Účetní závěrka 2016 pro právnické osoby Tomáš Líbal
Zásoby vytvořené vlastní činnosti - způsob A 2
Zásoby vytvořené vlastní činnosti - způsob B 3
Ocenění zásob vlastní činnosti Vlastní náklady zásob vytvořených vlastní činností se oceňují ve skutečné výši nebo na základě kalkulace výroby, stanovené účetní jednotkou. Vlastní náklady zahrnují přímé náklady a mohou zahrnovat také poměrnou část variabilních a fixních nepřímých nákladů, příčinně přiřaditelných danému výkonu a vztahujících se k období činnosti. Náklady na prodej se do těchto nákladů nezahrnují. Volbu metody ocenění provede účetní jednotka s ohledem na povinnosti stanovené zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. Nově již PVZÚ neobsahuje vazbu vlastních nákladů na typ výroby (krátkodobý cyklus, hromadná, velkosériová, malosériová. Problém pro praxi může přinášet otázka významnosti (viz ZÚ 19/7) z hlediska zahrnování nepřímých nákladů do vlastních nákladů. Obdobné pravidlo pro stanovení vlastních nákladů platí i podle ČÚS 013 bod 3.3. pro dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek vytvořený vlastní činností. 4
Kalkulace zásob vlastní činnosti 5
NÚR k ocenění zásob vlastní činnosti Návrh interpretace NI - 56 Nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě - spotřeba vody, elektřiny a plynu ve výrobě, výkonové nebo časové odpisy výrobního zařízení, odpisy budov používaných k výrobě, nájemné výrobních prostor či náklady na technickou přípravu výroby, údržbu nebo kontrolu kvality Za náklady účelově vynaloženými na výrobu se obvykle nepovažují - administrativní náklady, finanční náklady, prodejní (odbytové) náklady, náklady na skladování či přesun zásob v rámci skladů (pokud takové náklady nejsou součástí výrobního procesu), neobvyklé množství odpadu, vyhnutelné škody, neúčelně vynaložené práce nebo náklady související s nevyužitou kapacitou www.nur.cz 6
NÚR k ocenění zásob vlastní činnosti Při ocenění na základě kalkulací obsahujících předem stanovené náklady, musí minimálně k rozvahovému dni porovnat takto stanovené vlastní náklady se skutečnými. V případě významného rozdílu je třeba upravit ocenění zásob. Způsob ocenění musí být také uveden v příloze v účetní závěrce Při uzavření ztrátové smlouvy na budoucí výrobu, kdy je jisté, že nastane budoucí ztráta (náklady na vypořádání smluvního závazku převýší výnosy sjednané ve smlouvě), musí účetní jednotka vykázat v účetní závěrce rezervu na ztrátové projekty www.nur.cz 7
Účtování přecenění zásob vlastní činnosti k 1. 1. 2016 8
Účetní závěrka za 2016 9
ZDP - základ daně VH se zvyšuje 15. částku vzniklou v důsledku změny účetní metody, která ovlivňuje výsledek hospodaření a která zvýšila vlastní kapitál, a to v tom zdaňovacím období, ve kterém bylo o změně účetní metody účtováno, ZDP 23/3/a/15 10
Aktivace 11
PVZÚ - vykazování darů ve VZZ 25 Jiné provozní výnosy Položka "III.3. Jiné provozní výnosy" obsahuje zejména přijaté dary v provozní oblasti, 28 Jiné provozní náklady Položka "F.5. Jiné provozní náklady" obsahuje zejména poskytnuté dary 33 Ostatní finanční výnosy Položka "VII. Ostatní finanční výnosy" obsahuje zejména Dále obsahuje i přijaté dary ve finanční oblasti,. 34 Ostatní finanční náklady Položka "K. Ostatní finanční náklady" obsahuje zejména Dále obsahuje i poskytnuté dary ve finanční oblasti, 12
Účtování darů 13
Kategorie účetních jednotek 14
Účetní závěrka Účetní závěrka je nedílný celek a tvoří ji a) rozvaha (bilance), b) výkaz zisku a ztráty, c) příloha Účetní závěrka obchodních společností zahrnuje i a) přehled o peněžních tocích b) přehled o změnách vlastního kapitálu Přehled o peněžních tocích nesestavují banky, spořitelní a úvěrní družstva, pojišťovny a zajišťovny Malé účetní jednotky a mikro účetní jednotky nejsou povinny sestavovat přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu Způsob sestavení účetní závěrky a) v plném rozsahu b) ve zkráceném rozsahu ZÚ 18 15
Účetní závěrka Ruší se povinnost uvádět v příloze v účetní závěrce splatné závazky zdravotního a sociálního pojištění, daní a cla - ZÚ 18/1/c Účetní závěrka musí obsahovat informaci o zápisu do veřejného rejstříku uváděnou na obchodních listinách, popř. informaci, že účetní jednotka je v likvidaci - ZÚ 18/3 Pro a. s. odpadá výjimka vždy sestavovat účetní závěrku v plném rozsahu, tj. pro všechny účetní jednotky platí vazba na audit účetní závěrky - ZÚ 18/3 Prováděcí vyhlášky stanoví podrobnější pravidla pro sestavení účetní závěrky - ZÚ 18/6 16
Kategorie účetních jednotek a verze účetních závěrek Rozvaha v plném rozsahu je závazná pro střední a velkou účetní jednotku a dále pro malou a mikro účetní jednotku s povinností mít ověřenu účetní závěrku auditorem VZZ v plném rozsahu je povinný pro všechny střední a velké účetní jednotky, obchodní společnosti a dále pro malé a mikro účetní jednotky s povinností mít ověřenu účetní závěrku auditorem Ostatní účetní jednotky mohou sestavovat rozvahu a VZZ ve zkráceném rozsahu PVZÚ 3a 17
Rozvaha V plném rozsahu - obsahuje všechny položky podle Přílohy č. 1 - musí ji sestavit a) velká a střední ÚJ b) malá a mikro ÚJ s povinným auditem Ve zkráceném rozsahu - obsahuje položky označené písmeny a římskými číslicemi podle Přílohy č. 1 + členění pohledávek na dlouhodobé a krátkodobé, tj. položky C.II.1. a C.II.2. - může ji sestavit malá ÚJ bez povinného auditu Ve zkráceném rozsahu - obsahuje položky označené písmeny podle Přílohy č. 1 - může ji sestavit mikro ÚJ bez povinného auditu PVZÚ 3a/1 a 2 18
Výkaz zisku a ztráty V plném rozsahu - obsahuje všechny položky podle Přílohy č. 2 nebo 3 - musí ji sestavit a) ÚJ obchodní společnost b) velká a střední ÚJ c) malá a mikro ÚJ s povinným auditem Ve zkráceném rozsahu - obsahuje položky označené písmeny, římskými číslicemi a výpočtové položky podle Přílohy č. 2 nebo 3 - může ji sestavit malá a mikro ÚJ a) která není obchodní společností b) bez povinného auditu PVZÚ 3a/3 a 4 19
Verze rozvahy a VZZ - příklady Malá a mikro ÚJ - obchodní společnost s povinným auditem R - musí plný rozsah VZZ - musí plný rozsah Malá ÚJ - obchodní společnost bez povinného auditu R - může zkrácený rozsah (+ členění pohledávek) VZZ - musí plný rozsah Mikro ÚJ - obchodní společnost bez povinného auditu R - může zkrácený rozsah VZZ - musí plný rozsah Malá a mikro ÚJ - družstvo a FO bez povinného auditu R - může zkrácený rozsah VZZ - může zkrácený rozsah PVZÚ 3a 20
ČÚS - 024 - Převodový můstek Finanční zpravodaj č. 6/2015 21
Podíly - pojmy Ovládající osobou (cenný papír nebo podíl je účtovaný na účtu č. 061) je podle ZOK 75 osoba, která a) je většinovým společníkem (má více než 50 % hlasovacích práv) a může přímo, či nepřímo uplatňovat rozhodující vliv, nebo b) může jmenovat nebo odvolat většinu osob, které jsou členy statutárního orgánu obchodní korporace nebo osobami v obdobném postavení nebo členy kontrolního orgánu obchodní korporace, jejímž je společníkem, nebo může toto jmenování nebo odvolání prosadit, c) jedná ve shodě s jinými osobami a společně nakládají podílem na hlasovacích právech představujícím alespoň 40 % všech hlasů v obchodní korporaci, ledaže stejným nebo vyšším podílem nakládá jiná osoba nebo jiné osoby jednající ve shodě, d) sama nebo společně s osobami jednajícími s ní ve shodě získá podíl na hlasovacích právech představující alespoň 30 % všech hlasů v obchodní korporaci a tento podíl představoval na posledních 3 po sobě jdoucích jednáních nejvyššího orgánu této osoby více než polovinu hlasovacích práv přítomných osob. 22
Podíly - pojmy Podstatným vlivem (cenný papír nebo podíl účtovaný na účtu č. 062) se podle ZÚ 22/5 rozumí takový významný vliv na řízení nebo provozování podniku, jenž není vlivem v ovládané osobě Není-li prokázán opak, považuje se za podstatný vliv dispozice nejméně s 20 % hlasovacích práv 23
Podklady - účetní závěrka www.kacr.cz 24
Výkaz zisku a ztráty 25
VZZ - úpravy hodnot v provozní oblasti Položka E. Úpravy hodnot v provozní oblasti obsahuje úpravy zohledňující změny v ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, zásob a pohledávek, ať již je tato změna trvalá (odpisy) nebo dočasná (opravné položky). PVZÚ 24a 26
VZZ - úprava hodnot - dočasná 27
Audit účetní závěrky Řádnou nebo mimořádnou účetní závěrku jsou povinny mít ověřenou auditorem, kterého účetní jednotka určí způsobem stanoveným v zákoně upravujícím činnost auditorů, účetní jednotky, kterým tuto povinnost stanoví zvláštní právní předpis, a dále a) velké účetní jednotky s výjimkou vybraných účetních jednotek, které nejsou subjekty veřejného zájmu, b) střední účetní jednotky, c) malé účetní jednotky, pokud jsou akciovými společnostmi nebo svěřenskými fondy podle občanského zákoníku a k rozvahovému dni účetního období, za nějž se účetní závěrka ověřuje, a účetního období bezprostředně předcházejícího, překročily nebo již dosáhly alespoň jednu z uvedených hodnot 1. aktiva celkem 40 mil. Kč, 2. roční úhrn čistého obratu 80 mil. Kč, 3. průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 50, d) ostatní malé účetní jednotky, pokud k rozvahovému dni účetního období, za nějž se účetní závěrka ověřuje, a účetního období bezprostředně předcházejícího, překročily nebo již dosáhly alespoň 2 hodnoty uvedené v písmeni c) bodech 1 až 3. ZÚ 20 28
Příloha v účetní závěrce 29
Výroční zpráva Sestavují ji účetní jednotky, které mají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem Obsahuje nově informaci o nabytí vlastních akcií nebo vlastních podílů Střední, malé a mikro účetní jednotky neuvádějí ve výroční zprávě nefinanční informace podle ZÚ 21 odstavce 2 písm. a) až f), tj. informace a) o významných skutečnostech, které nastaly až po rozvahovém dni b) o předpokládaném vývoji činnosti účetní jednotky c) o aktivitách v oblasti výzkumu a vývoje d) o nabytí vlastních akcií nebo vlastních podílů e) aktivitách v oblasti ochrany životního prostředí a pracovněprávních vztazích f) o tom, zda účetní jednotka má pobočku nebo jinou část obchodního závodu v zahraničí 30
Způsoby zveřejňování (1) Povinnost zveřejňování se vztahuje na ÚJ zapsané v rejstříku (náhrada pojmu obchodní rejstřík - rozšíření povinnosti zveřejňování o další subjekty) (9) Malé a mikro účetní jednotky, které nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, nemusí zveřejňovat výkaz zisku a ztráty, pokud jim tuto povinnost nestanoví zvláštní právní předpis. (10) Jestliže účetní jednotka prezentuje vybrané údaje ze své účetní závěrky, uvede, že se jedná pouze o vybrané údaje z účetní závěrky a informaci o tom, kde je účetní závěrka uložena. K těmto vybraným údajům se nepřikládá zpráva auditora o ověření účetní závěrky. Místo této zprávy uvede účetní jednotka druh výroku auditora k účetní závěrce a odkaz na jakékoli záležitosti, na něž auditor zvláštním způsobem upozornil. - doplnění dle Směrnice Čl. 32 odst. 2 ZÚ 21a 31
Způsoby zveřejňování (2) ÚJ, které mají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, zveřejní účetní závěrku i výroční zprávu po jejich ověření auditorem a po schválení k tomu příslušným orgánem podle zvláštních právních předpisů do 30 dnů od splnění obou uvedených podmínek, pokud zvláštní právní předpisy nestanoví jinak, nejpozději však do 12 měsíců od rozvahového dne zveřejňované účetní závěrky bez ohledu na to, zda byly tyto účetní záznamy uvedeným způsobem schváleny. (3) ÚJ jsou povinny zveřejnit i zprávu auditora a informaci o tom, že zveřejňované účetní záznamy nebyly případně schváleny způsobem uvedeným v odstavci 2. (4) ÚJ, které se zapisují do veřejného rejstříku, zveřejňují účetní závěrku a výroční zprávu jejich uložením do sbírky listin nejpozději v době stanovené v odstavci 2, přitom účetní závěrka může být uložena jako součást výroční zprávy. Účetní jednotky, které podle zvláštního právního předpisu předávají výroční zprávu ČNB, předávají účetní závěrku a výroční zprávu do sbírky listin veřejného rejstříku prostřednictvím ČNB.. ZÚ 21a 32
Zpráva o platbách Sestavuje ji k rozvahovému dni velká účetní jednotka, včetně subjektu veřejného zájmu činná v těžebním průmyslu a odvětví těžby dřeva v původních lesích - s výjimkami podle ZÚ Sestavuje v českém jazyce v jednotkách české měny Povinnost se nevztahuje na účetní jednotku, která je konsolidovanou účetní jednotkou (zprávu sestavuje konsolidující ÚJ) nebo konsolidující účetní jednotkou (řídící se právem ČR, nebo EU) ZÚ vymezuje povinnost a obsah konsolidované zprávy o platbách ZÚ stanoví pravidla pro zveřejnění zprávy o platbách ZÚ 32a - 32e 33
Novela zákona o účetnictví 2017 zákon č. xxx/2016 Sb., účinnost 1. 1. 2017 34
Legislativně-technické úpravy Vymezení účetní jednotky vedoucí jednoduché účetnictví a účetnictví ve zjednodušeném rozsahu - formální úpravy - ZÚ 1f a 9 Nové vymezení účetního období při přeměně účetní jednotky pamatuje i na účetní jednotky, které nejsou obchodní korporací - ZÚ 3/3 Pro účely vykazování v účetní závěrce se aktiva mohou členit na stálá a oběžná - ZÚ 18/8 35
Uvádění nefinančních informací Povinnost uvádět nefinanční informace budou mít 1. Velké účetní jednotky, které jsou a) obchodními společnostmi a jsou zároveň b) subjektem veřejného zájmu, a které zároveň c) překročí kritérium 500 zaměstnanců v průběhu účetního období. 2. Konsolidující účetní jednotky velkých skupin účetních jednotek, které jsou a) subjekty veřejného zájmu a b) překračují průměrný počet 500 zaměstnanců v průběhu účetního období. ZÚ 32f 36
Subjekty veřejného zájmu Za subjekt veřejného zájmu se považují účetní jednotky se sídlem v ČR, které jsou obchodní společnosti s emitovanými investičními cennými papíry přijatými k obchodování na evropském regulovaném trhu banky, spořitelní a úvěrní družstva pojišťovny a zajišťovny penzijní společností zdravotní pojišťovnou ZÚ 1a 37
Nefinanční informace Nefinanční informace se týkají alespoň otázek a) životního prostředí, b) sociálních a zaměstnaneckých, c) respektování lidských práv a d) boje proti korupci a úplatkářství. Uvádí se ve výroční zprávě popř. konsolidované s případným odkazem na částky uváděné v účetní závěrce Konsolidovaná účetní jednotka nemusí plnit uvedenou povinnost, jsou-li nefinanční informace uváděny a) v konsolidované výroční zprávě nebo b) samostatné zprávě konsolidující účetní jednotky Vypracování nefinančních informací ověřuje auditor ZÚ 32g - 32i 38
Děkuji za Vaši pozornost a těším se opět na viděnou Tomáš Líbal www.tomaslibal.cz 39
Prostor pro Vaše dotazy 40