Metodický list č. 5 Lhůty dle zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád Obsah Obsah... 1 1. Základní pojmy... 2 2. Lhůty dle nového daňového řádu... 2 3. Stanovení a běh lhůty... 4 4. Ochrana před nečinností... 5 1
1. Základní pojmy Definice základních pojmů vycházejí ze zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále pouze daňový řád ): Lhůta = časový úsek, ve kterém musí být proveden úkon, buď daňovým subjektem, nebo správcem daně. Správce poplatku = orgán veřejné moci, kterému byla v určitém rozsahu svěřena působnost v oblasti správy poplatků (daní). Správcem místních poplatků je územně samosprávný celek, který zavedl poplatek obecně závaznou vyhláškou. Poplatkový subjekt = poplatník a plátce poplatku. Osoba zúčastněná na správě daní (poplatků) = poplatkový subjekt nebo třetí osoba, nejedná se o zaměstnance správce poplatku. Subjektivní lhůta = lhůta, která začíná běžet od okamžiku, kdy se daný subjekt dozvěděl o určité právní skutečnosti. Objektivní lhůta = lhůta, která začíná běžet od okamžiku, kdy k určité právní skutečnosti došlo. Prekluze = jejím následkem je zánik práva jeho neuplatněním v prekluzivní (propadné) době. Zánik práva nastane v případě, že uplynula zákonem stanovená doba a v této době nebylo uplatněno právo. Dojde-li k plnění po uplynutí prekluzivní doby, jde o bezdůvodné obohacení, protože právní důvod plnění v důsledku prekluze odpadl. Promlčení = pokud právo nebylo uplatněno v době stanovené zákonem, lze jej sice uplatňovat. Pokud je však vznesena námitka promlčení, nelze právo vymáhat. Promlčením na rozdíl od prekluze právo nezaniká. 2. Lhůty dle nového daňového řádu Problematika lhůt v daňovém řádu je upravena všeobecně v ustanoveních 32-38 a dále u některých konkrétních institutů. Pro správu místních poplatků platí lhůty dané v daňovém řádu (pro nadbytečnost bylo zrušeno ustanovení 12 zákona č. 565/1990 Sb., o místních poplatcích, ve znění do 31. 12. 2010, s odůvodněním, že lhůty vyplývají z procesního předpisu, kterým je daňový řád). V daňovém řádu lze lhůty rozdělit (dle 32 odst. 1 daňového řádu) na: 2
a) zákonné daném zákonem; b) správcovské stanoví je správce poplatku rozhodnutím. Pro běh lhůt započatých do 31. 12. 2010 platí přechodná ustanovení v 264 odst. 3, 4, 5 a 10 daňového řádu. Některé lhůty dle nového daňového řádu Úkon Lhůta Lhůta pro stanovení zástupce Komorou daňových poradců 26/2 30 dní od vyžádání Vyloučení zmocněnce - odvolací lhůta 29/4 15 dní ode dne doručení rozhodnutí Obecná lhůta - správce daně ji ukládá rozhodnutím 32 lhůta nesmí být kratší 8 dnů (ve výjimečných případech 1den) Žádost o navrácení v předešlý stav 37/3 15 dní ode dne, kdy pominul důvod zmeškání (subjektivní lhůta) Ochrana před nečinností - lhůta nečinnosti správního orgánu 38 3 měsíce Uložení písemnosti Neúčinnost doručení - lhůty pro podání žádosti 44/4,5 48 písemnost uložena 10 dní, pak je považována za doručenou 15 dní subjektivní lhůta, 6 měsíců objektivní lhůta Doručování veřejnou vyhláškou 49/2 minimální lhůta zveřejnění 15 dní Hromadný předpisný seznam - doručení Potvrzení datové zprávy bez elektronického podpisu 50 71 nejméně 30 dní na nahlédnutí a 30 dní zveřejněno do 5 dnů musí daňový subjekt takovéto podání potvrdit (lhůta nelze prodloužit) minimální lhůta 15 dní k odstranění Výzva k odstranění pochybností 89 pochybností Oprava zřejmých nesprávností 104 do vyměření daně Nicotnost rozhodnutí - vyrozumění o odložení podnětu Náhrada nákladů - uplatnění nároku Náhrada nákladů - uplatnění nároku - stanovený zástupce Rozhodnutí o uplatnění nároku na náhradu nákladů Odvolání - obecná lhůta 105/5 do 30 dnů 107/3 do 8 dnů ode dne účasti 107/4 do 20 prac. dní od posledního úkonu 107/5 109/4 30 dní vydáno do 15 dní od vznesení nároku, 15 dní odvolací lhůta 3
Pokud je poučení v rozhodnutí nesprávné, chybějící či neúplné Vyjádření ostatních příjemců rozhodnutí k odvolání Lhůta pro odstranění vad podání Návrh na povolení obnovy 110/1 Stanovení daně 148/1 Vrácení přeplatku 155/3 Zánik přeplatku 155/7 Rozhodnutí o posečkání 30 dní odvolací lhůta, 3 měsíce objektivní lhůta 111/4 minimálně 15 dní 112/2 minimálně 15 dní 118/2 6 měsíců subjektivní lhůta 3 roky, v daných případech lze prodloužit o 1 rok, max. na 10 let rozhodnutí do 30 dní od žádosti o vrácení, odvolací lhůta 15 dní po 6 letech od konce roku, ve kterém přeplatek vznikl 156/2 rozhodnutí do 30 dní od podání žádosti Námitka - podání 159/1 subjektivní lhůta 30 dní Lhůta pro výběr poplatku 160/1 6 let ode dne splatnosti daně, maximálně 20 let Uložení pořádkové pokuty 247 do 1 roku od jednání, 15 dní odvolací lhůta Stížnost 261 vyřízení do 60 dní od jejího podání 3. Stanovení a běh lhůty Jak bylo uvedeno výše, v novém daňovém řádu jsou lhůty zákonné či stanovené rozhodnutím (správcovské). Stanovuje-li lhůtu správce poplatku, musí dodržet základní principy dle ustanovení 32 odst. 2 daňového řádu. Lhůta kratší 8 dnů se může stanovit pouze výjimečně pro úkony jednoduché či zvlášť naléhavé. Posouzení stanovení kratší lhůty je na správním uvážení správce poplatku. Tuto lhůtu musí správce poplatku ve svém rozhodnutí odůvodnit. Nově je zavedena v daňovém řádu lhůta kratší než 1 den, určená počtem hodin, se kterou musí osoba zúčastněná na správě poplatku souhlasit. Zákonné lhůty jsou minimální 15 denní lhůty u následujících úkonů: výzva k odstranění pochybností při daňové kontrole - 89 odst. 3 daňového řádu; vyjádření k odvolání jiného odvolatele - 111 odst. 4 daňového řádu; odstranění vad podaného odvolání - 112 odst. 2 daňového řádu. Lhůta začíná běžet následující den od dne, kdy nastala skutečnost určující počátek běhu lhůty. Změna nastala v úpravě posledního dne lhůty v případě, že připadl na sobotu, neděli nebo svátek nejen na úkoly poplatkového subjektu, ale také na úkony správce poplatku (toto neplatí pro lhůty kratší než 1 den). 4
Pro správce poplatku platí - pokud vyzve k součinnosti osobu zúčastněnou na správě daní, dochází ke stavění lhůty ode dne, kdy byl tento úkon učiněn, až do okamžiku splnění požadované součinnosti. Dle 35 daňového zákona je lhůta zachována v případě, je-li poslední den lhůty učiněn úkon u věcně a místně příslušného správce poplatku, nebo podána poštovní zásilka adresovaná místně a věcně příslušnému správci poplatku, podána datová zpráva (se zaručeným elektronickým podpisem) na technickém zařízení správce poplatku či pomocí datové schránky. U lhůt kratších než 1 den je lhůta zachována pokud, je úkon učiněn před jejím uplynutím. Lhůta je zachována i v případě, že je úkon učiněn u nadřízeného správce poplatku či u jiného věcně příslušného správce poplatku. V daňovém zákoně je upravena také možnost prodloužení lhůty. Platí, že zákonné lhůty lze prodloužit pouze v případě, že to umožňuje zákon. Nelze prodloužit lhůty, se kterými je spojen zánik práva (např. lhůty pro opravné prostředky, stanovení daně, placení daně). Správcovské lhůty může správce poplatku prodloužit, pokud byla žádost podána před uplynutím lhůty. Prodloužení lhůty může správce poplatku povolit ze závažného důvodu. Rozhodnutí o prodloužení lhůty je nutné vydat před uplynutím lhůty, o jejíž prodloužení bylo žádáno (jinak nastává fikce kladného vyřízení žádosti ustanovení 36 odst. 3 daňového řádu). Proti tomuto rozhodnutí není možné uplatnit opravné prostředky. Dalším institutem, který daňový řád upravuje je navrácení lhůty v předešlý stav v 37 daňového řádu. O navrácení lhůty v předešlý stav je oprávněna požádat osoba zúčastněná na správě poplatku. Správce poplatku povolí toto navrácení ze závažného důvodu a stanoví den jejího uplynutí. Žádost musí být podána do 15 dnů ode dne, kdy pominul důvod zmeškání lhůty (subjektivní lhůta), do 1 roku od posledního dne zmeškané lhůty, pokud jde o lhůtu pro stanovení poplatku, placení poplatku či podání řádného nebo dodatečného daňového tvrzení (objektivní lhůta). Proti rozhodnutí lze podat opravný prostředek a rozhodnutí se neodůvodňuje v případě, že je žádosti vyhověno. 4. Ochrana před nečinností Nadále zůstává upravena v daňovém řádu ochrana před nečinností správce poplatku. Tento institut je upraven v ustanoveních 38 daňového řádu. Osoba zúčastněná na správě poplatků má oprávnění podat podnět nejblíže nadřízenému správci poplatku, pokud správce poplatku nepostupuje v řízení bez zbytečných průtahů, v případě, že: 5
marně uplynula zákonem stanovená lhůta, v níž měl správce poplatku provést úkon; správce poplatku neprovedl úkon ve lhůtě obvyklé; správce poplatku nevydal rozhodnutí bezodkladně po shromáždění podkladů pro toto rozhodnutí; správce poplatku nevydal rozhodnutí do 3 měsíců, kdy byl učiněn poslední úkon vůči osobě, která podnět podala. Významnou změnou ve prospěch poplatkových subjektů je snížení obecné lhůty pro vydání rozhodnutí ze šesti měsíců na tři měsíce. Nadřízený správce poplatku prověří ve lhůtě 30 dnů podnět, a je-li důvodný, stanoví se správci poplatku lhůta pro nápravu 30 dnů. Pokud není zjednána náprava v této lhůtě, zjedná nápravu nadřízený správce poplatku. Správce poplatku vyrozumí podatele, vyrozumění nemá předepsanou formu. Pokud není podnět důvodný, nadřízený správce poplatku jej odloží a do 30 dnů vyrozumí podatele. V případě, že nejsou doposud správcem poplatku shromážděny podklady pro rozhodnutí, uvede nařízený správce poplatku ve vyrozumění, jaké podklady schází. 6