Pracovní materiály pro účastníky kurzů Přílohy schémata Program 2 Ekonomické a finanční vzdělávání Modul 8 Manažerské účetnictví a controlling vytvořený v rámci realizace projektu SOVA SYSTEMS Č.R., spol. s r.o. Brno, Křenová 52, 602 00 Brno Vyšší úroveň dalšího vzdělávání v klíčových oborech podnikání registrační číslo: CZ.1.07/3.2.04/03.0018 hrazeného z Operačního programu Vzdělávání pro konkurenceschopnost prostřednictvím Krajského úřadu Jihomoravského kraje únor 2016 SOVA SYSTEMS Č.R., spol. s r.o. 1 / 11
Obr. 4.1b Hospodářské operace ve dvouokruhové soustavě (2. okruh MÚ) Manažerské (nákladové) účetnictví (druhý okruh) Spojovací účty Náklady členěné dle potřeb MÚ Výnosy členěné dle potřeb MÚ Členění výkonů 891 Spoj. účet k nákladům 800 900 881/1 Nedokončená výroba (4a) (4b) 892 Spoj. účet k výnosům 810 Pomocná výroba 910 Pomocná výroba 881/2 Oceň. rozdíly k ned. výr. (8b) (9a) (10a) 893 Spoj. účet k zásobám 820 Útvar správa 920 Útvar správa 882/1 - Výrobky (9a) (10a) (6b) (4b) (6a) 830 Útvar prodej 930 Útvar prodej 882/2 Oceň. rozdíly k výrobkům (6c) (7) 840 Prodané výrobky 940 Tržby z prodeje výrobků 883 Rozdíly mezi FÚ a MÚ (6a,b,c) (7) (8b) 999 Zjištění výsledku v MÚ Náklady Výnosy ZISK (zjištěný pro potřeby vnitřního řízení) SOVA SYSTEMS Č.R., spol. s r.o. 2 / 11
Obr. 4.1a Hospodářské operace ve dvouokruhové soustavě (1. okruh FÚ) Finanční účetnictví (první okruh) Různé účty analyt. evidence Nákladové druhy Výnosy Různé účty analyt. evidence 0 Oprávky k dlouh. majetku 1 Materiál na skladě 3 Dodavatelé 3 Zaměstnanci 3 Zúčtování s inst. soc. zab. Odpisy dlouhodob. majetku Spotřeba materiálu Spotřeba energie a opravy Mzdové náklady Tržby za výrobky Změna stavu nedok. výroby Změna stavu zásob výrobků (8a) (9b) (10b) 3 Odběratelé 1 Nedokončená výroba 1 Výrobky 710 Účet zisků a ztrát 431 Hosp. výsl. ve schval. řízení Náklady Výnosy ZISK SOVA SYSTEMS Č.R., spol. s r.o. 3 / 11
Obr. 4.2 Zobrazení hospodářských operací v jednookruhové soustavě Členění nákladů ve FÚ Členění nákladů v MÚ Členění výnosů v MÚ Účty analytické evidence Převod prvotních nákladů z FÚ 1 Nedokončená výroba (x) (4) Pomocná výroba Pomocná výroba 1 Výrobky (x) (4) Útvar správa Útvar správa 3 Odběratelé (6) (8) Útvar prodej Útvar prodej (7) Prodané výrobky (x) Tržby z prodeje výrobků (x) (8) (6) (7) Vnitrohospodářský výsledek (x) Zjištění hosp. výsledku (x) Hospodářský výsledek SOVA SYSTEMS Č.R., spol. s r.o. 4 / 11
Obr. 5.3 Schéma evidence nákladů na výrobu prostou proceí metodou Spojovací účty Nedokončená výroba / výrobek Výrobky Náklady prodaných výrobků Tržby za prodané výrobky jedn. materiál jedn. mzdy ost.jedn. náklady výrobní dokončených výrobků Zůstatek prodané výrobky cena Zůstatek NV () Výrobky oceňovací rozdíly Nedokončená výroba výr. Zůstatek - podíl oceň. rozdílů k prodaným výrobkům Hospodářský výsledek opravy a údržba Pomocná výroba Správa SR hrubé ziskové rozpětí Odbyt OR ZISK SOVA SYSTEMS Č.R., spol. s r.o. 5 / 11
Obr. 5.4 Schéma evidence nákladů na výrobu fázovou metodou Spojovací účty Nedokončená výroba 1. fáze Výrobky Náklady prodaných výrobků Tržby za prodané výrobky jedn. materiál jedn. mzdy výrobní * Zůstatek NV () podíl nákladů na dokončené výrobky prodané výrobky cena Nedokončená výroba 2. fáze Výrobky oceňovací rozdíly Hospodářský výsledek jedn. materiál jedn. mzdy výrobní * Zůstatek NV () podíl nákladů na dokončené výrobky - - podíl oceň. rozdílů k prodaným výrobkům hrubé ziskové rozpětí Správa Pomocná výroba Odbyt SR OR ZISK * V každé fázi jsou položky výrobní sledovány odděleně podobně jako ve schématu na obr. 5.3 SOVA SYSTEMS Č.R., spol. s r.o. 6 / 11
Obr. 5.5 Schéma evidence nákladů na výrobu stupňovou metodou Spojovací účty Nedokončená výroba 1.stupeň Polotovary vlastní výroby jedn. materiál jedn. mzdy výrobní dokončené polotovary vyskladněné polotovary Polot. vl. výr. oceň. rozdíly - Nedokončená výroba 2. stupeň polotovary VV jedn. materiál jedn. mzdy výrobní dokončené polotovary Výrobky Výrobky oceňovací rozdíly prodané výrobky Náklady prodaných výrobků Hospodářský výsledek Tržby za prodané výrobky cena Pomocná výroba - podíl oceň. rozdílů k prodaným výrobkům hrubé ziskové rozpětí Správa Odbyt SR OR ZISK SOVA SYSTEMS Č.R., spol. s r.o. 7 / 11
Obr. 5.6 Schéma evidence nákladů zakázkovou metodou Spojovací účty Sborník spotřeby JMt Zakázka Kč 801 X 802 X Celkem XX Nedokončená výroba JMt JMz VR uzavřené zakázky Výrobky / 801 prodané výrobky Náklady prodaných výrobků Tržby za prodané výrobky cena Sborník spotřeby JMz Zakázka Kč 801 X 802 X Celkem XX Sborník režií pol. VR SR OR RMt X X X RMz X X X Odp. X X X Celkem XX XX XX Rozvrh výrobní na zakázky Výrobky oceňovací rozdíly Zakázka 801 Položka Zakázka 802 Kč Položka Jednicový materiál Kč X Jednicový Jednicové materiál mzdy X X Jednicové Výrobní mzdy X X Výrobní Náklady výroby X XX Náklady výroby XX Analytická evidence k účtu Nedokončená výroba Hospodářský výsledek SR OR hrubé ziskové rozpětí ZISK SOVA SYSTEMS Č.R., spol. s r.o. 8 / 11
Obr. 6.2a Decentralizovaná organizace VPÚ ve dvouokruhové soustavě Spojovací účet k nákladům Náklady střediska Výnosy střediska Nedokončená výroba (4) Spoj. účet k mezistřed. ům Spojovací účet k zásobám Spojovací účet k výnosům (6) Pomocná výroba Spoj. účet k nákladům Náklady střediska Výnosy střediska Spoj. účet k mezistřed. ům Správa Spoj. účet k nákladům Náklady střediska Výnosy střediska Spoj. účet k mezistřed. ům SOVA SYSTEMS Č.R., spol. s r.o. 9 / 11
Obr. 6.2b Decentralizovaná organizace VPÚ ve dvouokruhové soustavě Prodej Spoj. účet k nákladům Náklady střediska Výnosy střediska Spoj. účet k mezistřed. ům (4) Spoj. účet k výnosům Spojovací účet k zásobám Výroby (4) Realizace Spoj. účet k mezistřed. ům Realizované výkony Výnosy z realizace výkonů Spojovací účet k výnosům SOVA SYSTEMS Č.R., spol. s r.o. 10 / 11
500/1 Spotřeba materiálu 600/1 Tržby z realizace (8) 521/1 Mzdové náklady 5../1 Výrobní (3a) (3b) (3c) (3d) 5../2 Pomocná výroba (4a) 69./2 Pomocná výroba Vnitropodnikové výnosy 5../3 - Správa (4b) 69./3 Správa Vnitropodnikové výnosy (6) 5../4 - Prodej (4c) 69./4 - Prodej Vnitropodnikové výnosy (7) 59./1 Vnitropodnikové náklady (6) (7) Obr. 6.3 Organizace VPÚ na analytických účtech k FÚ SOVA SYSTEMS Č.R., spol. s r.o. 11 / 11