Daňový zpravodaj Deloitte Česká republika
Zákon o poskytování služby Poslanecká sněmovna schválila zákon o poskytování služby péče o dítě v dětské skupině. Jestliže jej potvrdí i Senát a podepíše prezident, umožní tento zákon již od 1. září tohoto roku zaměstnavatelům zřizovat za příznivých daňových podmínek dětské skupiny, které budou pečovat o děti zaměstnanců. Výdaje na provozování dětské skupiny budou daňově uznatelné. Zaměstnanec by měl za umístění dítěte v dětské skupině platit školné v obvyklé výši; potenciální sleva by představovala jeho zdanitelný příjem, podléhající pojistnému (jak na straně zaměstnance, tak zaměstnavatele). Zákon zavádí také další slevu na dani z fyzických osob. Vedle úroků z hypotečního úvěru, pojistného na důchodové spoření atd. si zaměstnanci, podnikatelé i další fyzické osoby budou moci od svého daňového základu nově odečíst slevu za umístění dítěte v zařízení péče o děti předškolního věku, tj. mateřské školky, dětské skupiny apod. Výše slevy odpovídá skutečně vynaloženým nákladům, avšak jen do výše minimální mzdy za každé dítě za rok. 2
Oznamování nezdaněných V rámci boje proti daňovým únikům navrhuje Ministerstvo financí povinnou oznamovací povinnost týkající se fyzických osob osvobozených od daně (např. z prodeje cenných papírů držených po dobu delší než tří let). Každý, kdo obdrží takové příjmy v hodnotě vyšší než 5 milionů Kč, bude muset oznámit tuto skutečnost do konce lhůty pro podání daňového přiznání, a to bez ohledu na to, zda je povinen daňové přiznání podávat. Pokuta za nesplnění této povinnosti by měla být v obdobné výši jako daň z těchto, jestliže by podléhaly dani. Lze očekávat, že návrh tohoto nového institutu vzbudí rozsáhlé debaty, nelze proto v současné době uzavřít, zda a v jaké podobě bude nakonec přijat. Vzhledem k narůstajícímu mezinárodnímu tlaku na automatickou výměnu informací týkajících se fyzických osob by měli poplatníci využívající tohoto osvobození věnovat svým daňovým záležitostem patřičnou pozornost, aby jim nevznikaly komplikace jak z pohledu českého, tak i zahraničního zdanění. 3
Zrušení povinné kauce Ústavní soud ( ÚS ) rozhodl nálezem Pl. ÚS 44/13 ze dne 13. května 2014 ve věci návrhu 18 senátorů na zrušení dvacetimilionové kauce pro distributory pohonných hmot (jednotné pro všechny distributory), která dle návrhu může mít pro některé menší podnikatele tzv. rdousící efekt, a toto ustanovení zákona č. 311/2006 Sb. o pohonných hmotách a čerpacích stanicích pohonných hmot ( zákon o pohonných hmotách ), zrušil. Tato kauce byla původně do zákona o pohonných hmotách začleněna novelou z roku 2013 a jejím hlavním cílem byla snaha minimalizovat daňové úniky v oblasti aplikace daně z přidané hodnoty. ÚS přisvědčil navrhovatelům, že takové řešení daňových úniků sice vede k dosažení cílů, že je ale také nutno vzít v potaz okolnost, že na trhu pohonných hmot se zároveň a především pohybují i poctiví distributoři pohonných hmot, do jejichž práv by mohla napadená právní úprava necitlivě zasáhnout. Napadené ustanovení, které bude zrušeno uplynutím dne 30. června 2015, již ale svůj efekt mělo. Podle vyjádření mluvčí Generálního ředitelství cel se počet distributorů, kteří splnili podmínky novelizovaného zákona, snížil o více než polovinu. I přes potvrzenou neústavnost daného ustanovení je však šance domáhat se úspěšně náhrady škody způsobené nesprávným legislativním postupem státu velmi nízká, neboť české soudy zpravidla právo na náhradu škody takto způsobené nepřiznávají. 4
Připravovaná novela zákona Předmětem vnějšího připomínkového řízení byla v průběhu června novela zákona, která by měla být účinná od roku 2015 (v některých oblastech později). Ministerstvo financí ČR by mělo připomínky zpracovat a finální návrh novely předložit Vládě ČR. Níže uvádíme zásadní oblasti, které novela postihuje: Měla by být zavedena druhá snížená sazba 10% na velmi úzce vybrané potraviny, tištěné knihy a farma zboží. Novela počítá se zavedením režimu přenesené daňové povinnost (RPDP) i v případě pouhého převodu nemovitosti. Dále by měl být zaveden RPDP na vybrané zboží (mobily, tablety, emisní povolenky, telekomunikační služby, plyn, elektřina, obilí apod.), přitom tento RPDP bude aktivní až po případném vydání souvisejícího vládního nařízení. Novela dokonce umožní zavést RPDP na dodání jakéhokoli zboží (poskytnutí jakékoli služby), a to po dobu maximálně 9 měsíců opět až po případném vydání souvisejícího vládního nařízení. Od roku 2015 by zákon měl obsahovat zákaz opravit základ daně po třech letech po přijetí platby přijaté před DUZP, pokud se plnění ještě neuskutečnilo. Měla by být zachována aplikace snížené sazby 15% u drobných staveb, sloužících k využití rodinného domu či bytového domu (příslušenství). Novela by měla přinést novou definici stavebního pozemku, která by byla v souladu s EU právem. Doposud chybějící definice pozemku přiléhajícího ke stavbě bude novelou konečně zavedena. Pokud dodavatel v dobré víře osvobodil dodání zboží do jiného členského státu, případnou správcem daně doměřenou DPH bude povinen uhradit kupující. Zůstat by měl limit obratu pro neplátce ve výši 1 mil. Kč (původně mělo dojít k jeho snížení na 750.000 Kč), dojde k doplnění pronájmů dle 56aZDPH do výpočtu tohoto obratu. Měla by být zavedena povinnost podávat tzv. kontrolní výkaz (v principu forma záznamní povinnosti) spolu s každým DPH přiznáním, nicméně až od roku 2016. Novela bude podle našeho názoru projednávána poslaneckou sněmovnou v prvním čtení nejdříve v září. Je tak pravděpodobné, že k jejímu í dojde až koncem roku 2014. 5
Rozhodnutí SDEU C 337/13 Almos SDEU v tomto případu popisuje, jakým způsobem mohou členské státy EU implementovat možnost snížit základ daně a DPH na výstupu v případě neuhrazených pohledávek (tuto možnost přiznává EU DPH Směrnice). Soud dále uvádí, co se stane, když členský stát EU ve své lokální DPH legislativě výslovně nezmíní zákaz takového snížení základu daně a DPH. Z rozhodnutí SDEU může vyplývat, že 44 ZDPH (snížení daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení) neodpovídá požadavkům EU DPH Směrnice. Dále SDEU komentuje i jiné důvody pro možné snížení základu daně a DPH na výstupu (např. poskytnutí slevy). V případě těchto důvodů pak přiznává možnost přímého účinku EU DPH Směrnice, pokud nebyla dobře implementována do lokálníh předpisu; toto může mít s ohledem na 42 českého zákona (změny základ daně a vystavování opravných daňových dokladů) širokou možnost využití. C-219/13 K Oy (názor generálního advokáta) Generální advokát SDEU rozebírá možnost aplikovat sníženou sazbu DPH i na elektronické knihy. Směrnice totiž umožňuje uplatnit sníženou sazbu na knihy na jakýchkoli fyzických nosičích, a otázka zní, zda je každý členský stát nucen použít sníženou sazbu na dodání knih i na jiných fyzických nosičích, než je papír (např. na CD, CD-ROM nebo USB klíčích). Tato otázka je důležitá i pro Českou republiku, neboť dle zákona lze aplikovat sníženou sazbu jen na tištěná média. Názor AG odpovídá nejaktuálnějšímu judikátu k sazbám daně (C-454/12 Pro Med Logistik), dle něhož selektivní uplatňování snížené sazby DPH u služeb je možné jedině tehdy, pokud bude dodržena neutralita DPH (tj. u vzájemně zastupitelných plnění bude aplikována shodná sazba). Nicméně předchozí judikatura je v této oblasti koncepčně odlišná, je tak možné, že SDEU nebude akceptovat závěry generálního advokáta. Daný názor může mít vliv především na zákon ve znění od roku 2015, který by měl zavést druhou sníženou sazbu DPH. C 7/13 Skandia America Corporation USA, filial Sverige (názor generálního advokáta) Dle starší judikatury SDEU není vyúčtování služeb mezi zřizovatelem a jeho provozovnou předmětem DPH. Generální advokát přezkoumává, zda toto nadále funguje i tehdy, když zřizovatel je společnost usazená ve třetí zemi mimo EU a její švédská provozovna se stane součástí švédské DPH skupiny. Dle názoru generálního advokáta v prvé řadě provozovna nikdy neměla být zahrnuta d skupiny samostatně bez svého zřizovatele a vyúčtování služeb mezi nimi by nemělo být předmětem DPH. Je však podle něj možné, že švédský finanční úřad, když povolil vznik DPH skupiny, implicitně zahrnul do této skupiny kromě provozovny i jejího zřizovatele. V takovém případě by naopak mohlo být vyúčtování služeb mezi zřizovatelem a jeho provozovnou předmětem DPH, protože by mohlo být využito speciální opatření, kterým EU DPH Směrnici umožňuje členským státům zbránit daňovým únikům v případě DPH skupin. Daný názor by mohl mít zásadní vliv na výklad zákona, který umožňuje zahrnout d skupiny jen tuzemské provozovny zahraničních osob. 6
Daňové povinnosti Červenec úterý 1. daň z podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2013, má-li poplatník povinný audit nebo mu přiznání zpracovává a předkládá daňový poradce pojistné podání přiznání k pojistnému na důchodové spoření a úhrada pojistného za rok 2013, má-li poplatník povinný audit a přiznání podává a zpracovává daňový poradce čtvrtek 10. spotřební daň splatnost daně za květen 2014 (mimo spotřební daň z lihu) úterý 15. daň silniční záloha na daň za 2. čtvrtletí 2014 středa 16. Intrastat podání výkazu pro Intrastat za červen 2014 pondělí 21. daň z měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků pojistné podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za červen 2014 a splatnost zálohy na důchodové spoření odvod z loterií a jiných podobných her podání hlášení k záloze na odvod z loterií a jiných podobných her a zaplacení zálohy za 2. čtvrtletí 2014 pátek 25. spotřební daň splatnost daně za květen 2014 (pouze spotřební daň z lihu) daň z přidané hodnoty energetické daně daňové přiznání za červen 2014 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za červen 2014 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za 2. čtvrtletí a za červen 2014 souhrnné hlášení za červen 2014 a 2. čtvrtletí 2014 výpis z evidence za 2. čtvrtletí a za červen daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za červen 2014 čtvrtek 31. daň z odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za červen 2014 7
Srpen pondělí 11. spotřební daň splatnost daně za červen 2014 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 18. Intrastat podání výkazu pro Intrastat za středa 20. daň z měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků pojistné podání hlášení k záloze na pojistné a důchodové spoření za a splatnost zálohy na důchodové spoření pondělí 25. spotřební daň splatnost daně za červen 2014 (pouze spotřební daň z lihu) daň z přidané hodnoty energetické daně Zdroj: www.mfcr.cz, www.czso.cz daňové přiznání za daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za červenec 2014 souhrnné hlášení za červenec 2014 výpis z evidence za daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za 8
Změny režimu veřejné podpory Evropská komise v rámci modernizace pravidel veřejné podpory schválila v květnu 2014 nové Obecné nařízení o blokových výjimkách (GBER), které od 1. července 2014 vstoupí v platnost. Změny veřejné podpory budou také u podpory de minimis a Pokynů k podpoře na ochranu životního prostředí Nové Obecné nařízení o blokových výjimkách zjednodušuje poskytování veřejné podpory zejména v rozšíření oblastí, na které lze veřejnou podporu udělit a také zvýšení limitů podpory, u kterých není potřeba složitého schvalování podpory Evropskou komisí. Nová Mapě regionální podpory pro Českou republiku na období 2014 2020 snížení výši regionální veřejné podpory, která bude nově sjednocena pro všechny regiony České republiky (s výjimkou hl. města Prahy). Výše podpory se také bude lišit dle velikosti podniku ale i dle kategorií podpory, které budou odlišovat činnosti výzkumu a vývoje na základní výzkum (podpora až 100 % způsobilých nákladů), průmyslový výzkum (50 % způsobilých nákladů, lze zvýšit za určitých podmínek až na 80% ), experimentální vývoj (25 % způsobilých nákladů, lze zvýšit za určitých podmínek až na 80%), či studie proveditelnosti (50 % způsobilých nákladů). Dále došlo ke změnám i v rámci podpory v režimu de minimis, limit 200 000 EUR (s výjimkou pro oblast dopravy a rybolovu) zůstává zachován pro jeden podnik za rozhodné období tří účetních let, avšak změna se týká aplikace pojmu jeden podnik. Tento nově zahrnuje veškeré subjekty sídlící na území jednoho státu, které jsou propojeny prostřednictvím přímého či nepřímého ovládání většiny hlasovacích práv nebo možností uplatňovat rozhodující vliv. 9
Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: Jaroslav Škvrna Zbyněk Brtinský Miroslav Svoboda Marek Romancov Peter Wright LaDana Edwards Tomas Seidl Adham Hafoudh Radka Mašková jskvrna@deloittece.com zbrtinsky@deloittece.com msvoboda@deloittece.com mromancov@deloittece.com pewright@deloittece.com ledwards@deloittece.com tseidl@deloittece.com ahafoudh@deloittece.com rmaskova@deloittece.com Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou ( DTTL ), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako Deloitte Global ) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. 2014 Deloitte Česká republika