Závěrečná zpráva k projektu FRVŠ 755/2011/F5/a Inovace předmětu Audit podniku a jeho operací Řešitel projektu: Spoluřešitelé: Pracoviště: Ing. Ondřej Svoboda doc. Ing. Ivana Kraftová, CSc. Ing. Mgr. David Suchánek, Ph.D. Univerzita Pardubice Fakulta ekonomicko-správní Ústav ekonomiky a managementu Studentská 84 532 10 Pardubice Obsah: 1) Cíle řešení 2) Postup řešení a zdůvodnění změn oproti projektu 3) Výsledky a výstupy řešení včetně jejich prezentace 4) Výše finančních prostředků a zdůvodnění jejich použití Pardubice, prosinec 2011
1. Cíle řešení Cílem řešení projektu Inovace předmětu Audit podniku a jeho operací bylo inovování výuky v rámci předmětu Audit podniku a jeho operací inovace spočívala v zajištění odpovídajících studijních materiálů s ohledem na formu studia. Studijní materiály byly koncipovány tak, aby umožňovaly získání jak příslušných teoretických znalostí vztahujících se k pojmu auditu v jeho nejširším vymezení, tak i schopnosti jejich aplikace při řešení praktických problémů. Studijní materiály jsou použitelné pro výuku prezenční i kombinované formy výuky předmětu Audit podniku a jeho operací. 2. Postup řešení a zdůvodnění změn oproti projektu Realizace projektu probíhala v souladu s navrhovaným postupem řešení. Na začátku projektu však došlo k rozšíření spoluřešitelů (do týmu byl přizván Ing. Mgr. David Suchánek, Ph.D., který významnou měrou přispěl k provázání výstupu projektu s auditorskou praxí). Schválená žádost o změnu spoluřešitele je uvedena v rámci systému ISAAR-F. Také byla provedena dílčí změna v účetnictví projektu: z položky odměny za řešení projektu bylo z důvodu vyplacení odměn spoluřešiteli přesunuto do položky ostatní osobní náklady 1000,- Kč. Spoluřešitel neměl již v době ukončení projektu zaměstnanecký poměr s vysokou školou, proto byla s Ing. Mgr. Davidem Suchánkem, Ph.D. uzavřena Dohoda o provedení práce. Z tohoto titulu bylo nutné provést uvedenou změnu. Schválená žádost o změnu je v rámci systému ISAAR-F uvedena v příloze k závěrečné zprávě. Změna nepodléhala schválení Výboru FRVŠ (rozhodnutí bylo v kompetenci Univerzity Pardubice). Po přidělení finančních prostředků byla zajištěna aktuální zahraniční i domácí literatura zabývající se stávajícím stavem auditorské profese a souvisejících témat. Na základě rešerše literatury a konzultací s odborníky z oblasti auditu byl vypracován inovovaný a rozšířený obsah předmětu Audit podniku a jeho operací. Inovace v metodice výuky jsou shrnuty v tzv. tematických listech, které obsahují základní informace vztahující se k jednotlivým tématům přednášek inovovaného předmětu i návrh vyučovacích metod a aktivit pro semináře. Tematické listy také obsahují přehled přidané hodnoty pro studenta a předchozí požadované znalosti a dovednosti. V další fázi řešení projektu byl pořízen notebook pro vytvoření inovovaných materiálů. V rámci výuky předmětu bude počítač i nadále sloužit pro tvorbu CD obsahujících materiály předmětu, která budou nabízena studentům. V této fázi začaly být vypracovávány další výstupy projektu: inovovaný obsah témat přednášek, pro jednotlivá témata byly vytvořeny řešené a neřešené příklady resp. zadané úkoly k samostudiu atd. Byla vypracována distanční opora, která vychází z inovovaného obsahu předmětu a je rozdělená na konkrétní témata. Jednotlivé výstupy byly vyvěšeny v LMS Moodle, kde byly pro tento účel vytvořeny dva kurzy: PAPO KAPO pro prezenční formu studia a pro kombinovanou formu studia. 2
Pro prezenční formu studia bude kurz sehrávat roli v předávání domácích úkolů, materiálů k prostudování, odevzdávání semestrálních prací atp. Pro účely testování získaných znalostí byl vytvořen soubor testovacích otázek v rámci funkcionality modulu IS STAG, která umožňuje automatické vyhodnocení zvolených odpovědí. Test bude sloužit jako podklad pro navazující ústní zkoušku. V rámci řešení projektu byl obsah studijních materiálů konzultován s odborníky z praxe. Díky jejich vhledu do problematiky byly upraveny řešené a neřešené příklady resp. zadání pro samostatnou práci tak, aby více odpovídaly současné auditorské praxi. Odbornou úroveň studijních materiálů po celou dobu řešení projektu garantovala spoluřešitelka projektu doc. Ing. Ivana Kraftová, CSc. Vzhledem k tomu, že rozpočet nebyl v této fázi zcela vyčerpán kvůli nižším pořizovacím cenám knih, bylo možné z příspěvku FRVŠ pořídit další literaturu (viz kapitola 4.). Navíc byl pořízen kancelářský materiál pro uložení vytištěných standardů, v tomto případě došlo se souhlasem vysoké školy k mírnému přečerpání jejího příspěvku. Vytvořené výstupy byly zkontrolovány, zálohovány na CD, následně vytištěny a uschovány u řešitele. 3. Výsledky a výstupy řešení včetně jejich prezentace V přihlášce projektu bylo přislíbeno vytvořit tyto výstupy: pro jednotlivá témata vytvořit kit, který obsahuje inovovaný obsah předmětu Audit podniku a jeho operací, shrnující konceptuální mapu dané problematiky, řešené a neřešené příklady resp. zadání pro samostatné úkoly, další studijní materiály (kontrolní otázky, krátké testy ověřující zvládnutí učiva, materiály k četbě), průvodce k předmětu a k tutoriálům, obsahový základ tématu a korespondenční úkoly, přehled přidané hodnoty pro studenta a požadovaných předchozích znalostí. Pro vyučující měl kit navíc obsahovat: návrh metodiky výuky s využitím aktivizačních metod, návrh metodiky výuky s využitím informačních systémů pro řízení vzdělávání (pomocí prostředků LMS MOODLE a funkcionalit IS STAG), určení aktivit realizovaných v rámci předmětu s určením jejich časové náročnosti s ohledem na kreditovou dotaci předmětu. V rámci projektu byly nakonec vytvořeny tyto výstupy: inovovaný obsah předmětu audit podniku a jeho operací (nový sylabus předmětu), testové otázky pro inovovanou písemnou část zkoušky, studijní materiály rozdělené na jednotlivá témata, tematické listy (obsahující návrh inovované formy výuky a obsahu seminářů, přehled přidané hodnoty pro studenta a předchozích předpokládaných znalostí, vymezení časové náročnosti aktivit v rámci zohlednění kreditové náročnosti, obsahový průvodce tématy, doporučené materiály k doplňujícímu studiu), řešené a neřešené příklady resp. zadání pro samostatné úkoly, korespondenční úkoly, průvodce tutoriály a předmětem, shrnující konceptuální mapy, kontrolní otázky, krátké testy ověřující zvládnutí učiva, návrh témat semestrálních prací. Většina z těchto materiálů je prezentována v LMS Moodle (http://moodle.upce.cz) Ostatní, tj. testové otázky k předmětu Audit podniku a jeho operací, tvoří přílohu této závěrečné zprávy. 3
Analýza souvisejících předmětů na vysoké škole přispěla k tomu, že pro účely výuky prvního z přednáškových témat, bylo navrženo využití již vytvořeného výsledku FRVŠ projektu (FRVS/2010/1152): Inovace počítačové učebny pro podporu výuky metod strategického a procesního řízení, který mimo jiné spočíval ve vytvoření procesního modelu podniku soukromého sektoru a modelu organizace veřejné správy. Jedná se o výsledek, který bude studentům na seminářích přístupný prostřednictvím software ARIS Architect instalovaného na počítačových učebnách fakulty. Studenti se tak budou mít možnost seznámit s probíranými pojmy (vývojový diagram, stanovení odpovědnosti za proces, hledání rizik identifikovaných procesů atp.) přímo v softwarovém prostředí, které je používáno organizacemi soukromého i veřejného sektoru. 3.1 Inovovaný obsah předmětu Audit podniku a jeho operací Při tvorbě inovovaného obsahu předmětu Audit podniku a jeho operací, byla výchozí rešerše nakoupené literatury a konzultace s odborníky z oblasti auditorské praxe. Inovovaný obsah předmětu je současně spojen s novými vyučovacími metodami. Budou využity metody monologické (výklad, přednáška, instruktáž), dialogické (diskuze, rozhovor, brainstorming), metody samostatných akcí, nácvik dovedností, a metody aktivizující (simulace, dramatizace). Zároveň byl zajištěn soulad mezi počtem ECTS kreditů a časových nároků kladených na studenta. Nový sylabus předmětu Audit podniku a jeho operací je dostupný na IS STAG (http://stag.upce.cz) pro prezenční (PAPO) i kombinovanou (KAPO) formu studia. E-learningová podpora výuky E-learningová podpora výuky předmětu je realizována v e-learningovém prostředí Moodle, kde byly pro tento účel vytvořeny dva kurzy: PAPO KAPO pro prezenční formu studia a pro kombinovanou formu studia. Kurz PAPO obsahuje: popis obsahu tématu a cílů výuky daného tématu, konceptuální mapu k tématu, kontrolní otázky, neřešené příklady resp. zadání pro samostatné úkoly, tematické listy pro každé téma. Kurz KAPO obsahuje: popis obsahu tématu a cílů výuky daného tématu, distanční oporu rozdělenou pro každé téma s ilustrativními příklady, 4
konceptuální mapu k tématu, kontrolní otázky, neřešené příklady resp. zadání pro samostatné úkoly, krátký test pro ověření porozumění učivu, tematické listy pro každé téma. Oba kurzy jsou rozděleny na jednotlivá témata, resp. týdny. S každým tématem se pojí tematický list, materiály představující část distanční opory, kontrolní otázky, řešené a neřešené příklady resp. zadané úkoly, konceptuální mapa, krátký test pro ověření porozumění učivu. Tematické listy stručně prezentují o tom, na jaké znalosti problematika navazuje, dále prezentují obsahový přehled každé přednášky a semináře, vyučovací metody, časovou náročnost aktivit, cílové dovednosti, vědomosti a schopnosti, literární prameny doporučené ke studiu a odkazy na další zdroje. Tematické listy, konceptuální mapy, kontrolní otázky, neřešené příklady resp. zadání pro samostatné úkoly, testy a distanční opora jsou v LMS Moodle vyvěšeny ve formátu PDF. E-learningová podpora je primárně určena studentům předmětu Audit podniku a jeho operací vyučovaného na FES UPa. Studenti k ní mají přístup prostřednictvím http://moodle.upce.cz, přičemž studenti obdrží klíč pro zápis do kurzu. 3.2 Distanční opora Z důvodu negativního vnímání absence studijních materiálů pro předmět Audit podniku a jeho operací studenty byla vytvořena distanční opora, primárně využitelná pro studenty kombinované formy studia. Distanční opora vznikla na základě inovovaného obsahu předmětu a byla vyvěšena v LMS Moodle pro kurz KAPO ve formě PDF v členění na jednotlivá témata. Součástí textů jsou i odkazy na pasáže z odborných knih a článků, českých i zahraničních, přičemž texty jsou doplněny příklady a obrázky. Texty jsou rozděleny na deset témat: Podnik jako systém, podnikové procesy a operace, Definice, poslání a role auditu, jeho druhy a vazby, Standardy, normy a směrnice v oblasti auditu, Rizika a kontrolní a řídící mechanismy, Nástroje, techniky a výkon auditorské práce, Finanční audit, Interní audit, Průřezové audity (audit jakosti, ekologický audit, informační audit), Postavení auditora jako zaměstnance a postavení auditu v organizaci. Audit ve veřejném sektoru. Významnou součástí distanční opory jsou kontrolní otázky, řešené a neřešené příklady, úkoly, konceptuální mapy, krátké testy pro ověření porozumění učivu. 5
3.3 Průvodce k tutoriálům, příklady, konceptuální mapy, návrh témat semestrálních prací, inovovaní formy testování znalostí V LMS Moodle jsou pro oba kurzy vyvěšeny i další studijní materiály. Pro každé téma to jsou konceptuální mapy, které jsou vyvěšeny pro prezenční i kombinovanou formu studia. Pro kurz KAPO je vyvěšen rovněž průvodce k předmětu a tutoriálům. PAPO i KAPO obsahují pro každé téma neřešené příklady resp. zadání pro samostatné úkoly, KAPO dále navíc i, vzhledem k absenci seminářů, řešení neřešených příkladů. Veškeré potřebné informace jsou pro studenty vyvěšeny v LMS Moodle. Podstatou je domácí příprava studentů tak, aby studenti na seminářích mohli především diskutovat o daném tématu a řešených úkolech, o všech možných řešeních a doporučeních. V rámci inovování formy testování znalostí byl vytvořen test využívající funkce testovacího modulu IS STAG. Jedná se o písemnou část závěrečné zkoušky k předmětu. Soubor testovacích otázek obsahuje celkem 14 otázek, jejichž správná odpověď je volena většinou z 3 možných odpovědí, kdy student volí jednu nebo více správných odpovědí. Součástí testu je také slovní úloha pro výpočet priorit při plánování oblastí interního auditu. 4. Výše finančních prostředků a zdůvodnění jejich použití Finanční prostředky byly použity, až na drobné změny nevyžadující souhlas Výboru FRVŠ, v souladu s návrhem projektu. Byly nakoupeny všechny položky uvedené v přihlášce projektu. Vzhledem k tomu, že konečné pořizovací ceny knih byly nižší než předpokládané, bylo možné pořídit další věci, které v přihlášce nefigurovaly, jako 11 knih, kancelářský materiál a síťový kabel k notebooku. Příspěvek FRVŠ byl tak zcela vyčerpán, přičemž příspěvek vysoké školy byl mírně přečerpán (o 30,84 Kč). Prostředky z příspěvku FRVŠ a vysoké školy byly čerpány následovně: Odměny za řešení projektu (4 000,- Kč) + dále vyplaceny ostatní osobní náklady (1 000,- Kč). Notebook Dell Latitude E6420, včetně Intel Core i5-2520m Processor, pevný disk 500 GB SATA, 7 200 ot., rozšíření záruky z 3 na 5 let (23 747,8 Kč z dotace FRVŠ + 6 000,- Kč z příspěvku školy) notebook použitý pro zpracování výstupů. Česká a zahraniční odborná literatura (21 533,54 Kč): Richard Cascarino; Sandy van Esch. Internal Auditing: An Integrated Approach. Vyd. 2., Juta and Co. Ltd., 2004. ISBN 0-70216-669-3. 6
Larry E. Rittenberg, Bradley J.Schwieger, Karla Johnstone. Auditing: A Business Risk Approach (with CD-ROM). Vyd. 6.,South-Western College Pub, 2007. ISBN 978-0324375589. J. P. Russell: The Asq Auditing Handbook: Principles, Implementation, and Use. Vyd. 2., ISBN 978-0-87389-666-5. Robert Pfannerstill. The Progressive Audit: A Toolkit for Improving Your Organizational Quality Culture, 2006, ISBN 9780873896627. Pickett K. H. Spenser.The Internal Auditing Handbook, Vyd. 3., John Wiley and Sons, 2010. ISBN 9780470518717. Kruliš, J. Management jakosti jinak: příručka pro současné i budoucí uživatele norem ČSN EN ISO 9000:2001. První díl. Praha: Český normalizační institut, 2002. ISBN 80-7283-088-0 Kruliš, J. Management jakosti jinak: příručka pro současné i budoucí uživatele norem ČSN EN ISO 9000:2001. Druhý díl. Praha: Český normalizační institut, 2002. ISBN 80-7283-096-1 Králíček V. Zákon o auditorech komentář. Vyd. 1. Praha: Wolters Kluwer ČR, 2009. ISBN 978-80-7357-464-2 Kafka, T. Průvodce pro interní audit a risk management. Vyd. 1. Praha: C.H. Beck, 2009. ISBN 978-80-7400-121-5 Müllerová, L. Auditing pro manažery, aneb, Proč a jak se ověřuje účetní závěrka. Vyd. 1. Praha: ASPI, 2007. ISBN 978-80-7357-308-9. Kolektiv autorů, Průvodce EMS podle ISO 14 001 (ebook - elektronická publikace), Envi Group s.r.o., 2008. Šebestová, Staněk. Komentované vydání ČSN EN ISO 19011 - Směrnice pro auditování systému managementu jakosti a/nebo systému environmentálního managementu. Oborné publikace nad rámec přihlášky projektu: Dušek, J. - Účetní uzávěrka a závěrka v přehledech snadno a rychle, Praha: Grada, 2011, ISBN 978-80-247-4060-7. Seknička, P. a kol. - Úvod do hospodářské etiky, Praha: ASPI Publishing, 2001, ISBN: 80-85963-40-X. Remišová, A. - Etika a ekonomika, Bratislava: Kaligram, 2011, ISBN: 978-80-8101-402-4. Kruliš, J. - Jak vítězit nad riziky, Praha: Linde, 2011, ISBN:978-80-7201-835-2. Sedláček, J. - Finanční analýza podniku, Brno: Computer Press, a.s., 2011, ISBN:978-80- 251-3386-6. 7
Čechová, A. - Manažerské účetnictví, Brno: Computer Press, a.s., 2011, ISBN:978-80-251-2831-2. Dvořáček, J. - Audit podniku a jeho operací, Praha: C.H. Beck, 2005, ISBN 80-7179-809-6. UZ Účetnictví obce, kraje, org. složek, zákon o finanční kontrole, Ostrava-Hrabůvka: Sagit a.s., ISBN 978-90-7208-838-6. UZ Účetnictví nevýdělečných organizací, Ostrava-Hrabůvka: Sagit a.s., ISBN 978-90-7208-840-9. Otrusinová M., Kubíčková, D. - Finanční hospodaření municipálních účetních jednotek po novele zákona o účetnictví, Praha: C.H. Beck, 2011, ISBN 978-80-7400-342-4. Máče, M. - Účetnictví pro územní samosprávné celky, příspěvkové organizace a organizační složky státu 2010, Praha: Grada, 2010, ISBN 978-80-247-3343-2. Zákonné zdravotní a sociální pojištění (1 360,02 Kč) pojištění dle příslušného zákona. Kancelářský materiál (123,16 Kč) kancelářský materiál potřebný k uchování výstupů a pořízených standardů. Síťový kabel k notebooku (109,- Kč). Služby (3034 Kč) kniha E-book: Průvodce EMS, celní poplatek, tisk norem. Standardy pro účely auditu, které byly tisknuty pro potřeby projektu: ČSN EN ISO/IEC 17021 - Posuzování shody - Požadavky na orgány provádějící audit a certifikaci systémů managementu ČSN ISO/IEC 10164-8 - Informační technologie - Propojení otevřených systémů - Management systémů: Funkce bezpečnostního auditního záznamu ČSN ISO/IEC 27006 - Informační technologie - Bezpečnostní techniky - Požadavky na orgány provádějící audit a certifikaci systémů řízení bezpečnosti informací ČSN OHSAS 18002 - Systémy managementu bezpečnosti a ochrany zdraví při práci - Směrnice pro implementaci OHSAS 18001:2007 ČSN ISO/IEC 14 021 Environmentální značky a prohlášení - Vlastní environmentální tvrzení (typ II environmentálního značení) ČSN OHSAS 18001 - Systémy managementu bezpečnosti a ochrany zdraví při práci - Požadavky ČSN ISO/IEC 10181-7 Informační technologie - Propojení otevřených systémů Bezpečnostní struktury otevřených systémů: Struktura bezpečnostního auditu a alarmů 8
ČSN ISO 31000 Management rizik - Principy a směrnice, ČSN EN 31010 Management rizik - Techniky posuzování rizik, Kromě uvedených nákladů vznikly ještě drobné náklady jako bankovní poplatky a kurzové rozdíly ve výši 92,48 Kč. Předpokládané a skutečné čerpání příspěvku FRVŠ a VŠ představuje tabulka: Veškeré kopie dokladů a faktur jsou k dispozici u řešitele projektu. 9