d) NEODEPISUJEME - předměty kulturní hodnoty (Zákon č. 71/1994 Sb., o prodeji a ýozu předmětů kulturní hodnoty) ZDP - 27 odst. 1 písm.e) NEODEPISUJEME a - obdobné hmotné moité ěci stanoené zláštními práními předpisy, (Například zákon č. 122/2000 Sb., o ochraně sbírek muzejní poahy) a popřípadě jejich soubory. c) ěcná břemena k pozemku a stabě s ýjimkou užíacího práa, pokud nejsou ykazoána jako součást ocenění položky B.II.2. Staby nebo jako součást ocenění rámci položky C.I. Zásoby. (3) Jiným majetkem se pro účely tohoto zákona rozumí a) technické zhodnocení a ýdaje na otírky noých lomů, pískoen a hlinišť, pokud nezyšuje stupní cenu a zůstatkoou cenu hmotného majetku, s ýjimkou uedenou 29 odst. 1 písm. f), b) technické rekultiace, pokud zláštní zákon nestanoí jinak, 29b) c) ýdaje hrazené užiatelem, které podle zláštních předpisů 20) nebo podle daňoé eidence toří součást ocenění hmotného majetku, který je předmětem finančního leasingu, a které úhrnu se sjednanou kupní cenou e smlouě přeýší u moitého majetku hodnotu 40 000 Kč. České účetní standardy 0 2017 25 68 Ložiska neyhrazeného nerostu ÚČETNĚ DAŇOVĚ Předpis 56 yhlášky Odpisoání majetku Definice (5) Pořizoací cenou ložiska na jednotliém pozemku je kladný rozdíl mezi pořizoací cenou pozemku s ložiskem a cenou tohoto pozemku podle práního předpisu platného době koupě pozemku nebo době nabytí pozemku kladem. Ložisko těžené podle horních předpisů se odpisuje sazbou na jednotku těženého množstí na základě skutečné těžby. Odpisoá sazba na jednotku těženého množstí (Kč/t, Kč/m3) je podílem pořizoací ceny ložiska na jednotliém pozemku a zásob neyhrazeného nerostu (t, m3) prokázaných geologickým průzkumem na tomto pozemku. České účetní standardy 0 2017 26 68 13

- soubor majetku ÚČETNĚ DAŇOVĚ 24 odst. 4 ZÚ Účetně 61 yhlášky Účetně Metoda ocenění souboru majetku 26 odst. 2 ZDP Daňoě 4) Při pořízení souboru moitých ěcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, které slouží jednotnému účelu, popřípadě u dalších souborů stanoených proáděcím práním předpisem, se ocení soubor jako celek. (1) Souborem majetku, ( 24 odst. 4 zákona) který se podle 24 odst. 5 zákona ocení jednou cenou, pokud při pořízení tohoto souboru nejsou známy ceny jeho jednotliých složek, se rozumí a) soubor hmotných ěcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, který slouží jednotnému účelu, popřípadě stroj nebo zařízení četně prního ybaení náhradními díly s ýjimkou náhradních dílů určených k ýměně komponenty, b) soubor jiného dlouhodobého hmotného majetku ykázaný položce B.II.4.3. Jiný dlouhodobý hmotný majetek s ýjimkou ložisek neyhrazeného nerostu. (2) Za soubor majetku lze též poažoat soubor pohledáek ytářený podle zákona o daních z příjmů. Souborem hmotných moitých ěcí se samostatným technicko-ekonomickým určením se rozumí dílčí část ýrobního či jiného celku. Soubor hmotných moitých ěcí je nutné eidoat zlášť tak, aby byly zajištěny průkazné technické i hodnotoé údaje o jednotliých ěcech zařazených do souboru, určení hlaního funkčního předmětu a o šech změnách souboru (přírůstky, úbytky) četně údajů o datu změny, rozsahu změny, stupních cenách jednotliých přírůstků nebo úbytků, celkoé ceny souboru ěcí a dále částky odpisů četně jejich změn yplýajících ze změny stupní ceny souboru hmotných moitých ěcí. Soubor hmotných moitých ěcí se zařazuje do odpisoé skupiny podle hlaního funkčního předmětu. České účetní standardy 0 2017 27 68 Nabytí íce složek majetku ÚČETNĚ DAŇOVĚ Předpis Nabytí íce než jedné složky majetku, pokud nelze jednotlié složky ocenit podle 25 ZÚ 24 odst. 3 ZÚ (3) Při nabytí íce než jedné složky majetku přeodem či přechodem, pokud nelze jednotlié složky majetku ocenit postupem podle 25, ocení účetní jednotka jednotlié složky majetku b) ostatních případech poměrným rozúčtoáním celkoé pořizoací ceny nebo reprodukční pořizoací ceny. České účetní standardy 0 2017 28 68 14

Nabytí íce složek majetku ÚČETNĚ DAŇOVĚ n 61a yhlášky Metoda ocenění při nabytí íce než jedné složky majetku přeodem či přechodem podle 24 odst. 3 písm. b) zákona (1) V případě nabytí majetku podle 24 odst. 3 písm. b) zákona se základem pro poměrné rozúčtoání celkoé pořizoací ceny nebo reprodukční pořizoací ceny rozumí goodwill zjištěný za přiměřeného použití ustanoení 6 odst. 3 písm. d). Není-li zjištěný základ pro poměrné rozúčtoání celkoé pořizoací ceny nebo reprodukční pořizoací ceny nuloý, rozdělí se a přičte poměru k cenám jednotliého nabytého n dlouhodobého hmotného majetku, n dlouhodobého nehmotného majetku, n zásob a n finančního majetku, n s ýjimkou finančního majetku oceňoaného jmenoitou hodnotou, n popřípadě k dalším složkám majetku, u kterých nedojde jejich úpraou ke zkreslení ěrného obrazu předmětu účetnictí. (2) Nejsou-li součástí nabytého majetku též dluhy a jsou-li zároeň náklady na ocenění majetku nabytého podle odstace 1 znalcem neúměrné ýznamu tohoto ocenění, lze pro účely zjištění základu pro poměrné rozúčtoání celkoé pořizoací ceny nebo reprodukční pořizoací ceny podle odstace 1 použít ocenění kalifikoaným odhadem, jenž zajistí přiměřené přiblížení se k tržní hodnotě majetku. České účetní standardy 0 2017 29 68 Oceňoací rozdíl k nabytému majetku - 7 yhlášky ÚČETNĚ 7 yhlášky (10) Položka B.II.3. Oceňoací rozdíl k nabytému majetku obsahuje kladný (aktiní) nebo záporný (pasiní) rozdíl mezi oceněním obchodního záodu nabytého přeodem nebo přechodem za úplatu, kladem nebo oceněním majetku a záazků rámci přeměn obchodní korporace a souhrnem ocenění jeho jednotliých složek majetku účetnictí účetní jednotky prodáající, kládající, zanikající nebo rozděloané odštěpením sníženým o přezaté dluhy. České účetní standardy 0 2017 30 68 15

ÚČETNĚ Oceňoací rozdíl k nabytému majetku - 7 yhlášky odst. 10 n n Aktiní oceňoací rozdíl k nabytému majetku se odpisuje ronoměrně 180 měsíců n od nabytí obchodního záodu do nákladů, případě přeměny obchodní korporace se tento oceňoací rozdíl k nabytému majetku odpisuje do nákladů od rozhodného dne přeměny. n n Pasiní oceňoací rozdíl k nabytému majetku se odpisuje ronoměrně 180 měsíců n od nabytí obchodního záodu do ýnosů, případě přeměny obchodní korporace se tento oceňoací rozdíl k nabytému majetku odpisuje do ýnosů od rozhodného dne přeměny. Pokud nejsou součástí nabytého majetku, ke kterému je tořen oceňoací rozdíl, aktia s dobou použitelnosti delší než 15 let, účetní jednotka může rozhodnout o době odpisoání aktiního nebo pasiního oceňoacího rozdílu kratší než 180 měsíců; tuto skutečnost účetní jednotka odůodní příloze k účetní záěrce. *) Neodepsaná část aktiního nebo pasiního oceňoacího rozdílu nabytému majetku se jednorázoě odepíše při yřazení poslední složky dlouhodobého nehmotného nebo hmotného majetku. O případnou následnou změnu kupní ceny obchodního záodu se upraí hodnota aktiního nebo pasiního oceňoacího rozdílu k nabytému majetku, a to beze změny doby odpisoání. České účetní standardy 0 2017 31 68 Předpis Technické zhodnocení Problematika ÚČETNĚ 33 Zákona o daních z příjmů Technickým zhodnocením se pro účely tohoto zákona rozumí ždy ýdaje na dokončené nástaby, přístaby a staební úpray, (staební zákon) rekonstrukce a modernizace majetku, pokud přeýšily u jednotliého majetku úhrnu e zdaňoacím období 1995 částku 10 000 Kč a počínaje zdaňoacím obdobím 1996 částku 20 000 Kč a počínaje zdaňoacím obdobím 1998 částku 40 000 Kč. Technickým zhodnocením jsou i uedené ýdaje nepřesahující stanoené částky, které poplatník na základě sého rozhodnutí neuplatní jako ýdaj (náklad) podle 24 odst. 2 písm. zb). 28 odst. 5 ZÚ (5) Účetní jednotka, která majetek uedený odstaci 1 tj. majetek, ke kterému má lastnické práo jiné práo hospodaří s tímto majetkem a jedná se o majetek státu nebo územních samospráných celků zajištění záazku přeodem práa při ýpůjčce po dobu ýpůjčky úplatně nebo bezúplatně užíá a proede na tomto majetku technické zhodnocení na sůj účet, účtuje o tomto technickém zhodnocení a odpisuje jej souladu s účetními metodami. ZDP 33a Záazné posouzení skutečnosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením (poplatek 10 000 Kč). České účetní standardy 0 2017 32 68 16

Předpis Technického zhodnocení na cizím majetku Problematika ÚČETNĚ NEHMOTNÝ 6 odst. 2 yhlášky Technické zhodnocení proede jiná osoba než lastník. HMOTNÝ 7 odst. 7 yhlášky (2) Za dlouhodobý nehmotný majetek se dále poažuje technické zhodnocení dlouhodobého majetku, a to od ýše ocenění určeného účetní jednotkou pro ykazoání jednotliého dlouhodobého majetku položce B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek podle odstace 1 ěty prní: a) k jehož účtoání a odpisoání je opráněn nabyatel užíacího práa k dlouhodobému nehmotnému majetku, o kterém neúčtuje jako o majetku, b) drobného nehmotného majetku, kterým se rozumí složky majetku yjmenoané odstaci 1, pokud mají dobu použitelnosti delší než jeden rok a účetní jednotka je neykazuje položce B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek, ale nákladech. (7) Položka B.II.1.2. Staby a položka B.II.2. Samostatné hmotné moité ěci a soubory hmotných moitých ěcí dále obsahuje technické zhodnocení a to od ýše ocenění stanoeného 47 odst. 3: a) majetku uedeného 28 odst. 5 zákona, b) drobného hmotného majetku Technické zhodnocení proede jiná osoba než lastník. České účetní standardy 0 2017 33 68 Technického zhodnocení ÚČETNĚ Předpis 47 odst. 5 yhlášky Zýšení stupní ceny 56 odst. 2 písm. b) c) yhlášky Odepisoání TZ proedeného na cizím majetku a na drobném majetku Problematika (5) Ocenění jednotliého dlouhodobého nehmotného majetku a odpisoaného dlouhodobého hmotného majetku se zyšuje o technické zhodnocení 2a), 3) k jehož účtoání a odpisoání je opráněna účetní jednotka. V případě nemoité kulturní památky a církení staby, která je oceněna pode 25 odst. 1 písm. k) zákona, se ocenění nezyšuje o technické zhodnocení; toto technické zhodnocení je odpisoáno samostatně. V případě finančního leasingu se pořizoací cena majetku přezatého užiatelem do lastnictí zýší o technické zhodnocení odpisoané užiatelem průběhu užíání a pokračuje se odpisoání z takto zýšené pořizoací ceny. (2) Podle ustanoení 28 zákona se dále odpisuje: b) technické zhodnocení u účetní jednotky, která dlouhodobý odpisoaný majetek úplatně nebo bezúplatně užíá a proedla na tomto majetku technické zhodnocení na sůj účet, c) technické zhodnocení drobného nehmotného a hmotného majetku, 2a) 32a ZDP 3) 33 ZDP České účetní standardy 0 2017 34 68 17

Technického zhodnocení ÚČETNĚ Předpis Problematika ČÚS 013 5.1.7. O technickém zhodnocení odpisoané nájemcem nebo pachtýřem se zaúčtuje na účtu, na kterém se zaúčtuje pronajatý nebo propachtoaný majetek, a případě finančního leasingu na účtu, na kterém se bude účtoat majetek přezatý nájemcem nebo pachtýřem do lastnictí. 5.3. O technickém zhodnocení se neúčtuje případě pěstitelských celků tralých porostů, dospělých zířat a jejich skupin a majetku účtoé skupině 03 Dlouhodobý hmotný majetek neodepisoaný. České účetní standardy 0 2017 35 68 w Oceňoání 25 ZÚ (1) Z jednotliých složek majetku a záazků se oceňují h) nehmotný majetek kromě pohledáek s ýjimkou nehmotného majetku ytořeného lastní činností pořizoacími cenami, i) nehmotný majetek kromě pohledáek ytořený lastní činností lastními náklady, j) příchoky zířat lastními náklady, k) kulturní památky, sbírky muzejní poahy, předměty kulturní hodnoty a církení staby, pokud není známa jejich pořizoací cena, e ýši 1 Kč, l) majetek případech bezúplatného nabytí, s ýjimkou majetku uedeného pod písmenem e), anebo majetek případech, kdy lastní náklady na jeho ytoření lastní činností nelze zjistit, a ostatní majetek, který není ueden pod písmeny a) až k) reprodukční pořizoací cenou. České účetní standardy 0 2017 36 68 18

w Oceňoání 25 ZÚ (5) Pro účely tohoto zákona se rozumí a) pořizoací cenou cena, za kterou byl majetek pořízen, a náklady s jeho pořízením souisející, b) reprodukční pořizoací cenou cena, za kterou by byl majetek pořízen době, kdy se o něm účtuje, České účetní standardy 0 2017 37 68 w Oceňoání lastní náklady 25 odst. 5. písm. d) ZÚ Vlastní náklady u hmotného majetku kromě zásob a u nehmotného majetku kromě pohledáek ytořené lastní činností 2015 2016 lastními náklady u hmotného majetku kromě zásob a nehmotného majetku kromě pohledáek ytořeného lastní činností přímé náklady ynaložené na ýrobu nebo jinou činnost a nepřímé náklady, které se ztahují k ýrobě nebo jiné činnosti, ymezené souladu s účetními metodami. lastními náklady u hmotného majetku kromě zásob a u nehmotného majetku kromě pohledáek ytořeného lastní činností přímé náklady ynaložené na ýrobu nebo jinou činnost, popřípadě i přiřaditelné nepřímé náklady, které se ztahují k ýrobě nebo jiné činnosti, ymezené souladu s účetními metodami; do přímých nákladů se zahrnuje pořizoací cena materiálu a jiných spotřeboaných ýkonů a další náklady, které zniknou přímé souislosti s danou ýrobou nebo jinou činností. České účetní standardy 0 2017 38 68 19

w Oceňoání 47 yhlášky 500/2002 Sb. (1) Součástí ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku nebo jeho části a technického zhodnocení s ohledem na poahu pořizoaného majetku a způsob jeho pořízení do doby stanoené 6 odst. 8 nebo 7 odst. 11 je cena, za kterou byl majetek pořízen a zejména náklady na a) příprau a zabezpečení pořizoaného majetku, zejména odměny za poradenské služby a zprostředkoání, sprání poplatky, platby za poskytnuté záruky a oteření akreditiu, expertízy, patentoé rešerše a předprojektoé příprané práce, b) úroky, zejména z úěru, pokud tak účetní jednotka rozhodne, c) odody za dočasné nebo tralé odnětí zemědělské půdy zemědělské ýrobě a poplatky za dočasné nebo tralé odnětí lesní půdy, d) průzkumné, geologické, geodetické a projektoé práce četně ariantních řešení a rozpočtu, zařízení staeniště, odstranění porostu a příslušné terénní úpray, clo, doprané, montáž a umělecká díla tořící součást staby, e) licence, patenty a jiná práa yužitá při pořizoání majetku, nikoli pro budoucí prooz, f) yřazení stáajících staeb nebo jejich částí důsledku noé ýstaby. Zůstatkoé ceny yřazených staeb nebo jejich částí a náklady na yřazení toří součást nákladů na noou ýstabu, České účetní standardy 0 2017 39 68 w Oceňoání 47 yhlášky 500/2002 Sb. Pokračoání 47 odst. 1 yhlášky: g) náhrady za omezení lastnických prá, náhrady majetkoé újmy lastníkoi, nájemci nebo pachtýři nemoité ěci, za omezení obyklém užíání, jakož i náhrady za předčasně smýcený porost souislosti s ýstabou, h) úhradu podílu na 1. opráněných nákladech proozoatele přenosoé soustay nebo příslušného proozoatele distribuční soustay spojených s připojením a zajištěním požadoaného příkonu, 2. účelně ynaložených nákladech proozoatele distribuční soustay spojených s připojením a se zajištěním požadoané dodáky plynu, 3. účelně ynaložených nákladech dodaatele spojených s připojením a se zajištěním dodáky tepelné energie, i) úhrady nákladů za: přeložky 14a), překládky 14b) a náhradní pozemní komunikaci 14c) účetní jednotce, která má lastnické práo k dotčenému majetku, anebo která hospodaří s majetkem státu nebo s majetkem územních samospráných celků 14a) například d zákon č. 458/2000 Sb., o podmínkách podnikání a o ýkonu státní spráy energetických odětích a o změně některých zákonů (energetický zákon), 14b) například zákon č. 127/2005 Sb., o elektronických komunikacích a o změně některých souisejících zákonů (zákon o elektronických komunikacích), 14c) například zákon č. 13/1997 Sb., o pozemních komunikacích, e znění pozdějších předpisů., České účetní standardy 0 2017 40 68 20

w Oceňoání 47 yhlášky 500/2002 Sb. Pokračoání 47 odst. 1 yhlášky: j) zkoušky před uedením majetku do stau způsobilého k užíání. Vzniknou-li při zkouškách použitelné ýrobky nebo ýkony, jsou ýnosy z těchto ýrobků nebo ýkonů součástí proozních ýnosů a náklady na ně (bez odpisů) součástí proozních nákladů. Zkouškami nejsou záběh a osojení, které jako počáteční ícenáklady zahajoané ýroby jsou součástí nákladů po uedení majetku do stau způsobilého k užíání, k) zabezpečoací, konzerační a udržoací práce při zastaení pořizoání majetku a dekonzerační práce případě dalšího pokračoání. Pokud je pořizoání majetku zastaeno trale, odepíše se pořizoaný majetek při jeho yřazení do nákladů. České účetní standardy 0 2017 41 68 w Oceňoání 47 yhlášky 500/2002 Sb. (2) Součástí ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a technického zhodnocení zejména nejsou a) opray a údržba. Opraou se odstraňují účinky částečného fyzického opotřebení nebo poškození za účelem uedení do předchozího nebo proozuschopného stau. Uedením do proozuschopného stau se rozumí proedení opray i s použitím jiných než půodních materiálů, dílů, součástí nebo technologií, pokud tím nedojde k technickému zhodnocení. Údržbou se rozumí soustaná činnost, kterou se zpomaluje fyzické opotřebení a předchází poruchám a odstraňují se drobnější záady, b) náklady nájemce nebo pachtýře na uedení najatého nebo propachtoaného majetku do předchozího stau, c) kursoé rozdíly, d) smluní pokuty a úroky z prodlení, popřípadě jiné sankce ze smluních ztahů, e) Nájemné za staební pozemek, na kterém probíhá staba 14d) 14d) 6 zákona č. 338/1992 Sb., o dani z nemoitostí České účetní standardy 0 2017 42 68 21

w Oceňoání 47 yhlášky 500/2002 Sb. - přesun z ČÚS 013 bod 3.5. k 1. 1. 2008 f) náklady na zaškolení praconíků (dříější definice ČÚS náklady na příprau praconíků pro budoané proozy a zařízení) g) náklady na ybaení pořizoaného dlouhodobého majetku zásobami, h) náklady na biologickou rekultiaci, i) náklady spojené s přípraou a zabezpečením ýstaby zniklé po uedení pořizoaného dlouhodobého majetku do užíání, j) případě pozemku ykazoaného položce B.II.1.1. Pozemky náklady spojené s pořízením dlouhodobého hmotného majetku podle odstace 1 ykazoaného položkách B.II.1. 2. Staby, B.II.4.1. Pěstitelské celky tralých porostů a B.II.4.3. Jiný dlouhodobý hmotný majetek podle 7 odst. 6 písm. a). České účetní standardy 0 2017 43 68 w Oceňoání Uedení do užíání 6 odst. 8 yhl. č. 500/2002 Sb. (8) Dlouhodobým nehmotným majetkem se stáá pořizoaný majetek uedený do stau způsobilého k užíání, kterým se rozumí dokončení pořizoaného majetku a splnění stanoených funkcí a poinností stanoených práními předpisy pro jeho užíání. Obdobně se postupuje případě technického zhodnocení. České účetní standardy 0 2017 44 68 22

w Oceňoání Uedení do užíání 7 odst. 11 yhl. č. 500/2002 Sb. (11) Dlouhodobým hmotným majetkem se stáají pořizoané ěci uedené do stau způsobilého k užíání, kterým se rozumí dokončení ěci a splnění technických funkcí a poinností stanoených zláštními práními předpisy pro užíání (způsobilost k proozu). Obdobně se postupuje případě technického zhodnocení. Toto ustanoení se nepoužije případě nabytých ěcí, které před nabytím byly uedeny do stau způsobilého k užíání a neyžadují montáž u nabyatele. České účetní standardy 0 2017 45 68 56 Vyhlášky Odpisoání majetku (3) Účetní jednotky sestaují odpisoý plán podle 28 odst. 6 zákona četně jeho aktualizace podle průběhu použíání a podle změn průběhu použíání majetku účetní jednotkou. S ohledem na ýznamnost a ěrný a poctiý obraz předmětu účetnictí a finanční situace účetní jednotky může účetní jednotka při odpisoání majetku zohlednit předpokládanou zbytkoou hodnotu. Předpokládanou zbytkoou hodnotou se pro účely této yhlášky rozumí účetní jednotkou zdůodnitelná kladná odhadoaná částka, kterou by účetní jednotka mohla získat okamžiku předpokládaného yřazení majetku, například prodejem, po odečtení předpokládaných nákladů s yřazením souisejících. Zohledněním předpokládané zbytkoé hodnoty majetku podle ěty druhé se pro účely této yhlášky rozumí, že účetní jednotka stanoí a aktualizuje odpisoý plán předmětného majetku tak, aby se za plánoanou dobu jeho použíání součet ykázaných a plánoaných odpisů četně předpokládané zbytkoé hodnoty nebo zbytkoé hodnoty ronal ocenění majetku podle odstace 1. Zbytkoou hodnotou se rozumí snížená předpokládaná zbytkoá hodnota. Účetní jednotky neproádějí účetní operace opraující ýši ykázaných odpisů a opráek předchozích účetních obdobích. České účetní standardy 0 2017 46 68 23

56a Vyhlášky Komponentní odpisoání majetku (1) Staby [ 7 odst. 2 písm. a)], byty a nebytoé prostory [ 7 odst. 2 písm. e)], hmotné moité ěci a jejich soubory [ 7 odst. 3 písm. b)] může účetní jednotka s ohledem na ýznamnost a ěrný a poctiý obraz předmětu účetnictí a finanční situace účetní jednotky odpisoat metodou komponentního odpisoání majetku. Účetní jednotka ymezí druh majetku, u kterého použije metodu komponentního odpisoání, průběh použíání a způsob určení komponenty četně jejího ocenění podle sých potřeb a tyto skutečnosti doloží průkazným účetním záznamem. (2) Komponentou se pro účely této yhlášky rozumí určená část majetku nebo souboru majetku podle odstace 1 nebo určená kontrola ýskytu záad, u které je ýše ocenění ýznamná poměru k ýši ocenění celého majetku nebo souboru majetku a jejíž doby použitelnosti se ýznamně liší od doby použitelnosti majetku nebo souboru majetku. Určení kontroly ýskytu záad jeho komponenty účetní jednotka proádí k okamžiku uedení majetku podle odstace 1 do užíání ( 7 odst. 11). (3) Komponenta se odpisuje průběhu použíání samostatně od ostatních komponent a od zbylé části majetku nebo souboru majetku podle odstace 1. České účetní standardy 0 2017 47 68 56a Vyhlášky Komponentní odpisoání majetku (4) Při ýměně komponenty se ocenění majetku podle odstace 1 uprauje tak, že se snižuje o ýši ocenění yřazoané komponenty a zyšuje o ýši ocenění noě zařazoané komponenty četně náhradních dílů spotřeboaných na ýměnu komponenty a o náklady souisející s ýměnou této komponenty podle ustanoení 47. Pokud yřazoaná komponenta není k okamžiku yřazení odepsána do ýše jejího ocenění, proede účetní jednotka odpis zůstatkoé ceny yřazoané komponenty do nákladů. (5) O majetku podle odstace 1 a jeho oprákách se účtuje jako o celku; majetek se i jako celek ykazuje. Účetní jednotka prokáže ýpočet odpisu tohoto majetku jako celku například tím, že metodě komponentního odpisoání přizpůsobí účtoání o odpisech na analytických účtech. (6) Při prním použití metody komponentního odpisoání u majetku podle odstace 1, který byl již ueden do užíání, se na komponenty rozděluje celkoé ocenění majetku a celkoá ýše opráek majetku; přitom nesmí být součet zůstatkoých cen připadajících na jednotlié komponenty yšší než zůstatkoá cena celého majetku. Účetní operace opraující ýši ykázaných odpisů a opráek předchozích obdobích se neproádějí. České účetní standardy 0 2017 48 68 24

Komponentní odpisoání majetku e ztahu k základu daně Pro zjištění základu daně u poplatníků, kteří odpisují majetek metodou komponentního odpisoání se ychází z ýsledku hospodaření bez liu této účetní metody odpisoání ( 23 odst. 2 ZDP) Pro daňoé subjekty, které zolili metodu komponentního odpisoání jsou stanoena následující praidla pro yplnění formuláře daňoého přiznání (iz. Pokyn GFR-D-2 k yjasnění pochybností a sjednocení postupu při ýpočtu daně z příjmů pránických osob u poplatníků, kteří odpisují majetek metodou komponentního odpisoání) a)na řádku č. 10 daňoého přiznání bude ueden ýsledek hospodaření ykázaný podle českých účetních předpisů, který sobě zahrnuje odpisy stanoené metodou komponentního odpisoání b) na řádcích č. 50 a 150 budou zachyceny rozdíly mezi eškerými účetními a daňoými odpisy jedné částce četně odpisů ypočtených komponentní metodou odpisoání. c) částky opra realizoaných ýměnným způsobem, které musí být z hlediska účetních předpisů účtoány do hodnoty majetku, budou daňoém přiznání uplatněny jako daňoě účinný ýdaj na řádku č. 160 daňoého přiznání. d) při ýměně účetně neodepsané komponenty zniká náklad na její odpis, který je z hlediska daně z příjmů poažoán za daňoě neúčinný náklad ykázaný na řádku č. 40 daňoého přiznání. e) případě prodeje komponenty nebo aktiace zásob z yřazených komponent průběhu doby odpisoání majetku jako celku, bude zahrnut celý ýnos do účetních ýnosů a tímto způsobem bude zahrnut roněž do ýsledku hospodaření zachyceného na řádku č. 10 daňoého přiznání. Ve ztahu k dani z příjmů nebude proáděna žádná úpraa. České účetní standardy 0 2017 49 68 x Odepisoání, postup účtoání Zálohy skupina n krátkodobé i dlouhodobé 05x 051, 052 n samostatný účet nedokončeného nehmotného majetku 04x 041, 042 Účtoání aktiace MD Dal n znik nákladů 5xx xxx n aktiace 04x 62x 58x n nehmotný majetek 041 623 587 n hmotný majetek 042 624 588 MD České účetní standardy 0 2017 50 68 25

y Inentarizace 29 ZÚ Český účetní standard pro podnikatele č. 007 Ø poronání skutečného stau majetku se staem uedeným účetnictí Ø oěření, zda nejsou dány důody k účtoání o opraných položkách Ø zaúčtoání inentarizačních rozdílů České účetní standardy 0 2017 51 68 y Inentarizace 29 ZÚ Účet 01x 02x Úpraa ČÚS 007 Bod 3.5.a), b) VYPOŘÁDÁNÍ INVENTARIZAČNÍCH ROZDÍLŮ ČÚS 007 Účetní operace yúčtoání inentarizačních rozdílů při uzaírání účetních knih k dlouhodobému nehmotnému majetku Přebytky Manka, schodek, úbytky MD Dal MD Dal 01x 07x k dlouhodobému hmotnému majetku 02x 08x 07x 549 335, 378 08x 549 335, 378 01x 07x 648 02x 08x 648 03x ČÚS 007 Bod 3.6.a), b) k dlouhodobému neodpisoanému hmotnému majetku 03x 413 549 03x České účetní standardy 0 2017 52 68 26

y Inentarizace 29 ZÚ TVORBA OPRAVNÝCH POLOŽEK ČÚS 005 Účet 01x 02x 03x 041 042 05x Účetní operace torba oprané položky k dlouhodobému nehmotnému majetku k dlouhodobému hmotnému majetku k nedokončenému nehmotnému majetku k nedokončenému hmotnému majetku k poskytnutým zálohám na pořízení dlouhodobému nehmotnému majetku MD Dal 55 (559) 09x (091) 55 (559) 09x (092) 55 (559) 09x (093) 55 (559) 09x (094) 55 (559) 09x (095) České účetní standardy 0 2017 53 68 z Analytická eidence Český účetní standard pro podnikatele č. 013 6.1. Analytické účty se edou podle Českého účetního standardu pro podnikatele č. 001 Účty a zásady účtoání na účtech. 6.2. Analytické účty účetní jednotka ede podle jednotliých složek dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, podle účelu stanoeného práními předpisy nebo yplýající z požadaků lastního řízení na kartách či datoých souborech. počítače. České účetní standardy 0 2017 54 68 27

z Analytická eidence Karty majetku 6.3. Kniha analytických účtů podle jednotliých složek dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku slouží k jeho identifikaci a obsahuje zejména n náze, n popis majetku nebo číselné označení, n datum a způsob jeho pořízení a n uedení do užíání, n datum zaúčtoání na účet účtoých skupin - 01 - Dlouhodobý nehmotný majetek, 02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisoaný a 03 - Dlouhodobý hmotný majetek neodpisoaný, n ocenění, n údaje o zoleném postupu účetního a daňoého odpisoání, n roční sazby účetních a daňoých odpisů za účetní a zdaňoací období, n částky účetních a daňoých odpisů za účetní a zdaňoací období, n datum a způsob yřazení; České účetní standardy 0 2017 55 68 z Analytická eidence Karty majetku 6.5. Analytické účty se edou odděleně za a) (zrušeno) b) (zrušeno) c) ypůjčený dlouhodobý hmotný majetek, jehož lastnictí zajištěním dluhu přeodem práa přešlo na půjčitele, ašak tento majetek na základě smlouy o ýpůjčce po dobu zajištění dluhu odpisuje ýpůjčitel, d) dlouhodobý majetek propachtoaný podle 2349 a násl. občanského zákoníku, pokud se tak propachtoatel s pachtýřem e smlouě dohodli. 6.6. Na samostatném analytickém účtu se zaúčtují při pořízení dlouhodobého nehmotného majetku, jsou-li součástí nákladů souisejících s pořízením, náklady na zhotooání ěcí materiální poahy (například prototypy, modely nebo zorky), na kterých se práce zkoušejí a oěřují; jsou-li ěci materiální poahy pro další práce nepotřebné, naloží se s nimi podle toho, budou-li prodány, likidoány nebo yužity e lastní činnosti ( posledním případě se zaúčtují na příslušný majetkoý účet). České účetní standardy 0 2017 56 68 28

{ Podrozahoá eidence Český účetní standard pro podnikatele č. 001 2.3.1. Na podrozahoých účtech účtoých skupinách 75 až 79 se sledují důležité skutečnosti, jejichž znalost je podstatná pro posouzení majetkoprání situace účetní jednotky a jejich ekonomických zdrojů, které lze yužít. Jedná se předeším n o yužíání cizího majetku, ke kterému účetní jednotka nemá lastnické práo, popřípadě práo hospodaření s majetkem státu, dále n eidence prá, o kterých se neúčtuje (hypotéky), nebo n materiálu, jehož pořízení, uchoání, udržoání a sledoání yplýá z obecně platných práních předpisů. 2.3.2. Na podrozahoých účtech se sledují zejména a) přijatá depozita a hypotéky, b) najatý a propachtoaný majetek, c) majetek přijatý do úschoy, České účetní standardy 0 2017 57 68 { Podrozahoá eidence Český účetní standard pro podnikatele č. 013 6.7. Na podrozahoých účtech účtoých skupin 75 až 79 se sledují důležité skutečnosti, jejichž znalost je podstatná pro posouzení majetkoprání situace účetní jednotky a jejích ekonomických zdrojů, které lze yužít. Jedná se předeším n o yužíání cizího majetku, ke kterému účetní jednotka nemá lastnické práo, popřípadě práo hospodaření s majetkem státu, dále n eidence prá, o kterých se neúčtuje (hypotéky) a n eidenci majetku a technické zhodnocení při dotaci e ýši 100%. Na podrozahoých účtech se sledují zejména n přijaté hypotéky, n najatý a propachtoaný majetek, n majetek přijatý do úschoy, n poskytnuté záruky a jiné obdobné záazky, n poskytnutá zástaní práa a ěcná práa a přeedená zajištění, pokud se o nich neúčtuje účtoých skupinách 01 - Dlouhodobý nehmotný majetek, 02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisoaný a 03 - Dlouhodobý hmotný majetek neodpisoaný, n přijatá zástaní práa a ěcná práa a přijatá zajištění, n záazky z leasingu a pohledáky z leasingu. České účetní standardy 0 2017 58 68 29

Zeřejňoání 39 ods.1 písmeno b), bod 1 Příloha k účetní záěrce použitá metoda oceňoání účetní jednotce Ocenění dlouhodobého majetku Dlouhodobý nehmotný majetek účetní jednotka eiduje ar. 1 od částky Kč 60 000 četně n Drobný nehmotný majetek do Kč 60.000,- je účtoán do nákladů společnosti při yskladnění na účet 518. n Drobný nehmotný majetek od Kč 3.000,- četně ýše je eden operatiní eidenci. n Pokud je nákladech z titulu tohoto majetku naúčtoáno íce jak 2 % celoročního obratu (třída 6 tržby), je nákladech ponecháno maximálně tato 2 % celoročního obratu, částka přeyšující stanoený limit je naúčtoána na účet nákladů příštích období. ar. 2 od částky Kč 20 000 četně Dtto POZNÁMKA MINULÉ OBDOBÍ NENÍ POVINNÉ UVÁDĚT, ALE JE VHODNÉ České účetní standardy 0 2017 59 68 Zeřejňoání 39 ods.1 písmeno b), bod 1 Dlouhodobý hmotný majetek účetní jednotka eiduje n Možné řešení Možnost 1 n od částky Kč 40 000 četně. n Drobný hmotný majetek do 40.000,- Kč je eden jako zásoba a je účtoán do nákladů společnosti při yskladnění na účet 501 - Spotřeba materiálu. n Drobný hmotný majetek od 3.000,- Kč četně ýše je eden operatiní eidenci. n Pokud je nákladech z titulu tohoto majetku naúčtoáno íce jak 2 % celoročního obratu (třída 6 tržby), je nákladech ponecháno maximálně tato 2 % celoročního obratu, částka přeyšující stanoený limit je naúčtoána na účet nákladů příštích období. Možnost 2 n od částky Kč 20 000 četně n Dtto n Další možnosti podle rozhodnutí účetní jednotky České účetní standardy 0 2017 60 68 30

Zeřejňoání 39 ods.1 písmeno b), bod 1 Příloha k účetní záěrce Použitá metoda ocenění hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku ytořeného lastní činností účetní jednotce ar. 1 Účetní jednotka nemá a neměla majetku hmotný a nehmotný majetek ytořený lastní činností. ar. 2 Účetní jednotka oceňuje e ýši přímých nákladů četně nepřímých nákladů ztahujících se k ýrobě, a to podle kalkulace České účetní standardy 0 2017 61 68 Zeřejňoání 39 ods.1 písmeno b), bod 1 Příloha k účetní záěrce Opráky odpisy Obchodní společnost odpisuje na základě sého účetního plánu měsíčně. ar. 1 Metoda odpisoání odpoídá zařazení do skupin náaznosti na zákon o daních z příjmů ronoměrný odpis, dalších letech odpisoání. Měsíčně 1/12 uedené částky, odpisoání je zahájeno měsíc po zařazení do použíání. Odpisy jsou účtoány měsíčně. ar. 2 uést konkrétní odpisoý plán České účetní standardy 0 2017 62 68 31

Zeřejňoání 39a ods.1 písmeno a), bod 2 Příloha k účetní záěrce Oprané položky Oprané položky k: dlouhodobému majetku zásobám finančnímu majetku pohledákám zák. 8 pohledákám zák. 8a pohledákám zák. 8c pohledákám ostatní jiný majetek CELKEM Zůstatek k 1. 1. Torba Zúčtoání Zůstatek k 31. 12. 200x 200x+1 200x 200x+1 200x 200x+1 200x 200x+1 Účetní jednotka podle principu ýznamnosti uede zdroje informací pro stanoení opraných položek. České účetní standardy 0 2017 63 68 Zeřejňoání Doporučujeme Příloha k účetní záěrce Významné položky akti a pasi - za předpokladu, že uedení je podstatné pro analýzu a hodnocení finanční situace rozahy anebo ýkazu zisku a ztráty a tyto informace neyplýají z ýkazů přímo ani nepřímo Č. Významný majetek Položka rozahy P přírůstek Účetní hodnota Ú úbytek 200x 200x+1 České účetní standardy 0 2017 64 68 32