Zvážili jste dobře všechny možnosti? Daňový zpravodaj březen 2013, Deloitte Česká republika 02 Přímé daně 03 Nepřímé daně 04 Ostatní 04 Komplexní změny 05 Příloha Nejvyšší správní soud potvrdil svůj postoj k daňovému režimu nerealizovaných kurzových rozdílů Připravovaná novela zákona o DPH Judikatura Soudního dvora Evropské unie (SDEU) Realizace Jednoho inkasního místa proběhne ve dvou fázích Daňové změny 2014 Daňové povinnosti na březen a duben 2013 Solidární navýšení daně
Přímé daně Nejvyšší správní soud potvrdil svůj postoj k daňovému režimu nerealizovaných kurzových rozdílů Solidární navýšení daně Nejvyšší správní soud vydal 25. ledna 2013 další rozsudek ve věci nerealizovaných kurzových rozdílů potvrzující předchozí názor soudu známý z rozsudku z dubna 2012. Připomínáme, že soud v dubnovém rozsudku poměrně překvapivě popřel zavedenou praxi zdaňování nerealizovaných kurzových rozdílů, když konstatoval, že tyto zisky nebo ztráty nemají být součástí daňového základu. Hlavní argumenty soudu v obou rozsudcích jsou následující: 1. Výsledkové účtování nerealizovaných kurzových rozdílů bylo stanoveno prováděcí vyhláškou k zákonu o účetnictví, tedy podzákonným předpisem. Změna podzákonného předpisu přitom ze své podstaty nemůže zavádět (daňové) povinnosti, které by zasahovaly do majetkové sféry daňových subjektů. 2. Nerealizovaný kurzový zisk dle názoru soudu nesplňuje kritérium ustanovení 18 odst. 1 zákona o daních z příjmů, jelikož nejde o zisk, který by zvyšoval majetek daňového subjektu tím se stane až okamžikem realizace, tedy reálnou splátkou cizoměnového závazku, resp. inkasem cizoměnové pohledávky. K prvnímu rozsudku se Generální finanční ředitelství postavilo negativně a označilo judikát za rozhodnutí v konkrétní kauze nemající charakter ustálené judikatury s tím, že k nerealizovaným kurzovým rozdílům bude přistupovat dle dosavadní praxe, tj. považovat je za zdanitelné výnosy resp. daňové náklady. Po tomto dalším rozsudku a také s přihlédnutím k tomu, že původní judikát vyšel ve Sbírce rozhodnutí Nejvyššího správního soudu (č. 8/2012), však argument finanční správy ohledně neustálenosti padá a mělo by dojít k přehodnocení zavedené praxe nebo nové úpravě zdanění nerealizovaných kurzových rozdílů. V případě, že budete chtít tuto oblast blíže prodiskutovat, neváhejte se na nás obrátit. Rádi bychom Vás informovali, že v současné době probíhají diskuze mezi Komorou daňových poradců na jedné straně a státní správou na straně druhé ohledně charakteru solidárního navýšení daně. Základní otázkou je, zda solidární navýšení daně má charakter daňové povinnosti, na kterou se aplikují smlouvy o zamezení dvojího zdanění a úlevy pro zahraniční příjmy dle českého zákona o daních z příjmů. Dle názorů představitelů státní správy je solidární navýšení daně platbou, na kterou nelze aplikovat smlouvy o zamezení dvojího zdanění ani vynětí dle českého zákona. Takovýto výklad pak má dalekosáhlé dopady do oblasti zdanění fyzických osob, daňových rezidentů České republiky, kteří pobírají příjmy ze závislé činnosti nebo příjmy z podnikání, které jsou zdaněny v jiném smluvním státě. Dle výkladu představitelů státní správy tak např. zaměstnanec, český daňový rezident, vykonávající celý rok pracovní činnost v SRN, musí v České republice ze svého příjmu přesahujícího 1.242.432 Kč dodatečně odvést 7% solidární navýšení daně bez ohledu na to, že jeho příjem je plně zdaněn v SRN a pro účely odvodu daně z příjmů fyzických osob je tento příjem vyňat ze zdanění. 02
Nepřímé daně Připravovaná novela zákona o DPH V souvislosti s rekodifikací občanského zákoníku Ministerstvo financí připravilo první návrh navazující novely zákona o DPH. Z důvodu změny terminologie občanského zákoníku by mělo dojít k úpravám ve stávajících podmínkách osvobození převodů staveb a pozemků stanovených zákonem o DPH. Podle navrhované úpravy zákona o DPH by navíc již nemělo být možné odlišně posuzovat DPH režim převodu pozemku a stavby, která na něm stojí. Vývoj v oblasti sazeb DPH u zdravotnických prostředků V případě zdravotnických prostředků lze dle novely zákona o DPH od letošního roku uplatnit sníženou sazbu daně pouze na omezenou skupinu zdravotnických prostředků striktně určených pro výlučnou osobní potřebu zdravotně postižených. V praxi se výklad českého zákona o DPH v průběhu ledna 2013 ustálil na tom, že drtivou většinu zdravotnických prostředků podléhajících snížené sazbě tvoří tzv. zboží na poukaz a výjimečně i další výrobky (např. hypoalergenní náplasti). Počátkem února 2013 Generální finanční ředitelství zveřejnilo na svých internetových stránkách informaci v oblasti sazeb DPH u zdravotnických prostředků. Reaguje v ní na poslední vývoj evropské legislativy a připouští rozšířenou možnost aplikace snížené sazby DPH na zdravotnické výrobky zařazené v konkrétních oddílech Harmonizovaného systému. Podle našich poznatků by se mohlo jednat například o šicí materiál, reagencie, jednorázové operační sety, veškeré náplasti, dentální výplně, vaty, gázy, obinadla, obvazy, zábaly apod. Vývoj ve zveřejňování údajů o nespolehlivých plátcích a spolehlivých bankovních účtech V souvislosti s novými instrumenty ručení, které byly zavedené od roku 2013, plátcům DPH chybí automatizované prostředky k ověření potřebných údajů o obchodních partnerech. Podle posledních informací by na přelomu února a března 2013 měla být finanční správou představena internetová aplikace, která bude schopna požadované zajistit. Podrobnosti fungování této aplikace však nejsou prozatím známy. Judikatura Soudního dvora Evropské unie (SDEU) C-224/11 BGŻ Leasing Leasingová společnost požadovala po nájemcích, aby předmět leasingu pojistili mimo jiné proti zničení. Umožňovala nájemcům, že předmět pojistí sama leasingová společnost v rámci vlastní hromadné pojistné smlouvy s pojišťovnou s tím, že pojistné jim přefakturuje. SDEU dospěl k závěru, že přefakturace pojistného ve stejné výši je osvobozeno od DPH, za předpokladu, že představuje samostatné plnění nezávislé na poskytovaném nájmu. Soudní dvůr současně dává vodítka, jak samostatnost posuzovat. Otázku, jaký DPH režim by mělo přefakturované pojistné včetně navýšení, SDEU nekomentoval. C-543/11 - Woningstichting Maasdriel Na základě EU DPH Směrnice přísluší členským státům, aby vymezily pojem stavební pozemek. V tomto rozhodnutí se SDEU zabývá převodem pozemku mezi dvěma nizozemskými plátci, přitom nebylo zcela jasné, zda pozemek splňuje či nesplňuje definici stavebního pozemku. Nizozemská definice stavebního pozemku totiž byla příliš restriktivní a nezahrnovala případy, které by podle rámcových požadavků EU DPH Směrnice zahrnovat měla. Soudní dvůr určil, že má být nizozemská definice vyložena tak, aby převáděný pozemek zahrnovala. Dané rozhodnutí může mít dopady na výklad české definice uvedené v 56 odst. 2 zákona o DPH. Tato definice je již na první pohled zúžena tak, že výkladu Soudního dvora odpovídá jen částečně. V případě pochyb by měla být vyložena tak, aby převáděný pozemek zahrnovala. C-360/11 Komise vs. Španělsko Soudní dvůr posuzoval v tomto rozhodnutí možnost aplikace snížené sazby na prodej zdravotnických prostředků. SDEU potvrdil, že v případě zdravotnických prostředků je nezbytné rozlišovat, pro jaký účel jsou obvykle používány, a inovativním způsobem komentoval i pojem farmaceutický výrobek. Toto rozhodnutí bylo reflektováno v internetové informaci Generálního finančního ředitelství, o které informujeme výše. 03
Ostatní Komplexní změny Realizace Jednoho inkasního místa proběhne ve dvou fázích Ačkoli měl být projekt Jednoho inkasního místa ( JIM ) dle schválené legislativy spuštěn jednorázově od 1. ledna 2015, z návrhu zákona o změně daňových zákonů rovněž vyplývá, že Ministerstvo financí hodlá JIM realizovat ve dvou fázích. Pojem JIM označuje skutečnost, že výběr pojistného na sociální zabezpečení a pojistného na veřejné zdravotní pojištění přejde ze stávajících institucí (tj. z orgánů sociálního zabezpečení a zdravotních pojišťoven) na orgány finanční správy. V rámci navrhované I. fáze JIM by mělo dojít ke sblížení právní úpravy daně z příjmů fyzických osob a předmětných pojistných konkrétně by měl být výrazně přiblížen okruh osob platících pojistné a ze závislé činnosti a rovněž tak by měly pojistným podléhat téměř stejné příjmy jako dani z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti. V rámci I. fáze by mělo být dále umožněno činit některá formulářová podání týkající se daně z příjmů fyzických osob, pojistného na sociální a zdravotní pojištění elektronicky na jednom místě. Kompletní správa pojistných (tj. zejména jejich vyměřování, výběr a vymáhání) by měla přejít na orgány finanční správy až ve druhé fázi v roce 2015. Stejně jako v případě ostatních daňových změn nicméně platí, že osud tohoto záměru je po oznámení moratoria na daňové změny nejistý. Daňové změny 2014 K 1. 1. 2014 v rámci tzv. rekodifikace soukromého práva by měl nabýt účinnosti nový občanský zákoník a zákon o obchodních korporacích. V rámci těchto předpisů dochází k celé řadě změn v terminologii občanského a obchodního práva (tzv. rekodifikace), kterou je třeba implementovat mj. do daňové legislativy. První daňovou změnou, která reflektuje rekodifikaci soukromého práva, je návrh nového zákona o dani z nabytí nemovitých věcí připravený Ministerstvem Financí. Tento návrh oproti současné dani z převodu nemovitostí přináší několik novinek, z nichž jako nejdůležitější můžeme označit změnu v osobě poplatníka (nově jím je nabyvatel nemovitosti) a zdanění převodů podílů ve společnostech, které vlastní nemovitosti. Následně byla do vnějšího připomínkového řízení předána novela zákona o daních z příjmů, která kromě implementace terminologie související s rekodifikací výše uvedených předpisů zavádí některé změny, které měly být původně účinné až od roku 2015 (osvobození přijatých dividend od daně u fyzických osob, prodloužení časového testu pro osvobození příjmů z portfoliových investic fyzických osobo z 6 měsíců na 3 roky atd.). Dříve, než byly tyto novely předloženy Parlamentu, však došlo ze strany vlády k vyhlášení moratoria na daňové změny, v důsledku čehož je osud zmíněných novel značně nejistý. Ve hře je v současné době několik variant, mezi nimiž je schválení zmíněných novel (upravených bez věcných změn jen s úpravou terminologie) nebo i odložení celé rekodifikace (včetně účinnosti nového občanského zákoníku a zákona o obchodních korporacích) na rok 2015. K datu uzávěrky tohoto příspěvku nejsou známy detailnější informace, jasněji by mělo být na konci února. O dalším vývoji Vás budeme samozřejmě informovat. 04
Příloha Daňové povinnosti Březen 2013 pátek, 1. úterý, 12. spotřební daň podání vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací obodbí 2012 splatnost daně za leden 2013 (mimo spotřební daň z lihu) čtvrtek, 14. Intrastat výkazy pro intrastat za únor 2013 pátek, 15. středa, 20. pondělí, 25. spotřební daň daň z přidané hodnoty energetické daně čtvrtletní záloha na daň podání oznámení platebního zprostředkovatele. měsíční odvod úhrnu sražených záloh na fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků elektronické podání vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období 2012 podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za únor 2013 a splatnost zálohy na důchodové spoření daňové přiznání za únor 2013 daňové přiznání k ulatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů, zelené nafty (technických) benzinů za únor (pokud vznikl nárok) splatnost daně za leden 2013 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání za únor 2013 souhrnné hlášení za únor 2013 výpis z evidence za únor 2013 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za únor 2013 Duben 2013 úterý 2. daň darovací odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za únor 2013 podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2012, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání zpracovává a předkládá sám podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2012 podání přiznání k dani darovací v případě bezúplatně nabytých povolenek na emise skleníkových plynů úterý 9. spotřební daň splatnost daně za únor 2013 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 15. pondělí 22. daň silniční Intrastat pojistné odvod z loterií a jiných podobných her záloha na daň za 1. čtvrtletí 2013 výkazy pro Intrastat za březen 2013. měsíční odvod úhrnu sražených záloh na fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za březen 2013 a splatnost zálohy na důchodové spoření podání hlášení k záloze na odvod z loterií a jiných podobných her a zaplacení zálohy za 1. čtvrtletí 2013 středa 24. spotřební daň splatnost daně za únor 2013 (pouze spotřební daň z lihu) čtvrtek 25. spotřební daň daň z přidané hodnoty energetické daně daňové přiznání za březen 2013 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za březen 2013 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za 1. čtvrtletí a za březen 2013 souhrnné hlášení za březen 2013 a 1. čtvrtletí 2013 výpis z evidence za 1. čtvrtletí a za březen 2013 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za březen 2013 úterý 30. odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za březen 2013 Zdroj: www.mfcr.cz, www.czso.cz 05
V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: Přímé daně Nepřímé daně Jaroslav Škvrna: John Ploem: Zbyněk Brtinský: Miroslav Svoboda: Marek Romancov: Peter Wright: LaDana Edwards: jskvrna@deloittece.com joploem@deloittece.com zbrtinsky@deloittece.com msvoboda@deloittece.com mromancov@deloittece.com pewright@deloittece.com ledwards@deloittece.com Tomas Seidl: Adham Hafoudh: Radka Mašková: tseidl@deloittece.com ahafoudh@deloittece.com rmaskova@deloittece.com Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 www.deloitte.cz Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich přidružených společností (souhrnně síť společností Deloitte ) jejím prostřednictvím neposkytuje účetní, obchodní, finanční, investiční, právní, daňové či jiné odborné rady a služby. Tato publikace takové odborné rady či služby nenahrazuje, a nelze ji tedy považovat za materiál, na jehož základě by bylo možno provádět rozhodnutí anebo činnosti, které mohou mít dopady na finance nebo podnikání. Před přijetím jakýchkoli rozhodnutí nebo provedením kroků, jež mohou mít dopad na finance nebo podnikání, je třeba požádat o radu kvalifikovaného odborného poradce. Žádný ze subjektů sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této publikace. *** Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 195 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. 2013 Deloitte Česká republika