Daňový systém Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Téma : Majetkové daně (I) Daň z nemovitostí 1. Charakteristika a struktura majetkových daní. 2. Charakteristika a struktura daně z nemovitostí. 3. Základní pojmový aparát. 4. Vymezení předmětu daně z pozemků. 5. Poplatník daně z pozemků. 6. Pozemky osvobozené od daně. 7. Zásady zdaňování pozemků. 8. Vymezení předmětu daně ze staveb. 9. Poplatník daně ze staveb. 10. Stavby osvobozené od daně. 11. Zásady zdaňování staveb. 12. Správa daně z nemovitostí. Český daňový systém
1. Charakteristika a struktura majetkových daní. Majetkové daně patří do skupiny tzv. přímých daní, neboť daňové břemeno nelze přesouvat na jiné subjekty. Jejich konstrukce je srozumitelná a poměrně jednoduchá. Majetkové daně zdaňují majetek, který je : 1) ve vlastnictví, např. rodinný dům, pozemek, garáž, vinný sklep, hotel aj. (zdaňuje se daní z nemovitostí); 2) v držbě, v provozu či užívání, např. motocykl, automobil, autobus (zdaňuje se daní silniční); 3) v převodu (přechodu) vlastnických práv z jednoho subjektu na jiný subjekt, a to z důvodu : a) dědění (zdaňuje se daní dědickou) b) darování (zdaňuje se daní darovací) c) převodu, resp. prodeje majetku (zdaňuje se daní z převodu nemovitostí). Český daňový systém 8.1. Charakteristika a struktura majetkových daní
8.1. Charakteristika a struktura majetkových daní Důvodem pro zdanění majetku může být zejména : 1) z klasické daňové teorie odvozená nutnost uhradit státu výdaje za jeho službu spojenou s funkcí státu jako ochránce majetku občanů; 2) očekávaný vliv zdanění majetku na snížení jeho koncentrace, tj. redistribuce bohatství formou fiskálního tlaku, vedoucí k částečnému stírání nerovností mezi různými subjekty; 3) ekonomické zvýhodnění vlastníků majetku při jeho kapitalizaci včetně snadnější pozice při získávání úvěrových zdrojů a z toho vyplývající ostatní výhodné ekonomické příležitosti; 4) názor, že majetek jako druh zboží dlouhodobé spotřeby by měl být také nějak zdaňován (majetkovou daní právě tak, jako je zdaňováno ostatní zboží daní z přidané hodnoty či spotřební daní); 5) výhodnější cena služeb vyplývajících z vlastnictví majetku (snížení běžných životních nákladů u vlastníka oproti nájemníkovi); 6) pouze fiskální, tj. získání zdroje pro financování potřeb a posílení příjmové stránky veřejného rozpočtu (např. rozpočtu obce).
8.2. Charakteristika a struktura daně z nemovitostí 2. Charakteristika a struktura daně z nemovitostí. Daň z nemovitostí je přímá daň. Vybírá se zpravidla z titulu vlastnictví nemovitosti podle polohy, resp. umístění nemovitosti v příslušném katastrálním území, nikoliv podle bydliště poplatníka. Výnos této daně je příjmem rozpočtu obce. Na rozdíl od vyspělých tržních ekonomik se v ČR jako základ daně subsidiárně používá výměra nemovitostí (pozemků a staveb), nikoliv tržní cena majetku nebo cena od ní odvozená. Daň z nemovitostí zahrnuje daň z pozemků a daň ze staveb. Daň z nemovitostí se pak stanoví jako součet daně ze všech druhů pozemků a daně ze všech druhů staveb, které podléhají zdanění.
8.2. Charakteristika a struktura daně z nemovitostí 2. Charakteristika a struktura daně z nemovitostí. Daň z nemovitostí je přímá daň, která je z hlediska příjmů veřejných rozpočtů nejvýnosnější. Vybírá se zpravidla z titulu vlastnictví nemovitosti podle polohy, resp. umístění nemovitosti v příslušném katastrálním území, nikoliv podle bydliště poplatníka. Výnos této daně je příjmem rozpočtu obce. Na rozdíl od vyspělých tržních ekonomik se v ČR jako základ daně subsidiárně používá výměra nemovitostí (pozemků a staveb), nikoliv tržní cena majetku nebo cena od ní odvozená. Daň z nemovitostí zahrnuje daň z pozemků a daň ze staveb. Daň z nemovitostí se pak stanoví jako součet daně ze všech druhů pozemků a daně ze všech druhů staveb, které podléhají zdanění.
8.3. Základní pojmový aparát 3. Základní pojmový aparát. nemovitost pozemek katastrální území zemědělská půda orná půda, vinice, chmelnice zahrada, ovocný sad trvalé travní porosty hospodářský les lesy ochranné, lesy zvláštního určení rybníky a potoky s intenzivním a průmyslovým chovem ryb zastavěná plocha a nádvoří ostatní plochy stavby stavební pozemek změny dokončených staveb jednoduché a drobné stavby obytný dům stavba tvořící příslušenství k obytnému domu stavby k individuální rekreaci podlaží, nadzemní podlaží garáž vystavěná odděleně od obytných domů stavba pro podnikatelskou činnost samostatný nebytový prostor ostatní stavby zápis do katastru nemovitostí
4. Vymezení předmětu daně z pozemků. Předmětem daně z pozemků jsou : pozemky na území ČR; pozemky vedené v katastru nemovitostí. Předmětem daně z pozemků nejsou : pozemky zastavěné stavbami (v rozsahu půdorysu stavby); lesní pozemky, na nichž se nacházejí lesy ochranné a lesy zvláštního určení; vodní plochy s výjimkou rybníků sloužících k intenzivnímu a průmyslovému chovu ryb; pozemky určené pro obranu státu. Český daňový systém 8.4. Vymezení předmětu daně z pozemků
8.5. Poplatník daně z pozemků 5. Poplatník daně z pozemků. Poplatníkem daně z pozemků je : vlastník pozemku; organizační složka státu; státní organizace; právnická osoba, která má právo trvalého užívání nebo které se právo trvalého užívání změnilo na výpůjčku; nájemce; uživatel.
8.6. Pozemky osvobozené od daně 6. Pozemky osvobozené od daně. Pozemků osvobozených od daně je celá řada a jsou uvedeny v 4 zákona o dani z nemovitostí. Pozemky osvobozené od daně lze rozdělit do těchto skupin : bez vazby na nutnost splnění určitých podmínek; za podmínky, že nejsou využívány k podnikatelské činnosti ani k pronájmu; za podmínky zaručení vzájemnosti; za podmínky, že poplatník podá přiznání k dani a osvobození v něm nárokuje; časově omezené osvobození. Tyto skutečnosti musí vzít poplatník v úvahu nejen při stanovení daně, ale i v oblasti správy daně (např. podání přiznání k dani po skončení časově omezeného osvobození od daně). Pozemky orné půdy, chmelnic, vinic, ovocných sadů a trvalých travních porostů může osvobodit od daně z pozemků obec závaznou vyhláškou.
7. Zásady zdaňování pozemků. Před stanovením daňové povinnosti je třeba zjistit druh pozemku. Z hlediska daně z nemovitostí rozlišujeme tyto druhy pozemků : orná půda; chmelnice; vinice; zahrady; ovocné sady; trvalé travní porosty; hospodářský les; rybníky s intenzivním a průmyslovým chovem ryb; zastavěné plochy a nádvoří; stavební pozemky; ostatní plochy. U každého druhu pozemku je pak třeba zjistit základ daně (ZD). Český daňový systém 8.7. Zásady zdaňování pozemků
8.7. Zásady zdaňování pozemků Základ daně u pozemků orné půdy, chmelnic, vinic, ovocných sadů a trvalých travních porostů se stanoví takto : ZD = skutečná výměra pozemku v m 2 x průměrná cena půdy v Kč/m 2 (v příslušném k.ú.) Základ daně u pozemků hospodářských lesů a rybníků se stanoví alternativně 2 způsoby, a to : ZD = cena pozemku k 1.1. v Kč, nebo ZD = skutečná výměra pozemku v m 2 x 3,80 Kč/m 2 Základ daně u ostatních pozemků (zastavěné plochy a nádvoří, stavební pozemky a ostatní plochy) se stanoví takto: ZD = skutečná výměra pozemku v m 2 k 1.1. Daň z pozemků (DP) = ZD x základní sazba daně. U stavebních pozemků se základní sazba daně násobí koeficientem pro obec (podle počtu obyvatel podle posledního sčítání lidu).
8.7. Zásady zdaňování pozemků Základní sazby daně (zsd) činí : Druh pozemku Sazba daně - orná půda 0,75 % - chmelnice 0,75 % - vinice 0,75 % - zahrady 0,75 % - ovocné sady 0,75 % - trvalý travní porost 0,25 % - hospodářský les 0,25 % - rybníky s IPCHR 0,25 % - zastavěné plochy a nádvoří 0,20 Kč/m 2 - zpevněné plochy užívané k podnikání pro ZV, LH a VH - zpevněné plochy užívané k podnikání pro průmysl, stavebnictví, dopravu, energetiku, ostatní velké ZV a ostatní podnikatelskou činnost 1 Kč/m 2 5 Kč/m 2 - stavební pozemky 2,00 Kč/m 2 - ostatní plochy 0,20 Kč/m 2
8.7. Zásady zdaňování pozemků Koeficient pro obec (Ko) dle počtu obyvatel v obci Výše koeficientu 1,0 do 1000 Počet obyvatel 1,4 nad 1000 do 6000 1,6 nad 6000 do 10 000 2,0 nad 10 000 do 25 000 2,5 nad 25 000 do 50 000 3,5 nad 50 000, Františkovy Lázně, Luhačovice, Poděbrady, Mariánské Lázně 4.5 (5,0) Praha Výpočet daně : D = ZD x v S d, kde : vs d = z S d x K
8. Vymezení předmětu daně ze staveb Předmětem daně ze staveb jsou stavby na území České republiky : na které byl vydán kolaudační souhlas, nebo stavby užívané před vydáním kolaudačního souhlasu, stavby způsobilé k užívání na základě oznámení stavebnímu úřadu nebo stavby podléhající oznámení stavebnímu úřadu a užívané, Stavby, pro které bylo vydáno kolaudační rozhodnutí nebo kolaudačnímu řízení podléhající a užívané anebo podle dříve vydaných předpisů dokončené, dále byty včetně podílu na společných částech stavby evidované v katastru nemovitostí, nebytové prostory včetně podílu na společných částech stavby evidované v katastru nemovitostí Český daňový systém (tzv. samostatné nebytové prostory). 8.8. Zásady zdaňování pozemků
8.8. Zásady zdaňování pozemků 8. Vymezení předmětu daně ze staveb Předmětem daně ze staveb nejsou : stavby, v nichž jsou byty nebo samostatné nebytové prostory, které jsou předmětem daně separátně; stavby přehrad; stavby, jimiž se upravuje vodní tok; stavby vodovodních řadů a vodárenských objektů včetně úpraven vody; stavby kanalizačních objektů včetně čistíren odpadních vod a stavby určené k předchozímu čištění vod před jejich vypouštěním do kanalizací; stavby na ochranu před povodněmi; stavby k zavlažování a odvodňování pozemků; stavby rozvodu energií; stavby sloužící veřejné dopravě.
8.9. Zásady zdaňování pozemků 9. Poplatník daně ze staveb Poplatníkem daně ze staveb je vlastník stavby, bytu nebo samostatného bytového prostoru. Jde-li o stavbu, byt nebo samostatný nebytový prostor ve vlastnictví státu, je poplatníkem daně : organizační složka státu nebo státní organizace; právnická osoba, které se právo trvalého užívání změnilo na výpůjčku. V určitých případech je poplatníkem daně Pozemkový fond ČR, Správa státních hmotných rezerv nebo nájemce.
8.10. Stavby osvobozené od daně 10. Stavby osvobozené od daně Staveb osvobozených od daně je celá řada a jsou uvedeny v 9 zákona o dani z nemovitostí. Stavby osvobozené od daně lze rozdělit do těchto skupin : bez vazby na nutnost splnění určitých podmínek; za podmínky, že nejsou využívány k podnikatelské činnosti ani k pronájmu; za podmínky zaručení vzájemnosti; za podmínky, že poplatník podá přiznání k dani a osvobození v něm nárokuje; časově omezené osvobození. Obdobně jako u osvobození od daně z pozemků musí tyto skutečnosti vzít poplatník v úvahu nejen při stanovení daně, ale i v oblasti správy daně (např. podání přiznání k dani po skončení časově omezeného osvobození od daně).
8.11. Zásady zdaňování staveb 11. Zásady zdaňování staveb Před stanovením daňové povinnosti je třeba zjistit druh stavby. Z hlediska daně z nemovitostí rozlišujeme tyto druhy staveb : obytné domy; ostatní stavby tvořící příslušenství k obytným domům; stavby pro rodinnou rekreaci; stavby plnící doplňkovou funkci ke stavbám pro rodinnou rekreaci; garáže vystavěné odděleně od obytných domů; samostatné nebytové prostory užívané jako garáž; stavby pro podnikatelskou činnost; samostatné nebytové prostory užívané pro podnikání ostatní stavby; byty; ostatní samostatné nebytové prostory.
8.11. Zásady zdaňování pozemků 11. Zásady zdaňování staveb Základ daně ze staveb (ZD) se stanoví takto : 1) u staveb ZD = výměra půdorysu nadzemní části stavby v m 2; 2) u bytu nebo samostatného nebytového prostoru ZD = výměra podlahové plochy v m 2 x 1,20.
8.11. Zásady zdaňování pozemků Druh stavby Základní sazby daně (zsd) činí : Základní sazba daně (Kč/m 2 ) Obytné domy 2 Příslušenství k obytným domům 2 Stavby pro rodinnou rekreaci 6 Stavby plnící doplňkovou funkci ke stavbám pro rodinnou rekreaci 2 Garáže vystavěné odděleně od obytných domů 8 Samostatné nebytové prostory užívané jako garáže 8 Stavby pro zemědělskou prvovýrobu, lesní a vodní hospodářství. 2 Stavby pro průmysl, stavebnictví, dopravu, energetiku a ostatní zemědělskou výrobu Stavby pro ostatní podnikatelskou činnost 10 Ostatní stavby 6 Byty a ostatní samostatné nebytové prostory 2 10
8.11. Zásady zdaňování pozemků Daň ze staveb (DS)se stanoví takto : DS = { ZD x v S d } + Z d, přičemž vs d = [ z S d +Z s ] x K Při stanovení daně ze staveb jsou důležité koeficienty (K), a to koeficient pro obec (podle počtu obyvatel), koeficient 1,5, koeficient 2,0 a dále sazbová zvýšení (Z s a Z d ). Koeficient pro obec se uplatňuje ze zákona v těchto případech : 1) u obytných domů; 2) u ostatních staveb tvořících příslušenství k obytným domům; 3) u bytů; 4) u ostatních samostatných nebytových prostorů.
8.11. Zásady zdaňování pozemků Koeficient 1,5 může stanovit obec obecně závaznou vyhláškou v těchto případech : 1) u staveb pro rodinnou rekreaci; 2) u staveb plnících doplňkovou funkci ke stavbám pro rodinnou rekreaci; 3) u garáží vystavěných odděleně od obytných domů; 4) u samostatných nebytových prostorů užívaných jako garáže; 5) u staveb pro podnikatelskou činnost; 6) u samostatných nebytových prostorů užívaných pro podnikání. Koeficient 2.0 je zákonem stanovený koeficient pro stavby k individuální rekreaci a pro stavby plnící doplňkovou funkci k těmto stavbám, pokud jsou tyto stavby umístěny v národních parcích nebo v zónách I. chráněných krajinných oblastí.
8.11. Zásady zdaňování pozemků Sazbové zvýšení (Z s ) ve výši 0,75 Kč/m 2 se uplatňuje za každé další nadzemní podlaží u : 1) u staveb obytných domů a staveb tvořících příslušenství k obytným domům (včetně pravidla 2/3); 2) u staveb pro rodinnou rekreaci a staveb majících doplňkovou funkci ke stavbám pro rodinnou rekreaci (včetně pravidla 2/3); 3) u garáží vystavěných odděleně od obytných domů (včetně pravidla 2/3); 4) u samostatných nebytových prostorů užívaných jako garáže (včetně pravidla 2/3); 5) u staveb pro podnikatelskou činnost; 6) u samostatných nebytových prostorů užívaných pro podnikání; 7) u ostatních staveb. Daňové zvýšení (Z d ) 2.00 Kč/m 2 se uplatňuje za každý m2 nebytového prostoru sloužícího v obytném domě k podnikatelské činnosti s výjimkou zemědělské prvovýroby.
8.12. Správa daně z nemovitostí 12. Správa daně z nemovitostí. Zdaňovacím obdobím je kalendářní rok. Daňové přiznání se podává do 31. ledna zdaňovacího období. Daňové přiznání se nepodává tehdy, pokud je poplatník podal nebo daň byla vyměřena z moci úřední v některém z předchozích zdaňovacích obdobích. Daň se vyměřuje podle stavu k 1.1. na zdaňovací období. Daň z nemovitostí je splatná takto : do 31.8. a do 30.11. ve dvou stejných splátkách, u poplatníků provozujících zemědělskou výrobu a chov ryb; do 31.5. a do 30.11. ve dvou stejných splátkách, u ostatních poplatníků. Nepřesáhne-li roční daň z nemovitostí částku 5 000 Kč, je splatná najednou, a to nejpozději do 31.5. zdaňovacího období.
13. Místní koeficient Obec může obecně závaznou vyhláškou pro všechny nemovitosti na území celé obce stanovit jeden místní koeficient ve výši 2, 3, 4 nebo 5. Tímto koeficientem se vynásobí daňová povinnost poplatníka za jednotlivé druhy pozemků, staveb, samostatných nebytových prostor a za byty, popř. jejich soubory, s výjimkou pozemků zemědělské půdy.