Novela zákona o účetnictví a vyhlášky pro podnikatele s účinností od hlavní změny

Transkript

1 Novela zákona o účetnictví a vyhlášky pro podnikatele s účinností od hlavní změny Účetní soustavy (od roku 2016) Finanční účetnictví Zachycuje prostředky, které podnik využívá ke své činnosti a pomocí nichž dosahuje požadovaných výkonů. Sleduje stav prostředků k určitému datu a jejich průběžné změny, zjišťuje výsledek hospodaření za časové období (informace v účetních výkazech účetní závěrce) Jednoduché účetnictví Vrací zpět s účinností od Vztahuje se např. na spolky (Myslivci, církve, ) Daňová evidence Zavedena od roku 2005 Upraveno zákonem o dani z příjmů ( 7) 1

2 Novelizace zákona o účetnictví 2016 Důvod: Zrušeny směrnice Rady 78/660/EHS a 83/349/EHS (o ročních účetních závěrkách, konsolidovaných účetních závěrkách a souvisejících zprávách některých forem podniků) Změna směrnice Evropského parlamentu a Rady 2006/43/ES Směrnice Evropského parlamentu a Rady 2013/34/EU spojuje čtvrtou a sedmou směrnici do jedné směrnice Tato jedna směrnice je implementována v ČR prostřednictvím novely zákona o účetnictví Účinnost od Dále příprava navazujících vyhlášek, novel Českých účetních standardů Změny v zákoně o účetnictví Definice subjektu veřejného zájmu (ze zákona o auditorech do zákona o Ú) Jemnější kategorizace ÚJ Povinnost sestavit výkaz o peněžních tocích a výkaz o změnách vlastního kapitálu pro střední a velké podniky Malé a mikropodniky sestavují závěrku ve zkráceném rozsahu a nemusí zveřejnit výsledovku Doplněn účel účetní závěrky Upravena formulace událostí po rozvahovém dni Upravena klasifikace skupin a terminologie v oblasti konsolidace Upraveno oceňování zásob vlastní výroby Upravena (doplněna) definice rezerv Upravena (doplněna) definice a použití reálné hodnoty 2

3 Změny v zákoně o účetnictví Doplněno omezení vyplácení dividend v případě vykazování výsledků vlastního výzkumu a vývoje v rozvaze Doplněna ustanovení zavádějící sestavování Zprávy o platbách vládám Zavedeno opět jednoduché účetnictví Účetní jednotka (stávající úprava) Právnické osoby, které mají sídlo na území ČR Zahraniční právnické osoby a zahraniční jednotky, které jsou podle právního řádu, podle kterého jsou založeny nebo zřízeny, účetní jednotkou nebo jsou povinny vést účetnictví, pokud na území ČR podnikají nebo provozují jinou činnost podle zvláštních právních předpisů Organizační složky státu Fyzické osoby individuální podnikatelé, které jsou zapsané v OR. Ostatní fyzické osoby individuální podnikatelé, pokud jejich obrat dle z. o dani z přidané hodnoty překročí za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 25 mi. Kč Ostatní fyzické osoby, které se rozhodly vést účetnictví dobrovolně. Ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli a jsou společníky sdružení ve společnosti (dříve účastník sdružení), pokud alespoň jeden ze společníků sdružených v této společnosti je osobou uvedenou v písm. a, f a nebo osobou, které sestavení účetní závěrky stanovuje zvláštní právní předpis či jsou účetní jednotkou podle zvl. právního předpisu. 3

4 Účetní jednotka (stávající úprava) Svěřenské fondy podle občanského zákoníku. Fondy obhospodařované penzijní společností podle zákona upravujícího důchodové spoření a podle zákona upravujícího doplňkové penzijní spoření. Investiční fondy bez právní osobnosti (dříve bez právní subjektivity) podle zákona upravujícího investiční společnosti a investiční fondy. Osoby, kterým povinnost sestavení účetní závěrky stanoví zvláštní právní předpis nebo které jsou účetní jednotkou podle zvláštního právního předpisu. Definice subjektu veřejného zájmu (2016) 1a ZoÚ: Za subjekt veřejného zájmu se považuje účetní jednotka se sídlem v ČR, která je: uvedena v 19a, odst. 1 (emitenti cenných papírů na kapitálových trzích ) bankou podle zákona upravujícího činnost bank nebo spořitelním a úvěrním družstvem podle zákona upravujícího činnost spořitelních a úvěrních družstvech pojišťovnou nebo zajišťovnou podle zákona upravujícího činnost pojišťoven a zajišťoven penzijní společností podle zákona upravujícího důchodové spoření nebo doplňkové penzijní spoření Zákon o auditorech upravuje postupy při auditu subjektů veřejného zájmu, zákon o účetnictví má definovat, které to jsou (přesun do ZoÚ) 4

5 Kategorizace účetních jednotek (2016) Rozšiřuje se stávající členění účetních jednotek: Mikropodnik (nepřekračuje 2 ze 3 kritérií: hodnota aktiv, obrat, počet zaměstnanců) Malý podnik (nepřekračuje 2 ze 3 kritérií: hodnota aktiv, obrat, počet zaměstnanců) Střední podnik (není mikro- ani malým podnikem a nepřekračuje 2 ze 3 kritérií) Velký podnik (překročí alespoň dvě kritéria pro střední podnik a nebo je subjektem veřejného zájmu) Jemnější kategorizace umožní lepší přizpůsobení povinností při vykazování a zveřejňování informací z účetnictví Mikropodniky chráněny směrnicí EU, členské státy jim nesmí přidávat administrativní povinnosti Kategorizace souvisí s povinností auditu účetních závěrek Rozdělení účetní jednotek podle kritérií ( 1b) ÚČETNÍ JEDNOTKA AKTIVA CELKEM ROČNÍ ÚHRN OBRATU PRŮMĚRNÝ POČET ZAMĚSTNANCŮ MIKRO Do 9 mil. včetně Do 18 mil. včetně Do 10 včetně MALÁ Do 100 mil. včetně Do 200 mil. včetně Do 50 včetně STŘEDNÍ Do 500 mil. včetně Do 1 mld. včetně Do 250 včetně VELKÁ Nad alespoň dvěma kritérii střední jednotky 5

6 Zatřídění ÚJ do kategorií zadání příkladu STAV K ROZVAHOVÉMU DNI AKTIVA CELKEM ČISTÝ OBRAT POČET ZAMĚSTNANCŮ Zatřídění ÚJ do kategorií řešení příkladu : stav rozhodný pro první zatřídění (nepřekračuje 2 ze 3 kritérií) Malá ÚJ 2016: Malá ÚJ 2017: Malá ÚJ 2x po sobě překročena dvě hraniční kritéria 2018: Střední ÚJ 6

7 Způsob zatřídění do kategorií ÚJ ( 1e) V účetním období, které započalo v roce 2016, postupuje ÚJ podle právní úpravy pro takovou kategorii ÚJ, jejíž podmínky naplnila k rozvahovému dni bezprostředně předcházejícího účetního období (při používání kalendářního roku je rozhodující stav k , alespoň dva roky) ÚJ se zařadí do kategorie: pokud ve dvou po sobě následujících rozvahových dnech řádných účetních závěrek účetní jednotka překročí (nebo přestane překračovat) dvě hraniční hodnoty, změní svoji kategorii od následujícího účetního období. Tedy, dvakrát ve stejné kategorii, až od třetího roku se kategorie změní. ÚJ vedoucí jednoduché účetnictví ( 1f) Nutno splnit tyto podmínky: Neplátce DPH Její celkové příjmy za poslední uzavřené účetní období nepřesáhnou 3 mil. Kč (bez průběžných položek, tržeb z prodeje DM a nahodilých a mimořádných příjmů) Hodnota jejího majetku nepřesáhne 3 mil. Kč (jedná se o úhrn majetku z přehledu o majetku a závazcích za účetní období, nezahrnují se pohledávky z prodeje DM a jejich úhrady a nahodilé a mimořádné pohledávky a jejich úhrady) Je současně: Spolkem a pobočným spolkem (např. myslivci) Církví a náboženskou společností nebo církevní institucí, která je PO evidovanou podle zákona upravujícího postavení církví a náboženských společností a další (viz 1f) 7

8 ÚJ vedoucí jednoduché účetnictví ( 1f) Pokud ÚJ přestane splňovat kritéria, vede účetnictví a to od prvního dne následujícího účetního období po období, kdy byla skutečnost zjištěna. Účetnictví je nutno vést 5 po sobě následujících účetních období. Povinnosti při vykazování a zveřejňování informací Do roku 2015 platilo a ještě nyní na to ÚJ musí reagovat. Z účetních výkazů se povinně sestavuje: Rozvaha (informuje o finanční situaci, která je ovlivněna likviditou, finanční strukturou a solventností) Výkaz zisku a ztráty (informuje o výkonnosti podniku, kterou lze měřit ziskovostí,, využívá se při posuzování efektivnosti podniku) Příloha k účetní závěrce (nově od r. 2016: Příloha v účetní závěrce) Nepovinné účetní výkazy: Výkaz o peněžních tocích (informuje o změnách ve finanční situaci, podává informace o likvidnosti podniku) Výkaz o změnách ve vlastním kapitálu (informuje o změnách ve struktuře vlastního kapitálu za účetní období) 8

9 Povinnosti při vykazování a zveřejňování informací V souvislosti s novou kategorizací ÚJ došlo k úpravě těchto povinností. Účetní závěrka (resp. rozvaha a výkaz zisku a ztráty) v plném a zkráceném rozsahu s tím souvisí také povinnosti k příloze Ve zkráceném (již nikoliv zjednodušeném) rozsahu sestavují: Mikro bez auditu Malá bez auditu V plném rozsahu sestavují: Velká Střední Malá s auditem Mikro s auditem Povinnost sestavit výkaz o peněžních tocích a výkaz o změnách vlastního kapitálu Pro střední a velké podniky Povinnost sestavovat výkaz o peněžních tocích v českých předpisech byla a byla vypuštěna změnou formulace z povinnosti na možnost Nyní se povinnost vrací zpět do zákona 9

10 Účetní závěrka mikro a malých účetních jednotek Mohou sestavit účetní závěrku ve zkráceném rozsahu, pokud nemají povinnost auditu ( 18, odst. 4) Nemusí zveřejňovat výkaz zisku a ztráty, pokud nemají povinný audit a pokud jim zvláštní právní předpis tuto povinnost neukládá ( 21a odst. 9) Nejsou povinny sestavovat přehled o peněžních tocích a přehled o změnách ve vlastním kapitálu ( 18 odst. 2) Omezený rozsah přílohy v účetní závěrce ( 18 odst. 6, vyhláška 3b odst. 6, 39) Účel účetní závěrky doplněn do ZoÚ Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka byla sestavena srozumitelně a podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky tak, aby na jejím základě mohla osoba, která tyto informace využívá (uživatel), činit ekonomická rozhodnutí. Doplnění účelu je vodítkem pro účetní jednotky při volbě účetní metody a postupů a kritériem jejich správnosti. 10

11 Další výrazné změny některé pro sblížení s IFRS Změny se týkají účetních metod a postupů a směrné účtové osnovy: Upraveno oceňování zásob vlastní výroby (vždy vlastní přímé náklady, nyní i popřípadě přiřaditelné nepřímé náklady vztahující se k výrobě nebo jiné činnosti, které jsou zdůvodnitelné) Změna v účtování a vykazování změny stavu zásob vlastní výroby a aktivace (zrušena skupina 61, 62, nahrazeno skupinou 58 Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace, položka může mít i zápornou hodnotu) Zrušena mimořádná činnost (zrušena skupina 58, 68) Změny ve vykazování změny stavu zásob a aktivace Doplněna definice reálné hodnoty (mikro ÚJ nebudou používat reálnou hodnotu) Další výrazné změny Směrná účtová osnova 11

12 Další výrazné změny Směrná účtová osnova Další výrazné změny některé pro sblížení s IFRS Zřizovací výdaje z dlouhodobého nehmotného majetku vypuštěno Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí změna názvu na Hmotné movité věci a jejich soubory Změna stavu zásob vlastní činnosti o přírůstcích a úbytcích se účtuje od pomocí nákladových účtů (již ne jako výnosy!!!) Aktivace účtováno jako snížení nákladů (již ne jako výnos!!!) Trvalé snížení hodnoty majetku (odpisy) a dočasné snížení hodnoty (opravné položky) vykazovány ve výsledovce jako Úpravy hodnot v provozní oblasti Jiné provozní výnosy zahrnují nové položky jako přijaté dary (již ne prostřednictvím účtu 413, ale ve skupině 64) 12

13 Příklad účtování změny stavu zásob výrobků srovnání řešení podle platné úpravy 2015 a Během roku prodáno 200 výrobků - cena bez DPH 200 Kč za 1 ks, DPH 21 % 2. Dokončeno 300 výrobků ve VN 150 Kč za 1 ks ( Kč) 3. Vyskladněno 200 výrobků ve VN 150 Kč za 1 ks Příklad řešení podle platné úpravy do roku 2015 RŮZNÉ ÚČTY náklady vynaložené na činnost podniku (během roku) ,- NÁKLADY 300 ks výnosy 613 ZMĚNA STAVU VÝROBKŮ VÝROBKY ks ks TRŽBY ZA VLASTNÍ VÝROBKY 3 ODBĚRATELÉ DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY 8 400, ks ,- 13

14 Příklad řešení podle platné úpravy od roku 2016 RŮZNÉ ÚČTY náklady vynaložené na činnost podniku (během roku) ,- NÁKLADY 300 ks 583 ZMĚNA STAVU VÝROBKŮ VÝROBKY ks ks TRŽBY ZA VLASTNÍ VÝROBKY ODBĚRATELÉ DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY 8 400, ks ,- Účtování změny stavu zásob výrobků (od roku 2016) RŮZNÉ ÚČTY náklady vynaložené na činnost podniku (během roku) NÁKLADY 583 náklady na počet ks prodaných výrobků ZMĚNA STAVU VÝROBKŮ výrobky převzaté na sklad z výroby ve VN výroby (během roku) výrobky vyskladněné k prodeji ve VN výroby (během roku) VÝROBKY DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY (odpočet DPH) (DPH) TRŽBY ZA VLASTNÍ VÝROBKY tržba z prodeje výrobků během roku (cena) (cena + DPH) ODBĚRATELÉ 14

15 Rozsah účetní závěrky S účinností od formální úprava rozsahu do této podoby: Účetní závěrka v plném rozsahu Účetní závěrka ve zkráceném rozsahu Rozvaha v plném rozsahu Zahrnuje všechny položky výkazu (tj. písmena, římské a arabské číslice) Rozvaha ve zkráceném rozsahu Zahrnuje pouze položky označené písmeny a římskými číslicemi s výjimkou položek C.II.1. Dlouhodobé pohledávky a C.II.2. Krátkodobé pohledávky Výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu Všechny položky výkazu (tj. písmena, římské a arabské číslice, výpoč. položky) Výkaz zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu Zahrnuje pouze položky označené římskými číslicemi (výnosy), písmeny (náklady) a výpočtové položky Výkaz zisku a ztráty interpretace položek (výběr) A. Výkonová spotřeba (nákladová položka) tvořena součtem těchto nákladů: Náklady vynaložené na prodané zboží (účet 504) Spotřeba materiálu a energie (účty 501 a 502) Služby (účtová skupina 51) B. Změna stavu zásob vlastní činnosti (+/-) Účtová skupina 58 (účty ) C. Aktivace (-) Účtová skupina 58 (účty ) D. Osobní náklady Účtová skupina 52 E. Úpravy hodnot v provozní činnosti Účtová skupina 55 (účty 551, 558, 559) 15