Zdanění plynných paliv spotřební a ekologickou daní Taxation of gas fuels by excise tax and ecological tax Ing. Josef BŘEZINA, CSc Anotace: Příspěvek je zaměřen na zdanění plynných paliv spotřební daní z minerálních olejů a ekologickou daní ze zemního plynu a některých dalších plynů. V příspěvku je uveden převod zdanění části plynů ze spotřební daně z minerálních olejů do nově zavedené ekologické daně ze zemního plynu. Dále jsou posuzovány sazby zdanění rozlišené podle druhu plynu a účelu jeho použití a porovnána výše zdanění topných plynů s mi palivy. Klíčová slova: spotřební daně, zdanění zemního plynu, ekologické daně, životní prostředí Summary: This article (paper) focuses on the taxation of gas fuels by excise tax from mineral oils and by ecological tax from natural gas and from some other gases. In the article (paper) is mentioned the transfer of the part of excise tax from minerál oils to the newly introduced ecolgical tax from natural gas. Also there are assessed the rates of taxation differentiated according to the type of gas and the purpose of use and comparison the taxation of heating gases with other types of fuels. Key words : excise tax, taxation of natural gas, ecological tax, environment 1. Úvod Příspěvek je zaměřen na otázky zdanění plynů jako paliva. Topné plyny jsou látky určené k energetickému využití. Plyn jako palivo je využíván především pro získání tepla ( vytápění, vaření) a pro pohon spalovacích motorů. Z hlediska zdanění byl tento plyn zahrnut do spotřební daně z minerálních olejů, která v podstatě zdaňuje paliva pro spalovací motory. Při zavedení ekologických daní byla část zdaňovaného plynu přesunuta do daně ze zemního plynu, a část daně zůstala ve spotřební dani z minerálních olejů. Příspěvek se snaží přispět k jednoduššímu zdanění plynu jako paliva. Vývoj paliv pro motorová vozidla bude určován podle ekologických hledisek přísnějších norem pro výfukové plyny a zaměřen na snižování spotřeby a emisí oxidu uhličitého a to proto, že je obecně akceptován skleníkový efekt jako realita. Tři podstatné požadavky na motorová paliva v budoucnosti jsou: - zaručené zajištění dodávek vzhledem k politické nestabilitě ve zdrojových regionech, - celková ekonomická únosnost, - zohlednění požadavků na ochranu prostředí a klimatu. Jedná se o obnovitelné zdroje energie, u nichž je produkce oxidu uhličitého neutrální. Plyny pro energetické účely se dělí na dvě skupiny: - topné plyny určené k přímé energetické spotřebě, tedy pro topení, chlazení, vaření, přípravu teplé vody, pohon spalovacích motorů a výrobu elektřiny, - technické plyny, určené k technologickým účelům a to i při využití jejich tepelné energie při svařování.
Podle použití může být stejný plyn použit jako topný i technický plyn. Na příklad u zemního plynu převládá použití jako topný plyn a když je využit jako surovina k výrobě methanolu, jedná se o plyn technický. Zdanění se týká pouze topných plynů. Topné plyny se dělí na: 1. Zemní plyn, který je nejrozšířenější topný plyn. Získává se těžbou a je rozdělen na 2 skupiny a to plyn s nízkým energetických obsahem ( cca 55 % methanu) a plyn vysokým energetickým obsahem ( 98 % methanu) 2. Svítiplyn je vyráběn z uhlí nebo jiných uhlovodíků. Hlavní složkou je 50 % vodíku. 3. Zkapalněný plyn LPG je zkapalněný propan, butan nebo jejich směs. Získává se zpracováním ropy nebo úpravou zemního plynu. 4. Generátorové plyny jsou vyráběny z uhlí nebo z koksu. Jsou bez zápachu, jedovaté. 5. Bioplyn vzniká vyhníváním organických látek bez přístupu vzduchu, tzv. anaerobní methanovou fermentací. V zemědělství se využívá slamnatý hnůj nebo prasečí kejda. Je tvořen z 40 60% methanem. 2. Spotřební daň z minerálních olejů 1 Spotřební daň z minerálních olejů se od svého vzniku měnila řadou novelizací. Jednalo se o rozšíření předmětu zdanění na lehký topný olej, vyjmutí a zařazení bionafty, nulové sazby u technických benzinů, zařazení zkapalněných plynů použitých jako pohonná hmota, úprava definice výroby benzinu a nafty, lihobenzinové směsi, tzv. zelená nafta. Předmět daně z minerálních olejů lze rozdělit do několika skupin: - skupina kapalných pohonných hmot obsahuje produkty destilace ropy, které jsou za normální teplota a tlaku v kapalném stavu. Tato skupina převládá a obsahuje benzin, naftu, petrolej a lehké topné oleje. U této skupiny předmět daně přesně odpovídá názvu spotřební daně a jedná se o neobnovitelný zdroj energie. - Skupina paliv, která jsou za normální teploty a tlaku v plynném stavu získaná ze země. Jedná se o zemní plyn a produkty vyrobené ze zemního plynu. Pro spalovací motory se toto palivo používá ve stlačeném nebo zkapalněném stavu. Tato skupina nespadá pod pojem minerální olej a jedné se o neobnovitelný zdroj energie. Tuto skupinu tvoří zemní plyn a směs propan-butan. - Skupina plynných paliv, získaná jiným způsobem, než na základě těžby zemního plynu. Tato skupina obsahuje svítiplyn, generátorový plyn, vodní plyn a propan. Tato skupina je nevýznamná a má bránit snižování výnosů spotřební daně. - Skupina biopaliv, která obsahuje čistá biopaliva a směsi biopaliv se skupinou kapalných pohonných hmot. Biopaliva jsou vyráběna z vypěstovaných plodin, jedná se o obnovitelný zdroj energie a problémem je, kolik energie je potřeba na získání jednotky čistého biopaliva. Patří sem olej označený jako MEŘO (metylester řepkového oleje) a líh ( etylalkohol) a bioplyn. - Skupina přísad do pohonných hmot. Přísady zlepšují vlastnosti pohonných hmot. Patří sem aditiva, přísady pro barvení a denaturaci. 3. Stav zdanění plynů v roce 2007 Zdanění plynů v roce 2007, před zavedením ekologických daní, uvádí Tab. 1. Při zdanění jsou rozlišeny tyto skutečnosti: - druh plynu ( propan, butan, atd, zemní plyn a jiné)
1 - účel použití ( spalovací motory v dopravě, spalovací motory mimo dopravu, výroba tepla) Stav v roce 2007, zdanění spotřební daní z minerálních olejů. Tab. 1 Druh plynu podle kódu nomenklatury Kód, rozmezí kódů Název Spotřební daň z minerálních Sazba ( Kč/t) olejů 45 (1), e, 3 933 pohon motorů, jiné 45 (1), f 0 výroba tepla 45 (1), g 1 290 - pohon motorů mimo komunikace 271111 Zkapalněný zemní plyn 45 (1), h, i, 0 pohon motorů, jiné určení 271121 Zemní plyn v plynném stavu 45 (1), h, i, 0 - pohon motorů, jiné určení 271111 Zkapalněný zemní plyn 45 (1), j 387 - pohon motorů mimo komunikace 271121 Zemní plyn v plynném stavu 45 (1), j 387 - pohon motorů mimo komunikace 271129 Ostatní plyny v plynném 45 (3), e stavu 2705 Svítiplyn, generátorový plyn, 45 (3), b vodní plyn a jiné plyny 2712 propan 45 (3), f 4. Zdanění v roce 2008 Stejná sazba jako u paliva, kterému se vlastnostmi a účelem použití nejvíce přibližují V souvislosti se zavedením ekologických daní od 1. 1. 2008 bylo zdanění plynů pro pohon motorů a výrobu tepla rozděleno mezi spotřební daň z minerálních olejů a mezi ekologickou daň ze zemního plynu. Stav zdanění uvádějí Tab. 2 a 3. 1 Minerální olej je přírodní a technicky získávaný olej (ropa), složený převážně z uhlovodíků, je produktem destilace v rafineriích, při krakovacích procesech a je získán extrakcí kameno- a hnědouhelného dehtu a bituminózních břidlic (encyklopedie)
Tab. 2Druh plynu podle kódu nomenklatury, spotřební daň, rok 2008 Kód, rozmezí kódů Název Spotřební daň z minerálních Sazba ( Kč/t) olejů 45 (1), e, 3 933 pohon motorů, jiné 45 (1), f 0 výroba tepla 45 (1), g 1 290 - pohon motorů mimo komunikace Tab. 3Druh plynu podle kódu nomenklatury, daň z plynu, rok 2008 Kód, rozmezí kódů Název Sazba podle účelu () Daň ze zemního plynu Pohon motorů jiné účely Výroba tepla další účely 271111 Zkapalněný zemní plyn 271121 Zemní plyn v plynném stavu 271129 Ostatní plyny v plynném stavu 2705 Svítiplyn, generátorový plyn, vodní plyn a jiné plyny 4 a, b, c 4 a, b, c 4 a, b, c 4 a, b, c Postupné zvyšování 0, 34,20, 68,40 136,80 a 264,80 264,80 30,60 Porovnáním Tab. 1 s Tab. 2 a 3 ukazuje, že spotřební daní z minerálních olejů podléhá skupina plynů začínající propanem a butanem a do daně z plynu byl přesunut zemní plyn a plyny. Všechny přesunuté plyny, sloužící pro výrobu tepla, jsou zdaněny sazbou 30,60. Plyny pro pohon motorů budou postupně zdaňovány zvyšováním sazby na konečnou hodnotu 264.80. S touto změnou se nabízejí otázky: 1, Proč nejsou přesunuty do ekologické daně z plynu všechny plyny, sloužící jako palivo. 2, Proč je do daně z plynu přebrán složitý systém zdanění, který rozlišuje pohon motorových vozidel od pohonu motorů mimo komunikace a blíže nespecifikované jiné účely. Proč se neuplatňuje ekologická zásada zdanění podle míry poškozování životního prostředí. Lze vysvětlit, proč v minulosti byla doplněna spotřební daň z minerálních olejů o zdanění plynů. Když se začal používat propan-butan pro pohon motorů dopravních prostředků, vzniklo nebezpečí úbytku výnosů ze zdanění paliv pro spalovací motory. Rozdělením zdanění plynů mezi 2 daně je administrativně náročnější pro správu daní. Všechny plyny sloužící jako palivo, mohou být zdaněny ekologickou daní z plynu. Ke druhé otázce lze uvést, že pouhé přesunutí zdanění části plynů s ponecháním rozdělení sazeb podle účelu použití byl nejsnadnější způsob. Plyn určený pro použití ve spalovacích motorech se rozlišuje na motory dopravních vozidel, které používají veřejné komunikace a na
stroje, které nepoužívají veřejné komunikace. Toto rozdělení považuji za zbytečné, např. u benzinu a nafty se nerozlišuje, které motory použijí zakoupené palivo. Rozdělení na plyn určený pro výrobu tepla je vysvětlitelné tím, že paliva pro spalovací motory mají historickým vývojem zavedenou vysokou míru zdanění, kterou se spotřebitelé akceptují. Tab. 4. Sazby daně z plynu v roce 2007 a 2008 kód Určení Kód nomenklatury, určení 27111211-271119 271111 271121 Poh.hm. Teplo Ostatní Poh.hm. Teplo Ostatní Poh.hm. Teplo Poh.hm. mimo komun Spotřební daň z minerálních olejů rok 2007 sazba Kč/tunu Poh.hmota 3 933 0 0 Teplo 0 0 0 1 290 0 387 Spotřební daň z minerálních olejů rok 2008 sazba Kč/tunu Poh.hmota 3 933 Teplo 0 Ostatní 1 290 Ekologická daň z plynu sazba Poh.hmota 264,80 264,80 Teplo 30,60 30,60 Ostatní 264,80 264,80 Legenda k tab. 4: - Sazba ekologické daně z plynu kódů 271111 a 271121 udává konečnou sazbu, která se postupně zvyšuje od 0 na 264,80. - Sloupec Poh.hm. znamená palivo určené pro prostředky na veřejných komunikacích, - Sloupec Teplo znamená palivo určené pro výrobu tepla, - Sloupec Poh.hm. mimo komun. Znamená palivo pro spalovací motory pracující mimo veřejné komunikace Tab. 5 Vybrané vlastnosti paliv Název Sazba Výhřevnost rozmezí Výhřevnost Hustota zvolená Benzin 11,84 Kč/litr 30,5-32,0 MJ/litr 31,8 MJ/litr 0,71 kg/litr Nafta 9,95 Kč/litr 41 43 MJ/kg 42,7 MJ/kg 0,82 kg/litr MEŘO 37,5 MJ/kg 0,90 Kg/litr Etanol 21,2 MJ/litr 0,79 kg/litr Směs Propan-butan 46,2 MJ/kg 2,25 kg/m3 Zemní plyn s nízkým 25,2 33,6 MJ/kg 30,25 MJ/kg 0,545 kg/m3 energetickým obsahem Zemní plyn s vysokým 54,6 MJ/kg 0,984 kg/m3 energetickým obsahem Vodík 121,1 MJ/kg 0,089 kg/m3 Černé uhlí 8,50 Kč/GJ 29 33 MJ/kg 31,0 MJ/kg Hnědé uhlí 8,50 Kč/GJ 10 17 MJ/kg 15,0 MJ/kg Těžký topný olej Propan 46,2 MJ/kg Butan 45,7 MJ/kg Bioplyn 60% CH4 21,50 MJ/m3 1,20 kg/m3
Zdroj: Tabulky a vzorce pro střední školy Výhřevnost zemního plynu s nízkým energetickým obsahem (54,5 % obsah methanu) = 39,8MJ/0,717 * 54,5/100 = 55,5 MJ * 0,545 = 30,25 MJ/kg Výhřevnost zemního plynu s vysokým energetickým obsahem (98,4 % obsah methanu) = 39,8 MJ/0,717 * 98,4/100 = 55,5 MJ * 0,984 = 54,6 MJ/kg Převod jednotek- výchozí údaje: 1 kwh = 3,6 MJ Tab. 6 Převody jednotek vybraných paliv Název Sazba dle Výhřevnost zákona jednot. Výpočet sazby na kg množství Benzin 11,84 Kč/litr 43,5 MJ/kg 11,84/0,71= 16,68 Kč/kg Sazba Kč/GJ 16 680/43,5 = 383,44 Kč/GJ Sazba 383,4 *3,6 = 1380,- Propan-butan 3933,- Kč/t 46,2 MJ/kg 3,933Kč/kg 3933/20,53 = 191,6 Kč/GJ Vodík 10,78 MJ/m3 Nafta 9,95 Kč/litr 42,7 MJ/kg 9,95/0,82 = 12,13 Kč/kg Zemní plyn s vysokým obsahem energie 264,80 (výhled roku 2020) 12 130/42,7 = 284,1 Kč/GJ 191,6 * 3,6= 690,- 284,1 * 3,6 = 1022,7 54,6 MJ/kg 264,80 Černé uhlí 8,50 Kč/GJ 31 MJ/kg 8,50 Kč/GJ 8,50*03,6 = 30,60 Hnědé uhlí 8,50 Kč/GJ 15 MJ/kg 8,50*03,6 = 30,60 Zemní plyn 30,60 53,1 MJ/m3 30,60 pro vytápění Legenda k tab. č. 6 Vývoj sazeb zdanění topných plynů by měl být vztažen na sazby zdanění rozhodujících paliv, kterými jsou uhlí, benzin a nafta. Ekologické daně mají měnit strukturu používaných paliv tak, aby méně škodlivá paliva nahrazovala paliva, jejichž použití nejvíce škodí životnímu prostředí. Uhlí, nafta a benzin mají nahrazovat jiná paliva jako zemní plyn a biopaliva. Z toho plyne, že sazby zdanění zemního plynu mají být podstatně nižší oproti sazbám zdanění uhlí.
Tab. 7 Návrh zdanění MŽP před zavedením ekologických daní Palivo Navržená sazba Výhřevnost Sazba Kč/GJ Sazba Vyjádření v % Hnědé uhlí 1442 Kč/t 15 GJ/t 96,1 Kč/GJ 345,96 Kč/ 100 % Černé uhlí 1776 Kč/t 31 GJ/t 57,30 Kč/GJ 206,30 59,6 % Koks 2001 Kč/t Zemní plyn 0,366 Kč/m3 54,6 * 0,984= 53,1 MJ/m3 6, 89 Kč/GJ 6,89 * 3,6 = 24,80 7,2 % 5. Závěr Účelem zavedení ekologických daní je omezovat nárůst spotřeby těch zdrojů energie, které mají negativní dopad na životní prostředí a měnit strukturu spotřeby ve prospěch ekologicky příznivých zdrojů energie. Další požadavek je snižovat spotřebu neobnovitelných zdrojů, které vedou ke zvyšování obsahu oxidu uhličitého v atmosféře. První etapu zavedení ekologických daní lze považovat vyzkoušení systému a vzhledem k velmi nízkých sazbách nelze předpokládat, že budou omezovat spotřebu a měnit strukturu spotřeby. Např. Tab. 6 ukazuje, že zdanění černého a hnědého uhlí a zdanění zemního plynu má stejnou sazbu. Ve třetí etapě ekologických daní, což je v letech 2017 2020, bude třeba nastavit sazby tak, aby ovlivnily spotřebu a její strukturu. Biopaliva lze považovat za přechodné řešení, protože při jejich výrobě je velká spotřeba energie. Uvádí se / 3/, že pro výrobu 100 litrů ethanolu z pšenice se spotřebuje 25 m3 zemního plynu (výhřevnost celkem 1 300 MJ) a 8 KWh elektrické energie ( odpovídá 30 MJ). Dále pro pěstování pšenice se spotřebuje nafta. Výpočet spotřeby nafty: - pro výrobu 100 litrů etanolu je potřeba 280 kg pšenice - spotřeba paliva na 1 hektar.. 150 litrů nafty - průměrný výnos 5 000 kg na hektar Výpočet spotřeby nafty = 150 * 280/5000 = 8,4 litrů nafty Výhřevnost 8,4 litrů nafty = 8,4 * 47,2 * 0,82 = 294 MJ. Spotřeba energie = 1 300 + 30 + 294 = 1 624 MJ Výhřevnost 100 litrů etanolu = 100 * 21,2 = 2 120 MJ Podíl spotřeby energie = 1 624/2120 * 100% = 76,6 %. 100 litrů etanolu obsahuje 2 120 MJ a pro jejich výrobu se spotřebovalo 1 624 MJ, což je 76,6%. Literatura: 1, CRHA, P. a kol.: Zásobování plynem. Učební text Technické fakulty ČZU v Praze, 194 s. Praha, 1999. 2, MACEK, J.: Spalovací motory I. Učební text ČVUT v Praze 244 s. Praha 2003. 3, PASTOREK, Z.: Biomasa obnovitelný zdroj energie, 286 s. FCC PUBLIC Praha 2004. 4, Celní správa ČR, Generální ředitelství cel.: Ekologické daně-vybraná ustanovení zákona. Vnitřní pokyn č. 73/2007, 28 s. Praha 2007. 5, DAŇ ZE ZEMNÍHO PLYNU A NĚKTERÝCH DALŠÍCH PLYNŮ. Část 45 zákona č. 261/2007 Sb. o stabilizaci veřejných rozpočtů. 6, DAŇ Z PEVNÝCH PALIV. Část 46 zákona č. 261/2007 Sb. o stabilizaci veřejných rozpočtů.
Kontakt: Ing. Josef Březina, CSc Katedra obchodu a financí PEF Kamýcká ul. 129 165 00 Praha Suchdol E-mail: brezina@pef.czu.cz