Výkaznictví a čtení výkazů Obsah 1 Úvod do výkaznictví... 1 2 Podvojné účetnictví... 2 Rozvaha (bilance)... 2 Výkaz zisku a ztráty (výsledovka)... 3 Příloha v účetní závěrce... 4 3 Jednoduché účetnictví... 5 4 Příklady... 7 Tato kapitola je věnována především těm, kteří nejsou účetními a účetnictví berou jako součást hospodaření každého právního subjektu. Předmětem tedy bude vysvětlení významu výkaznictví účetních jednotek, náležitostí výkazů a základní informace o tom, co je možné z výkazů vyčíst a vypozorovat. Z praktických důvodů je nutné, aby statutární orgán a hospodář každé účetní jednotky měli povědomí o struktuře a významu výkazů a samozřejmě i o informacích, které jsou ve výkazech obsaženy. Statutární orgán je tím, kdo výkazy podepisuje, a mělo by být dobrou praxí, že tomu, co podepisuje, také rozumí. Na začátek je třeba poznamenat, že v textu jsou používány základní pojmy z účetnictví, které nejsou blíže vysvětleny. V případě jejich neporozumění je třeba nahlédnout do příslušné odborné literatury. 1 Úvod do výkaznictví Za výkaznictví je považována činnost, jejímž cílem je dostát povinnostem vyplývajícím z právních předpisů a sestavit strukturovanou zprávu o hospodaření účetní jednotky jako celku nebo její části. V dalším textu se zaměříme pouze na výkazy účetní. Ty mají za úkol poskytovat informace o stavu: majetku a závazků, výši vlastního jmění a jiných položek pasiv, výnosů a nákladů realizovaných v daném období, dalších důležitých okolností, které se vážou k hospodaření účetní jednotky a příslušnému období, za které jsou výkazy sestavovány. O výkaznictví v pravém slova smyslu lze hovořit pouze v případě podvojného účetnictví, ve kterém je sestavení ročních účetních výkazů cílem celého procesu zvaného účetní závěrka. Nicméně s výkazy (přehledy) se setkáme i v jednoduchém účetnictví. Proto se v dalším textu budeme věnovat výkazům jak podvojného, tak jednoduchého účetnictví. Strana 1 ze 11 stran
2 Podvojné účetnictví V podvojném účetnictví jsou účetní výkazy součástí účetní závěrky. Tu v souladu s 18 odst. 1 zákona o účetnictví tvoří: rozvaha (bilance) výkaz zisku a ztráty příloha Účetní závěrku 1 jsou povinny sestavit všechny účetní jednotky, a to k tzv. rozvahovému dni. Tím bývá v podmínkách skautské organizace prakticky vždy 31. 12. běžného roku. Rozvaha (bilance) V rozvaze jsou uspořádány položky majetku a závazků (a jiných pasiv např. vlastního jmění, fondů a hospodářského výsledku), a to předepsaným způsobem a vždy k určitému datu. Položková náplň rozvahy je dána přílohou k vyhlášce č. 504/2002 Sb. Informace o rozvaze: obsahuje hodnoty zaokrouhlené na tisíce běžně se sestavuje na začátku a konci účetního období (tj. k 1. 1. a k 31. 12. daného roku) údaje o majetku a pohledávkách se uvádí tzv. brutto tedy neopravené o korekční položky (např. oprávky); případná minusová hodnota korekčních položek se v rozvaze vykazuje zvlášť na samostatných řádcích hodnoty jednotlivých položek musí odpovídat počátečním, resp. konečným stavům aktivních/pasivních účtů v účetnictví suma aktiv (údajů o majetku) a suma pasiv (údajů o závazcích a jiných pasivech) se musí za všech okolností rovnat. Není-li tomu tak, není rozvaha správně sestavena. Při pohledu do rozvahy je možné zjistit mnohé významné informace. Údaje zjistitelné v aktivech: a) položka A. Dlouhodobý majetek obsahuje informaci o hodnotě dlouhodobého majetku. Položky A. I. A. III. jsou uvedeny v tzv. brutto hodnotě, položka A. IV. uvádí údaje o oprávkách, které vyjadřují snížení hodnoty dlouhodobého majetku v důsledku jeho postupného opotřebení. Z jednotlivých druhů majetku se neodpisují pozemky, naopak drobný dlouhodobý majetek se odpisuje ihned po zařazení v plné výši 2. b) položka B. II. Pohledávky obsahuje očekávané peněžní plnění (výše dluhů nebo smluvních plnění, které mají naši odběratelé či smluvní partneři vůči nám). Položka nemusí obsahovat pouze pohledávky z dodavatelsko-odběratelských vztahů; naopak v našich podmínkách se bude častěji 1 Podle 18 odst. 4 zákona o účetnictví a 3a vyhlášky č. 504/2002 Sb. mohou tzv. mikro účetní jednotky a malé účetní jednotky (pod tuto definici spadají de facto všechny organizační jednotky Junáka) sestavovat účetní závěrku ve zkráceném rozsahu. Prakticky to znamená, že ve výkazech budou obsaženy pouze vybrané (souhrnné) údaje. 2 Na účtech drobného dlouhodobého majetku a tudíž i v rozvaze by se měla objevit pouze hodnota drobného dlouhodobého majetku (a k němu příslušných oprávek) pořízeného do 31. 12. 2002. Počínaje rokem 2003 se o drobném dlouhodobém majetku účtuje pouze nákladově a do rozvahy tudíž jeho hodnota nevstupuje. Strana 2 ze 11 stran
jednat např. o předpis dotace, která je organizační jednotce (OJ) Junáka již smluvně přidělena, ale dosud nebyla vyplacena. c) položka B. III. Krátkodobý finanční majetek obsahuje informaci o výši peněžních prostředků na bankovních účtech a v pokladně. Údaje zjistitelné v pasivech: a) informace o výši (vlastního) jmění účetní jednotky. Toto číslo nám ukazuje, jak velká hodnota našeho majetku je kryta našimi vlastními prostředky zdroji. Vývoj jmění (jeho absolutní výše a jeho podíl vůči celkovým pasivům) vypovídá o stavu hospodaření dané jednotky. Růst absolutní výše jmění znamená bohatnutí účetní jednotky (roste hodnota majetku, který je financovaný našimi vlastními zdroji), růst podílu jmění k celkovým pasivům značí větší soběstačnost účetní jednotky (roste procentuální podíl majetku, který je financovaný našimi vlastními zdroji). b) hodnota výsledku hospodaření udává účetní hospodářský výsledek (tj. rozdíl mezi výnosy a náklady) za minulé účetní období. Tato hodnota je buď kladná (zisk) nebo záporná (ztráta). Účetně se dosažený výsledek hospodaření se zpravidla následně převádí na účet (vlastního) jmění. Zisk tedy jmění účetní jednotky navyšuje, ztráta jmění účetní jednotky snižuje. Jmění a výsledek hospodaření tvoří dohromady tzv. vlastní zdroje účetní jednotky. c) položkou pasiv jsou také závazky (dělené na krátkodobé a dlouhodobé) obvykle jde o nezaplacené faktury, půjčky či úvěry. Suma cizích zdrojů by v podmínkách organizačních jednotek Junáka českého skauta měla být nižší než hodnota vlastních zdrojů. Cizí zdroje nám totiž ukazují, jak velká část našeho majetku je financována z jiných než našich vlastních peněz. Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) Ve výkazu zisku a ztráty jsou uspořádány položky nákladů a výnosů a výsledku hospodaření. Uspořádání výsledovky je dáno přílohou k vyhlášce č. 504/2002 Sb. Ve výkazu zisku a ztráty se uvádějí k rozvahovému dni (většinou k 31. 12.) zůstatky syntetických účtů nákladů a výnosů, a to v dělení především na hlavní a hospodářskou 3 činnost. Ve výkazu zisku a ztráty se informace za minulé účetní období neuvádějí. Informace o výsledovce: obsahuje hodnoty zaokrouhlené na tisíce běžně se sestavuje na konci účetního období, tj. za daný kalendářní rok (obecně ji lze sestavit za jakoukoliv část účetního období, nicméně jako součást účetní závěrky se sestavuje na konci roku za celé účetní období) 3 Podle 5a odst. 2 vyhlášky 504/2002 Sb. se ve výkazu zisku a ztráty rozumí hospodářskou činností zejména činnost doplňková, vedlejší, podnikatelská nebo jiná činnost. Z tohoto ustanovení by vyplývalo, že jednotky do hlavní činnosti uvádějí veškerou činnost, která odpovídá širokému poslání definovaného Stanovami (čl. (1) - podporovat rozvoj osobnosti mladých lidí; jejich duchovních, mravních, intelektuálních, sociálních a tělesných schopností ) a vše co je nad rámec této definice do sloupce Hospodářská činnost. Není zde žádná souvislost s definicí činností podle daňových zákonů ani podle definice činností podle občanského zákoníku. Musíme poznamenat, že tato skutečnost je však velmi nová, nemá ještě oporu v praxi a může narazit na zvyklosti třeba finanční úřadů. Strana 3 ze 11 stran
ve výsledovce jsou porovnány výnosy a náklady dané účetní jednotky. Pokud jsou výnosy vyšší než náklady, vykazuje účetní jednotka zisk. Pokud jsou náklady vyšší než výnosy, vykazuje účetní jednotka ztrátu. Z výsledovky je možné zjistit některé zajímavé údaje. Údaje zjistitelné v nákladech: a) položka A. I. Spotřebované nákupy a nakupované služby obsahuje hodnotu spotřebovaného materiálu, energií, nakoupených služeb a drobného dlouhodobého majetku. Tato položka je obsahově nejbohatší. V účetnictví bývá rozčleněna na několik účtů: Spotřeba materiálu účet 501, Spotřeba energií účet 502, Opravy a udržování účet 511, Cestovné účet 512, Ostatní služby účet 518. b) položka A. III. Osobní náklady obsahuje hodnota mzdových nákladů c) položka A. VI. Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek obsahuje mj. hodnotu odpisů Údaje zjistitelné ve výnosech: a) položka B. I. Provozní dotace obsahuje hodnotu všech neinvestičních dotací přijatých z rozpočtů územních samosprávných celků (obcí a krajů), popř. od jiných donátorů, b) položka B. II. Přijaté příspěvky obsahuje hodnotu všech dotací získaných prostřednictvím ústředí organizace (v účetnictví používáme účet 681), přijatých darů (v účetnictví účet 682) a čistou hodnotu registračních příspěvků po zaplacení odvodů (v účetnictví účet 684), c) položka B. III. Tržby za vlastní výkony a za zboží obsahuje informaci o tom, kolik účetní jednotka utržila v rámci hospodářské činnosti (nájem, reklama apod.), d) položka B. IV. Ostatní výnosy obsahuje informaci o vybraných účastnických poplatcích z námi pořádaných akcí (táborů, oddílových výprav). Příloha v účetní závěrce Příloha v účetní závěrce má za úkol vysvětlit to, co je zapsáno v rozvaze a výsledovce. Rozvaha a výsledovka totiž obsahují pouze číselné údaje a nepodávají informace o tom, proč jsou daná čísla tak či onak vysoká. I když má příloha jasně daný obsah v 30 prováděcí vyhlášky č. 504/2002 Sb., nelze vytvořit jednu jedinou šablonu, která by byla použitelná pro všechny organizační jednotky. Každá OJ může mít věcnou náplň pro některé části přílohy, a naopak jiné její části pro ni nebudou relevantní. Při použití určitého zjednodušení je možné uvést přehled informací, které musí být v příloze v účetní závěrce vždy: a) informace o účetní jednotce (název, sídlo, IČO, registrace, druhy vykonávaných činností) b) informace o zakladateli c) informace o vedeném účetnictví (období, účetní metody, způsob zpracování a úschova účetních záznamů) d) informace o výsledku hospodaření, jeho členění podle činností a o způsobu zjištění základu daně Strana 4 ze 11 stran
e) informace o přijatých dotacích a darech 3 Jednoduché účetnictví V 13b odst. 3 zákona o účetnictví je stanoveno, že účetní jednotky v jednoduchém účetnictví sestavují přehled o majetku a závazcích a přehled o příjmech a výdajích. Formální náležitosti přehledů jsou stanoveny v 18 odst. 3 zákona o účetnictví a jsou jimi: název OJ, sídlo a IČO, informaci o zápisu do veřejného rejstříku právní forma účetní jednotky, účel, pro který byla účetní jednotka zřízena, okamžik, ke kterému se přehledy sestavují, okamžik sestavení přehledů, podpisový záznam statutárního orgánu. Struktura a obsahová náplň přehledů je stanovena v přílohách č. 1 a 2 vyhlášky č. 325/2015 Sb. Přehledy se sestavují v tisících korun. Přehled o příjmech a výdajích má tuto strukturu: A. Příjmy 01 Prodej zboží nakoupené věci, které se dále prodávají 02 Prodej výrobků a služeb příjmy z hospodářské činnosti (nájem, reklama apod.) 03 Příjmy z veřejných sbírek 04 Přijaté peněžní dary mimo veřejné sbírky 05 Přijaté členské příspěvky položka obsahuje čistou hodnotu registračních příspěvků po zaplacení odvodů 06 Dotace a příspěvky přijaté z veřejných rozpočtů položka obsahuje veškeré dotace a granty z obcí a krajů a také dotace zprostředkované přes jiné OJ (např. dotace MŠMT) 07 Ostatní položka obsahuje také příjmy z účastnických poplatků (táborů, výprav apod.) 08 Průběžné položky průběžnou příjmovou položkou jsou myšleny převody peněz mezi pokladnou a bankovním účtem. Do přehledu se uvádí pouze případný zůstatek k 31. 12. daného roku (což není příliš reálná situace). 09 Kursové rozdíly B. Výdaje 01 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek položka obsahuje výdaje na pořízení či zhodnocení dlouhodobého majetku 02 Materiál položka obsahuje materiálové náklady, náklady na spotřebované energie a náklady na pořízení drobného majetku 03 Zboží - výdaje vynaložené na nákup zboží. Zbožím je vše, co jednotka nakoupí se záměrem dalšího prodeje. Strana 5 ze 11 stran
04 Služby položka obsahuje náklady na služby (opravy, cestovné, doprava, vstupné, kopírování apod.) 05 Mzdy 06 Pojistné za zaměstnance a zaměstnavatele 07 Ostatní osobní výdaje 08 Ostatní platby účastnických poplatků, úhrada startovného na závodech, úhrady daní, úhrada kolků, poskytnuté dary aj. 09 Průběžné položky průběžnou výdajovou položkou jsou myšleny převody peněz mezi pokladnou a bankovním účtem. Do přehledu se uvádí pouze případný zůstatek k 31. 12. daného roku (což není příliš reálná situace). 10 Kursové rozdíly Přehled o majetku a závazcích má tuto strukturu: A. Majetek 01 Dlouhodobý nehmotný majetek software, ocenitelná práva apod. v hodnotě vyšší než 60 000,- Kč za položku 02 Dlouhodobý hmotný majetek pozemky a stavby bez ohledu na výši ocenění, movitý majetek v hodnotě 40 000,- a vyšší za položku 03 Finanční majetek 04 Peněžní prostředky v hotovosti a ceniny 05 Peněžní prostředky na bankovních účtech 06 Zásoby 07 Pohledávky mimo jiné poskytnuté zálohy na energie, neuhrané účastnické poplatky 08 Úvěry a zápůjčky poskytnuté 09 Ostatní majetek B. Závazky 01 Závazky 02 Úvěry a zápůjčky přijaté Oba přehledy vyplňují OJ Junáka, které vedou jednoduché účetnictví, prostřednictvím Skaut.IS. Na základě staršího dokumentu zpracoval Ing. Jiří Wasserbauer - Bejza. Recenze: Bořek Slunéčko Strana 6 ze 11 stran
4 Příklady Př. 1: Ukázka formuláře rozvahy Strana 7 ze 11 stran
Př. 2: Ukázka formuláře výkazu zisku a ztráty Strana 8 ze 11 stran
Př. 3: Ukázka přílohy Strana 9 ze 11 stran
Strana 10 ze 11 stran
Př. 4: Ukázka formuláře přehledu o příjmech a výdajích a přehled o majetku a závazcích Přehled o příjmech a výdajích a Přehled o majetku a závazcích jednotka: Junák - český skaut, středisko Jantar Polešovice, z. s. ev. č.: 722.03 sídlo: Polešovice 505, 68737, Polešovice IČ: 60371927 právní forma: pobočný spolek typ výkazu: jednoduché účetnictví výkaz za rok: 2017 Přehled o majetku a závazcích účel zřízení: podpora rozvoje osobnosti mladých lidí A. Majetek B. Závazky Položka výkazu k 31. 12. minulého roku k 31. 12. běžného roku Položka výkazu k 31.12. minulého roku k 31.12. běžného roku 01 Dlouhodobý nehmotný majetek 0 tis. Kč 0 tis. Kč 02 Dlouhodobý hmotný majetek 0 tis. Kč 0 tis. Kč 03 Finanční majetek 0 tis. Kč 0 tis. Kč 04 Peněžní prostředky v hotovosti a ceniny 24 tis. Kč 2 tis. Kč 05 Peněžní prostředky na bankovních účtech 172 tis. Kč 197 tis. Kč 06 Zásoby 0 tis. Kč 0 tis. Kč 07 Pohledávky 0 tis. Kč 0 tis. Kč 08 Úvěry a zápůjčky 0 tis. Kč 0 tis. Kč 09 Ostatní majetek 0 tis. Kč 0 tis. Kč Majetek celkem: 196 tis. Kč 199 tis. Kč 01 Závazky 0 tis. Kč 0 tis. Kč 02 Úvěry a zápůjčky přijaté 0 tis. Kč 0 tis. Kč Závazky celkem: 0 tis. Kč 0 tis. Kč Rozdíl majetku a závazků: 196 tis. Kč 199 tis. Kč Přehled o příjmech a výdajích A. Příjmy Položka výkazu Hlavní činnost Hospodářská činnost Celkem 01 Prodej zboží 0 tis. Kč 0 tis. Kč 0 tis. Kč 02 Prodej výrobků a služeb 0 tis. Kč 0 tis. Kč 0 tis. Kč 03 Příjmy z veřejných sbírek 0 tis. Kč 0 tis. Kč 0 tis. Kč 04 Přijaté peněžní dary mimo veřejné sbírky 0 tis. Kč 0 tis. Kč 0 tis. Kč 05 Přijaté členské příspěvky 13 tis. Kč 0 tis. Kč 13 tis. Kč 06 Dotace a příspěvky přijaté z veřejných rozpočtů 68 tis. Kč 0 tis. Kč 68 tis. Kč 07 Ostatní 100 tis. Kč 0 tis. Kč 100 tis. Kč 08 Průběžné položky 53 tis. Kč 0 tis. Kč 53 tis. Kč 09 Kursové rozdíly 0 tis. Kč 0 tis. Kč 0 tis. Kč Součet příjmů za předchozí účetní období 0 tis. Kč 0 tis. Kč 0 tis. Kč Příjmy celkem: 234 tis. Kč 0 tis. Kč 234 tis. Kč B. Výdaje Položka výkazu Hlavní činnost Hospodářská činnost Celkem 01 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 0 tis. Kč 0 tis. Kč 0 tis. Kč 02 Materiál 134 tis. Kč 0 tis. Kč 134 tis. Kč 03 Zboží 0 tis. Kč 0 tis. Kč 0 tis. Kč 04 Služby 0 tis. Kč 0 tis. Kč 0 tis. Kč 05 Mzdy 0 tis. Kč 0 tis. Kč 0 tis. Kč 06 Pojistné za zaměstnance a zaměstnavatele 0 tis. Kč 0 tis. Kč 0 tis. Kč 07 Ostatní osobní výdaje 0 tis. Kč 0 tis. Kč 0 tis. Kč 08 Ostatní 41 tis. Kč 0 tis. Kč 41 tis. Kč 09 Průběžné položky 53 tis. Kč 0 tis. Kč 53 tis. Kč 10 Kursové rozdíly 0 tis. Kč 0 tis. Kč 0 tis. Kč Součet výdajů za předchozí účetní období 0 tis. Kč 0 tis. Kč 0 tis. Kč Výdaje celkem: 228 tis. Kč 0 tis. Kč 228 tis. Kč Rozdíl příjmů a výdajů: 6 tis. Kč Rozdíl příjmů a výdajů za předchozí účetní období: 0 tis. Kč Datum, ke kterému byl výkaz sestaven: 31. 12. 2017 Ing. Dominik Janík, vedoucí střediska Datum odevzdání: 25. 3. 2018 Podepsáno oprávněnou osobou s ověřeným účtem ve skautském informačním systému.