Edice Úãetnictví a danû Ing. Jifií Du ek Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech snadno a rychle Vydala GRADA Publishing, a.s. U PrÛhonu 22, Praha 7, jako svou 4624. publikaci Realizace obálky Vojtûch Koãí Odpovûdná redaktorka Ing. Michaela PrÛ ová Poãet stran 208 esté vydání, Praha 2005, 2006, 2007, 2008, 2010, 2011 Vytiskly Tiskárny HavlíãkÛv Brod, a.s. GRADA Publishing, a.s., 2011 ISBN 978-80-247-4060-7 (ti tûná verze) ISBN 978-80-247-7292-9 (elektronická verze ve formátu PDF) ISBN 978-80-247-7293-6 (elektronická verze ve formátu EPUB)
Obsah Seznam pfiehledû... 6 Úvod... 10 Pfiehledy... 11 PrÛkazná úãetní inventura... 182 Pfiíloha ã. 1 Hlavní kniha... 185 Pfiíloha ã. 2 DoloÏení zûstatkû úãtû ukázky... 186 Pfiíloha ã. 3 Obsah pofiadaãe Uzávûrka... 187 Pfiíloha ã. 4 Prohlá ení k uzávûrce... 188 Pfiíloha ã. 5 Protokol o likvidaci zásob... 189 Pfiíloha ã. 6 Finanãní majetek úãtování a oceàování v roce 2009... 190 Pfiíloha ã. 7 Úãtov rozvrh pro podnikatele... 192 Pfiíloha ã. 8 V plata podílû na zisku... 200 Pfiíloha ã. 9 Pfiíklady pentálního úãetnictví... 201 Pfiíloha ã. 10 Co je souãástí ocenûní DNM A DHM a technického zhodnocení... 202 Pfiíloha ã- 11 Trestní zákoník a poãítaãové systémy... 204 Pfiíloha ã. 12 V poãet odloïené danû z pfiíjmû...205
UZÁVùRKA CIZINA ZÁVùRKA Seznam pfiehledû 1. Základní zákonné normy 11 2. Seznam interpretací NÚR 12 3. VÚJ ( 1/3 ZoÚ) 13 4. Posouzení úãetního pfiípadu 14 5. Skuteãnost má pfiednost 15 6. Uzávûrka 16 7. Úãtování na konci roku 17 8. Úãetní knihy 18 9. Otevírání a zavírání úãetních knih ( 17) 19 10. Úãtov rozvrh 20 11. Úãetní vnitrosmûrnice 21 12. Podrozvahové úãty 22 13. Vnitropodnikové úãetnictví 23 14. Vliv vnitropodnikového úãetnictví na závûrku 24 15. Opravy v úãetnictví 25 16. Úãetní opravy uzavfien ch minul ch období 26 17. Krátkodobost dlouhodobost ( 19/7) 27 18. V sledek hospodafiení 28 19. Úãetní doklady 29 20. Úãetní záznam 30 21. Den uskuteãnûní úãetního pfiípadu 31 22. Podpis aneb podpisov záznam 32 23. ádnû vedené úãetnictví 33 24. Stránka pro éfy, ktefií nerozumí úãetnictví 34 25. Aktuální úãetnictví 35 26. Neefektivní úãetnictví 36 27. Doklady nákladû a v nosû 37 28. Nûkolik praktick ch rad 38 29. Co se zapomíná zaúãtovat 39 30. Nûkteré úãty, na které se zapomíná 40 31. Musím zaúãtovat kaïd doklad? 41 32. Tisk sestav 42 33. Doklady v cizím jazyce 43 34. Pfiepoãet na ãeskou mûnu 44 35. Majetek, závazky a opravné poloïky v cizí mûnû 45 36. Tuzemské plnûní v cizí mûnû 46 37. Kurzy ( 24) 47 38. Úãtování kurzov ch rozdílû 48 39. Závûrka 49 40. Vlastnosti závûrky 50 41. Základní podmínky a kontroly závûrky 51 42. Druhy úãetních závûrek 6/4 52
OCE OVÁNÍ ÚâETNÍ METODY ÚâETNÍ ZÁSADY ZÁVùRKA 43. Druhy úãetní závûrky 18/3 53 44. Konsolidovaná závûrka ( 22/3) 54 45. Události po rozvahovém dni (RD) 55 46. Schválení úãetní závûrky 56 47. Co se ukládá do sbírky listin 57 48. Zvefiejnûní závûrky 58 49. Závûrka v elektronické formû (vyhlá ka ã. 562/2006 Sb.) 59 50. Poslední úãetní zápisy 60 51. Závûrkové úãtování 61 52. Rozdûlení zisku nebo úhrada ztráty 62 53. Archivace 63 54. V kazy v jimka minulé období 64 55. Minulé období pfii zmûnû metody 65 56. Zaokrouhlování ve v kazech 66 57. Pfiíloha 67 58. Pfiíloha praktické rady 68 59. V roãní zpráva ( 21) 69 60. Pokud nemusí b t v roãní zpráva 70 61. Úãetní zásady 71 62. NejdÛleÏitûj í úãetní zásada 72 63. Zásada opatrnosti 73 64. Realizace zásady opatrnosti 74 65. Opravné poloïky (âús ã. 005) 75 66. DaÀové opravné poloïky pohledávek 76 67. V e daàov ch opravn ch poloïek pohledávek 77 68. Vyfiazení pohledávky do 30 000 Kã 78 69. DaÀovû v hodné vyfiazení pohledávky 79 70. Rezervy (ZoR 7) 80 71. Úãetní metody 81 72. Pfiehled úãetních metod (vyhl. ã. 500/2002 Sb.) 82 73. Úãtování ze zmûny metody 83 74. V znamnost ãástky a informace 84 75. âasové rozli ení hlediska 85 76. Jak ãasové rozli ení? 86 77. Kompenzace 7/6 87 78. OdloÏená daà (vyhlá ka ã. 500/2002 Sb., 59) 88 79. OceÀování v prûbûhu roku 89 80. Ocenûní za 1 Kã ( 25/1/k ZoÚ) 90 81. Ocenûní lesních porostû ( 36/6 vyhlá ky ã. 500/2002 Sb.) 91 82. Pfiecenûní u inventarizace ( 26) 92 83. Reálná hodnota ocenûní ( 27/4) 93 84. Ocenûní ekvivalencí ( 27/5) 94 85. Cena obvyklá (napfi. 23/7) 95
MAJETEK DA OVÉ SOUVISLOSTI INVENTURY 86. Zafiazení majetku 96 87. Pfiedãasné uïívání, zku ební provoz 97 88. Odpisování 98 89. Zbytková hodnota majetku 99 90. Mûsíc zahájení odpisování 100 91. Oprava odpisování z minul ch let 101 92. Co se neodpisuje (úãetnû, daàovû) 102 93. Co není nehmotn m majetkem 103 94. Zvífiata 104 95. Zásoby zpûsob A, B 105 96. Zásoby zpûsob C a evidence, kontrola korunou 106 97. Ocenûní zásob 107 98. Vlastní náklady zásob 108 99. Rozpou tûní reïií 109 100. Vliv pomocn ch ãinností na cenu 110 101. SníÏení hodnoty zásob 111 102. Likvidace nepotfiebn ch zásob daàovû ( 24/2/zg) od 1. 1. 2008 112 103. Vedlej í pofiizovací náklady zásob 113 104. Nedokonãená v roba (NV) 114 105. Komisní prodej zboïí 115 106. Jak majetek do nákladû 116 107. Drobn majetek 117 108. Zmafiené investice 118 109. Úroky 119 110. Oprava versus TZ 120 111. koda 121 112. Inventury 122 113. Inventarizaãní rozdíly (âús ã. 007) 123 114. Úãtování o inventarizaãních rozdílech (âús ã. 007) 124 115. Inventurní soupisy 30/2 125 116. Kompenzace pfii inventarizaci zásob 126 117. Fyzická inventarizace etapy 127 118. Pfiirozené úbytky zásob 128 119. âím vznikají pfiirozené úbytky 129 120. Uznávací (konfirmaãní) dopisy 130 121. MarÏe rabat 131 122. âistá marïe 132 123. Uzávûrka DPH 133 124. Faktury s DPH po 25. lednu 134 125. Odsouhlasení mezd 135 126. Úãetní inventura (= ãistka úãtû) 136 127. Základní úãetní inventarizaãní zásada 137 128. Postup úãetní inventury 138
OSTATNÍ SANKCE AUDIT RÒZNÉ 129. Kontrola hlavní knihy 139 130. Haléfiové rozdíly 140 131. Opravy "haléfiov ch" zûstatkû 141 132. Nedohledané rozdíly (= kostlivci) 142 133. Promlãecí doba 143 134. Závazky 144 135. Vyfiazení pohledávek z úãetnictví 145 136. Pokladna 146 137. Omezení plateb v hotovosti (zákon ã. 254/2004 Sb.) 147 138. Dobropisy 148 139. Penalizaãní faktury z obchodování 149 140. Zápoãty 150 141. Smûna 151 142. Smûna úãtování 152 143. Zálohy 153 144. Pfiefakturace nákladû 154 145. Dotace 155 146. Povolenky a preferenãní limity 156 147. Preferenãní limity (kvóty) 157 148. Zaji Èovací deriváty (âús ã. 110) 158 149. Deriváty (âús ã. 110) 159 150. Druhy a trhy derivátû (= finanãní hazard) 160 151. Audit 161 152. Kdy povinnost auditu ( 20) 162 153. Auditor 163 154. Zpráva o auditu 164 155. Dal í povinnosti auditora 165 156. Auditor versus Podnikatel 166 157. Nezávislost auditorû ( 18 ZoA) 167 158. Interní audit 168 159. Sankce za úãetnictví ( 37) 169 160. Trestní zákoník ã. 40/2009 Sb. 170 161. Odpovûdnost zamûstnance za kodu 171 162. Zákaz konkurence 172 163. Podvody 173 164. Chyba nebo podvod 174 165. Typy úmyslné nesprávnosti 175 166. Legalizace v nosû z trestné ãinnosti 176 167. EDP elektronická kontrola dat 177 168. Spoleãnosti základní informace 178 169. Povinnost sám vyhlásit úpadek 179 170. Pfiemûny (fúze) 180 171. Pentální úãetnictví 181
ÚVOD Publikace je dal í z ediãní fiady Zákony v pfiehledech. Úãetní uzávûrka pfiedstavuje v Ïivotû firmy v znamné období. Proto její správné zpracování je koneãnou vizitkou kvality práce kaïdé úãetní. Cílem této publikace je upozornit na co nejvût í okruh problémû, které se mohou pfii uzávûrce vyskytnout. Publikace dále podává podrobn návod na úãetní inventuru s principem doloïení zûstatkû úãtû. A právû tento návod je schopna zvládnout úãetní na jakémkoliv stupni úãetních vûdomostí. Ov em v sledek této jednoduché metody je stûïejním v chodiskem ke správnosti úãetnictví. Je zde ve struãnosti uveden i popis pentálního úãetnictví vãetnû pfiíkladû. Oproti pfiede lému vydání pfiibylo 11 nov ch pfiehledû a 3 pfiílohy. Autor dûkuje ing. B. Holeãkovi za poskytnutí pfiílohy o finanãním majetku a o odloïené dani. V publikaci jsou z dûvodu vût í pfiehlednosti v pfiíkladech uvádûny syntetické úãty tfiímístné, nikoliv jen závazné skupiny úãtû. Své pfiipomínky, námûty ãi vlastní zku enosti mûïete posílat na adresu autora, e-mail: dusek@winfas.cz autor
Základní zákonné normy Základní literatura kaïdé úãetní (v platném znûní pro aktuální i následující rok): Zákon o úãetnictví ã. 563/1991 Sb.... (ZoÚ) Vyhlá ka ã. 500/2002 Sb. âeské úãetní standardy ã. 001 aï 023, 108, 110, 111... (âús) (Vydávají se za úãelem docílení souladu pfii pouïívání úãetních metod úãetními jednotkami a pro zaji tûní vy í míry srovnatelnosti úãetních závûrek. Vybrané úãetní jednotky postupují podle standardû povinnû.) Vnitrosmûrnice úãetní jednotky Ostatní: Obchodní zákoník ã. 513/1991 Sb.... (OZ) Zákon o daních z pfiíjmû ã. 586/1992 Sb... (ZDP) Zákon o rezervách pro zaji tûní základu danû z pfiíjmû ã. 593/1992 Sb.... (ZoR) Zákon o DPH ã. 235/2004 Sb.... (DPH) DaÀov fiád ã. 280/2009 Sb.... (D ) Zákon o auditorech ã. 93/2009 Sb.... (ZoA) Mezinárodní auditorské standardy... (ISA) Pokyny MF (napfi. D-300) Národní úãetní rada (www.nur.cz) interpretace I 1 aï I 21 (do roku 2011) Informace MF âr (www.mfcr.cz) âeská daàová správa v oddíle Danû a cla Úãetnictví Zápisy z jednání Koordinaãního v boru s Komorou daàov ch poradcû âr s MF âr (www.mfcr.cz)
Seznam interpretací NÚR I-1 Pfiechodné rozdíly pfii v chozím uznání aktiv I-2 Pfiechodné rozdíly pfii pfiemûnách a vkladech I-3 Rezerva na splatnou daà I-4 OdloÏená daà z pfiechodn ch rozdílû pfii ocenûní majetkov ch úãastí metodou ekvivalence I-5 Stanovení okamïiku zahájení úãtování souvisejících nákladû spojen ch s pofiízením dlouhodob. majetku I-6 Zru ena 2007 (splnûní podmínek pro zafiazení dlouhodobého hmotného majetku do uïívání) I-7 Komisionáfiské smlouvy I-8 Sociální fond a úãtování o fondech tvofien ch ze zisku I-9 OdloÏená daà první vykázání I-10 OkamÏik úãtování o pohledávce z titulu pfiíslu enství k pohledávce u vûfiitele I-11 Srovnatelnost informací za bûïné a minulé úãetní období v individuální úãetní závûrce podnikatelû I-12 Faktoring I-13 Úãtování související s pau álními náhradami odpovûdnosti za kvalitu dodávek I-14 OkamÏik vykázání nároku na pfiijetí nebo vrácení dotace I-15 Zúãtování nevyplacen ch pfiiznan ch podílû na zisku I-16 Úãtování úplatnû nabytého samostatného vûcného bfiemen I-17 Pobídky v nájemních vztazích I-18 Dohadné poloïky v cizí mûnû I-19 Zúãtování závazkû vznikl ch z rozdûlení vlastního kapitálu I-20 Úãetní zachycení podmínûn ch investiãních v dajû I-21 Odpis cizomûnové pohledávky a závazku
VÚJ ( 1/3 ZoÚ) (novela ã. 304/2008 Sb.) VÚJ = vybrané úãetní jednotky (úãinnost od 1. 1. 2010): organizaãní sloïky státu státní fondy podle rozpoãtov ch pravidel Pozemkov fond âeské republiky územní samosprávné celky dobrovolné svazky obcí regionální rady regionû soudrïnosti pfiíspûvkové organizace zdravotní poji Èovny Pro VÚJ platí nûkteré odli nosti oproti ostatním úãetním jednotkám: zaji Èují úãetní záznamy pro potfieby státu co, jak, kdy a kam posílat ( 1/3, 4/8/m, o) mají závazn vzor ãástí úãetní závûrky dle zvlá tní vyhlá ky ( 4/8/g) v pfiíloze uvádûjí povinnû stav podrozvahov ch úãtû ( 7/5) reálnou hodnotou oceàují majetek urãen k prodeji ( 27/1/h) inventarizují dle zvlá tní vyhlá ky ( 29/4) povinnû dodrïují úãetní standardy ( 36/1) pokud závûrku schvaluje jiná úãetní jednotka (napfi. zfiizovatel), je VUJ povinna zajistit nezbytnou souãinnost (novela 6/6) Poznámka: Mûjte na pamûti, Ïe v e uvedené povinnosti se t kají VÚJ, nikoliv podnikatelû. Proto aï nûkde uvidíte napfi. novou povinnou vyhlá ku pro inventarizaci, tak se vïdy zajímejte, koho se t ká. Toto nejsou vybrané úãetní jednotky finanãním úfiadem ke kontrole.
Posouzení úãetního pfiípadu Posouzení úãetního pfiípadu z rûzn ch pohledû (... ve stejn ãas) POSTUP POSOUZENÍ Právní pohled Úãetní pohled DaÀov pohled Skuteãnost (stále jedna a tatáï) Jak to vidí Jak to vidí interní uïivatelé externí uïivatelé VÏdy rozumnû zváïit dûleïitost problému i podle toho O JAK VYSOKOU âástku SE JEDNÁ, tj. zda-li napfi. kvûli nejasn m 100 Kã zamûstnat právníka, auditora ãi daàového poradce. Cena ãasu je mnohdy vy í neï by byl pfiípadn daàov domûrek.
Skuteãnost má pfiednost DaÀov fiád ( 8): (1) Správce danû pfii dokazování hodnotí dûkazy podle své úvahy. Správce danû posuzuje kaïd dûkaz jednotlivû a v echny dûkazy v jejich vzájemné souvislosti; pfiitom pfiihlíïí ke v emu, co pfii správû daní vy lo najevo. (2) Správce danû dbá na to, aby pfii rozhodování skutkovû shodn ch nebo podobn ch pfiípadû nevznikaly nedûvodné rozdíly. (3) Správce danû vychází ze skuteãného obsahu právního úkonu nebo jiné skuteãnosti rozhodné pro správu daní. Nález ústavního soudu (ÚS 666/02) z 15. 12. 2003:... Vefiejná moc nemûïe vyuïívat nejasnost právní úpravy, kterou sama vyvolala.... za situace, kdy právo umoïàuje dvojí v klad, jsou orgány vefiejné moci pfii ukládání a vymáhání daní povinny v pfiípadû pochybností postupovat mírnûji.
Uzávûrka Uzávûrka je ãinnost zahrnující tyto body: 1. Koneãná kontrola úãetnictví daného období (v e zaúãtováno) 2. Zúãtování speciálních pfiípadû k rozvahovému dni 3. Zpracování daàového pfiiznání (vãetnû daàové optimalizace) 4. Uzavfiení úãetnictví (poslední úãetní zápisy) 5. Pfievod úãetnictví do dal ího období (úãetní uzávûrka v SW) 6. Vyhotovení závûrky, popfi. v roãní zprávy 7. Ovûfiení auditorem (pokud je povinné ãi dobrovolné) 8. Schválení závûrky 9. Zvefiejnûní závûrky vãetnû ovûfiení správnosti zvefiejnûní 10. Archivace
Úãtování na konci roku Pokud je pro tyto pfiípady náplà: 1. Inventurní rozdíly 2. Uzavfiení úãtování zásob typu B 3. Pfiecenûní k rozvahovému dni 4. Opravné poloïky 5. Rezervy 6. âasové rozli ení 7. Dohadné poloïky 8. Kurzové rozdíly majetku a závazkû 9. Haléfiové rozdíly rozvahov ch úãtû 10. DaÀ z pfiíjmû splatná 11. DaÀ z pfiíjmû odloïená 12. Uzávûrkové úãtování (702, 710,..) vût inou jen SW záleïitost 13. Pfievodov mûstek do nového roku napfi. slouãení úãtû 343 na jednu analytiku.
Úãetní knihy Úãetní knihy = souhrnné úãetní záznamy ( 4/11) Povinnost zaznamenávat úãetní pfiípady v úãetních knihách ( 6/2) Úãetní zápisy nesmí b t mimo úãetní knihy ( 12/3) Úãetní knihy jsou ( 13): deník hlavní kniha (SU... PS.. obraty MD DAL (min. mûsíãní, VÚJ dennû).. KS) 13/2/b knihy analytick ch úãtû knihy podrozvahov ch úãtû Suma na syntetickém úãtu = souãet ãástek v knize analytick ch úãtû ( 16/1) Analytická evidence neznamená to jen analytiku úãtû v úãtovém rozvrhu, ale i jinou poloïkovou evidenci k danému úãtu.