Ing. Hana Čermáková Účetní závěrka v JÚ a vyplnění DP za rok 2003 Účetní závěrka v jednoduchém účetnictví a zpracování DP k dani z příjmů fyzických osob za rok 2003 Účetní závěrka v JÚ se týká fyzických osob, které podnikají nebo provozují jinou samostatnou výdělečnou činnost, pokud prokazují své výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů pro účely zjištění základu daně z příjmů a účtují v soustavě jednoduchého účetnictví. Legislativní vymezení: A. Účetní hledisko: 1. zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění novel 2. vyhláška č. 507/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky účtující v soustavě jednoduchého účetnictví 3. opatření MF čj. 281,283/77 411/2000, kterým se stanoví postupy účtování pro účetní jednotky účtující v soustavě jednoduchého účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (pokud nejsou v rozporu s vyhláškou č. 507) B. Daňové hledisko: 1. zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů 2. pokyn D 190 3. zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách v platném znění Před sestavením přehledů o majetku a závazcích a o příjmech a výdajích musí provést účetní jednotka následující činnosti: 1. Inventarizace majetku a závazků inventarizací majetku a závazků zjišťují účetní jednotky skutečný stav veškerého majetku a závazků a ověřují, zda zjištěný skutečný stav odpovídá stavu majetku a závazků v účetnictví. 2. Kontrola věcné a formální správnosti účetních dokladů musí být v souladu se zákonem o účetnictví č. 563/1991 Sb., včetně novel. 3. Uzavírání účetních knih v JÚ je odděleno účtování o peněžních prostředcích (peněžní deník), pohledávkách a závazcích (kniha pohledávek a závazků), ostatním majetku (pomocné knihy) a ostatní záznamy (stanovených daňovými a jinými předpisy). Pro vedení JÚ není stanovena jednotná forma jednotlivých účetních knih. Je pouze vymezen základní rámec (povinné knihy, členění základních údajů, náležitosti účetních dokladů.). 1
Peněžní deník S výjimkou kurzových rozdílů se v něm účtuje výhradně o pohybu peněžních prostředků v pokladně a na účtech. Při uzavírání peněžního deníku k poslednímu dni účetního období se zjišťují souhrnné částky údajů sledovaných v peněžním deníku a to: a, příjmy, výdaje a zůstatky peněžních prostředků v pokladnách a na bankovních účtech, b, zůstatky na průběžných položkách, c, příjmy a výdaje v předepsaném členění podle zákona o daních z příjmů. Kniha pohledávek a závazků Zjišťujeme zde stavy neuhrazených pohledávek a závazků. Pohledávky a závazky vyjádřené v cizí měně se přepočítávají na českou měnu kurzem devizového trhu stanoveným ČNB k okamžiku uskutečnění účetního případu i ke konci rozvahového dne. Kurzový rozdíl se uvede v knize pohledávek a závazků a zapíše do peněžního deníku. Pomocné knihy Týkají se například dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Tyto pomocné knihy musí dle vyhlášky 507/2002 Sb. obsahovat stavy a ocenění majetku zjištěné při uzavírání účetních knih. Dále může jít z hlediska majetku o knihu zásob, knihu finančního majetku atd. Pomocná kniha o závazcích z pracovněprávních vztahů obsahuje informace vyplývající ze zákoníku práce, zákonu o sociálním a zdravotním pojištění. 4. Pouzávěrkové úpravy příjmů a výdajů mimo peněžní deník Zjištěný hospodářský výsledek v peněžním deníku je nutné upravit o položky zvyšují a snižující základ daně v souladu s 23 zákona o daních z příjmů. Jedná nejčastěji o odpisy, leasing, zůstatkovou cenu prodaného majetku, rezervy a podobně (vyplňuje se do Přílohy č. 1 daňového přiznání). 5. Výpočet základu daně Základ daně dle 5 zákona o daních z příjmů je rozdíl mezi příjmy a výdaji. Zjistíme ho součtem dílčích základů daně podle 6 až 10 zákona o daních z příjmů. Od celkového základu daně odečteme nezdanitelné částky ( 15) a odčitatelné položky ( 34) a zjistíme tak snížený základ daně. Snížený základ daně zaokrouhlíme na 100,- Kč dolů a vypočítáme daň ( 16 zákona). Od daně odečteme případné slevy na dani a vypočítáme zálohy podle 38a zákona. Schéma příjmů zahrnovaných do základu daně (ZD) poplatníka: Veškeré příjmy poplatníka - Příjmy, které nejsou předmětem daně ( 3odst. 4) = Příjmy podléhající dani z příjmů fyzických osob - Příjmy osvobozené od daně z příjmů fyzických osob ( 4) - Příjmy tvořící samostatné základy daně = Příjmy zdaňované v základu daně z příjmů fyzických osob 2
Schéma výpočtu základu daně a daně z příjmů fyzických osob: 1. Dílčí základ daně podle 6 (Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky) 2. Dílčí základ daně podle 7 (Příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti) 3. Dílčí základ daně podle 8 (Příjmy z kapitálového majetku) 4. Dílčí základ daně podle 9 (Příjmy z pronájmu) 5. Dílčí základ daně podle 10 (Ostatní příjmy) = Základ daně - Nezdanitelná část základu daně ( 15 odst. 1 až g) - Ztráta ( 34 odst. 1) - Reinvestice ( 34 odst. 3 až 12) - Část výdajů na výchovu učňů (( 24 odst. 2 j3) - Dary ( 15 odst. 8) - Úroky z úvěru ze stavebního spoření, z hypotečního úvěru ( 15 odst. 10 a 11) - Penzijní připojištění ( 15 odst. 12) - Soukromé životní pojištění ( 15 odst. 13) = Snížený základ daně z toho Daň podle 16 - Slevy na dani ( 35) Daňová povinnost poplatníka Sestavení přehledů o majetku a závazcích a o příjmech a výdajích 15 odst. 5 zákona o účetnictví stanovuje povinnost sestavení Přehledu o majetku a závazcích a Přehledu o příjmech a výdajích. Tyto přehledy musí účetní jednotky sestavovat vždy, když uzavírá účetní knihy (rozvahový den). Výše uvedené přehledy sestavuje účetní jednotka na základě výsledků inventarizace. Přehledy nemají závazně stanovenou formu. Příklad možného sestavení přehledů, které respektují zákonem stanovené požadavky: Oba přehledy musí obsahovat: - obchodní firma:.. - bydliště (místo podnikání): - identifikační číslo: - předmět podnikání:.. - poslední den účetního období:.. - okamžik sestavení přehledů:. - podpisový záznam oprávněné osoby: 3
Přehled o majetku a závazcích k 31. 12. 2003 Majetek / závazek Na začátku účetního období Na konci účetního období Dlouhodobý nehmotný majetek Drobný nehmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek Drobný hmotný majetek Peníze v hotovosti Peníze na bankovních účtech Cenné papíry a peněžní vklady Ostatní finanční majetek Zásoby Pohledávky Oceňovací rozdíl k nabyt.maj. Součet majetku Závazky (bez úvěrů a půjček) Úvěry a půjčky Ostatní závazky Zákonné rezervy Součet závazků Rozdíl: majetek závazky Přehled o příjmech a výdajích k 31. 12. 2003 Položka Na konci období (31. 12. 2003) Příjmy Prodej zboží, výrobků a služeb Ostatní příjmy ovlivňující základ daně Příjmy neovlivňující základ daně Příjmy celkem Výdaje Nákup materiálu a zboží Mzda Platby do fondů(pojistné) Provozní režie Ostatní výdaje ovlivňující základ daně Výdaje neovlivňující základ daně Výdaje celkem Výsledek hospodaření (příjmy výdaje) Úschovu přehledů, účetních knih a dalších účetních záznamů vymezují 31 a 32 zákona o účetnictví. Stanoví, že přehledy (účetní závěrku) je nutno uchovávat po dobu 10 let (počínaje koncem účetního období, kterého se týkají). 4
Příklad k vyplnění daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob B za rok 2003 Poplatník Jan Kohout vyživuje 2 nezletilé děti,. V roce 2003 měl následující příjmy: a) příjem ze závislé činnosti od plátce ze zahraničí, úhrn příjmů je po přepočtu 100 000,- Kč, sraženo pojistné ve výši 10 000,- Kč, sražená daň 18 000,- Kč,(metoda vynětí s výhradou progrese), b) příjem ze závislé činnosti od zaměstnavatele, úhrn příjmů činí 180 000,- Kč, sraženo pojistné ve výši 23 850,- Kč, sražena záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 12 750,- Kč; poplatník podepsal prohlášení, c) příjem ze živnosti (opravy strojů) ve výši 401 000,- Kč, z toho úrok z podnikatelského účtu 1 000,- Kč; skutečné výdaje činí 190 000,- Kč, d) podíl na příjmech sdružení 123 000,- Kč, podíl na výdajích sdružení 83 000,- Kč, e) honorář za napsání odborné knihy ve výši 60 000,- Kč, na které pracoval 3 roky, skutečné výdaje neprokazuje, f) pronájem chaty za 8 000,- Kč, g) v červnu prodal soukromé osobní auto za 90 000,- Kč, které koupil v lednu 2003 za 80 000,- Kč h) měl příjem z malé vodní elektrárny 50 000,- Kč a výdaje 35 000,- Kč, nelze uplatnit osvobození. Sestavte daňové přiznání za rok 2003. Řešení: Příjmy Výdaje DZD a, 6 100 000 10 000 (pojistné) 90 000 b, 6 180 000 23 850 (pojistné) 156 150 c, 7 400 000 190 000 210 000 8 1 000 0 1 000 d, 7 123 000 83 000 40 000 e, 7 60 000 20 000 (1/3) f, 9 8 000 1 600 (paušál 20%) 6 400 g, 10 90 000 80 000 10 000 h, 7 50 000 35 000 15 000 548 550 Dílčí základy daně: 6.246 150,- Kč 7...285 000,- Kč (příjmy = 593 000, výdaje = 308 000) 8 1 000,- Kč 9 6 400,- Kč 10.. 10 000,- Kč Základ daně celkem: 548 550,- Kč Nezdanitelné částky.38 040,- Kč (poplatník) 47 040,- Kč (2 děti) Snížený základ daně 463 470,- Kč Zaokrouhleno 463 400,- Kč Daň ( 16).108 724,- Kč (66 420 z 331 200 + 32% z 132 200 (=42 304)) 5
Pomocné výpočty: ad a, Zahraničí ZD 548 550,- Kč Úhrn vyňatých příjmů..-90 000,- Kč (s výhradou progrese) Rozdíl..458 550,- Kč Procento daně ze základu daně 19,82 % (108 724 : 548 550) x 100 Daň po vynětí příjmů ze zahr.. 90 885,- Kč (458 550 x 19,82) ad e, Honorář procento zdanění. 19,82 % Úhrn zbývajících částí příjmů..40 000,- Kč Daň ze zbývajících částí honoráře 7 928,- Kč (40 000 x 19,82 %) Součet daně ze zbývajících částí honoráře a daně po vynětí příjmů ze zahraničí je 98 813,- Kč (viz řádek 320 Přílohy č. 3 DP) Celková daňová povinnost 98 813,- Kč Uhrazené zálohy 12 750,- Kč Nedoplatek na dani za rok 2003.86 063,- Kč Celková daňová povinnost pana Kohouta je za rok 2003 98 813,- Kč. únor 2004 Zpracovala: Ing. Hana Čermáková JČU České Budějovice, zemědělská fakulta, katedra financí a účetnictví daňová poradkyně a certif. bilanční účetní 6